第六章-會計賬簿

會計學1第六章___會計賬簿形式上會計憑證的缺點

一般采用活頁式，經(jīng)常翻閱容易破損和丟失，特別是原始憑證，其外形尺寸大小、紙質(zhì)各不相同，不便于經(jīng)常使用。第1頁/共69頁形式上會計憑證的缺點

一般一張會計憑證只記錄一筆業(yè)務，只能反映一筆業(yè)務所引起的資金增減的變化，無法反映資金的結(jié)存情況。內(nèi)容上第2頁/共69頁形式上會計憑證的缺點

多數(shù)會計憑證是一次登記完畢，就會計憑證本身無法對企業(yè)所發(fā)生的全部業(yè)務進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的反映。內(nèi)容上登記方法上第3頁/共69頁第一節(jié)賬簿的意義和種類一、會計賬簿的含義會計賬簿（賬簿）：以會計憑證為登記依據(jù)，對全部經(jīng)濟業(yè)務進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和核算的簿籍，它是由具有專門格式連接在一起的賬頁組成。設置和登記會計賬簿是會計核算的一種專門方法，是編制財務報表的基礎，是連接會計憑證與財務報表的中間環(huán)節(jié)，實現(xiàn)了經(jīng)濟信息到會計信息的轉(zhuǎn)化。第4頁/共69頁二、會計賬簿的作用1.會計賬簿可以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映全部經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生、完成情況會計憑證可以反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況。但會計憑證只能分散地、零星地、片面地反映經(jīng)濟業(yè)務。而通過設置會計賬簿，一個企業(yè)所有的經(jīng)濟業(yè)務，根據(jù)其發(fā)生時間先后順序，按不同的性質(zhì)，在賬簿中進行系統(tǒng)地、分類地記錄，反映了全部業(yè)務的發(fā)生、完成情況，為企業(yè)的經(jīng)濟管理提供系統(tǒng)、完整的會計信息。第5頁/共69頁2.為編制會計報表提供完整的數(shù)據(jù)資料通過設置會計賬簿進行記錄和核算，能提供一個企業(yè)在一定時期內(nèi)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的增減變化和結(jié)存情況，以及收入、費用、利潤及其分配等的經(jīng)營狀況，而這些資料正是編制會計報表的主要依據(jù)。3.為企業(yè)考核各項經(jīng)營成果、計劃完成情況提供重要依據(jù)。賬簿比會計憑證提供的資料要全面系統(tǒng)，又比會計報表提供的資料更具體、更豐富，通過它可以計算收入、成本、費用、利潤，并與計劃數(shù)比較，考核其計劃完成情況，從而有利于總結(jié)經(jīng)驗教訓，加強經(jīng)濟管理。第6頁/共69頁4.以保護財產(chǎn)物資的安全完整通過賬簿記錄可反映財產(chǎn)物資的增減變動情況及結(jié)存情況，通過對各項財產(chǎn)物資進行清查，確定其實際結(jié)存數(shù)，檢查賬實是否相符，有利于防止損失浪費，揭露貪污盜竊行為，保護財產(chǎn)的安全完整。5.為分析和檢查企業(yè)經(jīng)濟活動提供依據(jù)，起到經(jīng)濟檔案的作用賬簿是重要的經(jīng)濟檔案，它全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄了一個企業(yè)單位的經(jīng)濟活動情況，且有利于保存，便于查閱。通過對賬簿資料的分析查考，可以知道企業(yè)在遵循國家政策、法規(guī)等方面的情況，可以分析計劃完成情況，資金使用方向等，為開展分析和檢查活動提供重要依據(jù)。第7頁/共69頁三、賬簿的種類（一）會計賬簿按用途分類賬簿賬簿日記賬明細賬序時賬簿分類賬簿備查賬簿總賬第8頁/共69頁1．序時賬簿也稱日記賬，按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記，每日結(jié)出余額。按其記錄的經(jīng)濟內(nèi)容不同又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。第9頁/共69頁特種日記賬特種日記賬是專門用來記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬。特種日記賬只將該類經(jīng)濟業(yè)務，按其發(fā)生的先后順序記入賬簿中，反映這一特定項目的詳細情況。在我國，大多數(shù)單位一般只設現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。普通日記賬普通日記賬是用來序時登記各單位全部經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬。在普通日記賬中，按照每日所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的先后順序，逐項編制會計分錄，因而這種日記賬也稱為分錄日記賬。設置普通日記賬的單位，不再填制記賬憑證。第10頁/共69頁現(xiàn)金日記賬CASHJOURNAL第頁摘要DESCRIPION對應科目MATEACCUNT借方DEBIT余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE日記賬一般格式三欄式出納人員在每日業(yè)務終了，應將收付款項逐筆登記，并結(jié)出余額，同實存現(xiàn)金相核對，借以檢查每日現(xiàn)金的收、付、存情況以及庫存現(xiàn)金限額執(zhí)行情況。第11頁/共69頁銀行存款日記賬CASHJOURNAL第頁摘要DESCRIPION對應科目MATEACCUNT借方DEBIT余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE開戶銀行賬號日記賬一般格式三欄式一般是指銀行存款收付日記賬。如進一步細分，可以分為“銀行存款收入日記賬”和“銀行存款付出日記賬”。第12頁/共69頁日記賬一般格式憑證號年摘要銀行存款庫存現(xiàn)金月日借方貸方余額借方貸方余額第13頁/共69頁2．分類賬簿分類賬簿又稱分類賬，是對全部經(jīng)濟業(yè)務按照會計要素的具體類別進行分類登記的賬簿。分類賬簿按其反映指標的詳細程度分為總分類賬簿和明細分類賬簿兩種。

