第四章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目二

第四章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目學(xué)習(xí)目標(biāo)◆庫(kù)存現(xiàn)金的核算◆銀行存款的核算◆應(yīng)收票據(jù)的核算◆應(yīng)收賬款的核算◆預(yù)付賬款的核算◆其他應(yīng)收款的核算貨幣資金應(yīng)收項(xiàng)目會(huì)計(jì)基本理論與會(huì)計(jì)核算方法的綜合應(yīng)用會(huì)計(jì)前提、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式等賬戶設(shè)置、復(fù)式記賬、記賬憑證、賬簿登記資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金

★貨幣資金是指停留在貨幣形態(tài)，可以隨時(shí)作為購(gòu)買手段和支付手段的資金。包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金一、庫(kù)存現(xiàn)金的核算（一）現(xiàn)金的概念

▲狹義的現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門由出納人員經(jīng)管的紙幣、硬幣及外幣等，即庫(kù)存現(xiàn)金；

▲廣義的現(xiàn)金除庫(kù)存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他貨幣資金等。現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金狹義現(xiàn)金廣義現(xiàn)金（二）庫(kù)存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定1.庫(kù)存現(xiàn)金收入與支出的范圍（見(jiàn)下頁(yè)）

執(zhí)行《現(xiàn)金管理暫行條例》的有關(guān)規(guī)定。2.企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金限額的確定

企業(yè)提出計(jì)劃，經(jīng)開(kāi)戶銀行審批核定。3.庫(kù)存現(xiàn)金收支的日常管理

當(dāng)日收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。

不得坐支現(xiàn)金（以收抵支）。

使用大額現(xiàn)金需報(bào)經(jīng)開(kāi)戶行審批。

建立健全現(xiàn)金賬目(日記賬、總賬)，并保證賬實(shí)相符?，F(xiàn)金的使用范圍（同學(xué)們要記住噢）（1）職工工資、津貼（2）個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品或其他物資的款項(xiàng)（6）出差人員隨身攜帶的差旅費(fèi)（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出（結(jié)算起點(diǎn)1000元）（8）中國(guó)人民銀行確定需要用現(xiàn)金支付的其他支出（三）日常庫(kù)存現(xiàn)金收支的核算1.賬戶設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×××

應(yīng)交稅費(fèi)(銷項(xiàng)稅額)×××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示；明細(xì)賬戶：設(shè)立“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”，按選用幣種進(jìn)行明細(xì)核算。庫(kù)存現(xiàn)金收入數(shù)支付數(shù)◆銷售收款◆購(gòu)辦公品◆從銀行提◆支付職工取現(xiàn)金困難補(bǔ)助

期末余額

×××銀行存款××××××管理費(fèi)用××××××應(yīng)付職工薪酬××××××2.核算舉例：

【例4-1】銷售產(chǎn)品一件，貨款1000元，增值稅銷項(xiàng)稅額170元，收到現(xiàn)金。借：庫(kù)存現(xiàn)金1170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170收款業(yè)務(wù)收款憑證應(yīng)用知識(shí)記賬憑證復(fù)式記賬賬簿登記賬戶設(shè)置※“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，損益收入類賬戶，表示增加；

※“應(yīng)交稅費(fèi)”，負(fù)債類賬戶，表示增加。向客戶收取，并上繳稅務(wù)部門。

【例4-2】從銀行提取現(xiàn)金2000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金2000貸：銀行存款2000

★“銀行存款”，資產(chǎn)類賬戶，表示減少。

【例4-3】用庫(kù)存現(xiàn)金2000元發(fā)放職工困難補(bǔ)助。借：應(yīng)付職工薪酬2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000

★“應(yīng)付職工薪酬”，負(fù)債類賬戶，表示減少。付款業(yè)務(wù)付款憑證付款業(yè)務(wù)付款憑證

【例4-4】用庫(kù)存現(xiàn)金1000元購(gòu)買行政管理部門用的辦公用品。借：管理費(fèi)用—1000貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000★“管理費(fèi)用”，損益費(fèi)用類賬戶，表示增加。

【例4-5】用庫(kù)存現(xiàn)金500元支付職工報(bào)銷的市內(nèi)交通費(fèi)。借：管理費(fèi)用500貸：庫(kù)存現(xiàn)金500付款業(yè)務(wù)付款憑證付款業(yè)務(wù)付款憑證（四）庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算

★

財(cái)產(chǎn)清查：會(huì)計(jì)核算方法之一；對(duì)賬的內(nèi)容之一。1.庫(kù)存現(xiàn)金清查的概念與方法(1)概念

◆

將庫(kù)存現(xiàn)金與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的余額核對(duì)，以確認(rèn)賬實(shí)是否相符的一種方法。(2)方法

◆

實(shí)地盤點(diǎn)法。核對(duì)賬面結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬企業(yè)2.庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金清清查的的原因因

出納納員工工作失失誤或或人為為舞弊弊等。如如收付付款出出錯(cuò)、、漏(錯(cuò))填記記賬憑憑證、、錯(cuò)記記庫(kù)存存現(xiàn)金金日記記賬，，以及及現(xiàn)金金被盜盜等。。3.清清查手手續(xù)——填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金盤盤點(diǎn)報(bào)報(bào)告表表”。（★重要的的原始始憑證證）庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金盤盤點(diǎn)報(bào)報(bào)告表表單位名名稱：：年年月月日日實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對(duì)比備注盤盈盤虧盤點(diǎn)人人簽章章出出納納員簽簽章盤點(diǎn)確確定的的實(shí)存存數(shù)“現(xiàn)金金日記記賬””的余余額實(shí)存金金額多多于賬賬存金金額實(shí)存金金額少少于賬賬存金金額4.賬賬戶設(shè)設(shè)置賬戶性性質(zhì)：：資產(chǎn)類類；雙重性性質(zhì)賬賬戶。賬戶結(jié)結(jié)構(gòu)：：見(jiàn)圖示示；對(duì)應(yīng)賬賬戶：：見(jiàn)圖示示；明細(xì)賬賬戶：待處處理流流動(dòng)資資產(chǎn)損損溢、、待處處理固固定資資產(chǎn)損損溢庫(kù)存現(xiàn)金××××××待處理財(cái)產(chǎn)損溢◆登記現(xiàn)現(xiàn)金盤盤虧◆現(xiàn)金盤盤虧處處理◆登記現(xiàn)現(xiàn)金盤盤盈◆現(xiàn)金盤盤盈處處理營(yíng)業(yè)外收入

