XXX有限公司成本管理五

XXX有限公司成本管理培訓

德信誠培訓教材交流提綱1、成本概念

2、成本費用構成3、成本的分類4、現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)的構成第一部分成本的基本認識目錄成本概念產品成本是工業(yè)企業(yè)在一定時間內為制造、銷售一定數(shù)量的產品所支出的費用總和。也就是產品再生產經營過程中消耗的物化勞動的貨幣表現(xiàn)。從其經濟實質看，成本是產品價值的一部分：產品價值W=C+V+M產品價值W生產過程中消耗的生產資料的轉移價值

C以工資及其附加費等分配給勞動者個人部分V以稅金和利潤的形式上繳或企業(yè)留利M活勞動新創(chuàng)造的價值產品成本產品價格產品價值的貨幣表現(xiàn)1、成本概念2、成本費用構成3、成本的分類4、現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)的構成第一部分成本的基本認識目錄成本費用的構成成本費用的分類很多企業(yè)中經常接觸的是按經濟用途的分類，這是財務會計學傳統(tǒng)的分類方法。在制造業(yè)中，成本按經濟用途分為生產成本和非生產成本兩類。生產成本也稱作制造成本，非生產成本又稱作期間費用。

成本費用生產成本期間費用直接材料直接人工制造費用管理費用營業(yè)費用財務費用參與成本計算構成產品制造成本

不參與成本計算直接計入當期損益1、成本概念

2、成本費用構成

3、成本的分類4、現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)的構成第一部分成本的基本認識目錄成本的分類（1）按成本和業(yè)務量的關系劃分變動成本固定成本半變動成本*這樣的分類對于企業(yè)成本的計劃、分析和控制特別重要。掌握其變動的規(guī)律，運用這個規(guī)律就能更好地為成本管理服務。固定成本是指其成本總額不隨產量的變動而變動，在短期內相對穩(wěn)定的成本。但在單位成本中是隨產量的增加而減少的。按成本責任劃分可控成本不可控成本成本的分類（2）在特定時期內，特定部門可以直接影響其發(fā)生額的成本稱可控成本。