根據(jù)總分類科目設置，總括反映會計主體經(jīng)濟業(yè)務情況總賬分類賬簿明細賬根據(jù)明細科目設置，詳細記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務情況第14頁/共69頁總分類賬簿與明細分類賬簿的關系：

總分類賬簿對明細分類賬簿起著統(tǒng)馭和控制作用，明細分類賬簿對總分類賬簿起著必要的補充作用。分類賬簿提供的核算信息是編制財務報表的主要依據(jù)。第15頁/共69頁總分類賬GENERALLEDGER第頁摘要DESCRIPION借方DEBIT余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號VOUCHERNo.

年YEAR月MIH日DATE總賬科目借或貸總分類賬一般格式總分類賬能全面、總括地反映和記錄經(jīng)濟業(yè)務引起的資金運動和財務收支情況，并為編制會計報表提供數(shù)據(jù)。因此，每一單位都必須設置總分類賬。第16頁/共69頁3．備查賬簿備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿中不能登記或登記不全的經(jīng)濟業(yè)務進行補充登記的賬簿。備查賬簿常見的有以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的登記簿、代銷商品登記簿、應收票據(jù)登記簿等。備查賬簿不是根據(jù)會計科目設置的，沒有固定的格式，與其他賬戶之間不存在嚴密的依存關系。第17頁/共69頁（二）賬簿按外表形式分類卡片式賬簿賬簿賬簿訂本式賬簿活頁式賬簿

日記賬總賬明細賬卡片箱第18頁/共69頁1.訂本式賬簿訂本式賬簿又稱訂本賬，是在啟用之前就把許多賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續(xù)編號的賬簿。優(yōu)點：采用訂本式賬簿，既可以避免賬頁散失，也可以防止抽換賬頁。

缺點：由于賬頁序號和總數(shù)已固定，開設賬戶時，可能會出現(xiàn)預留賬頁不足或預留賬頁過多，使用起來欠靈活；在同一時間內(nèi)只能由一人登記賬簿，不便于分工記賬。

訂本式賬簿主要適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。第19頁/共69頁2.活頁式賬簿

活頁式賬簿又稱活頁賬，是指在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是采用活頁形式的賬簿。

優(yōu)點：頁數(shù)可根據(jù)需要確定，可隨時增加空白賬頁；登記方便，在同一時間內(nèi)可由多人分工記賬。

缺點：賬頁容易散失和被抽換。

當賬簿登記完畢之后（通常是一個會計年度結(jié)束之后），要將賬頁予以裝訂.加具封面，以便保管。

活頁式賬簿主要適用于各種明細分類賬。第20頁/共69頁3.卡片式賬簿

卡片式賬簿又稱卡片賬，是指將賬戶所需格式印刷在卡片上，詳細登記各項經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。

