第講小企業(yè)會計準則講解劉麗華

會計學1第講小企業(yè)會計準則講解劉麗華2制定背景服務小企業(yè)健康發(fā)展的需要完善企業(yè)會計標準體系的需要推進會計國際趨同的需要保證小企業(yè)會計信息質量的需要第1頁/共107頁3特點與創(chuàng)新既以國際趨同為努力方向，又立足于我國小企業(yè)發(fā)展的實際既保持自身體系完整，又與企業(yè)會計準則有序銜接既滿足稅收征管信息需求，又有助于銀行信貸決策既確保行業(yè)上全覆蓋，又抓住小企業(yè)常見業(yè)務既抓住有利時機推動小企業(yè)會計準則實施，又區(qū)別對待作出積極穩(wěn)妥地實施安排第2頁/共107頁4主要內(nèi)容適用范圍六大會計要素的確認和計量外幣業(yè)務財務報表銜接規(guī)定第3頁/共107頁5一、適用范圍適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（二）金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。第4頁/共107頁6二、資產(chǎn)

（一）資產(chǎn)的計量屬性小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。第5頁/共107頁7二、資產(chǎn)（二）短期投資的會計處理小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。第6頁/共107頁8二、資產(chǎn)（二）短期投資的會計處理1、取得短期投資按照購買價款和相關稅費初始計量不包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息第7頁/共107頁9二、資產(chǎn)（二）短期投資的會計處理

2、短期投資持有期間

被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，計入投資收益第8頁/共107頁10二、資產(chǎn)（二）短期投資的會計處理

3、出售短期投資出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，計入投資收益第9頁/共107頁11二、資產(chǎn)（三）應收及預付款項的會計處理應收及預付款項按照發(fā)生額入賬壞賬損失于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項。壞賬損失的認定條件（參照財稅[2009]57號第四條）

第10頁/共107頁12二、資產(chǎn)（四）存貨的會計處理

1、取得存貨按照成本計量（采購成本+加工成本＋其他成本）經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本投資者投入存貨的成本按評估價值確定盤盈存貨的成本按同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定第11頁/共107頁13二、資產(chǎn)（四）存貨的會計處理2、發(fā)出存貨采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本周轉材料——一次轉銷法，金額較大的也可以采用分次攤銷法第12頁/共107頁14二、資產(chǎn)（四）存貨的會計處理3、存貨的清查存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額，計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。盤盈存貨實現(xiàn)的收入，計入營業(yè)外收入盤虧存貨發(fā)生的損失，計入營業(yè)外支出存貨損失的認定（參照財稅[2009]57號第七至九條）第13頁/共107頁15二、資產(chǎn)（五）長期債券投資的會計處理1、取得長期債券投資按照購買價款和相關稅費初始計量不包括已到付息期但尚未領取的債券利息第14頁/共107頁16二、資產(chǎn)（五）長期債券投資的會計處理

2、長期債券投資持有期間分期付息、一次還本的，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入確認為應收利息一次還本付息的，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入增加長期債券投資的賬面余額債券折價或溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷第15頁/共107頁17二、資產(chǎn)（五）長期債券投資的會計處理

3、收回或處置長期債券投資到期收回——沖減長期債券投資賬面余額處置——按出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，計入投資收益第16頁/共107頁18二、資產(chǎn)（五）長期債券投資的會計處理

4、長期債券投資實際發(fā)生損失于實際發(fā)生損失時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額長期債券投資損失的認定條件（參照財稅[2009]57號第四條）第17頁/共107頁19二、資產(chǎn)（六）長期股權投資的會計處理1、取得長期股權投資支付現(xiàn)金取得的長期股權投資按照購買價款和相關稅費初始計量不包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關稅費作為成本進行計量第18頁/共107頁20二、資產(chǎn)（六）長期股權投資的會計處理

2、長期股權投資持有期間被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，按照應分得的金額確認為投資收益第19頁/共107頁21二、資產(chǎn)（六）長期股權投資的會計處理

3、處置長期股權投資按出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，計入投資收益第20頁/共107頁22二、資產(chǎn)（六）長期股權投資的會計處理

4、長期股權投資實際發(fā)生損失于實際發(fā)生損失時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權投資賬面余額長期股權投資損失的認定條件（參照財稅[2009]57號第六條）第21頁/共107頁23二、資產(chǎn)（七）固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理

1、取得固定資產(chǎn)外購：購買價款+相關稅費+運輸費等必要支出自行建造：竣工決算前發(fā)生的支出（含相關的借款費用）投資者投入：評估價值和相關稅費融資租入：租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等盤盈：同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額第22頁/共107頁24二、資產(chǎn)（七）固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理