反之，在一定時期內部門領導無權或無法直接影響其發(fā)生額的成本，稱不可控成本。

*這樣分類有利于分清成本的責任部門，進行成本控制和考核各部門的工作業(yè)績。

1、成本概念

2、成本費用構成3、成本的分類

4、現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)的構成第一部分成本的基本認識目錄現(xiàn)代成本本管理系系統(tǒng)的構構成成本會計計管理系系統(tǒng)圖成本管理理目標制定成本本計劃執(zhí)行成本本計劃檢查成本本計劃成本決策成本預算成本核算算成本控制成本責任任成本考核成本分析析成本事先先控制成本事中中控制成本事后后控制成本預測成本報告告反饋反饋上述各各項成成本管管理職職能是是互相相聯(lián)系系和互互為補補充的的。成成本預預測是是成本本決策策的前前提，，成本本決策策是成成本預預測的的結果果。成成本預預算是是成本本決策策所確確定目目標的的具體體化。。成本本控制制是對對成本本預算算的實實施過過程進進行全全面監(jiān)監(jiān)控，，保證證決策策目標標的實實現(xiàn)。。1、成成本水水平分分析確定代代表性性產品品對代表表性產產品進進行單單位成成本分分析成本構構成排排列分分析變動成成本和和固定定成本本分析析2、盈盈虧分分析第二部部分成成本管管理咨咨詢的的入手手點目錄錄成本管管理咨咨詢的的入手手點（（1））——成成本水水平分分析確定代代表性性產品品在多品品種生生產的的企業(yè)業(yè)選擇擇,從從產量（（產值值）銷售收收入利潤對企業(yè)業(yè)經濟濟效益益影響響較大的的產品品作為重重點分分析的的對象象。對代表表性產產品進進行單單位成成本分分析成本構構成排排列分分析變動成成本和和固定定成本本分析析成本管管理咨咨詢的的入手手點（（1））——成成本水水平分分析確定代代表性性產品品對代表表性產產品進進行單單位成成本分分析成本構構成排排列分分析變動成成本和和固定定成本本分析析分析單單位成成本水水平升升降變變化情情況，，運用用比較較法，，分析析本企企業(yè)近近幾年年來（（縱向向）單單位成成本的的變動動趨勢勢。與同行行業(yè)最最有可可比性性企業(yè)業(yè)的先先進水水平（（橫向向）進進行比比較通過成成本水水平的的縱向向和橫橫向比比較分分析可可提供供成本本水平平方面面存在在問題題的線線索，，以便便進行行深入入分析析。成本管管理咨咨詢的的入手手點（（1））——成成本水水平分分析確定代代表性性產品品一般對對被咨咨詢企企業(yè)的的成本本構成成現(xiàn)狀狀或單單位成成本比比同行行業(yè)先先進水水平差差距大大的產產品，，應進進一步步做成成本項項目排排列分分析。。從排列列圖中中可以以一目目了然然地找找到影影響成成本的的主要要因素素是哪哪些，，然后后深入入現(xiàn)場場，在在調查查分析析的基基礎上上結合合A、B、C分類法法，抓抓住主主要矛矛盾，，層層層解剖剖，找找出成成本高高的主主要原原因，，提出出降低低成本本的具具體措措施。。對代表表性產產品進進行單單位成成本分分析成本構構成排排列分分析變動成成本和和固定定成本本分析析例：我我們咨咨詢過過的**單單位，，其成成本構構成見見下圖圖：直接材料65.4直接人工5.7制造費用28.9合計100從圖中可以以明顯地看看到影響成成本的主要要因素是原原材料消耗耗占產品成成本的65.4%，，顯然降低低成本主要要應首先從從分析原材材料消耗定定額的潛力力入手，從從原材料消消耗定額看看，該廠還還是比較健健全的，但但由于管理理不善，實實際生產過過程中原材材料消耗處處于失控狀狀態(tài)，定額額起不到準準確考核與與控制的目目的。我們們對該廠原原材料消耗耗失控的主主要原因有有三點:(1)沒有有原材料限限額領、退退料制度。。