卡片式賬簿也是一種活頁賬。

在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)明細賬采用卡片式賬簿形式。第21頁/共69頁附錄：1、《會計法》規(guī)定，各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，私設會計賬簿登記、核算。2、手工登記的日記賬采用訂本式賬簿，計算機打印的日記賬采用活頁式賬簿第22頁/共69頁3、銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬可以分別設置，使用“三欄式”賬頁，也可以按照銀行存款、庫存現(xiàn)金分別設置專欄，使用“多欄式”賬頁第23頁/共69頁第二節(jié)登記賬簿的原則一、賬簿使用原則1.封面：標明賬簿名稱及記賬單位名稱。

2.扉頁：填寫賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表、賬戶目錄（科目索引）等。

賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表的主要內(nèi)容：賬簿啟用的日期、頁數(shù)、冊數(shù)；賬簿經(jīng)營人員簽章；會計主管人員簽章。

第24頁/共69頁3.賬頁：填寫賬頁的基本內(nèi)容：

（1）賬戶的名稱（總賬科目、二級或明細科目）；

（2）登記賬戶的日期欄；

（3）憑證種類和號數(shù)欄：

（4）摘要欄（記錄經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的簡要說明）：

（5）金額欄（借、貸方金額及余額）：

（6）總頁次和分戶頁次.第25頁/共69頁第26頁/共69頁二、賬簿的登記規(guī)則

◆1、基本要求——依據(jù)憑證記賬，數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、自己工整。

▲

1）內(nèi)容齊全準確；▲

2）做好登記標記第27頁/共69頁

◆2、書寫適當留格，一般占格距的1/2.總賬會計科目：生產(chǎn)成本摘要借方貸方千百十萬千百十元角分千百十萬千

領用材料1000000

領用材料1000000總賬會計科目：生產(chǎn)成本千百十萬千百十元角分千百十萬千

領用材料1000000

領用材料1000000書寫正確

(占行高二分之一)書寫錯誤

(書寫占滿格)摘要借方貸方第28頁/共69頁◆3、使用藍黑墨水或者碳素墨水，不能用圓珠筆或者鉛筆書寫。◆紅字限制使用

▲沖銷錯賬

▲賬頁不設借貸欄時登記減少數(shù)

▲賬頁未印余額方向時登記負數(shù)

▲會計制度規(guī)定的其他會計記錄第29頁/共69頁◆4、賬頁連續(xù)登記，不能跳頁和隔頁

會計科目：原材料

20╳╳

年憑證借摘要借方貸方或余額貸

21月初余額借200005轉(zhuǎn)25入庫100000借30000

此行注銷

7轉(zhuǎn)30出庫5000借25000

會計科目：原材料

20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

此頁注銷

月日種類號數(shù)

月日種類號數(shù)張清張清第30頁/共69頁◆5、注明余額方向。在“借或貸”寫明“借”或“貸”，沒有余額的寫“平”或“0”。本月歸還8000應付賬款月初余額5000本月新欠3000本月合計3000本月合計8000第31頁/共69頁“T”形賬戶中沒有余額時的表示方法：本月歸還8000應付賬款月初余額5000本月新欠3000本月合計3000本月合計8000第32頁/共69頁◆6、賬頁結(jié)轉(zhuǎn)說明每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應當結(jié)出本頁合計數(shù)及金額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”或“承前頁”。也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關欄內(nèi)，并在摘要欄注明“承前頁”。第33頁/共69頁第34頁/共69頁三、錯帳更正規(guī)則劃線更正法紅字更正法補充登記法第35頁/共69頁記賬憑證經(jīng)濟業(yè)務記錄記賬①∨╳日記賬總賬明細賬劃線更正法適用范圍：錯誤發(fā)現(xiàn)在正式結(jié)賬之前，而其所依據(jù)的記賬憑證無錯誤，即純屬賬簿記錄中的文字或數(shù)字上的筆誤。第36頁/共69頁更正方法：先在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，表示予以注銷，然后，將正確的文字或數(shù)字用藍(黑)字寫在被注銷的文字或數(shù)字的上方，并由經(jīng)辦人員在更正處蓋章。

(1)僅文字差錯可僅劃去有差錯的文字，在紅線上方書寫正確的文字。

(2)對于數(shù)字差錯應劃去全部數(shù)字，重新書寫正確的數(shù)字。932.58932.85932.58張三舉例第37頁/共69頁【例】用銀行存款3275元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：