×××

庫(kù)存現(xiàn)金××××××

其他應(yīng)收款等××××××

雙重性性質(zhì)賬賬戶盤虧、、盤盈盈【期末余余額：尚未處理理的盤盤盈】期末余余額：尚未處處理理的盤盤虧5.核算舉舉例【例4-6】在財(cái)產(chǎn)產(chǎn)清查查中發(fā)發(fā)現(xiàn)庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金短短款480元。。屬于于出納納員的的保管管責(zé)任任?！鴪?bào)經(jīng)批批準(zhǔn)前前的賬賬務(wù)處處理（（賬面調(diào)調(diào)整）:借：待待處理理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢溢——待處理理流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)損溢溢480貸：庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金480▲報(bào)經(jīng)批批準(zhǔn)后后的賬賬務(wù)處處理（（核銷）:借：其其他他應(yīng)收收款-×××××480貸：待待處理理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢溢——待處理理流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)損溢溢480付款業(yè)業(yè)務(wù)付款憑憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑憑證【例4-7】在財(cái)產(chǎn)產(chǎn)清查查中發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)現(xiàn)金短短款520元。無(wú)無(wú)法查查明原原因，，轉(zhuǎn)作作管理理費(fèi)用用?！鴪?bào)經(jīng)批準(zhǔn)前前的賬務(wù)務(wù)處理理（賬面調(diào)調(diào)整）:借：待待處理理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢溢——待處理理流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)損溢溢520貸：庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金520▲報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后后的賬務(wù)務(wù)處理理（核銷）:借：管管理費(fèi)費(fèi)用520貸：待待處理理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢溢——待處理理流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)損溢溢520付款業(yè)業(yè)務(wù)付款憑憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑憑證【例4-8】在財(cái)產(chǎn)產(chǎn)清查查中發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)長(zhǎng)款760元。。無(wú)法法查明明原因因，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作營(yíng)營(yíng)業(yè)外外收入入?！鴪?bào)經(jīng)批批準(zhǔn)前前的賬賬務(wù)處處理（（賬面調(diào)調(diào)整）:借：庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金760貸：待待處理理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢溢——待處理理流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)損溢溢760▲報(bào)經(jīng)批批準(zhǔn)后后的賬賬務(wù)處處理（（核銷）:借：待待處理理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢溢——待處理理流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)損溢溢760貸：營(yíng)營(yíng)業(yè)外外收入入760轉(zhuǎn)賬業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑憑證收款業(yè)業(yè)務(wù)收款憑憑證二、銀銀行存存款的的核算算(一)銀銀行存存款核核算的的相關(guān)關(guān)問(wèn)題題1.銀行存存款的的概念念銀行存存款是是企業(yè)業(yè)存入入銀行行和其其他金金融機(jī)機(jī)構(gòu)的的各種種款項(xiàng)項(xiàng)。▲狹義的的銀行行存款款僅指存存入銀銀行結(jié)結(jié)算戶戶的款款項(xiàng)。。企業(yè)業(yè)的銀銀行存存款包包括人人民幣幣存款款和外外幣存存款。?！鴱V義的的銀行行存款款包括銀銀行結(jié)結(jié)算戶戶存款款、其其他貨貨幣資資金和和專項(xiàng)項(xiàng)存款款等一一切存存入銀銀行及及其他他金融融機(jī)構(gòu)構(gòu)的款款項(xiàng)。。見(jiàn)下圖圖企業(yè)銀行送存基本存存款戶戶（結(jié)結(jié)算戶戶）專項(xiàng)存存款戶戶（基基建資資金等等）一般存存款戶戶（其其他貨貨幣資資金））臨時(shí)存存款戶戶（臨臨時(shí)經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)））開(kāi)戶戶2.企業(yè)在在銀行行的開(kāi)開(kāi)戶:根據(jù)《銀行賬賬戶管管理辦辦法》開(kāi)立。。見(jiàn)P71狹義廣義3.銀行行結(jié)算算方式式（1））銀行票票據(jù)結(jié)結(jié)算方方式◆銀行匯匯票結(jié)結(jié)算方方式◆銀行本本票結(jié)結(jié)算方方式◆商業(yè)匯匯票結(jié)結(jié)算方方式◆支票結(jié)結(jié)算等等（2）其他結(jié)結(jié)算方方式◆匯兌結(jié)結(jié)算方方式◆委托收收款結(jié)結(jié)算方方式◆托收承承付結(jié)結(jié)算方方式等等企業(yè)通通過(guò)銀銀行收收付款款時(shí)所所采用用的方方式一般了了解(二)銀銀行存存款收收付業(yè)業(yè)務(wù)的的核算算1.賬賬戶設(shè)設(shè)置主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收收入銀銀行存存款××××收收入數(shù)數(shù)支支付付數(shù)管管理理費(fèi)用用◆銷售收收入◆購(gòu)辦公公品×××××應(yīng)交稅稅費(fèi)◆收回欠欠款◆提取現(xiàn)現(xiàn)金××××期期末末余額額庫(kù)庫(kù)存存現(xiàn)金金××××××××××××××應(yīng)收賬賬款×××××××××賬戶性性質(zhì)：：資產(chǎn)類類；賬戶結(jié)結(jié)構(gòu)：：借增貸貸減；；對(duì)應(yīng)賬賬戶：：見(jiàn)圖示示；明細(xì)賬賬戶：：設(shè)立““銀行行存款款日記記賬””，按按不同同幣種種進(jìn)行行明細(xì)細(xì)核算算。2.核核算舉舉例【例4-9】收到購(gòu)購(gòu)貨單單位前前欠貨貨款300000元，存存入銀銀行。。借：銀銀行存存款300000貸：應(yīng)應(yīng)收賬賬款300000【例4-10】開(kāi)出支支票支支付購(gòu)購(gòu)買企企業(yè)管管理部部門使使用的的辦公公用品品款6500元。借：管管理費(fèi)費(fèi)用6500貸：銀銀行存存款6500轉(zhuǎn)賬支支票收款業(yè)業(yè)務(wù)收款憑憑證付款業(yè)業(yè)務(wù)付款憑憑證(三)銀銀行存存款的的清查查1.概概念★將“銀行存存款日日記賬賬”的記記錄與與其總總賬、、有關(guān)關(guān)記賬賬憑證證和銀行““對(duì)賬賬單””的進(jìn)行行核對(duì)的方法法。賬證核核對(duì)賬賬核核對(duì)賬單核核對(duì)對(duì)賬單對(duì)賬單對(duì)賬單(賬頁(yè))(銀行轉(zhuǎn)來(lái))銀行存款收款記賬憑證付款記賬憑證2.與銀銀行對(duì)對(duì)賬目目的及及可能能出現(xiàn)現(xiàn)的情情況◆（1）目的的：保保證雙雙方記記錄相相符。。◆（2）可能能出現(xiàn)現(xiàn)的情情況●發(fā)生錯(cuò)錯(cuò)賬、、漏賬賬—應(yīng)及時(shí)時(shí)溝通通、更更正。?！翊嬖谖催_(dá)賬賬項(xiàng)—應(yīng)編制制調(diào)節(jié)節(jié)表調(diào)調(diào)節(jié)。。企業(yè)銀行銀行存款日記賬