投入生產產的原材料料從一開始始就失去了了控制；(2)生產產過程中發(fā)發(fā)生的廢品品損失等沒沒有真實的的統(tǒng)計，致致使成本無無法嚴格控控制，準確確考核。(3)無材材料考核制制度，對材材料的節(jié)約約與超用沒沒有相應的的獎罰辦法法。在以上分析的的基礎上，咨咨詢組在如何何降低成本的的改善方案中中，重點提了了加強原材料料消耗的控制制，繪制了從從投入到產出出全過程圖，，并幾次組織織咨詢組部分分人員進行回回訪，與廠領領導、科室和和車間中層干干部一起討論論研究，幫助助擬定改善的的具體措施和和實施步驟。。在思想發(fā)動的的基礎上，修修定了材料消消耗定額，制制定了“原材材料領、發(fā)制制度”以及生生產全過程的的“材料消耗耗考核辦法””等并認真貫貫徹執(zhí)行。經過十個月的的努力，這次次咨詢方案收收到了明顯的的效果：材料利用率由由74％提高高到83％該廠在產品品結構無明明顯變化的的情況下，，第二年的的產量提高高4.4％％，產值增增長1.8％，雖有有原材料漲漲價等不利利因素，而而利潤卻增增長了53.8％。。其經濟效益益的提高主主要是原材材料消耗降降低帶來的的。成本管理咨咨詢的入手手點（1））——成本水水平分析確定代表性性產品1、首先應應分清那些些是屬于變變動成本，，那些是屬屬于固定成成本。這是是采用這種種方法進行行成本分析析首先遇到到的問題。。費用分解法法高低點法散布圖法回歸分析法法2、對變動動成本的分分析：重點點是原材料料成本的量量差與價差差分析3、固定成成本分析：：重點是從從固定成本本（費用））的總額、、單位固定定成本入手手進行分析析對代表性產產品進行單單位成本分分析成本構成排排列分析變動成本和和固定成本本分析成本管理咨咨詢的入手手點（2））——盈虧分分析盈虧平衡點點又稱保本本點，是指指企業(yè)在這這一點上正正好處于不不盈不虧的的狀態(tài)，即即“所得””等于“所所費”。保本點通常常有兩種表表現(xiàn)形式：：一種是用實實物量表現(xiàn)現(xiàn)，稱為““保本銷售售量”，即即銷售多少少數(shù)量的產產品才能夠夠本，簡稱稱“保本量量”另一種是用用貨幣金額額來表現(xiàn)，，叫做“保保本銷售額額”，即銷銷售多少金金額的產品品才能夠本本，簡稱““保本額”盈虧分析圖圖abxY=a+bx成本業(yè)務量虧損期p盈利區(qū)盈虧平衡點點所謂“盈虧虧平衡分析析”就是指指預測計劃劃期間需要要銷售多少少數(shù)量或多多少金額的的產品，才才能保證目目標利潤實實現(xiàn)的分析析方法。進進行盈虧平平衡分析，，一般都假假定計劃期期的銷售單單價、單位位變動成本本和固定成成本總額均均不變。1、成本本預測2、成本本計劃3、成本本控制4、成本本核算5、成本本分析與與考核6、降低低成本途途徑第三部分分成成本管理理狀況分分析目錄錄成本預測測為使產品品成本計計劃先進進合理，，必須進進行成本本預測，，這是成成本管理理的首要要環(huán)節(jié)，，對企業(yè)業(yè)產品成成本預測測工作的的分析，，主要從從預測方法法和目標標成本的的確定兩個方面面進行。。處理成本本、價格格、利潤潤三者之之間的關關系，應應該以市市場銷售售允許的的價格為為基礎，，以保證證必要的的利潤為為前提，，努力達達到成本本降低的的目標即即改變我我國傳統(tǒng)統(tǒng)的制定定產品售售價的方方法：為根據(jù)預預測市場場可能接接受的價價格減去去預計銷銷售稅金金和目標標利潤即即為目標標成本。。即：對變動成成本的預預測主要要是原材料成成本預測測，預測其降降低的可可能性，，降低的的幅度和和降低措措施及其其對單位位產品成成本降低低的影響響。價值分析析（VA或VE）是通過有有組織的的功能分分析活動動，以盡盡可能的的成本，，實現(xiàn)產產品或作作業(yè)的必必要功能能的科學學方法。。