納稅會計與稅收優(yōu)化課件

納稅會計與稅收優(yōu)化主講：向增先教授曲靖市煤炭工業(yè)協(xié)會1991年畢業(yè)云南財經(jīng)大學(xué)，獲經(jīng)濟學(xué)學(xué)士學(xué)位，北京大學(xué)訪問學(xué)者，云南省財務(wù)管理學(xué)科帶頭人。2007年創(chuàng)建全國首家“會計模擬工作室”，2009年更名為曲靖琳森會計培訓(xùn)學(xué)校，近20年會計審計教學(xué)經(jīng)歷，具有豐富的會計實踐教學(xué)經(jīng)驗，發(fā)表論文20多篇，主持教育部課題“生態(tài)文明建設(shè)與企業(yè)社會責(zé)任信息披露”，主持申報國家哲學(xué)社會科學(xué)基金基金課題“經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)會計學(xué)人才培養(yǎng)與經(jīng)濟發(fā)展協(xié)同性研究”。主要研究方向：企業(yè)社會責(zé)任會計、納稅會計向增先教授簡介：我自己創(chuàng)辦的學(xué)校形象不咋樣，挺認(rèn)真的鐵打的營盤，流水的兵2012年上半年會計從業(yè)資格考試輔導(dǎo)，

云南省第一名出自我們。。。。中國會計的精神資產(chǎn)尋覓孔子:中國會計的精神資產(chǎn)

“會計當(dāng)而已矣”？內(nèi)含四層意思：一是賬務(wù)核算要“得當(dāng)”（明晰）；二是會計結(jié)果要“恰當(dāng)”（公允）；三是事項行為要“正當(dāng)”（合規(guī)）；四是會計人員要“適當(dāng)”（專業(yè)勝任能力適當(dāng)）。一則會計幽默

招聘會計主任一家聲譽不佳的公司招聘會計主任，面試時只有一道考題：“一加一等于幾？”，所有搶著回答的人均沒有被錄取，只有一個默不做聲的應(yīng)征者入選了。原來他等著人散去之后，關(guān)上門窗，湊到經(jīng)理的耳邊問答：“你看應(yīng)該是少？”逃稅罪1.修改了該罪的罪狀表述，將罪名由“偷稅罪”改為“逃稅罪”，

2.對逃稅的手段不再作具體列舉，而采用概括性的表述。3.修正案對逃避繳納稅款數(shù)額占應(yīng)納稅額百分之十以上構(gòu)成犯罪的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，以及逃稅數(shù)額占應(yīng)納稅額百分之三十以上，構(gòu)成數(shù)額巨大的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)沒再作規(guī)定。4.對逃稅罪的初犯規(guī)定了不予追究刑事責(zé)任的特別條款。根據(jù)修正案的規(guī)定，對逃避繳納稅款達到規(guī)定的數(shù)額、比例標(biāo)準(zhǔn)，已經(jīng)構(gòu)成犯罪的初犯，滿足以下三個先決條件可不予追究刑事責(zé)任：一是在稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款；二是繳納滯納金。三是已受到稅務(wù)機關(guān)行政處罰。虛開增值稅發(fā)票罪構(gòu)成要件及處罰

《中華人民共和國刑法》第二百零五條虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

煤礦企業(yè)涉稅事項流轉(zhuǎn)稅：增值稅、資源稅所得稅：企業(yè)所得稅、個人所得稅財產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅行為稅：印花稅、車船使用稅、城建稅其他：教育費附加、地方教育附加非稅金性費用：礦產(chǎn)資源補償費、礦產(chǎn)資源有償使用費、環(huán)境治理保證金、安全風(fēng)險抵押金、鐵路建設(shè)基金及鐵路建設(shè)附加費、港口建設(shè)費、煤炭價格調(diào)節(jié)基金、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、礦業(yè)權(quán)使用費、礦業(yè)權(quán)價款和水資源費、煤矸石排放費、礦井水排放費。稅收操作實務(wù)的內(nèi)容稅務(wù)登記征收方式申報發(fā)票領(lǐng)購、開具、保管增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定申請納稅申報分稅制與企業(yè)納稅登記分稅制：是根據(jù)國家宏觀管理需要將稅收分為國稅和地稅，涉及的納稅人也相應(yīng)的區(qū)分為地方稅納稅人和國稅納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)包括地方稅務(wù)局和國家稅務(wù)局。稅務(wù)登記取決于企業(yè)涉稅項目

