研究開發(fā)費(fèi)核算課件

研究開發(fā)研究開發(fā)費(fèi)核算

主要內(nèi)容一、重要性二、相關(guān)法律法規(guī)介紹三、具體核算探討一、研究開發(fā)費(fèi)核算的重要性大的方面：第一次將高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率以及研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除寫入新所得稅法。小的方面：企業(yè)本身會(huì)計(jì)核算，申請(qǐng)科技專項(xiàng)補(bǔ)助資金時(shí)申報(bào)預(yù)算和決算都會(huì)有嚴(yán)格的要求。

同時(shí),企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

第九十三條進(jìn)一步明確:

企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（二）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

科技部、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)實(shí)施條例指定的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十條

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足以下條件：

（四）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1.最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；2.最近一年銷售收入在5,000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；3.最近一年銷售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算；

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》所附的工作指引還明確：二、認(rèn)定與申請(qǐng)享受稅收政策的有關(guān)程序3．準(zhǔn)備并提交材料。（3）經(jīng)具有資質(zhì)并符合本《工作指引》相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用（實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限）、近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告；四、研究開發(fā)活動(dòng)確認(rèn)及研究開發(fā)費(fèi)用歸集（二）研究開發(fā)費(fèi)用的歸集企業(yè)應(yīng)對(duì)包括直接研究開發(fā)活動(dòng)和可以計(jì)入的間接研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集，并填寫附2《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書》中的“五、企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”。1．企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的核算企業(yè)應(yīng)按照下列樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本《工作指引》要求進(jìn)行核算。樣表（略）2．各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍（8個(gè)科目）人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用

三、具體財(cái)務(wù)核算探討

1、賬務(wù)處理

事業(yè)單位自行開發(fā)借：事業(yè)支出（或無(wú)形資產(chǎn)）

貸：銀行存款、材料等科目

收到專項(xiàng)補(bǔ)助借：銀行存款

貸：撥入?？?/p>

借：專款支出

貸：銀行存款

項(xiàng)目結(jié)題，剩余資金或上交或轉(zhuǎn)事業(yè)基金

企業(yè)單位自行開發(fā)分研究階段和開發(fā)階段

研究階段：計(jì)劃性探索性

借：研發(fā)支出

貸：銀行存款、材料、應(yīng)付職工薪酬、折舊等科目

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出

開發(fā)階段：針對(duì)性形成成果的可能性較大

借：研發(fā)支出

貸：銀行存款、材料、應(yīng)付職工薪酬、折舊等科目

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出

收到專項(xiàng)補(bǔ)助借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

借：研發(fā)支出

貸：銀行存款、材料、折舊等科目

借：管理費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出

請(qǐng)大家注意：上面的“研發(fā)支出”這個(gè)科目，看上去只是個(gè)過(guò)渡科目，但我個(gè)人認(rèn)為這個(gè)科目卻是整個(gè)研究開發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算的核心！合理設(shè)置這個(gè)科目的明細(xì)賬，就可以對(duì)每一個(gè)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行歸集，實(shí)際上真正做到單獨(dú)核算。

（3）以前科技部相關(guān)文件、省科技廳科技計(jì)劃合同、預(yù)算申報(bào)表等中的13個(gè)項(xiàng)目：設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、合作/協(xié)作與交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、驗(yàn)收檢查費(fèi)、管理費(fèi)、其他

3、核算中應(yīng)注意的問(wèn)題（以第1種分類為例）

真實(shí)性合理性

（1）人員人工

從事研究開發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

（2）直接投入

企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。

（3）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

（4）設(shè)計(jì)費(fèi)用

為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。

（5）裝備調(diào)試費(fèi)

主要包括工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。

為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。

（6）無(wú)形資產(chǎn)攤銷

因研究開發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。

（7）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

認(rèn)定過(guò)程中，按照委托外部研究開發(fā)