進(jìn)一步發(fā)揮在IO質(zhì)量控制中作用

進(jìn)一步發(fā)揮會計(jì)師事務(wù)所在IPO質(zhì)量控制中作用發(fā)行部常軍勝2011年會計(jì)監(jiān)管會議：

目錄2011年主板IPO審核IPO審核中的幾個(gè)會計(jì)問題提高會計(jì)師事務(wù)所在IPO中話語權(quán)2011年IPO審核2011年審核概括優(yōu)化審核程序現(xiàn)金分紅審核概括審核任務(wù)繁重，截止11月底，今年受理企業(yè)近300家；已提交發(fā)審會178家，通過134家，撤回超過40家。審核進(jìn)度優(yōu)化審核流程針對申報(bào)企業(yè)十個(gè)工作日難以回復(fù)反饋意見的情況，修改為30天回復(fù)；取消受理環(huán)節(jié)要求預(yù)留三個(gè)月的要求，緩解集中申報(bào)對審核秩序的沖擊；自2012年開始實(shí)施新的預(yù)先披露時(shí)間，2012年前已通過初審會的人仍按現(xiàn)行做法進(jìn)行預(yù)先披露現(xiàn)金分紅提高股利分配的透明度明確股利分配機(jī)制促進(jìn)上市公司提高現(xiàn)金分紅IPO審核中的幾個(gè)會計(jì)問題股份支付每股收益列報(bào)業(yè)務(wù)合并稅收優(yōu)惠首次執(zhí)行日企業(yè)分立內(nèi)控報(bào)告股份支付時(shí)間準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定主要規(guī)范內(nèi)容2006年2月15日《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》及其應(yīng)用指南、講解2006股份支付的定義及其會計(jì)處理2008年1月《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2008》權(quán)益工具包括企業(yè)本身、企業(yè)的母公司或同集團(tuán)其他會計(jì)主體的權(quán)益工具；權(quán)益工具公允價(jià)值的確定方法2009年6月《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》區(qū)分可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件及其對估值的影響；取消計(jì)劃的會計(jì)處理2010年7月《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號》集團(tuán)范圍內(nèi)的股份支付（即授予方和接受服務(wù)方不是一個(gè)主體，但同屬于一個(gè)集團(tuán)）會計(jì)處理

——現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的核算要求等待期服務(wù)開始期可行權(quán)日行權(quán)日股份支付上市公司及IPO公司必須執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則是我會在監(jiān)管中一貫堅(jiān)持的原則?，F(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)解釋對如何確認(rèn)股份支付以及如何確認(rèn)權(quán)益工具公允價(jià)值有明確規(guī)定。發(fā)行人和會計(jì)師應(yīng)按照準(zhǔn)則要求進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理。考慮到會計(jì)信息時(shí)效性及政策的連貫性，目前審核中我們重點(diǎn)關(guān)注IPO公司最近一年一期發(fā)生的股份支付事項(xiàng)。要求發(fā)行人在照顧說明書及報(bào)表附注披露最近一年及一期發(fā)生的股份支付事項(xiàng)中權(quán)益工具的公允價(jià)值及確認(rèn)方法?？紤]到IPO公司股份支付具有偶發(fā)性，建議認(rèn)可多數(shù)公司將其計(jì)入非經(jīng)常性損益。