借：管理費用

3275

貸：銀行存款3275

入賬時“管理費用”賬戶登記為3257元

更正方法為：※分錄沒錯，無須更正。

銀行存款管理費用

×××327532753257

75

3257原來的錯賬張清更正方法錯誤更正方法正確第38頁/共69頁紅字更正法適用范圍：記賬憑證有錯誤，并據(jù)以入賬。記賬憑證經(jīng)濟業(yè)務記錄記賬╳日記賬總賬明細賬②╳

■記賬憑證上會計科目用錯■記賬憑證上借貸方向錯誤■記賬憑證上金額寫多

第39頁/共69頁紅字更正法1、分兩種情況：

情況1：記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中會計科目或記賬方向有錯誤。

情況2：記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中會計科目和記賬方向無誤，只是所記金額大于應記金額。

第40頁/共69頁2.更正方法

上述(1)種情況，更正時，應用紅字填寫一份與錯誤憑證科目、借貸方向和金額相同的記賬憑證，以沖銷原來的記錄；然后用藍字重新填制一份正確記賬憑證，一并登記入賬。上述(2)種情況，更正時，將多記的金額用紅字填寫一張記賬憑證，用以沖銷多記金額，并據(jù)以登記入賬。第41頁/共69頁【例】倉庫發(fā)出的A材料1000元直接用于生產(chǎn)，編制記賬憑證時，借方科目誤寫為“管理費用”并已登記入賬。錯誤的分錄為：

借：管理費用1000.00

貸：原材料1000.00要更正上述錯誤，應用紅字金額填制一張內(nèi)容與原來一樣的記賬憑證，并據(jù)以入賬：

借：管理費用1000.00

貸：原材料1000.00然后，重新填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以入賬

借：生產(chǎn)成本1000.00

貸：原材料1000.00將上述兩張記賬憑證登記入賬后，賬簿記錄的錯誤得以更正。第42頁/共69頁【例】某企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)品成本40000元。編制憑證時誤編為如下會計分錄并已登記入賬。

借：主營業(yè)務成本400000

貸：庫存商品400000

更正：①將多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證會計科目、記賬方向完全相同的記賬憑證；

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品360000360000第43頁/共69頁

借方庫存商品貸方

400000.00

360000.00

借方主營業(yè)務成本貸方

400000.00360000.00②①紅字沖銷法的部分沖銷第44頁/共69頁采用紅字更正法更正錯賬時應注意：在采用復式記賬憑證的情況下，若錯誤的記賬憑證中一個科目運用發(fā)生錯誤，也必須根據(jù)復式記賬原理，將原有錯誤記賬憑證全部沖銷，以反映更正原錯誤憑證的內(nèi)容，不得只用紅字填制更正會計科目的單式記賬憑證。第45頁/共69頁補充登記法適用范圍：記賬憑證的金額錯誤，且所記錯誤金額小于正確金額。記賬憑證經(jīng)濟業(yè)務記錄記賬╳日記賬總賬明細賬③╳

■記賬憑證上金額寫少第46頁/共69頁更正方法：按少記的金額用藍字填制一張應借、應貸會計科目與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補充少記的金額。第47頁/共69頁例：倉庫收到材料一批，計10000元，已驗收入庫，貨款未付。填制記賬憑證時，將金額誤記為1000元，并已登記入賬。其錯誤分錄為：借：物資采購1000.00