（具體方方法和程程序略））對固定成成本的預預測，主主要是預測產量量（銷售售量）對對單位成成本中固固定成本本的影響響，常用的方法法如前所述盈盈虧平衡點分分析法等。成本利潤稅金售價單位目標成本本單位產品銷售售價格單位產品銷售售稅金單位產品目標標利潤成本計劃成本計劃是企企業(yè)生產技術術財務計劃的的重要組成部部分，是對企企業(yè)生產經營營活動進行指指導，控制、、分析、考核核的重要依據(jù)據(jù)。對企業(yè)成成本計劃工作作的分析主要要是從編制成成本計劃的依依據(jù)（工時定定額、材料消消耗定額、費費用定額）是是否先進合理理，編制的程程序和方法是是否科學，計計劃的指導性性如何等方面面進行分析何何評價。首先編制計劃劃的指標必須須先進可靠，，為此必須：：有先進合理的的工時、材料料消耗和費用用定額以及充充分完整準確確的數(shù)字統(tǒng)計計資料。對降低成本的的潛力進行周周密細致的調調查分析和對對降低成本措措施效果的科科學計算。如如由產量增加加而引起的成成本相對節(jié)約約額的計算，，由原材料、、燃料、動力力等消耗定額額、廢品損失失的減少等引引起的節(jié)約額額的計算以及及制造費用的的壓縮等。對降低成本的的指標要進行行反復的試算算平衡，正確確處理產量、、質量、成本本的關系，使使成本計劃與與生產、勞動動、物資、銷銷售等各項計計劃密切結合合，平衡銜接接，保證企業(yè)業(yè)獲得最佳效效益。財務成本控制制是實現(xiàn)企業(yè)業(yè)生產經營利利潤目標的中中心環(huán)節(jié)而成成本控制又是是財務控制的的核心內容。。成本控制是在在產品成本形形成的整個過過程中，對每每項成本形成成的具體活動動，按照標準準進行嚴格的的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)超過原來規(guī)規(guī)定的目標，，就要查明原原因，采取措措施，從而使使產品成本的的形成，限制制在控制標準準的范圍內，，保證達到降降低成本的目目標，這樣一一套工作就是是成本控制工工作。成本控制的內內容控制生產過程程中各種資源源的消耗控制生產經營營過程中費用用開支：建立立費用預算管管理制度，對對發(fā)生的各種種費用都要從從數(shù)量上、時時間上、用途途上進行控制制，即制造費費用、管理費費用、銷售費費用、財務費費用。對一切生產經經營活動都應應實行成本控控制：從產品品設計、供應應、制造、銷銷售直到售后后服務等經營營全過程，正正確確定控制制標準，運用用價值工程，，保證和促進進那些有利于于取得更大經經濟效益的開開支，限制那那些帶來浪費費和損失的活活動。成本控制程程序制定一整套套控制標準準對成本的形形成過程進進行監(jiān)督：：建立完整整的經濟信信息反饋系系統(tǒng)及時發(fā)現(xiàn)和和糾正脫離離標準的偏偏差：發(fā)現(xiàn)現(xiàn)實際偏離離控制標準準，要及時時進行調查查分析，查查明原因，，采取措施施，保證控控制目標的的實現(xiàn)。成本控制程程序圖制定成本控控制標準標準在生產產經營某一一環(huán)節(jié)實施施修定控制標標準成本實際與與控制標準準相比較并并及時反饋饋基本相同較大差異調查原因制定并采取取措施實現(xiàn)目標成成本成本形成實實際情況成本控制咨咨詢的重點點有無控制目目標，特別別是控制的的重點是否否制定了控控制目標是否實行事事前和事中中的全過程程控制控制方法和和程序的適適應性和有有效性是否建立了了成本控制制的責任制制以及相配配套的考核核激勵措施施成本核算的的原則要求求成本核算是是把企業(yè)生生產產品實實際發(fā)生的的各種費用用，按照其其用途，并并按產品進進行匯總，，分配、計計算出產品品的實際總總成本和單單位成本。。