流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅稅收包括所得稅類：企業(yè)所得稅、個人所得稅

財產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅

行為稅類：印花稅、契稅、城建稅、教育費附加企業(yè)大部分是流轉(zhuǎn)稅類，還有資源稅、土地增值稅辦

理

稅

務(wù)

登

記

營業(yè)執(zhí)照銀行開戶證明企業(yè)會計核算辦法和財務(wù)軟件會計及辦稅人員身份及資格證明增值稅會計與一般納稅人的認(rèn)定增值稅擴容改革試點企業(yè)在增值稅中常犯得錯進項稅額越大越好？表現(xiàn)：取得虛開的增值稅發(fā)票或為他人虛開增值稅發(fā)票結(jié)果：庫存大分別開票結(jié)算、現(xiàn)金交易？表現(xiàn)：價外收入未申報納稅

結(jié)果：現(xiàn)金紅字，其他應(yīng)付款累贅資源稅會計資源稅的概念資源稅是對在我國從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅。屬于對資源占用課稅的范疇。征收方式：從價計征

原油和天然氣從量計征

其他應(yīng)稅資源資源稅費會計核算資源稅是以各種自然資源為課稅對象，為調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。目前我國資源稅征稅品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等。征收辦法采用“從價等率”是稅收改革的趨勢，以煤炭行業(yè)為例，原煤每噸征收資源稅2-5元，焦煤8元，綜合起來平均每噸3.5元。我市轄區(qū)內(nèi)按生產(chǎn)產(chǎn)量原煤1.2元/噸，焦煤1.5元/噸計征資源稅。資源稅納稅人和扣繳義務(wù)人資源稅納稅人是指在我國領(lǐng)域內(nèi)開采（采掘企業(yè)）應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。資源稅扣繳義務(wù)人：收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。在收購未稅礦產(chǎn)品時代扣代繳資源稅扣繳義務(wù)人可以是獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位（包括個體戶）資源稅的納稅范圍原油天然氣煤炭其他非金屬礦原礦金屬礦產(chǎn)品原礦鹽（固體鹽和液體鹽）采礦企業(yè)繳納煤礦企業(yè)資源稅的計算與繳納煤礦企業(yè)資源稅按從量計征方式，“量”是指銷售量，包括實際銷售量和視同銷售的自用數(shù)量。應(yīng)交資源稅=應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量×單位稅額連續(xù)生產(chǎn)的焦化廠、選煤廠要換算為原煤動用數(shù)量，繳納資源稅。原煤動用數(shù)量=煉焦或選煤數(shù)量/綜合回收率案例某煤礦企業(yè)12月份生產(chǎn)原煤180000噸，對外直接銷售100000噸，銷售自產(chǎn)原煤加工的選煤80000噸，綜合回收率為75%。假定該煤礦所產(chǎn)原煤單位稅額為3元/噸，則該企業(yè)12月應(yīng)交資源稅為多少。計稅銷售數(shù)量=100000+80000/75%=206667噸。應(yīng)納稅額=206667×3=620001元資源稅費會計核算技巧企業(yè)對外銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品，在按資源稅條例規(guī)定計算出應(yīng)納資源稅稅額時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交資源稅企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品，視同銷售按資源稅條例規(guī)定計算應(yīng)納資源稅，用于連續(xù)生產(chǎn)的借：生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品（環(huán)境補償成本）生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品（直接材料）貸：庫存商品——原煤應(yīng)交稅費－應(yīng)交資源稅2011年11月起所得稅會計企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種直接稅。基本稅率25%優(yōu)惠稅率20%適用小微企業(yè)，對年應(yīng)納稅所得稅額低于6萬元（含）的，從2012年至2015年，其應(yīng)稅所得額減按50%計稅。稅款征收方式