內(nèi)控控報(bào)報(bào)告告證監(jiān)監(jiān)會會統(tǒng)統(tǒng)一一安安排排原則則上上IPO企業(yè)業(yè)不不早早于于已已上上市市公公司司實(shí)實(shí)施施內(nèi)內(nèi)控控準(zhǔn)準(zhǔn)則則明年年可可按按原原內(nèi)內(nèi)控控規(guī)規(guī)范范出出具具鑒鑒證證報(bào)報(bào)告告企業(yè)業(yè)分分立立業(yè)績績不不能能連連續(xù)續(xù)計(jì)計(jì)算算IPO每每股股收收益益列列報(bào)報(bào)由于于有有限限責(zé)責(zé)任任公公司司未未設(shè)設(shè)置置份份額額化化的的股股份份，，僅僅設(shè)設(shè)置置實(shí)實(shí)收收資資本本，，無無法法計(jì)計(jì)算算并并披披露露每每股股收收益益，，有有限限公公司司整整體體變變更更股股份份公公司司以以前前年年度度不不需需披披露露每每股股收收益益。。有限限公公司司整整體體變變更更為為股股份份公公司司后后的的各各年年度度，，應(yīng)應(yīng)按按照照會會計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則和和證證監(jiān)監(jiān)會會信信息息披披露露規(guī)規(guī)范范對對每每股股收收益益進(jìn)進(jìn)行行計(jì)計(jì)算算和和披披露露。。變變更更當(dāng)當(dāng)年年，，在在計(jì)計(jì)算算每每股股收收益益時(shí)時(shí)應(yīng)應(yīng)以以整整體體變變更更后后的的股股本本數(shù)數(shù)作作為為期期初初股股份份數(shù)數(shù)。。業(yè)務(wù)務(wù)合合并并相相關(guān)關(guān)會會計(jì)計(jì)處處理理為鼓鼓勵勵整整體體上上市市，，避避免免同同業(yè)業(yè)競競爭爭，，我我會會發(fā)發(fā)布布了了《適用用意意見見3號》，規(guī)規(guī)范范了了發(fā)發(fā)行行人人對對同同一一控控制制下下的的業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)進(jìn)進(jìn)行行重重組組。。根據(jù)據(jù)《首發(fā)發(fā)管管理理辦辦法法》第九九條條的的規(guī)規(guī)定定：：有有限限責(zé)責(zé)任任公公司司按按原原賬賬面面凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)折折股股整整體體變變更更為為股股份份有有限限公公司司的的，，持持續(xù)續(xù)經(jīng)經(jīng)營營時(shí)時(shí)間間可可以以從從有有限限責(zé)責(zé)任任公公司司成成立立之之日日起起計(jì)計(jì)算算。。該該規(guī)規(guī)定定實(shí)實(shí)質(zhì)質(zhì)上上要要求求公公司司主主要要經(jīng)經(jīng)營營性性資資產(chǎn)產(chǎn)的的計(jì)計(jì)量量基基礎(chǔ)礎(chǔ)在在報(bào)報(bào)告告期期內(nèi)內(nèi)應(yīng)應(yīng)保保持持不不變變。。業(yè)務(wù)務(wù)合合并并相相關(guān)關(guān)會會計(jì)計(jì)處處理理《企業(yè)業(yè)會會計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則第第20號———企業(yè)業(yè)合合并并》，即即合合并并方方在在企企業(yè)業(yè)合合并并中中取取得得的的資資產(chǎn)產(chǎn)和和負(fù)負(fù)債債，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按按照照合合并并日日在在被被合合并并方方的的賬賬面面價(jià)價(jià)值值計(jì)計(jì)量量，，不不應(yīng)應(yīng)改改變變其其計(jì)計(jì)量量基基礎(chǔ)礎(chǔ)。。重組組進(jìn)進(jìn)入入的的相相關(guān)關(guān)資資產(chǎn)產(chǎn)如如果果形形成成一一項(xiàng)項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)，，符符合合企企業(yè)業(yè)合合并并的的定定義義，，應(yīng)應(yīng)按按同同一一控控制制下下企企業(yè)業(yè)合合并并的的原原則則進(jìn)進(jìn)行行會會計(jì)計(jì)處處理理，，即即合合并并中中取取得得的的各各項(xiàng)項(xiàng)資資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)應(yīng)維維持持其其在在被被合合并并方方的的原原賬賬面面價(jià)價(jià)值值不不變變。。