2、折舊所有固定資產(chǎn)計提折舊按年限平均法計提折舊，因技術進步等原因確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值第23頁/共107頁25二、資產(chǎn)（七）固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理

3、后續(xù)支出日常修理費在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益改建支出計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應當計入長期待攤費用固定資產(chǎn)的改建支出是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出第24頁/共107頁26二、資產(chǎn)（八）無形資產(chǎn)的會計處理土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術等自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)。第25頁/共107頁27二、資產(chǎn)（八）無形資產(chǎn)的會計處理

1、取得無形資產(chǎn)外購：購買價款+相關稅費+相關的其他必要支出（含相關的借款費用）投資者投入：評估價值和相關稅費自行開發(fā)：符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出（含相關的借款費用）第26頁/共107頁28二、資產(chǎn)（八）無形資產(chǎn)的會計處理

自行開發(fā)無形資產(chǎn)相關支出資本化條件：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量第27頁/共107頁29二、資產(chǎn)（八）無形資產(chǎn)的會計處理

2、攤銷在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年第28頁/共107頁30二、資產(chǎn)（八）無形資產(chǎn)的會計處理

3、處置無形資產(chǎn)按處置收入扣除其賬面價值、相關稅費后的凈額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出第29頁/共107頁31二、資產(chǎn)（九）長期待攤費用的會計處理已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。固定資產(chǎn)的大修理支出是指同時符合下列條件的支出：1、修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；2、修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。第30頁/共107頁32二、資產(chǎn)（九）長期待攤費用的會計處理采用年限平均法攤銷，根據(jù)受益對象計入相關資產(chǎn)的成本或者管理費用已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。第31頁/共107頁33三、負債流動負債：短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息等非流動負債：長期借款、長期應付款等第32頁/共107頁34三、負債按實際發(fā)生額入賬短期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入財務費用。長期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入相關資產(chǎn)成本或財務費用。第33頁/共107頁35三、負債應付職工薪酬：小企業(yè)為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼。（二）職工福利費。（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。（四）住房公積金。（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。（六）非貨幣性福利。（七）因解除與職工的勞動關系給予的補償。（八）其他與獲得職工提供的服務相關的支出等。第34頁/共107頁36三、負債在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況進行會計處理：（一）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。（二）應由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負擔的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。（三）其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關系給予的補償），計入當期損益。第35頁/共107頁37四、所有者權益實收資本（或股本）資本公積——反映資本溢價盈余公積未分配利潤第36頁/共107頁38五、收入

（一）銷售商品收入1、確認時點一般原則：通常，小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。第37頁/共107頁39五、收入托收承付方式

辦妥托收手續(xù)時

預收款方式

發(fā)出商品時

分期收款方式

合同約定的收款日期需要安裝和檢驗的

接受商品及安裝和檢

驗完畢時（安裝程序比較簡單的除外）第38頁/共107頁40五、收入

支付手續(xù)費方式委托代銷

收到代銷清單時

銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。附有銷售退回條件的商品銷售

第39頁/共107頁41五、收入（一）銷售商品收入2、計量金額按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額。合同或協(xié)議價款中不屬于銷售方的金額（如：增值稅銷項稅額）分期收款方式銷售商品第40頁/共107頁42五、收入現(xiàn)金折扣——實際發(fā)生時計入當期財務費用商業(yè)折扣——直接調(diào)整收入確認金額第41頁/共107頁43五、收入銷售退回已確認收入的，沖減退回當期銷售商品收入未確認收入的，調(diào)整庫存商品銷售折讓已確認收入的，沖減折讓發(fā)生當期銷售商品收入未確認收入的，直接影響收入的確認金額第42頁/共107頁44五、收入視同銷售的幾種情況：非貨幣性資產(chǎn)交換以商品清償債務以商品發(fā)放職工福利不同于在建工程、管理部門等內(nèi)部領用第43頁/共107頁45五、收入（二）提供勞務收入不跨會計年度的勞務收入——完成合同法在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權利時，按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確認提供勞務收入。第44頁/共107頁46五、收入跨會計年度的勞務收入——完工百分比法

年度資產(chǎn)負債表日，按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認本年度的提供勞務收入；同時，按照估計的提供勞務成本總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認營業(yè)成本后的金額，結轉本年度營業(yè)成本。第45頁/共107頁47五、收入估計完工進度的方法已完工作的測量已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例第46頁/共107頁48五、收入本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入累計金額本期結轉的營業(yè)成本=勞務總成本×本期末止勞務的完工進度-以前期間已結轉的營業(yè)成本累計金額第47頁/共107頁49五、收入銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的——分別進行會計處理否則，作為銷售商品處理第48頁/共107頁50六、費用按照費用功能劃分：營業(yè)成本銷售費用管理費用財務費用第49頁/共107頁51六、費用營業(yè)成本小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務的成本。主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本第50頁/共107頁52六、費用營業(yè)稅金及附加