主要針對營業(yè)稅和企業(yè)所得稅是指稅務(wù)機關(guān)按照納稅人提供的帳表，依照適用稅率計算繳納稅款。由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人情況，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查實核定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收稅款的征收方式征收方式

核定征收

查定征收

查賬征收核定征收（主要是指企業(yè)所得稅）納稅人具有下列情形之一的，應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：一、依照稅收法規(guī)定可以不設(shè)帳或應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置帳；二、只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準(zhǔn)確核算的；三、只能準(zhǔn)確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；四、收入總額及成本費用支出均不能正確核算，難以查實的；五、帳目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)帳簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；六、未按規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。核定征收方式核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法，以及其他合理的辦法。定額征收是指稅務(wù)機關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進行申報繳納的辦法。核定應(yīng)稅所得率征收是指稅務(wù)機關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅的辦法。納稅人所得稅征收方式可按下列程序和方法確定：一、通過填列《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》由納稅人提出申請，稅務(wù)機關(guān)審核，確定其征收方式。根據(jù)國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅稅源報表統(tǒng)計數(shù)據(jù)測算。各行業(yè)平均利潤率測算結(jié)果如下：工業(yè)：7％；運輸業(yè)：9％；商品流通業(yè)（包括批發(fā)和零售）：3％；施工房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)：6％；旅游飲食服務(wù)業(yè)：9％；其他行業(yè)：8％。不同行業(yè)企業(yè)應(yīng)稅所得率納稅人具體執(zhí)行的應(yīng)稅所得率由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人行業(yè)特點、納稅情況、財務(wù)管理、會計核算、利潤水平等因素，結(jié)合本地實際情況，按公平、公正、公開的原則分類逐戶核定。查賬征收查賬征收也稱“查賬計征”或“自報查賬”。納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)根據(jù)自己的財務(wù)報表或經(jīng)營情況，向稅務(wù)機關(guān)申請其營業(yè)額和所得額，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，先開繳款書，由納稅人限期向當(dāng)?shù)卮斫饚斓你y行繳納稅款。這種征收方式適用于賬簿、憑證、財務(wù)核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實核算，反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，正確計算應(yīng)納稅款的納稅人。所得稅征收與會計核算（一）

核定征收：收入×應(yīng)稅所得率×所得稅率

=收入*7%*25%（20%）填B類所得稅：征收方式企業(yè)經(jīng)營所得查賬征收和其他所得征=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率收的一種稅收（填A(yù)類申報表）所得稅征收與會計核算（二）所得稅繳納與匯算按上年實際預(yù)交借：所得稅費用平時預(yù)交貸:應(yīng)交稅費繳納按會計利潤預(yù)交同時借：本年利潤貸：所得稅費用年末匯算清繳應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率

=（應(yīng)稅收入-可以扣除的成本費用）*所得稅稅率會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進行調(diào)整。應(yīng)納稅所得額與會計利潤關(guān)系應(yīng)納稅所得額是指按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅收入扣除可扣除的費用后的金額。應(yīng)納稅所得額=所得稅應(yīng)稅收入-可扣除費用會計利潤是會計人員按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)范，遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制所確定的經(jīng)營成果。收入-費用=會計利潤會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進行調(diào)整。會計要素—收入《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》關(guān)于收入：是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。

收入確認(rèn)概述

歸屬商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣講清概念收入確認(rèn)價值（不包括代第三方代收的款項）銷售折讓

銷售商品實現(xiàn)的五個條件銷售退回完工時確認(rèn)收入時間交易結(jié)果能可靠估計

提供勞務(wù)確認(rèn)條件按完工百分比法確認(rèn)

發(fā)生成本預(yù)計能補償交易結(jié)果不能可靠估計發(fā)生成本部分能補償發(fā)生成本不能補償收入的概念、特點、分類收入：銷售商品是指企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)活動提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)中形成，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入。包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入例、下列屬于企業(yè)收入的是（）。

A罰款取得的收入F：出售固定資產(chǎn)