吸收存款(對(duì)賬單)

款存銀銀行并并通過(guò)過(guò)銀行行開(kāi)戶戶收、、付款款項(xiàng)★銀行開(kāi)開(kāi)設(shè)的的負(fù)債債類賬賬戶★在正常常情況況下，，雙方方的記記錄過(guò)過(guò)程及及其結(jié)結(jié)果應(yīng)應(yīng)當(dāng)一一致★銀行開(kāi)開(kāi)設(shè)賬賬戶的的記錄錄3.未未達(dá)賬賬項(xiàng)的的概念念（重點(diǎn)點(diǎn)掌握握）企業(yè)與與銀行行之間間，由由于結(jié)結(jié)算單單證（（原始始憑證證）遞達(dá)時(shí)時(shí)間不不同而導(dǎo)致致雙方方記賬賬時(shí)間間不一一致，，對(duì)于于同一一項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)，，其中中一方方已接接到有有關(guān)單單證并并已登登記入入賬，，另一一方由由于沒(méi)沒(méi)有接接到有有關(guān)單單證而而尚未未登記記入賬賬的賬賬項(xiàng)。。企業(yè)銀行

銀行存款

吸收存款×××委托銀銀行向向客戶戶收款款客戶銀行銷售產(chǎn)產(chǎn)品【例】★尚未收收到收收款通通知，，暫未未入賬賬——未達(dá)賬賬項(xiàng)收回款款項(xiàng)并并已入入賬收款通通知(送企業(yè)業(yè))4.未未達(dá)賬賬項(xiàng)的的種類類(四四種,見(jiàn)教材材P73、74)月末余余額285600★如果雙雙方的的記錄錄不存存在錯(cuò)錯(cuò)賬、、漏賬賬，賬賬面的的余額額不同同就是是由未未達(dá)賬賬項(xiàng)所所引起起的??！企業(yè)銀行銀行存存款日日記賬賬月初余余額（（略））……………………本月合合計(jì)（（略））本本月合合計(jì)（（略））吸收存存款……月初余余額（（略））………………本月合合計(jì)（（略））本本月月合計(jì)計(jì)（（略略）（1）75300企業(yè)已收銀行未收①（2）4000②企業(yè)已付銀行未付④銀行已付企業(yè)未付（4）5000③銀行已收企業(yè)未收（3）27400月末余余額236700雙方賬賬面的的余額額不同同5.調(diào)調(diào)節(jié)未未達(dá)賬賬項(xiàng)的的基本本原理理在對(duì)賬賬日雙雙方賬賬面余余額的的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，，考慮慮未達(dá)達(dá)賬項(xiàng)項(xiàng)因素素，通通過(guò)計(jì)計(jì)算進(jìn)進(jìn)行驗(yàn)驗(yàn)證。。＝－＋銀行對(duì)賬單的余額企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)未達(dá)賬賬項(xiàng)－＋銀行存款日記賬的余額銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)未達(dá)賬賬項(xiàng)銀行記記錄企業(yè)記記錄6.調(diào)調(diào)節(jié)未未達(dá)賬賬項(xiàng)的的具體體方法法——編編制““銀行行存款款余額額調(diào)節(jié)節(jié)表””－＋－＋＝銀行存款日記賬的余額銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)銀行對(duì)賬單的余額企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)7.““銀行行存款款余額額調(diào)節(jié)節(jié)表””編制制舉例例【例4-11】新世紀(jì)紀(jì)公司司20×××年3月31日對(duì)銀銀行存存款進(jìn)進(jìn)行核核對(duì)：：銀行行存款款日記記賬余余額為為285600元，同同日的的銀行行對(duì)賬賬單余余額為為236700元。236700285600經(jīng)銀行行存款款日記記賬與與銀行行對(duì)賬賬單逐逐筆核核對(duì)，，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)兩者者的不不符是是由下下列原原因造造成的的（未達(dá)賬賬項(xiàng)）：（1）公司司于3月28日開(kāi)出出支票票購(gòu)買買辦公公用品品4000元，公司根根據(jù)支票存存根和有關(guān)關(guān)發(fā)票等原原始憑證已已記賬，但但收款人尚尚未到銀行行辦理轉(zhuǎn)賬賬。類型：企業(yè)已付付，銀行未未付（2）3月29日公司的開(kāi)開(kāi)戶銀行代代公司收進(jìn)進(jìn)一筆托收收的貨款27400元，銀行已已記賬，但但尚未通知知公司。類型：銀行已收收，企業(yè)未未收（3）3月30日開(kāi)戶銀行行代公司支支付當(dāng)月的的水電費(fèi)5000元，銀行已已記賬，但但付款通知知單尚未送送達(dá)公司，，因而公司司未記賬。。類型：銀行已付付，企業(yè)未未付（4）公司于12月31日收到客戶戶交來(lái)的購(gòu)購(gòu)貨支票，，金額75300元，當(dāng)即存存入銀行，，公司根據(jù)據(jù)進(jìn)賬單等等已記賬，，但因跨行行結(jié)算,銀行方暫未未記賬。類型：企業(yè)已收收，銀行未未收★發(fā)現(xiàn)以上未未達(dá)賬項(xiàng)，，應(yīng)通過(guò)編編制“銀行行存款余額額調(diào)節(jié)表””對(duì)雙方的的現(xiàn)有賬戶戶余額進(jìn)行行調(diào)整，以以確認(rèn)銀行行存款的賬賬戶記錄是是否存在問(wèn)問(wèn)題。根據(jù)以上未未達(dá)賬項(xiàng)編編制調(diào)節(jié)表表如下：236700285600④5000③27400①75300②4000308000308000銀行存款日記賬月初余額（略）

………………本月合計(jì)（略）本月合計(jì)（略）

吸收存款

……

月初余額（略）

…………本月合計(jì)（略）本月合計(jì)（略）（1）75300（2）4000（4）5000（3）27400月末余額

236700月末余額

285600企業(yè)已收銀銀行未收企業(yè)已付銀銀行未付銀行已付企企業(yè)未付銀行已收企企業(yè)未收調(diào)整后余額額應(yīng)相等8.對(duì)“調(diào)節(jié)表表”幾個(gè)問(wèn)問(wèn)題的強(qiáng)調(diào)調(diào)（1）調(diào)節(jié)后的存存款余額是是企業(yè)可以以使用銀行行存款的最最高額度。。（2）該調(diào)節(jié)表不不能作為調(diào)調(diào)整未達(dá)賬賬項(xiàng)賬面記記錄的依據(jù)據(jù)，待有關(guān)關(guān)單據(jù)到后后再入賬。。236700285600④

