稅法復習資料 印花稅和契稅課件

第十一章印花稅和契稅法

第一節(jié)印花稅一、概念是對經(jīng)濟活動中和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證的行為所征收的一種稅。二、特點1、兼有憑證稅和行為稅的性質(zhì)。2、征稅范圍廣：凡是在我國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護的憑證，無論在中國境內(nèi)還是境外書立，均要貼花。5大類13個項目3、稅收負擔比較輕：目前稅率最高1‰，最低0.05‰,定額每件5元。4、納稅人自行完成。“三自”：自行計算應(yīng)納稅額；自行購買印花稅票；自行注銷或畫銷。5、多繳不退不抵三、納稅人

凡在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證并依法履行納稅義務(wù)的單位和個人。包括內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機關(guān)、部隊）和事業(yè)單位，中、外籍個人。1、立合同人2、立賬簿人3、立據(jù)人4、領(lǐng)受人5、使用人6、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人四、稅目與稅率（一）經(jīng)濟合同1、購銷合同：0.3‰2、加工承攬合同：0.5‰3、建筑工程勘察設(shè)計合同：0.5‰4、建筑安裝工程承包合同：0.3‰5、財產(chǎn)租賃合同：1‰6、貨物運輸合同：0.5‰7、倉儲保管合同：1‰8、財產(chǎn)保險合同：1‰9、借款合同：0.05‰10、技術(shù)合同：0.3‰（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)

（1）財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是指經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)。（2）特許權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有枝術(shù)使用權(quán)等發(fā)生轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)，（3）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移五種形式：買賣、繼承、贈與、交換、分割，在這些產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移形式中書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)為印花稅的應(yīng)稅書據(jù)。包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)。0.5‰（四）權(quán)利許可證照（1）許可證照：工商營業(yè)執(zhí)照。（2）權(quán)利證書：專利證書、房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用權(quán)證、商標注冊證。其他權(quán)利證書不屬于印花稅征收范圍。（3）應(yīng)稅條件：應(yīng)稅許可證照由政府相關(guān)部門頒發(fā)。：定額稅率（五）其他憑證稅目范圍計稅基礎(chǔ)及稅率納稅義務(wù)人說明購銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同按購銷金額萬分之三貼花立合同人加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理印刷、廣告、測繪、測試等合同按加工或承攬收入萬分之五貼花立合同人建設(shè)工程勘察設(shè)計合同包括勘察、設(shè)計合同按收取費用萬分之五貼花立合同人建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同按承包金額萬分之三貼花立合同人財產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設(shè)備等按租賃金額千分之一貼花，稅額不足一元按一元貼花立合同人貨物運輸合同包括民用航空、鐵路運輸、海上運輸、內(nèi)河運輸、公路運輸和聯(lián)運合同按運輸費用萬分之五貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花倉庫保管合同包括倉儲、保管合同按倉儲保管費用千分之一貼花立合同人倉單或棧單作為合同使用的按合同貼花產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額萬分之五貼花立合同人營業(yè)帳簿生產(chǎn)經(jīng)營用帳冊記載資金的帳簿，按實收資本和資本公積科目資金總額萬分之五貼花，其它帳簿按件貼花五元。立帳簿人權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證按件貼花五元立合同人五、稅率（一）比例稅率1、0.05‰：借款合同2、0.3‰：購銷合同，建筑安裝合同，技術(shù)合同3、0.5‰：加工承攬合同、勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、資金賬簿4、1‰：財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同5、1‰：股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，2008年9月19日起單邊征收（二）定額稅率1、權(quán)利許可證：每件5元2、營業(yè)賬簿中的其他賬簿（二）特殊規(guī)定1、購銷合同：合同記載的購銷金額；2、加工承攬合同：加工或承攬收入的金額。具體為：（1）對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費和原材料金額的，分別按“加工承攬合同”和“購銷合同”計稅；若未分別記載，全部按“加工承攬合同”計算。（2）由委托方提供主要材料或原料，受托方提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料是否分別記載，都以加工費和輔助材料合計按“加工承攬合同”計算，委托方提供材料不計稅。3、建筑工程勘察設(shè)計合同：收取的費用；4、建筑安裝工程承包合同：承包金額；5、財產(chǎn)租賃合同：租賃金額，不足1元的，按1元計算；6、貨物運輸合同：運費收入（不包括裝卸費和保險費等）；7、倉儲保管合同：收取的倉儲保管費用；8、借款合同：借款金額;9、財產(chǎn)保險合同：支付（收?。┑谋ｋU費；（三）計稅依據(jù)的說明1、上述的依據(jù)為全額，不作任何扣除；2、同一憑證，載有不同稅率的，分別計算，未分別的從高計算；3、有些合同在簽訂時無法確定計稅金額的，先貼5元，再補貼。4、應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，無論以后是否兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。一般不辦理退稅手續(xù)。5、企業(yè)采用以貨換貨方式，以購、銷合計金額計算；6、施工單位將自己承包的工程分包或轉(zhuǎn)包，應(yīng)按新的合同金額計算；7、貨物聯(lián)運：在起運地統(tǒng)一結(jié)算，由起運地結(jié)算雙方繳納，凡分程結(jié)算的，分別辦理。七、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）×適用稅率