貸：應付賬款1000.00為了更正錯誤的記錄，可將少記的9000元用藍字填制一張記賬憑證，其分錄為：借：物資采購9000.00

貸：應付賬款9000.00將上述更正錯誤的記賬憑證登記入有關賬戶后，原賬簿記錄中的錯誤記錄得到更正。這筆錯誤分錄也可先用紅字沖銷原1000元數(shù)字，再用藍字或黑字重填一份10000元的記賬憑證，進行更正。第48頁/共69頁錯賬類型更正方法更正步驟記賬憑證正確，過賬錯誤劃線更正法①用單紅線劃銷錯誤記錄②書寫正確記錄③更正人蓋章記賬憑證錯誤并登記入賬科目、記賬方向等錯誤紅字更正法全部沖銷①填制紅字憑證沖銷錯賬②填制正確憑證并據(jù)以入賬金額錯誤所記金額比應記金額多記部分沖銷填制紅字憑證沖銷多記金額所記金額比應記金額少記補充登記法填制藍字憑證補充少記金額錯賬類型及其更正方法第49頁/共69頁第四節(jié)對賬和結(jié)賬對賬結(jié)賬賬簿的保管第50頁/共69頁一對賬第51頁/共69頁1、對賬的概念與內(nèi)容對賬是指為了保證賬簿記錄的正確性，而進行的有關賬項的核對工作。簡單講就是核對賬目，具體講就是定期地對各種賬簿記錄進行核對，做到賬證相符、賬賬相符和賬實相符，以保證賬簿記錄的真實性和正確性，保證會計報表數(shù)據(jù)的真實可靠。第52頁/共69頁（1）賬證核對。是指賬簿記錄與記賬憑證及其所附原始憑證的核對。（2）賬賬核對。是指各種賬簿記錄之間有關核算指標的相互核對。包括：總賬有關賬戶的余額核對，總賬與明細賬核對，總賬與日記賬核對，會計部門的財產(chǎn)物資明細賬與財產(chǎn)物資保管和使用部門的有關明細賬核對等。第53頁/共69頁（3）賬實核對。是指各種財產(chǎn)物資、債權(quán)債務的賬面余額與實存數(shù)額的相互核對。包括：現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)相核對；銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對賬單相核對；各種財物明細賬賬面余額與財物實存數(shù)額相核對；各種應收、應付款明細賬賬面余額與有關債務、債權(quán)單位或者個人核對等。第54頁/共69頁2、錯賬的查找方法（1）錯賬的原因主要原因有：漏記一項業(yè)務的借（貸）項發(fā)生額；漏算一項或幾項業(yè)務余額；借、貸項方向記反；數(shù)字次序顛倒等。錯賬一般是通過編制試算平衡表而發(fā)現(xiàn)的。第55頁/共69頁總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表本期發(fā)生額借方貸方銀行存款400000190000

原材料14985

固定資產(chǎn)100000

短期借款20000

應付賬款800154985

應付票據(jù)20015

實收資本480000

盈余公積80000

合計695000695000★若借方漏記400000。借方合計295000，貸方合計695000。★若借方80000記貸方。借方合計615000，貸方合計775000?！锶?985顛倒為4958。借方合計695000，貸方合計694973。賬戶名稱第56頁/共69頁（2）錯賬的查找方法▲差數(shù)法：根據(jù)雙方差額直接查找錯賬。例：若借方漏記400000。則借方合計295000；貸方合計695000，雙方差額為400000，即可根據(jù)400000這個數(shù)字直接查找錯賬。▲除二法：以雙方差額除以2，根據(jù)商數(shù)查找錯賬。例：若借方80000記入貸方。則借方合計615000；貸方合計775000。雙方差額為160000。160000÷2=80000。即可根據(jù)80000這個數(shù)字去查找錯賬。▲除九法：以雙方差額除以9，根據(jù)商數(shù)特征查找錯賬。例：若4985顛倒為4958。則借方合計695000；貸方合計694973。

雙方差額為27。27÷9=3。

特征：求得的商數(shù)為被顛倒兩數(shù)之差（本例為8-5=3）。即可根據(jù)商數(shù)的這一特征去查找錯賬。第57頁/共69頁二結(jié)賬結(jié)賬，簡單地說就是結(jié)清賬目，是指在將本期所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬的基礎上，結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)期或轉(zhuǎn)入新賬。在會計期末對一定時期內(nèi)賬簿記錄所做的結(jié)束工作。主要是結(jié)算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下一會計期間。第58頁/共69頁

結(jié)賬的內(nèi)容

第59頁/共69頁結(jié)賬的方法(1)月結(jié)月份終了進行結(jié)賬，先在本月發(fā)生額最末一行數(shù)字下面通欄劃一條紅單線，再將本月借貸方發(fā)生額和累計數(shù)加計總數(shù)，用藍字寫在紅線下面，在摘要欄內(nèi)加蓋“本月合計”或“本月累計”的戳記，在本月合計或累計數(shù)下面通欄劃一條單紅線，如12月份只關心余額的可劃通欄雙紅線（主要是12月份代替年結(jié)，但損益類賬戶一定得年結(jié)，因為關心發(fā)生額合計）。有些賬戶當月未發(fā)生經(jīng)濟