5000③

27400

①

75300

②

4000308000308000練習(xí)：華星公司2000年6月30銀行存款日日記賬余額額為507000元，開(kāi)戶銀銀行對(duì)賬單單的余額為為508000元。經(jīng)逐筆筆核對(duì)，發(fā)發(fā)現(xiàn)有以下下幾筆未達(dá)達(dá)賬項(xiàng)：29日委托銀行行收款50000元，銀行已已收入公司司銀行存款款戶，收款款通知尚未未到達(dá)企業(yè)業(yè)。29日公司開(kāi)出出支票一張張16000元，公司已已減少銀行行存款，銀銀行尚未記記賬。30日銀行代公公司支付水水電費(fèi)1000元，銀行已已入賬，公公司尚未入入賬。30日公司收到到一張轉(zhuǎn)賬賬支票64000元，公司已已記賬，銀銀行尚未入入賬。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2000年6月30日單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額加：銀行已收公司未收減：銀行已付公司未付507000500001000銀行對(duì)賬單存款余額加：公司已收銀行未收減：公司已付銀行未付5080006400016000調(diào)節(jié)后余額556000調(diào)節(jié)后余額556000三、其他貨貨幣資金的的核算（一）其他他貨幣資金金的概念◆存放地點(diǎn)和和用途不同同于現(xiàn)金和和銀行存款款（結(jié)算戶戶）的貨幣幣資金。（二）其他他貨幣資金金的內(nèi)容▲外埠存款▲銀行匯票存存款▲銀行本票存存款▲存出投資款款▲信用證保證證金存款▲在途貨幣資資金等（三）賬戶設(shè)置——以外埠采購(gòu)購(gòu)業(yè)務(wù)為例例賬戶性質(zhì)：：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：：借增貸減對(duì)應(yīng)賬戶：：見(jiàn)圖示；明細(xì)賬戶：：按其他貨幣幣資金組成成內(nèi)容進(jìn)行行明細(xì)核算算?！镓浛罱Y(jié)算的的又一種方方式其他貨幣資金存入數(shù)支付數(shù)▲匯往異地采▲支付材料款購(gòu)款等▲剩余款退回期末余額×××銀行存款××××××原材料等×××應(yīng)交稅費(fèi)××××××★材料收發(fā)日日常核算方方法不同（（實(shí)際成本本法、計(jì)劃劃成本法）），記入賬賬戶也各不不相同★為增值稅中中的進(jìn)項(xiàng)稅稅額（還有現(xiàn)金金結(jié)算、賒賒購(gòu)和預(yù)付付賬款等結(jié)結(jié)算方式））（四）核算算舉例【例4-12(1)】公司委托當(dāng)當(dāng)?shù)亻_(kāi)戶銀銀行匯款200000元給給采購(gòu)地銀銀行開(kāi)立采采購(gòu)專戶。。借：其他貨貨幣資金——外埠存款款200000貸：銀行存存款200000【例4-12(2)】從采購(gòu)專戶戶支付貨款款120000元，增值稅稅20400元。。借：原材料料（在途物物資）120000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額）20400貸：其他貨貨幣資金——外埠存款款140400【例4-12（3）】采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)結(jié)束，將剩剩余的外埠埠存款59600元轉(zhuǎn)回本本地銀行。。借：銀行存存款59600※貸：其他貨貨幣資金——外埠存款款59600※200000-140400=59600（元））在商業(yè)信用用基礎(chǔ)上進(jìn)進(jìn)行商品交交易等所形形成第二節(jié)應(yīng)應(yīng)收項(xiàng)目目應(yīng)收項(xiàng)目是是企業(yè)在日日常經(jīng)營(yíng)過(guò)過(guò)程中產(chǎn)生生的各種債債權(quán)。包括括應(yīng)收票據(jù)據(jù)、應(yīng)收賬賬款、預(yù)付付賬款和其其他應(yīng)收款款等?！魬?yīng)收票據(jù)◆應(yīng)收賬款◆預(yù)付賬款◆其他應(yīng)收款款應(yīng)收項(xiàng)目一、應(yīng)收票票據(jù)的核算算（一）應(yīng)收收票據(jù)（商商業(yè)匯票））的概念◆企業(yè)因向客客戶提供商商品或勞務(wù)務(wù)而收到的的由客戶簽簽發(fā)在短期期內(nèi)（最長(zhǎng)長(zhǎng)6個(gè)月）某一一確定日期期支付一定定貨款金額額的書(shū)面承諾，是企業(yè)擁?yè)碛械膫鶛?quán)。銷售企業(yè)購(gòu)貨企業(yè)發(fā)出商品開(kāi)戶銀行開(kāi)戶銀行運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票(應(yīng)付票據(jù))商業(yè)匯票(應(yīng)收票據(jù))商業(yè)匯票到期送存銀銀行，收回回款項(xiàng)具有承兌期期限，暫存存企業(yè)應(yīng)登記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶及備查查簿（二）應(yīng)收收票據(jù)的分分類1.按承兌人不同同分為：銀行行承兌和企業(yè)業(yè)承兌(銀行承兌匯票票、商業(yè)承兌兌匯票)兩種。2.按是否帶息分分為：帶息票票據(jù)和不帶息息兩種。（三）應(yīng)收票票據(jù)的特點(diǎn)1.具有較強(qiáng)強(qiáng)的法律約束束力（承兌方方到期一般應(yīng)應(yīng)無(wú)條件付款款）。2.具有預(yù)期期的經(jīng)濟(jì)利益益（票面值、、利息）。3.具有更高高的流動(dòng)性（（可以在匯票票到期前向銀銀行貼現(xiàn)或背背書(shū)轉(zhuǎn)讓）。。（四）應(yīng)收票票據(jù)入賬價(jià)值值的確定會(huì)計(jì)上的兩種種確認(rèn)方法：：1.不帶息票據(jù)：：按照票據(jù)的的面值確認(rèn)。。即企業(yè)在收收到應(yīng)收票據(jù)據(jù)時(shí)一般按應(yīng)應(yīng)收票據(jù)的面面值確認(rèn)入賬賬。見(jiàn)例4-13。2.帶息票據(jù)：收收到時(shí)，按照照票據(jù)的面值值確認(rèn)。在持持有票據(jù)的會(huì)會(huì)計(jì)期末（主主要是指中期期末和年年度終了）按應(yīng)收票據(jù)據(jù)的面值和規(guī)規(guī)定的利率計(jì)計(jì)算應(yīng)收利息息，相應(yīng)地增增加應(yīng)收票據(jù)據(jù)的賬面余額額。