B出售產(chǎn)品取得收入J：投入資金

C無法支付的應(yīng)付帳款H：預(yù)收某單位貨款

D出租固定資產(chǎn)取得的租金收入

E提供的非工業(yè)性勞務(wù)其他業(yè)務(wù)收入原材料銷售收入包裝物租金收入隨同產(chǎn)品出售單獨計價包裝物收入固定資產(chǎn)租金收入無形資產(chǎn)使用費收入商品銷售收入的確認(rèn)與計量小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)銷售商品收入。銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。

銷售業(yè)務(wù)“收支兩條線”的理解收入按銷售價反映結(jié)算借：應(yīng)收賬款（票據(jù)）、銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷售價）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）支出按成本價反映商品減少可以隨同銷售逐筆轉(zhuǎn)，也可到月末一次轉(zhuǎn)。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入概念企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。非應(yīng)稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入——國債利息收入會計要素費用費用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。準(zhǔn)予扣除的項目工資薪金支出合理的工資薪金工薪支出、職工福利費（14%）、工會經(jīng)費（2%）、職工教育經(jīng)費（2.5%）、社會保險和住房公積金。公益性捐贈：不超過年度總利潤的12%利息費用，非金融機構(gòu)借款利息不超過同期同類銀行貸款。業(yè)務(wù)招待費：實際發(fā)生額的60%，不超過營業(yè)收入的5‰.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：不超過當(dāng)年收入的15%。固定資產(chǎn)折舊費：存貨銷售成本：資產(chǎn)損失稅務(wù)機關(guān)在對在對工資、

薪金進行合理性確認(rèn)時，遵循的原則企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。準(zhǔn)予扣除的項目（續(xù)）資產(chǎn)損失：逾期3年才可作為壞賬，企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收賬款，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但均應(yīng)說明情況，并出具專項報告。其他資產(chǎn)損失，按實際發(fā)生額確認(rèn)，不得采用會計方法進行資產(chǎn)減值測試。固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)攤銷

（資產(chǎn)計入費用的時間界限）稅法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限（不低于）：1.房屋建筑物不低于20年，2.飛機、火車、輪船、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年；3.與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等5年；4.飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；5.電子設(shè)備為3年。稅法規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷年限（不低于10年）長期待攤費用攤銷期限自支出發(fā)生的次月起分期攤銷年限不少于3年稅法中可以扣除的費用法律規(guī)定第二十九條企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。第三十條企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。

第三十一條企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

第三十二條企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

第三十三條企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易納稅被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，交納企業(yè)所得稅；收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定；被購買企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。企業(yè)合并所得稅處理當(dāng)事各方按下列規(guī)定處理1、合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)；2、被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)該按清算進行所得稅處理；3、被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。在計算應(yīng)納稅所得額時

下列支出不得扣除（1）資本性支出（2）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出（3）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。（4）各項稅收的滯納金、罰金和罰款。（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟浚?）超過國家允許扣除的公益性捐贈，年度利潤12％的部分的捐贈，不允許扣除（7）各種贊助支出。（8）與取得收入無關(guān)的其他各項支出。應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅所得額確認(rèn)的原則1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則2、稅法優(yōu)先原則應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額所得稅會計與應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法（TaxesPayableMethod）應(yīng)付稅款法，是指本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的會計處理方法。在應(yīng)付稅款法下，不需要確認(rèn)稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當(dāng)期計入損益的所得稅費用等于當(dāng)期按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額與會計利潤之間的協(xié)調(diào)會計利潤權(quán)責(zé)發(fā)生制遵照會計準(zhǔn)則

收入-費用=利潤利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出應(yīng)納稅所得額權(quán)責(zé)發(fā)生制遵照稅法應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-扣除費用所得稅費用應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

所得稅費用=應(yīng)交所得稅收入-費用=會計利潤

應(yīng)稅收入非應(yīng)稅收入可扣除費用不能扣除費用收入-非應(yīng)稅收入-（費用-不能扣除費用）=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=會計利潤+不能扣除的費用-非應(yīng)稅收入