小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。不包括：稅收滯納金、與最終確認為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的交易或事項相關的稅費第51頁/共107頁53六、費用銷售費用小企業(yè)在銷售商品或提供勞務過程中發(fā)生的各種費用。例如：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務宣傳費、展覽費等費用。第52頁/共107頁54六、費用特殊：小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構成銷售費用。第53頁/共107頁55六、費用管理費用小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。例如：開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用、業(yè)務招待費、研究費用、技術轉讓費、相關長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費等第54頁/共107頁56六、費用財務費用小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。例如：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等不包括：債券利息收入、匯兌收益第55頁/共107頁57六、費用會計上：在發(fā)生時按照發(fā)生額計入當期損益稅法上：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

第56頁/共107頁58七、利潤及利潤分配利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。營業(yè)利潤利潤總額凈利潤第57頁/共107頁59七、利潤及利潤分配營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用+投資收益（-投資損失）營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本投資收益=現(xiàn)金股利（或利潤）+債券利息收入+處置股權投資和債券投資取得的價款與成本或賬面余額、相關稅費后的凈額不包括資產(chǎn)減值損失和公允價值變動收益

第58頁/共107頁60七、利潤及利潤分配利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用第59頁/共107頁61七、利潤及利潤分配營業(yè)外收入例如：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。不包括：處置長期債券投資和長期股權投資實現(xiàn)的凈收益

第60頁/共107頁62七、利潤及利潤分配政府補助小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。

第61頁/共107頁63七、利潤及利潤分配財政撥款：技術改造專項資金、鼓勵小企業(yè)安置職工就業(yè)給予的獎勵款項、糧食定額補貼、研發(fā)經(jīng)費補助等財政貼息：貼息資金直接撥付給企業(yè)VS貼息資金撥付貸款銀行，由銀行以優(yōu)惠利息向企業(yè)貸款稅收返還：按照先征后返(退)\即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款直接減免、抵免部分稅額、加計扣除等不屬于政府補助第62頁/共107頁64七、利潤及利潤分配與資產(chǎn)相關的政府補助：小企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助其他政府補助：除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助第63頁/共107頁65七、利潤及利潤分配與資產(chǎn)相關的政府補助，確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配（1）實際收到時，確認資產(chǎn)和遞延收益（2）購建資產(chǎn)時，按相關資產(chǎn)購建的會計處理規(guī)定（3）自相關資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期損益（營業(yè)外收入）第64頁/共107頁66七、利潤及利潤分配其他政府補助補償以后期間費用或虧損的，確認為遞延收益補償已發(fā)生費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入綜合性項目政府補助第65頁/共107頁67七、利潤及利潤分配政府補助貨幣性資產(chǎn)——按照收到的金額計量非貨幣性資產(chǎn)——政府提供憑據(jù)的，按照憑據(jù)上標明的金額計量；否則，按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計量。第66頁/共107頁68七、利潤及利潤分配政府補助按規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，在實際收到時計入營業(yè)外收入。第67頁/共107頁69七、利潤及利潤分配營業(yè)外支出例如：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。第68頁/共107頁70七、利潤及利潤分配所得稅費用采用應付稅款法所得稅費用=應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率-減免稅額-抵免稅額第69頁/共107頁71七、利潤及利潤分配公司制小企業(yè)當年實現(xiàn)凈利潤彌補以前年度虧損提取公積金向投資者分配第70頁/共107頁72八、外幣業(yè)務

（一）外幣交易的會計處理初始確認期末調(diào)整或結算（二）外幣報表折算第71頁/共107頁73八、外幣業(yè)務

（一）外幣交易的會計處理外幣交易在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用交易當期平均匯率折算。小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當期平均匯率折算。第72頁/共107頁74八、外幣業(yè)務

（一）外幣交易的會計處理資產(chǎn)負債表日，區(qū)分外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目分別進行會計處理第73頁/共107頁75八、外幣業(yè)務

（一）外幣交易的會計處理貨幣性項目指小企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款等；短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、長期應付款等。非貨幣性項目指貨幣性項目以外的項目。包括：存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。第74頁/共107頁76八、外幣業(yè)務

（一）外幣交易的會計處理外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。第75頁/共107頁77八、外幣業(yè)務

（二）外幣財務報表折算采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進行折算第76頁/共107頁78九、財務報表