見(jiàn)例4-15。（五）應(yīng)收票票據(jù)的賬務(wù)處處理1.賬戶設(shè)置置賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示；明細(xì)賬戶：按承兌人設(shè)置置。并應(yīng)在““應(yīng)收票據(jù)備備查簿”登記記。賬戶性質(zhì)：損損益費(fèi)用類。賬戶結(jié)構(gòu)：借款利息等費(fèi)費(fèi)用記入借方方；利息收入記入入貸方（沖減減財(cái)務(wù)費(fèi)用））應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)▲面值▲到期收回?cái)?shù)▲利息▲貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓期末余額×××主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×××應(yīng)交稅費(fèi)×××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××銀行存款××××××貨款結(jié)算方式式的一種！2.核算舉例例(1)不帶息息票據(jù)的核算算【例4-13】公司銷售產(chǎn)品品一批，價(jià)款款500000元，增增值稅85000元。。收到一張對(duì)對(duì)方已承兌的的商業(yè)匯票。。借：應(yīng)收票據(jù)據(jù)585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)應(yīng)交增值稅（（銷項(xiàng)稅額））85000并應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)備查查簿”中記錄，以備備查考【例4-14】上述匯票到期期，公司按期期收回款項(xiàng)，，存入銀行。。借：銀行存款款585000貸：應(yīng)收票據(jù)據(jù)5850004）核算舉例【例4-15】公司于2007年9月30日日銷售產(chǎn)品一一批。價(jià)款2000000元，，增值稅340000元。收到一一張商業(yè)匯票票，期限為5個(gè)月(該年10月至次年2月末)、年利率為6%。（月利率：6%÷12＝0.5%）3）票據(jù)利息計(jì)計(jì)算公式應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×?xí)r間★一般為年利率率，實(shí)務(wù)中應(yīng)應(yīng)轉(zhuǎn)換為月利利率或日利率率★票據(jù)簽發(fā)日至至利息計(jì)算日日之間的間隔隔（算頭不算尾，，或算尾不算算頭）(2)帶息票票據(jù)的核算1）帶息票據(jù)據(jù)的概念應(yīng)根據(jù)票面金金額、票面利利率和票據(jù)持持有期間等計(jì)計(jì)算利息的票票據(jù)。2）票據(jù)利息息計(jì)算時(shí)間會(huì)計(jì)年度中期期末、年末、到期時(shí)?！锶绻钟袘?yīng)收收票據(jù)期間適適逢中期期末末或年末，即即使票據(jù)尚未未到期，也應(yīng)應(yīng)計(jì)算利息。。200710月11月12月1月2月9月30日收到票據(jù)承兌期次年2月29日2008年末時(shí)應(yīng)計(jì)算利息①收到票據(jù)時(shí)的的賬務(wù)處理：：借：應(yīng)收票據(jù)據(jù)2340000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入2000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)應(yīng)交增值稅（（銷項(xiàng)稅額））340000②年度（2007年）終了計(jì)算算應(yīng)收票據(jù)利利息：2340000×6%÷12××3＝35100（元元）★其中的“3””為2007年10、11、、12三個(gè)月月。★票據(jù)利息應(yīng)增增加應(yīng)收票據(jù)據(jù)，沖減財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用。記住借：應(yīng)收票據(jù)據(jù)35100貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用用35100③票據(jù)到期（2008年2月）收回回款項(xiàng)：★實(shí)際收款金額額：2340000+2340000×6%÷12××5＝2398500（（元）★應(yīng)計(jì)入收款年年度（2008年）的票據(jù)利利息：2340000××6%÷12×2＝23400（元）★其中的“2”為2008年的1、2兩兩個(gè)月。借：銀銀行存存款2398500貸：應(yīng)應(yīng)收票票據(jù)2375100※貸：財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用23400※“2375100”為“應(yīng)收票票據(jù)”賬戶到到收款款月份份之前前的發(fā)發(fā)生額額的合合計(jì)數(shù)數(shù)(2340000+35100)。應(yīng)收票票據(jù)07年10月收到到票據(jù)據(jù)面額額234000007年12月年末末應(yīng)收收利息息3510007年年末末余額額2375100練習(xí)：：B企業(yè)2000年9月1日銷售售一批批產(chǎn)品品給A公司，，貨已已發(fā)出出，貨貨款為為100,000元，增值稅稅為17,000元。收到A公司交來(lái)的的商業(yè)承兌兌匯票一張張，期限為為6個(gè)月，票面面利率為5%（1）B企業(yè)收到票票據(jù)時(shí)（2）年終計(jì)提提票據(jù)利息息時(shí)（3）票據(jù)到期期收回款項(xiàng)項(xiàng)時(shí)（1）借：應(yīng)收票票據(jù)117000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17,000（2）借：應(yīng)收票據(jù)1950（4個(gè)月的利息）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1950(3)借：銀行存款119,925