目的在于于提供成本本管理所需需各項成本本狀況的資資料，以反反映各項工工作的實際際水平，考考核各部門門的效率，，評價企業(yè)業(yè)生產經營營的成果。。為了確保保成本核核算的準準確性，，在經營營成本的的核算中中必須要要求堅持持分清以以下各項項費用的的界限：：正確劃分分應計入入和不應應計入生生產經營營成本界界限正確劃分分各期產產品成本本和期間間費用的的界限正確劃分分各會計計期成本本的界限限正確劃分分不同成成本計算算對象的的界限正確劃分分完工產產品和在在產品成成本界限限成本核算算的原則則要求（（1）正確劃分分應計入入和不應應計入生生產經營營成本界界限正確劃分分各期產產品成本本和期間間費用的的界限正確劃分分各會計計期成本本的界限限正確劃分分不同成成本計算算對象的的界限正確劃分分完工產產品和在在產品成成本界限限首先，非非生產經經營的耗耗費不能能計入生生產經營營成本，，只有生生產經營營的成本本才可以以計入生生產經營營成本。。如：籌籌資活動動和投資資活動不不屬于生生產經營營活動，，它們的的耗費不不能計入入產品成成本，而而屬于籌籌資成本本和投資資成本。。等等。。成本核算算的原則則要求（（2）正確劃分分應計入入和不應應計入生生產經營營成本界界限正確劃分分各期產產品成本本和期間間費用的的界限正確劃分分各會計計期成本本的界限限正確劃分分不同成成本計算算對象的的界限正確劃分分完工產產品和在在產品成成本界限限在通常情情況下企企業(yè)在產產品生產產過程中中所發(fā)生生的所有有耗費和和支出都都應計入入產品成成本，而而企業(yè)在在生產部部門以外外，正常常管理和和銷售等等所發(fā)生生的所有有耗費和和支出都都應計入入期間費費用。為為了確保保產品成成本計算算的準確確性，不不能兩者者混淆，，這也是是企業(yè)進進行成本本管理責責任考核核的重要要依據(jù)。。成本核算算的原則則要求（（3）正確劃分分應計入入和不應應計入生生產經營營成本界界限正確劃分分各期產產品成本本和期間間費用的的界限正確劃分各會會計期成本的的界限正確劃分不同同成本計算對對象的界限正確劃分完工工產品和在產產品成本界限限應計入生產經經營成本的費費用，還應在在各月之間進進行劃分，以以便按不同的的會計核算期期準確計算產產品成本和期期間費用。為為了正確劃分分各會計期間間的成本界限限，就要求貫貫徹權責發(fā)生生制原則，準準確核算待攤攤費用和預提提費用。成本核算的原原則要求（4）正確劃分應計計入和不應計計入生產經營營成本界限正確劃分各期期產品成本和和期間費用的的界限正確劃分各會會計期成本的的界限正確劃分不同同成本計算對對象的界限正確劃分完工工產品和在產產品成本界限限對于應計入本本期產品成本本還應在各種種產品之間進進行劃分：凡凡是能應由某某種產品負擔擔的直接成本本，如產品生生產中的直接接材料和直接接人工都應直直接計入該產產品成本。只只有正確劃分分不同成本計計算對象的界界限，才能真真實地揭示產產品的實際節(jié)節(jié)約或超支情情況，便于考考核和采取有有針對性的改改進。成本核算的原原則要求（5）正確劃分應計計入和不應計計入生產經營營成本界限正確劃分各期期產品成本和和期間費用的的界限正確劃分各會會計期成本的的界限正確劃分不同同成本計算對對象的界限正確劃分完工工產品和在產產品成本界限限期末計算產品品成本時，如如果某產品已已經全部完工工，則計入該該產品的全部部生產成本總總和，就是該該產品的“完完工產品成本本”。如果某某產品全部未未完工，則計計入該產品的的生產成本總總和，就是該該產品的“月月末在產品成成本”。成本核算的方方法成本核算的方方法必須根據(jù)據(jù)生產類型和和產品特點、、工藝過程來來確定，目前前國內的基本本核算方法有有以下方法：：項目方法成本計算的對象