例：A公司向B汽車運輸公司租入5輛載重汽車，雙方簽訂的合同規(guī)定，5輛載重汽車的總價值為240萬元，租期3個月，租金為1.28萬元。則A公司應(yīng)繳印花稅額。租賃合同以租賃金額為計稅依據(jù)，應(yīng)納印花稅=1.28(萬元)×1‰=12.8元

例：與貨運公司簽訂運輸合同，載明運輸費用8萬元（其中含裝卸費0.5萬元）解：貨運合同應(yīng)納印花稅＝（8萬元-0.5萬元）×0.5‰＝37.5(元)

例：甲公司與乙公司分別簽訂兩份合同：一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價值200萬元，乙公司貨物價值150萬元；二是采購合同，甲公司購買乙公司50萬的貨物，但因合同未能兌現(xiàn)。甲公司應(yīng)繳納印花稅是多少？甲公司應(yīng)繳納印花稅=（200萬+150萬）*0.3‰+50萬*0.3‰=1050+150=1200元解：（1）企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利許可證應(yīng)納稅額=3×5=15元（2）企業(yè)訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅額=100萬×0.5‰=500元（3）企業(yè)訂立購銷合同應(yīng)納稅=200萬×0.3‰=600元（4）企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅=400萬×0.05‰=200元（5）企業(yè)記載資金的賬簿應(yīng)納稅=800萬×0.5‰=4000元（6）其他營業(yè)賬簿應(yīng)納稅=10×5=50元（7）合計=5265元八、稅收優(yōu)惠

1、對已繳納印花稅的憑證的副本或抄本免稅。但對以副本或者抄本作為正本使用的，應(yīng)另行貼花。

2、對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)免稅。

3、對國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。

4、對無息、貼息貸款合同免稅。

5、對外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。

財政部發(fā)布《關(guān)于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》，通知要求，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

6、對房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的的租賃合同免稅。

7、對農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅。

8、對特殊貨運憑證免稅。

九、征收管理與納稅申報

（一）納稅辦法：

1、自行貼花“三自”是指納稅人自行計算應(yīng)納稅額；自行購買印花稅票；自行完成納稅義務(wù)（即自行貼花并注銷）的一種方法。這種辦法，一般適用于應(yīng)稅憑證較少或者貼花次數(shù)較少的納稅人。

2、匯貼或匯繳是指一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，應(yīng)向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機關(guān)在憑證上加注完稅標記代替貼花。

所謂“匯繳”，是指同一種類應(yīng)納稅憑證，需要頻繁貼花的，應(yīng)向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請按期匯總繳納印花稅。

匯貼或匯繳的辦法，一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅義務(wù)人。

3、委托代征

是指通過稅務(wù)機關(guān)的委托，經(jīng)由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款的一種方法。

（二）納稅環(huán)節(jié)：書立或領(lǐng)受時，具體是指合同簽訂時；賬薄啟用時；證照領(lǐng)受時；國外簽訂而不便在國外貼花的，帶入境時貼花納稅。（三）納稅地點：就地納稅一、概念是以財產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。

即是在房屋所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移登記時，向不動產(chǎn)取得人征收的一種稅。

第二節(jié)契稅二、納稅人在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的承受單位和個人。承受是指受讓、購買、受贈、交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的行為。三、征稅對象

境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為。

（一）一般規(guī)定1、國有土地使用權(quán)出讓；2、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移；3、房屋買賣；4、房屋贈與；5、房屋交換。（二）視同轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為1、投資、入股；2、抵債；3、以獲獎方式承受；4、以預(yù)購方式或預(yù)付集資建房款方式承受；5、按揭、抵押貸款購買。具體情況是否屬于征稅對象的范圍契稅營業(yè)稅土地增值稅1國有土地使用權(quán)出讓是不是不是2土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是是是3房屋買賣是是是4房屋贈與是是一般不是非公益贈與是5房屋交換是（等價交換免）是是（個人交換住房免）四、計稅方法

（一）計稅依據(jù)不動產(chǎn)的價格1、轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的為成交價格；2、土地使用權(quán)、房屋贈與的，由當時市場價格確定；3、土地使用權(quán)、房屋交換，為交換財產(chǎn)的價格的差額；4、其他的參照市場價格確定。征稅對象納稅人計稅依據(jù)稅率計稅公式國有土地使用權(quán)出讓承受方成交價格3%-5%應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)*稅率土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓買方房屋買賣買方房屋贈與受贈方市場價格房屋交換付出差價方等價交換免；不等價交換，差額（二）計算稅率實行3%-5%的稅率應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)*稅率例：居民甲有三套住房，將一套出售給乙，成交價為200000元，將第二套兩居室住房與丙交換成兩處一室住房，并支付給丙房差價款60000元，將第三套市價30萬元得房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)。計算甲、乙、丙相關(guān)行為應(yīng)納的契稅。（稅率4%）（1）甲應(yīng)納契稅=60000×4%=2400元（2）乙應(yīng)納契稅=200000×4%=8000元（3）丙不納契稅五、稅收優(yōu)惠（一）國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征；（二）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征；（三）因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或者免征