貸：應(yīng)收票據(jù)118,950

財(cái)務(wù)費(fèi)用975（2個(gè)月的利息）二、應(yīng)收賬賬款的核算算（一）應(yīng)收收賬款的概概念企業(yè)因銷售售商品和提提供勞務(wù)（（企業(yè)的主主營(yíng)業(yè)務(wù)））而應(yīng)向購(gòu)購(gòu)貨（或接接受勞務(wù)））單位收取取的款項(xiàng)。。（二）應(yīng)收收賬款的確確認(rèn)1.應(yīng)收賬賬款范圍的的確認(rèn)●包括銷售商商品、提供供勞務(wù)等應(yīng)應(yīng)收取的價(jià)款、增值值稅稅款和和代墊的運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)等。2.應(yīng)收賬款入入賬時(shí)間的的確認(rèn)●應(yīng)結(jié)合確認(rèn)認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的時(shí)間進(jìn)進(jìn)行確認(rèn)。。即哪個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)期間實(shí)實(shí)現(xiàn)，就確確認(rèn)為哪個(gè)個(gè)期間的收收入。（結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制確認(rèn)認(rèn)收入的做做法加以理理解!）（三）應(yīng)收收賬款入賬賬價(jià)值的確確定(計(jì)量)1.基本確確定方法◆按照交易日日的實(shí)際發(fā)生額額確定應(yīng)收賬賬款的入賬賬價(jià)值?！纠?-16】公司賒銷商商品一批，，售價(jià)100000元，增增值稅17000元，為對(duì)對(duì)方代墊運(yùn)運(yùn)費(fèi)1000元。。應(yīng)收賬款款總價(jià)為：：100000＋17000＋1000＝118000（（元）★應(yīng)收賬款在在發(fā)生時(shí)按按實(shí)際發(fā)生生額記入““應(yīng)收賬款款”賬戶，，即總價(jià)法。在我國(guó)對(duì)應(yīng)收賬款是采用總價(jià)價(jià)法進(jìn)行核核算的。2.關(guān)于現(xiàn)金金折扣與凈凈價(jià)法現(xiàn)金折扣概概念：是在賒銷產(chǎn)品的情況況下，銷售售方（債權(quán)權(quán)人）為鼓鼓勵(lì)購(gòu)買方方（債務(wù)人人）盡早付付款而給予予債務(wù)人的的債務(wù)折扣扣。表達(dá)式式為：折扣百分比比/付付款期限(天數(shù))分?jǐn)?shù)【補(bǔ)例】公司賒銷商商品一批,售價(jià)585000元(價(jià)價(jià)款、稅金金)，賒銷銷期一個(gè)月月?，F(xiàn)金折折扣條件為為2/10，1/20，0/30。各期現(xiàn)金折折扣及應(yīng)收收款計(jì)算如如下：★應(yīng)收賬款在在發(fā)生時(shí)，，按總的數(shù)數(shù)額扣除現(xiàn)現(xiàn)金折扣以以后的差額額記入“應(yīng)應(yīng)收賬款””賬戶即凈價(jià)法。在我國(guó)對(duì)應(yīng)收賬款的核算不采采用這種方方法。10天以內(nèi)內(nèi)收到貨款款：585000×2%＝11700（元）20天以內(nèi)收到到貨款：585000×1%＝5850（元）20天以上收到到貨款：585000×0%＝0（（元）10天以內(nèi)內(nèi)應(yīng)收貨款：585000－11700＝573300（元）10天以上上應(yīng)收貨款：585000－5850＝579150（元）20天以上上應(yīng)收貨款：585000－0＝585000（元））折扣條件各收款期應(yīng)應(yīng)收回的貨貨款：應(yīng)收收貨款－現(xiàn)現(xiàn)金折扣凈額應(yīng)給予購(gòu)貨貨方的現(xiàn)金金折扣（四）賬戶戶設(shè)置應(yīng)收賬款應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)▲含價(jià)款、稅金▲收回價(jià)款數(shù)

和代墊運(yùn)費(fèi)等期末余額×××主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×××應(yīng)交稅費(fèi)×××財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣銀行存款價(jià)款賬戶性質(zhì)：：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：：借增貸減對(duì)應(yīng)賬戶：：見(jiàn)圖示；明細(xì)賬戶：：按債務(wù)人進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核核算。（五）核算算舉例【例4-16】公司賒銷商商品一批，，售價(jià)為100000元，，增值稅17000元，為為對(duì)方代墊墊運(yùn)費(fèi)1000元元。已辦妥妥托收手續(xù)續(xù)。借：應(yīng)收賬賬款118000貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額）17000銀行存款1000★應(yīng)收賬款總總額為售價(jià)價(jià)、稅金與與代墊運(yùn)費(fèi)費(fèi)之和?！飸?yīng)交稅費(fèi)17000元為售售價(jià)乘以稅稅率17%所得?！纠?-17】上述應(yīng)收賬賬款改用商商業(yè)匯票結(jié)結(jié)算，公司司已收到對(duì)對(duì)方開(kāi)具的的匯票。借：應(yīng)收票票據(jù)118000貸：應(yīng)收賬賬款118000【例4-18】賒銷商品一批，，售價(jià)300000元，增值稅稅51000元，并附有有相應(yīng)的現(xiàn)現(xiàn)金折扣條條件：2/10，1/20，，0/30。（1）辦妥托收收手續(xù)時(shí)借：應(yīng)收賬賬款351000貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅額額）51000（2）如果上述述款項(xiàng)在10天內(nèi)收到借：銀行存存款343980（實(shí)收款））財(cái)務(wù)費(fèi)用7020（現(xiàn)金折扣扣）貸：應(yīng)收賬賬款351000★70200為現(xiàn)金折扣扣；343980為實(shí)際收到到的貨款。。（3）如果上述述款項(xiàng)在20天內(nèi)收到借：銀行存存款347490（實(shí)收款））財(cái)務(wù)費(fèi)用3510（現(xiàn)金折扣扣）貸：應(yīng)收賬賬款351000（4）如果上述述款項(xiàng)在超超過(guò)現(xiàn)金折折扣的最后后期限收到到。（沒(méi)有折扣?。┙瑁恒y行存存款351000貸：應(yīng)收賬賬款351000課堂練習(xí)：：某企業(yè)在2000年12月1日銷售一批批商品800件，貨款30,000元，增值稅稅5,100元，企業(yè)為為了及早收收回貨款而而在合同中中規(guī)定的現(xiàn)現(xiàn)金折扣條條件為：2/10、1/20、N/30，假定計(jì)算現(xiàn)現(xiàn)金折扣時(shí)時(shí)不考慮增增值稅。（1）12月1日銷售實(shí)現(xiàn)現(xiàn)時(shí)（2）如12月9日買方付清清貨款時(shí)（3）如12月19日買方付清清貨款時(shí)（4）如12月31日買方付清清貨款時(shí)（六）壞賬賬損失的核核算1.壞賬損損失的概念念企業(yè)無(wú)法收收回的應(yīng)收收賬款（壞壞賬）給企企業(yè)造成的的損失。2.處理理方法(1)直接接轉(zhuǎn)銷法將實(shí)際發(fā)生生的壞賬損損失直接計(jì)計(jì)入壞賬期期間費(fèi)用（（“資產(chǎn)減值損損失”）的一種做做法。優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理理方法簡(jiǎn)單單。缺點(diǎn)：會(huì)造成壞壞賬期間費(fèi)費(fèi)用劇增，，降低當(dāng)期期利潤(rùn)水平平，也不符合權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制制基礎(chǔ)確認(rèn)收收入與費(fèi)用用的標(biāo)準(zhǔn)要要求。（補(bǔ)充：不符合配比比原則）【補(bǔ)例】新世紀(jì)股份份公司2006年年末經(jīng)確確認(rèn)發(fā)生壞壞賬損失5000元。應(yīng)收賬款資資產(chǎn)減值損損失1000050005000直接轉(zhuǎn)銷損益費(fèi)用類類賬戶(2)備抵抵法（謹(jǐn)慎慎性原則要要求）按照謹(jǐn)慎性性要求，按按期（年））估計(jì)壞賬賬損失，計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備，并計(jì)計(jì)入當(dāng)期“資產(chǎn)減值損損失”賬戶，待下期發(fā)發(fā)生壞賬時(shí)時(shí)沖銷壞賬賬準(zhǔn)備的一一種做法。。（參見(jiàn)下頁(yè)賬賬戶）優(yōu)點(diǎn)：符合權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制基礎(chǔ)礎(chǔ)和謹(jǐn)慎性性要求，能夠保持持各期成本本費(fèi)用和利利潤(rùn)水平的的穩(wěn)定性，，并可降低低由于壞賬賬損失給企企業(yè)帶來(lái)的的風(fēng)險(xiǎn)。3.備抵法法下壞賬損損失的賬務(wù)務(wù)處理（1）賬戶戶設(shè)置