成本計算期限

完工產品與在產品間是否需要分配費用

適用范圍

簡單法（品種法）各種產品

按月定期

不需要

單一生產如：發(fā)電、供水、供氣、采掘等

訂單法

每批或每件產品

不定期

通常不需要

產品復雜的單件、小批生產類型如：重型機床制造

分步法

產成品及其各生產階段的成本

按月定期

需要

產品復雜的大批量生產類型如：汽車、發(fā)動機、拖拉機等

定額法

事先制定好產品及零部件的定額成本

在費用發(fā)生時隨時計算實際成本與定額之間的差異

需要

有條件的大批大量生產企業(yè)

定額比例法

按月定期

利用定額比例分配產品和在產品的成本

多品種的大量生產類型

分類法

各類別產品

按月定期

利用定額比例分配產品和在產品的成本

成本核算咨詢詢分析核算基礎礎的可靠性主要看企業(yè)內內部各部門提提供的成本核核算資料是否否準確如：材材料消耗、實實動工時、廢廢品損失等原原始記錄是否否準確；計劃劃價格是否調調整了差異；；調整的方法法和差異率是是否合理；待待攤費用的分分配期限和內內容是否合理理等。核算算方方法法的的適適合合性性主要要根根據(jù)據(jù)企企業(yè)業(yè)的的生生產產類類型型和和產產品品生生產產工工藝藝的的特特點點，，分分析析成成本本核核算算方方法法是是否否與與其其相相適適應應。。如如有有的的屬屬大大批批生生產產的的產產品品采采用用定定單單法法核核算算成成本本，，顯顯然然核核算算方方法法與與生生產產類類型型不不適適應應而而造造成成核核算算結結果果不不準準。。核算算工工作作的的及及時時性性咨詢詢中中主主要要分分析析企企業(yè)業(yè)內內部部的的各各部部門門、、各各核核算算單單位位提提供供的的有有關關資資料料是是否否按按規(guī)規(guī)定定時時間間及及時時報報送送，，財財會會部部門門對對有有關關賬賬目目是是否否按按規(guī)規(guī)定定及及時時結結算算，，并并按按規(guī)規(guī)定定時時間間準準確確地地報報送送成成本本報報表表。。主要是是分析析核算算基礎礎的可可靠性性，核核算方方法的的適應應性、、核算算工作作的及及時性性、改改進的的必要要性及及具體體建議議：成本核核算咨咨詢成本分分析與與考核核———分析成本分分析是是尋找找成本本升降降的原原因，，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問題題、總總結經經驗，，進一一步挖挖掘企企業(yè)降降低成成本內內在潛潛力的的重要要工作作。對對企業(yè)業(yè)成本本分析析工作作的分分析主主要從從兩個個方面面進行行。有無健健全的的分析析制度度，如如：日日常分分析、、專題題分析析及定定期的的全廠廠性和和成本本分析析等。。成本分分析制制度的的實施施情況況及分分析工工作的的有效效性，，如：：對成成本升升降原原因分分析的的深度度及準準確程程度，，應直直到能能采取取措施施等。。成本分分析與與考核核———考核成本考考核工工作既既是成成本管管理工工作的的重要要組成成部分分，又又是企企業(yè)績績效考考核KPI指標的的重要要內容容之一一。對對企業(yè)業(yè)成本本考核核工作作的分分析主主要有有：企業(yè)的的成本本計劃劃指標標在企企業(yè)內內部各各考核核單位位的分分解落落實情情況。。對企業(yè)業(yè)內部部各單單位考考核的的成本本指標標和企企業(yè)獎獎懲激激勵政政策的的結合合分析析。企業(yè)成成本考考核制制度的的建立立和實實施情情況。。降低成成本途途徑（（1））影響成成本的的因素素很多多，包包括：：技術術、經經濟、、組織織管理理、內內部、、外部部等許許多方方面。。企業(yè)業(yè)內部部降低低成本本的途途徑主主要有有以下下七個個方面面：一、設設計及及工藝藝的合合理化化：開開展價價值工工程與與分析析；二、降降低材材料消消耗，，提高高材料料利用用率；；三、提提高產產品質質量，，減少少廢品品損失失；四、提提高勞勞產率率，精精簡人人員，，增加加產量量。降降低單單位成成本中中固定定費用用；措措施有有：調調動職職工的的積極極性、、加速速企業(yè)業(yè)的技技術改改造、、采用用先進進工藝藝、搞搞好定定額定定員和和職工工培訓訓等。。五、提提高設設備利利用率率和設設備生生產率率，主主要措措施有有：合合理選選擇、、購置置、使使用設設備，，搞好好設備備的技技術改改造和和維護護修理理，及及時處處理不不需用用設備備，充充分利利用設設備的的生產產能力力。六、節(jié)節(jié)約流流動資資金占占用，，減少少貸款款利息息，搞搞好供供產銷銷的銜銜接，，在保保證生生產經經營需需要的的基礎礎上努努力降降低原原材料料、在在制品品和成成品的的儲備備量并并力求求縮短短其停停留時時間。。七、降降低期期間費費用，，降低低固定定費用用的絕絕對額額，搞搞好費費用控控制等等。降低成成本途途徑（（2））輸出效效果管理環(huán)環(huán)節(jié)成本管管理的的輸出出效果果及管管理環(huán)環(huán)節(jié)1、分分析產產品結結構，，選擇擇代表表性產產品2、對對代表表性產產品進進行單單位成成本分分析3、按按照與與產量量的關關系進進行變變動成成本、、固定定費用用歸類類4、計計算單單位變變動成成本、、邊際際貢獻獻、盈盈虧平平衡點點5、確確定經經營安安全狀狀況1、成成本核核算的的基礎礎工