業(yè)務(wù)務(wù)合合并并相相關(guān)關(guān)會會計(jì)計(jì)處處理理因企企業(yè)業(yè)合合并并準(zhǔn)準(zhǔn)則則規(guī)規(guī)范范的的是是對對合合并并事事項(xiàng)項(xiàng)的的會會計(jì)計(jì)處處理理，，而而不不僅僅是是規(guī)規(guī)范范合合并并報(bào)報(bào)表表的的編編制制，，因因此此，，在在調(diào)調(diào)整整時(shí)時(shí)母母公公司司報(bào)報(bào)表表及及合合并并報(bào)報(bào)表表均均應(yīng)應(yīng)作作調(diào)調(diào)整整。。如果果發(fā)發(fā)行行人人以以評評估估值值作作為為入入賬賬依依據(jù)據(jù)，，應(yīng)應(yīng)要要求求其其調(diào)調(diào)整整會會計(jì)計(jì)處處理理，，即即以以原原賬賬面面價(jià)價(jià)值值作作為為入入賬賬依依據(jù)據(jù)，，評評估估值值與與賬賬面面價(jià)價(jià)值值的的差差額額應(yīng)應(yīng)沖沖減減所所有有者者權(quán)權(quán)益益，，調(diào)調(diào)整整時(shí)時(shí)，，應(yīng)應(yīng)首首先先調(diào)調(diào)整整資資本本公公積積（（股股本本溢溢價(jià)價(jià)）），，資資本本公公積積（（股股本本溢溢價(jià)價(jià)））的的余余額額不不足足沖沖減減的的，，應(yīng)應(yīng)沖沖減減留留存存收收益益。。首次次執(zhí)執(zhí)行行日日中國國證證監(jiān)監(jiān)發(fā)發(fā)（（2006）136號文《關(guān)于做好新會會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)信信息披露工作作的通知》證監(jiān)會字（2007）10號文《關(guān)于公開發(fā)行行證券的公司司信息披露規(guī)規(guī)范問答第7號-新舊會計(jì)準(zhǔn)則則過渡期間比比較財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)信息的編制制和披露》以2007年1月1日作為申報(bào)會會計(jì)報(bào)表“新新準(zhǔn)則”首次次執(zhí)行日以實(shí)際執(zhí)行日日為首次執(zhí)行行日的，應(yīng)不不晚于申報(bào)期期期初評估與驗(yàn)資證券業(yè)務(wù)應(yīng)聘聘請有資格中中介機(jī)構(gòu)是否復(fù)核申報(bào)期業(yè)務(wù)性質(zhì)重要性稅收優(yōu)惠中外商投資企企業(yè)補(bǔ)繳以前前年度減免所所得稅1.公司補(bǔ)繳以前前年度已免征征、減征的企企業(yè)所得稅稅稅款不屬于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則第28號——會計(jì)政策、會會計(jì)估計(jì)變更更和差錯更正正》規(guī)范的內(nèi)容。。2.所得稅返還、、補(bǔ)繳等政策策行為，通常常在實(shí)際收到到或補(bǔ)繳稅款款時(shí)計(jì)入會計(jì)計(jì)當(dāng)期，不做做追溯調(diào)整，，這樣處理符符合謹(jǐn)慎性原原則。以“保證比較較報(bào)表可比性性”為由對此此項(xiàng)所得稅補(bǔ)補(bǔ)繳進(jìn)行追溯溯調(diào)整的做法法較為牽強(qiáng)，，會計(jì)處理不不宜采用。企企業(yè)在將補(bǔ)繳繳的減免所得得稅計(jì)入繳納納當(dāng)期的同時(shí)時(shí)，應(yīng)該將該該項(xiàng)費(fèi)用支出出列入非經(jīng)常常性損益。稅收優(yōu)惠稅收到期待批批復(fù)發(fā)行人、保薦薦機(jī)構(gòu)、律師師和會計(jì)師應(yīng)應(yīng)對照稅收優(yōu)優(yōu)惠的相關(guān)條條件和規(guī)定對對IPO企業(yè)稅收優(yōu)惠政策到到期后是否能能夠繼續(xù)享受受優(yōu)惠進(jìn)行專專業(yè)判斷并發(fā)發(fā)表明確意見見。如果很可可能獲得相關(guān)關(guān)稅收優(yōu)惠批批復(fù)，可暫按按稅務(wù)部門認(rèn)認(rèn)可的預(yù)交稅稅率列報(bào)并作作風(fēng)險(xiǎn)提示；；如果獲得相相關(guān)稅收優(yōu)惠惠批復(fù)的可能能性較小，須須