應(yīng)收賬款×××

壞賬準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備（（特殊）賬戶性質(zhì)：：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：：貸增借減減提取數(shù)備抵?jǐn)?shù)★第一年提取取數(shù)＝“應(yīng)應(yīng)收賬款””賬戶余額額等×提取比例

銀行存款★第二年起提提取數(shù)＝當(dāng)當(dāng)年“應(yīng)收收賬款”賬賬戶余額等等×提取比例－－“壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備”賬戶戶貸方余額額（正數(shù)時(shí)時(shí)正常提取??；負(fù)數(shù)時(shí)沖銷銷多提數(shù)）★“壞賬準(zhǔn)備備”賬戶為為借方余額額時(shí)應(yīng)相加加（補(bǔ)足少少提數(shù)）××××××②××××××年末余額:上年多提數(shù)數(shù)[年末余額:上年少提數(shù)數(shù)]①◆壞賬收回◆沖銷多提××◆次年度發(fā)生生壞賬損失失時(shí)的沖減減數(shù)◆各年末提取取壞賬準(zhǔn)備備金數(shù)(含補(bǔ)提數(shù))B年×××C年×××A年××ד壞賬準(zhǔn)備”賬戶（5筆分錄）記住噢壞賬準(zhǔn)備（1）企業(yè)確認(rèn)認(rèn)壞賬時(shí)（（1）期末，提提取壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備時(shí)（2）沖銷多提提的（（2）以前確認(rèn)認(rèn)的壞賬壞賬準(zhǔn)備時(shí)時(shí)重重新收回時(shí)時(shí)（兩筆分分錄）平時(shí)余額可能在在借方平時(shí)余額可能在在貸方年終時(shí)，必須是貸貸方余額，，而且正好等等于年末應(yīng)應(yīng)收賬款余額乘以壞壞賬準(zhǔn)備提提取率(2)各年實(shí)際提提取壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金數(shù)額額的確定●應(yīng)提取壞賬賬準(zhǔn)備金＝＝提取基數(shù)數(shù)（如“應(yīng)應(yīng)收賬款年年末余額””、賬齡或或銷貨總額額）×計(jì)提提比例★計(jì)算結(jié)果為為本年應(yīng)提取數(shù)。在此基礎(chǔ)礎(chǔ)上應(yīng)根據(jù)據(jù)“壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備”賬戶戶余額情況況確定本期期實(shí)際提取數(shù)數(shù)?！癖酒趯?shí)際提提取數(shù)＝＝應(yīng)提取取壞賬準(zhǔn)備備金－““壞賬準(zhǔn)備備”賬戶貸貸方余額（（或+“壞壞賬準(zhǔn)備””賬戶借方方余額）★貸方余額實(shí)實(shí)質(zhì)上是往往年已提取取但尚未使使用(結(jié)余余)數(shù)，在在新的提取取年度可從從應(yīng)提取數(shù)數(shù)中扣除,這樣仍可可滿足次年年度抵補(bǔ)壞壞賬損失需需要?！锝璺接囝~實(shí)實(shí)質(zhì)上是上上年少提取取數(shù)，應(yīng)在在新的提取取年度與計(jì)計(jì)算出來(lái)的的提取數(shù)相相加(補(bǔ)提提)，以彌彌補(bǔ)“欠賬”，并滿足抵抵補(bǔ)次年度度壞賬損失失需要。壞賬準(zhǔn)備上年提取結(jié)結(jié)余數(shù)年末余額:上年多提數(shù)數(shù)[年末余額:上年少提數(shù)數(shù)]◆次年度發(fā)生生壞賬損失失時(shí)的沖減減數(shù)◆各年末提提取壞賬賬準(zhǔn)備金金數(shù)(含補(bǔ)提數(shù)數(shù))上年提取取欠賬數(shù)數(shù)（3）核核算舉例例(業(yè)務(wù)內(nèi)容容有改動(dòng)動(dòng)、補(bǔ)充充)【例4-19（1）】新世紀(jì)股股份公司司2006年年末時(shí)時(shí)“壞賬準(zhǔn)備備”賬戶為貸貸方余額額20000元,計(jì)算出應(yīng)應(yīng)提取壞壞賬準(zhǔn)備備金為30000元。補(bǔ)提提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金10000元。借：資產(chǎn)減值值損失10000貸：壞賬賬準(zhǔn)備10000

壞賬準(zhǔn)備06年末補(bǔ)提

1000006年末余額3000006年末時(shí)結(jié)余20000補(bǔ)提后為為2006年應(yīng)提取取數(shù)【例4-19補(bǔ)充】2007年5月，該公公司發(fā)生生壞賬損損失8000元，用提提取的壞壞賬準(zhǔn)備備金予以以抵補(bǔ)。借：壞賬賬準(zhǔn)備8000貸：應(yīng)收收賬款8000★即在2007年年末““壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備”賬賬戶有貸貸方余額額22000元（結(jié)余余數(shù)）。。

壞賬準(zhǔn)備07年初余額3000007年抵補(bǔ)壞賬800007年末余額22000抵補(bǔ)后為為2007年末結(jié)余余數(shù)【例4-19（2）】該公司2007年年末時(shí)時(shí)“壞賬準(zhǔn)備備”賬戶為貸貸方余額額22000元，計(jì)算算出應(yīng)提提取壞賬賬準(zhǔn)備金金為20000元。沖銷壞賬準(zhǔn)備備金多余余部分2000元。借：壞賬賬準(zhǔn)備2000貸：資產(chǎn)減值值損失2000壞賬準(zhǔn)備備07年末原有有余額2200007年抵補(bǔ)壞壞賬800007年末沖銷銷后余額額2000007年末沖銷銷多提2000與提取分分錄相反反！沖銷后為為2007年應(yīng)提取取數(shù)【例4-20】該公司2008年5月確認(rèn)一一筆應(yīng)收收賬款30000元無(wú)法收收回。借：壞賬賬準(zhǔn)備30000貸：應(yīng)收收賬款30000