專用設(shè)備投資額

抵免企業(yè)所得稅額會計核算《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備（本文稱專用設(shè)備）的投資額，可以按照一定比例實行稅額抵免。這充分體現(xiàn)了國家對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用以及安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠。目前對專用設(shè)備投資額抵免所得稅額沒有規(guī)定專門的會計核算辦法和會計應(yīng)用指南，按實質(zhì)重于形式的要求，通過職業(yè)判斷，提出專用設(shè)備投資額抵免企業(yè)所得稅額的會計處理方法。關(guān)于專用設(shè)備投資額抵稅的規(guī)定第一百條企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。政策背景享受優(yōu)惠的專用設(shè)備必須符合財稅[2008]115號文規(guī)定《環(huán)保專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的范圍。國稅函【2010】256號針對增值稅轉(zhuǎn)型提出具體規(guī)定投資額的理解2008年1月1日以后購入的專用設(shè)備，由于增值稅轉(zhuǎn)型改革尚未實施，其投資額包括支付的價款和增值稅，不含設(shè)備運雜費和安裝費。購入設(shè)備資金來源必須為自籌或銀行貸款，財政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)所得稅額。2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后購入的專用設(shè)備，支付的增值稅可以從銷項稅額中抵扣，投資額只是支付的價款，不含可以抵扣的增值稅和設(shè)備運雜費、安裝費等。政策背景抵免企業(yè)所得稅額，是指財稅[2008]115號文規(guī)定的《環(huán)保專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%，可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。當(dāng)年不足抵免的，應(yīng)作為可抵扣暫時性差異，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。抵免是對應(yīng)納稅額的直接抵免，實質(zhì)上屬于一項減免稅優(yōu)惠，是計算應(yīng)納稅額的最后環(huán)節(jié)。會計核算科目設(shè)置遵循會計職業(yè)判斷的重要性要求，會計處理中應(yīng)在“固定資產(chǎn)”明細賬中專設(shè)“投資額”和“其他成本”項目反映。企業(yè)自籌資金或銀行貸款

購置的專用設(shè)備的會計處理案例：某機械設(shè)備股份公司2009年3月12日自籌資金購入《環(huán)保專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的污水凈化設(shè)備一套，取得增值稅專用發(fā)票，價款200萬元，增值稅34萬元，運輸費3萬元，設(shè)備運抵企業(yè)交付安裝。4月16日污水凈化設(shè)備安裝調(diào)試達到預(yù)定可使用狀態(tài)，支付安裝費5萬元，預(yù)計該設(shè)備使用10年，預(yù)計凈殘值率5%，平均年限法計提折舊。入帳價值的確定凈水設(shè)備投資額=200萬元。固定資產(chǎn)入賬價值=200+3×93%+5=207.79（萬元）可以抵扣的增值稅=34+3×7%=34.21（萬元）設(shè)備運抵企業(yè)交付安裝時設(shè)備運抵企業(yè)交付安裝時：借：在建工程—凈水設(shè)備安裝（投資額）200

在建工程—凈水設(shè)備安裝（其他成本）2.79

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）34.21

貸：銀行存款237支付安裝費5萬元時借：在建工程—凈水設(shè)備安裝（其他成本）5貸：銀行存款5.凈化設(shè)備安裝調(diào)試

達到預(yù)定可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)—凈水設(shè)備（投資額）200

固定資產(chǎn)—凈水設(shè)備（其他成本）7.79

貸：在建工程—凈水設(shè)備安裝（投資額）200

在建工程—凈水設(shè)備安裝（其他成本）7.792009年5月份計提設(shè)備折舊費2009年5月份計提設(shè)備折舊費=207.79×（1-5%）÷10÷12=1.65（萬元）會計處理為：借：制造費用——××車間（折舊費）16500

貸：累計折舊———機器設(shè)備16500從2009年5月份開始至年末累計折舊額13.2萬元，如果與稅法規(guī)定有差異，是暫時性差異，影響企業(yè)所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）。高危行業(yè)用安全費、維簡費

購置專用設(shè)備的會計處理《關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）規(guī)定，高危行業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)在“所有者權(quán)益項目下面設(shè)“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和類似性質(zhì)的費用比照執(zhí)行。提取時，安全費、維簡費計入相關(guān)成本費用。提取時安全費、維簡費