對小企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。至少包括：資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表附注第77頁/共107頁79九、財務報表（一）資產(chǎn)負債表反映小企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表。采用賬戶式結構遵循“資產(chǎn)=負債+所有者權益”會計恒等式資產(chǎn)和負債按流動性列報第78頁/共107頁80九、財務報表（二）利潤表反映小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。采用多步式結構遵循“收入-費用=利潤”會計恒等式費用按功能分類第79頁/共107頁81九、財務報表利潤表格式與企業(yè)會計準則相比：刪減個別項目：資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益、每股收益、其他綜合收益、綜合收益總額調(diào)整個別項目：營業(yè)稅金及附加增加一些明細項目：

第80頁/共107頁82九、財務報表“銷售費用”項下增加“其中：廣告費和業(yè)務宣傳費”“管理費用”項下增加“其中：開辦費、業(yè)務招待費、研究費用”“財務費用”項下增加“其中：利息費用”“營業(yè)外收入”項下增加“其中：政府補助”“營業(yè)外支出”項下增加“其中：壞賬損失、無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金”

第81頁/共107頁83九、財務報表（三）現(xiàn)金流量表反映小企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入和流出情況的報表。經(jīng)營活動投資活動籌資活動第82頁/共107頁84九、財務報表現(xiàn)金：小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。與“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的核算內(nèi)容基本一致不包括：現(xiàn)金等價物第83頁/共107頁85九、財務報表與企業(yè)會計準則相比，現(xiàn)金流量表項目設計上刪減一些項目，例如將“收到的稅費返還”并入其他拆開一些項目，例如“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”拆為“償還借款利息支付的現(xiàn)金”和“分配利潤支付的現(xiàn)金”將一些項目名稱通俗化，例如“收回投資收到的現(xiàn)金”改為“收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現(xiàn)金”，“吸收投資收到的現(xiàn)金”改為“吸收投資者收到的現(xiàn)金”第84頁/共107頁86九、財務報表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接法——按照現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映小企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

第85頁/共107頁87九、財務報表（四）附注遵循小企業(yè)會計準則的聲明短期投資、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目說明應付職工薪酬、應交稅費項目說明利潤分配的說明對外擔保的資產(chǎn)、未決訴訟、未決仲裁等有關情況發(fā)生嚴重虧損的，披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案納稅調(diào)整過程其他第86頁/共107頁88十、會計政策變更、會計估計變更、會計差錯更正未來適用法第87頁/共107頁89小企業(yè)會計準則銜接規(guī)定第88頁/共107頁90一、總體要求

及時修訂內(nèi)部會計核算辦法認真做好資產(chǎn)負債清查工作認真做好有關賬務銜接工作及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)第89頁/共107頁91二、賬目調(diào)整

第一類：直接轉至新賬或沿用原賬第二類：分拆或合并后轉入新賬第三類：特殊處理第四類：不需要進行轉賬處理第90頁/共107頁92二、賬目調(diào)整

第一類：直接轉至新賬或沿用原賬資產(chǎn)類：現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金）、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、預付賬款、在途物資、材料（原材料）、庫存商品、商品進銷差價、委托加工物資、委托代銷商品、物資采購（材料采購）、材料成本差異；固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理第91頁/共107頁93二、賬目調(diào)整

第一類：直接轉至新賬或沿用原賬負債類：短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付利潤、其他應付款、長期借款和長期應付款所有者權益類：實收資本（或股本）成本類：生產(chǎn)成本、制造費用（季節(jié)性生產(chǎn)的小企業(yè)）第92頁/共107頁94二、賬目調(diào)整

第二類：分拆或合并后轉入新賬應收股息應收股利、應收利息低值易耗品周轉材料（允許單獨設置“包裝物”和“低值易耗品”科目）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)、累計攤銷第93頁/共107頁95二、賬目調(diào)整

第二類：分拆或合并后轉入新賬應付工資、應付福利費應付職工薪酬應交稅金、其他應交款應交稅費第94頁/共107頁96二、賬目調(diào)整

第二類：分拆或合并后轉入新賬特殊行業(yè)存貨類科目消耗性生物資產(chǎn)固定資產(chǎn)等科目生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊等科目生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊相關科目工程施工第95頁/共107頁97二、賬目調(diào)整

第三類：特殊處理“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”和“存貨跌價準備”科目轉賬時，應將資產(chǎn)減值準備科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。第96頁/共107頁98二、賬目調(diào)整

第三類：特殊處理“待攤費用”科目新準則下不再增設“待攤費用”科目的小企業(yè)，轉賬時，應對原賬中“待攤費用”科目的余額進行分析，轉入新賬中“預付賬款”等科目。新準則下增設了“待攤費用”科目的小企業(yè)，