計入相關(guān)成本費用借：生產(chǎn)成本（制造費用、管理費用）貸：專項儲備—（安全費、維簡費）企業(yè)提取的安全費形成固定資產(chǎn)企業(yè)提取的安全費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出。會計處理為：借：在建工程——投資額在建工程———其他成本應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款固定資產(chǎn)完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備（投資額）固定資產(chǎn)——××設(shè)備（其他成本）貸：在建工程———投資額”、在建工程———其他成本安全費形成固定資產(chǎn)的折舊問題同時，用提取的安全費、維簡費購置的專用設(shè)備應(yīng)按固定資產(chǎn)成本全額計提折舊，沖減“專項儲備”借：專項儲備（安全費或維簡費）貸：累計折舊案例某煤礦集團股份有限公司2009年3月12日用計提的安全費購入《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的煤礦瓦斯監(jiān)測設(shè)備一套，取得增值稅專用發(fā)票，價款200萬元，增值稅34萬元，運輸費3萬元，設(shè)備運抵企業(yè)交付安裝。4月16日煤礦瓦斯監(jiān)測設(shè)備安裝調(diào)試達到預(yù)定可使用狀態(tài)，支付安裝費5萬元，預(yù)計該設(shè)備使用10年，預(yù)計凈殘值率5%。會計確認(rèn)及初始入帳價值設(shè)備投資額=200萬元固定資產(chǎn)入賬價值=200+3×93%+5=207.79（萬元）可以抵扣的增值稅=34+3×7%=34.21（萬元）應(yīng)計提折舊總額=207.79×（1-5%）=197.40（萬元）設(shè)備運抵企業(yè)交付安裝時借：在建工程——瓦斯監(jiān)測設(shè)備（投資額）2000000

在建工程——瓦斯監(jiān)測設(shè)備（其他成本）27900

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）342100

貸：銀行存款2370000安裝設(shè)備后續(xù)支出支付安裝費5萬元時：借：在建工程—瓦斯監(jiān)測設(shè)備（其他成本）50000

貸：銀行存款50000設(shè)備安裝調(diào)試達到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)—瓦斯監(jiān)測設(shè)備（投資額）2000000

固定資產(chǎn)—瓦斯監(jiān)測設(shè)備（其他成本）77900

貸：在建工程—瓦斯監(jiān)測設(shè)備（投資額）

在建工程—瓦斯監(jiān)測設(shè)備（其他成本）77900同時全額計提固定資產(chǎn)折舊借：專項儲備（安全費或維簡費）1974000

貸：累計折舊1974000抵免企業(yè)所得稅的會計核算

及稅收優(yōu)惠的會計延續(xù)問題抵免企業(yè)所得稅額，是指財稅[2008]115號文規(guī)定的《環(huán)保專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%，可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。當(dāng)年不足抵免的，應(yīng)作為可抵扣暫時性差異，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。抵免是對應(yīng)納稅額的直接抵免，實質(zhì)上屬于一項減免稅優(yōu)惠，是計算應(yīng)納稅額的最后環(huán)節(jié)。案例2某煤礦集團股份有限公司2009年度實現(xiàn)會計利潤1000萬元，適用企業(yè)所得稅率25%，假定不存在與所得稅法之間的差異，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的專用設(shè)備當(dāng)年投資額2000萬元。應(yīng)納稅所得額=1000萬元應(yīng)納所得稅額=1000×25%=250（萬元）投資額抵免稅額=2000×10%=200（萬元）本年應(yīng)交所得稅額=250-200=50（萬元）。計算抵免所得稅額應(yīng)納稅時借：所得稅費用500000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅500000承前例，其他條件不變，如經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的專用設(shè)備當(dāng)年投資額為5000萬元。應(yīng)納稅所得額=1000萬元應(yīng)納所得稅額=1000×25%=250（萬元）投資額抵免稅額=5000×10%=500（萬元）本年應(yīng)交所得稅額=250-500=-250（萬元）借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅2500000

貸：遞延所得稅負(fù)債—專用設(shè)備投資額抵免優(yōu)惠25000005年抵免期結(jié)束未抵消數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)應(yīng)建立“遞延所得稅負(fù)債—專用設(shè)備投資額抵免優(yōu)惠”備查賬，以備稅務(wù)機關(guān)征稅備查，以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免優(yōu)惠期結(jié)束，還有未抵免的余額，應(yīng)作轉(zhuǎn)銷分錄。借：遞延所得稅負(fù)債—專用設(shè)備投資額抵免優(yōu)惠貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅煤礦企業(yè)政府補助會計核算煤礦安全隱患治理配套資金（云政辦發(fā)〔2007〕153號）森林生態(tài)效益補償基金

（云財農(nóng)[2005]47號）政府補助不交企業(yè)所得稅

生態(tài)效益補償基金會計核算

煤礦企業(yè)有義務(wù)進行生態(tài)恢復(fù)，植樹造林，在荒山育林過程中發(fā)生的支出借：營業(yè)外支出——生態(tài)恢復(fù)與育林費貸：庫存現(xiàn)金收到財政部門撥付的森林生態(tài)效益補償基金，應(yīng)作為政府補助收入借：銀行存款貸：營業(yè)外收入——生態(tài)效益補償煤礦企業(yè)中的福利企業(yè)（民發(fā)[2007]103號）第二條本辦法所稱福利企業(yè)，是指依法在工商行政管理機關(guān)登記注冊，安置殘疾人職工占職工總?cè)藬?shù)25%以上，殘疾人職工人數(shù)不少于10人的企業(yè)。

（民發(fā)[2007]103號）第四條申請福利企業(yè)資格認(rèn)定的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（一）企業(yè)依法與安置就業(yè)的每位殘疾人職工簽訂1年（含）以上的勞動合同或者服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人職工在單位實際上崗從事全日制工作，且不存在重復(fù)就業(yè)情況；（二）企業(yè)提出資格認(rèn)定申請前一個月的月平均實際安置就業(yè)的殘疾人職工占本單位在職職工總數(shù)的比例達到25%（含）以上，且殘疾人職工不少于10人；（三）企業(yè)在提出資格認(rèn)定申請的前一個月，通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人職工實際支付了不低于所在區(qū)縣（含縣級市、旗）最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；（四）企業(yè)在提出資格認(rèn)定申請前一個月，為安置的每位殘疾人職工按月足額繳納所在區(qū)縣（含縣級市、旗）人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險；（五）企業(yè)具有適合每位殘疾人職工的工種、崗位；（六）企業(yè)內(nèi)部的道路和建筑物符合國家無障礙設(shè)計規(guī)范。福利企業(yè)增值稅繳納方式福利企業(yè)增值稅繳納方式采用即征即退，征多少退多少。退回的增值稅屬于政府補助。借：銀行存款貸：營業(yè)外收入征稅機關(guān)為了完成征稅任務(wù)

下達的企業(yè)提前交稅的會計處理繳納時：借：應(yīng)交稅費——××稅貸：銀行存款煤礦企業(yè)維簡費《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定》（財建【2004]119號）規(guī)定：煤礦維簡費，主要用于煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延深、技術(shù)改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)，提高效率。維簡費的具體使用范圍①礦井（露天）開拓延深工程。②礦井（露天）技術(shù)改造。③煤礦固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購置④礦區(qū)生產(chǎn)補充勘探。⑤綜合利用和“三廢”治理支出。⑥大型煤礦一次拆遷民房50戶以上的費用和中小煤礦移動范圍的搬遷賠償。⑦礦井新技術(shù)的推廣。⑧小型礦井的改造聯(lián)合工程。煤礦企業(yè)安全費用《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》（財建［2004]119號）規(guī)定：安全費用是指企業(yè)按原煤實際產(chǎn)量從成本中提取，專門用于煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施投入的資金。安全費用具體使用范圍①礦井主要通風(fēng)設(shè)備的更新改造支出。②完善和改造礦井瓦斯監(jiān)測系統(tǒng)與抽放系統(tǒng)支出。③完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出。④完善和改造礦井防滅火支出。⑥完善和改造礦井防治水支出。⑥完善和改造礦井機電設(shè)備的安全防護設(shè)備設(shè)施支出⑦完善和改造礦井供配電系統(tǒng)的安全防護設(shè)備設(shè)施支出⑧完善和改造礦井運輸（提升）系統(tǒng)的安全防護設(shè)備設(shè)施支出⑨完善和改造礦井綜合防塵系統(tǒng)支出。⑩其他與煤礦安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出。煤礦企業(yè)安全費、維簡費會計核算辦法按照財政部2009年6月發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》的規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目。提取安全生產(chǎn)費時，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“專項儲備”科目。提起時安全費、維簡費費時提起時安全費、維簡費費時，計入相關(guān)成本費用

借：生產(chǎn)成本（制造費用、管理費用

貸：專項儲備（安全費、維簡費企業(yè)提取安全費使用時

屬于費用性支出企業(yè)提取安全費使用時屬于費用性支出，直接沖減“專項儲備”

借：專項儲備

貸：銀行存款

企業(yè)提取的安全費形成固定資產(chǎn)企業(yè)提取的安全費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，

借：在建工程

貸：銀行存款

完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

同時按固定資產(chǎn)成本計提安全費確認(rèn)為折舊，沖減“專項儲備”

借：專項儲備

貸：累計折舊

采礦權(quán)價款核算

企業(yè)應(yīng)在“無形資產(chǎn)”科目下增設(shè)“采礦權(quán)”明細科目，核算企業(yè)通過交納采礦權(quán)價款取得的采礦權(quán)，按規(guī)定應(yīng)交納的采礦權(quán)價款，應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，并在采礦權(quán)受益期內(nèi)分期平均攤銷。

煤炭企業(yè)繳納采礦權(quán)價款時：借：無形資產(chǎn)—采礦權(quán)貸：銀行存款其他應(yīng)交款—應(yīng)交采礦權(quán)價款每月按消耗的原煤數(shù)量（實際生產(chǎn)的原煤數(shù)量除以回采率）乘以采礦權(quán)單價（如存在以不同的單價繳納采礦權(quán)價款時，可根據(jù)實際情況采用先進先出法或加權(quán)平均法確定耗用資源的單價）進行攤銷。借：生產(chǎn)成本——采礦權(quán)攤銷貸：累計攤銷——采礦權(quán)礦山地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理保證金會計核算

礦山地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理保證金，是為了加強礦山地質(zhì)環(huán)境保護，有效防治礦山地質(zhì)災(zāi)害，促進社會經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于全面整頓和規(guī)范礦產(chǎn)資源開發(fā)秩序的通知》(國發(fā)E2005)28號)規(guī)定，各地方政府相應(yīng)制定《礦山地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理保證金管理暫行辦法》。

保證金的收取標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)采礦許可證批準(zhǔn)登記的面積、有效期、礦種、開采方式以及對地質(zhì)環(huán)境的影響程度等因素確定，采礦權(quán)人可按年度平均交存，我是轄區(qū)內(nèi)煤礦企業(yè)按銷量計交礦山地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理保證金，原煤每噸3元，焦炭可按1：1.4折算為原煤銷量或直接按每頓8元繳納。

環(huán)境恢復(fù)治理保證金會計核算原則遵循會計核算實質(zhì)重于形式和重要性的信息質(zhì)量要求，礦山地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理保證金實質(zhì)上已屬于正常的操作成本，直接與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的環(huán)境支出，是對將來環(huán)境成本的當(dāng)期支出，發(fā)生時應(yīng)追蹤計入生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，增設(shè)“環(huán)境補償成本”成本項目。繳納時：借：生產(chǎn)成本—原煤（環(huán)境補償成本）貸：銀行存款環(huán)境恢復(fù)治理保證金會計臺帳建立會計臺帳，登記和備查“礦山地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理保證金的繳存情況”，在持續(xù)經(jīng)營的假定下，環(huán)境恢復(fù)治理達到國家標(biāo)準(zhǔn)的退回一定保證金，應(yīng)直接計入所有者權(quán)益（資本公積）的利得。借：銀行存款貸：資本公積—環(huán)境治理保證金礦產(chǎn)資源補償費會計核算

根據(jù)《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》制定《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》