壞賬準(zhǔn)備07年末余額2000008年5月抵補(bǔ)壞賬3000008年5月余額10000【例4-21】該公司2008年10月收回在在本年5月已轉(zhuǎn)銷銷的壞賬賬準(zhǔn)備30000元。（1）恢復(fù)原原已沖銷銷的應(yīng)收收賬款和和壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備借：應(yīng)收收賬款30000貸：壞賬賬準(zhǔn)備30000與抵補(bǔ)分分錄相反反！壞賬準(zhǔn)備備07年末余額額2000008年5月抵補(bǔ)壞壞賬3000008年10月收回3000008年10月余額20000（2）對(duì)收回回應(yīng)收賬賬款款項(xiàng)項(xiàng)的處理理借：銀行行存款30000貸：應(yīng)收收賬款30000課堂練習(xí)習(xí)：A公司2001年采用備備抵法核核算壞賬賬損失。。（1）該年末末應(yīng)收賬賬款余額額為1,000,000元，壞賬賬準(zhǔn)備提提取率為為1%。（2）A公司2002年確認(rèn)壞壞賬3000元。（3）A公司2002年末應(yīng)收收賬款余余額為1,200,000元。（4）A公司2003年4月20日收到2002年已轉(zhuǎn)銷銷的壞賬賬2000元，已存存入銀行行，同時(shí)時(shí)又確認(rèn)認(rèn)壞賬損損失1000元。（5）A公司2003年末應(yīng)收收賬款余余額為1,000,000元要求：根根據(jù)以上上資料，，編制有有關(guān)的會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄。答案:（1）借：：資產(chǎn)減減值損失失10,000貸：壞賬賬準(zhǔn)備10,000（2）借：：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備3,000貸：應(yīng)收收賬款3,000（3）借：資資產(chǎn)減值值損失5,000貸：壞賬賬準(zhǔn)備5,000（4）借：應(yīng)應(yīng)收賬款款2000貸：壞賬賬準(zhǔn)備2000借：銀行行存款2000貸：應(yīng)收收賬款2000借：壞賬賬準(zhǔn)備1000貸：應(yīng)收收賬款1000（5）借：壞壞賬準(zhǔn)備備3000貸：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失3000課堂練習(xí)習(xí)：某企業(yè)采采用“應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)余額百百分比法法”核算算壞賬損失，壞壞賬準(zhǔn)備備的提取取比例為為5‰，有關(guān)資資料如下下：（1）該企業(yè)業(yè)從2001年開(kāi)始計(jì)計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備，，該年應(yīng)應(yīng)收賬款款余額為為1000,000元。（2）2002年和2003年末應(yīng)收賬賬款余額分分別為2,500,000元和2,200,000元。（3）2004年6月，經(jīng)有關(guān)關(guān)部門確認(rèn)認(rèn)一筆壞賬賬損失，金金額為，18,000元。（4）2004年10月，上述已已核銷的壞壞賬又收回回5000元。（5）2004年末應(yīng)收賬賬款余額為為2,000,000元。課堂練習(xí)：：某企業(yè)按應(yīng)應(yīng)收賬款余余額百分比比計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備，計(jì)計(jì)提比例為為應(yīng)收賬款款余額的4‰。有關(guān)資料料如下：（1）2000年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余余額500元；（2）2000年末應(yīng)收賬賬款余額為為500000元；（3）2001年2月發(fā)生壞賬賬損失3000元；（4）2001年末應(yīng)收賬賬款余額為為450000元；（5）2002年3月已確認(rèn)的的上年壞賬賬3000元中，收回1750元；（6）2002年末應(yīng)收賬賬款期末為為560000元；要求：根據(jù)據(jù)以上資料料，編制有有關(guān)的會(huì)計(jì)計(jì)分錄。三、預(yù)付賬賬款的核算算（一）預(yù)付付賬款的概概念企業(yè)在購(gòu)買買材料物資資的過(guò)程中中，按照規(guī)規(guī)定預(yù)先支支付給供貨貨企業(yè)的貨貨款。（二）賬戶戶設(shè)置銀行存款預(yù)預(yù)付賬款原原材料等等×××××××預(yù)預(yù)付數(shù)數(shù)收收貨數(shù)價(jià)價(jià)款數(shù)◆價(jià)稅款◆價(jià)款數(shù)、×××◆補(bǔ)付數(shù)支付稅金應(yīng)應(yīng)交稅稅費(fèi)期末余額交交納數(shù)數(shù)×××賬戶性質(zhì)：：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：：見(jiàn)圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：：見(jiàn)圖示；明細(xì)賬戶：：應(yīng)按預(yù)收貨貨款企業(yè)名名稱設(shè)置明明細(xì)賬戶。。（三）核算算舉例【例4-22】公司用銀行行存款250000元預(yù)付付給某供貨貨企業(yè)，訂訂購(gòu)甲材料料。借：預(yù)付賬賬款—某單單位250000貸：銀行存存款250000【例4-23（1）】訂購(gòu)的甲材材料到貨。。價(jià)款600000元，增增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額102000元。借：原材料料—甲材料料600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額）102000貸：預(yù)付賬賬款—某企企業(yè)702000【例4-23（2）】訂購(gòu)甲材料料款不足部部分452000元（應(yīng)付702000－預(yù)付付250000））用銀行存款款支付。借：預(yù)付賬賬款—某單單位452000貸：銀行存存款452000★這時(shí)的452000元雖然然也記入““預(yù)付賬款款”賬戶借借方，但為為補(bǔ)付數(shù)，，是為了結(jié)結(jié)平該賬戶戶的記錄，，而不是預(yù)預(yù)付款數(shù)。?！镱A(yù)付數(shù)多于于使用數(shù)的的賬務(wù)處理理假定上例中中預(yù)付數(shù)為為250000元，，實(shí)際使用用數(shù)為234000元，余款16000元退回。會(huì)計(jì)分錄為為：借：銀行存存款16000貸：預(yù)付賬賬款—某單單位16000★這時(shí)的16000元記入“預(yù)預(yù)付賬款””賬戶貸方方是為了結(jié)結(jié)平該賬戶戶的記錄，，而不是欠欠款數(shù)。舉例:華聯(lián)實(shí)業(yè)股股份有限公公司向華峰峰公司采購(gòu)購(gòu)材料2000千克，單價(jià)50元，所需支支付的款項(xiàng)項(xiàng)總額為100000元。按照合合同規(guī)定向華華峰公司預(yù)預(yù)付貨款的的40％，驗(yàn)收貨貨物后補(bǔ)付付其余款項(xiàng)。（1）預(yù)付40％的貨款。。借：預(yù)付賬賬款40000貸：：銀銀行行存存款款40000（2）收到到華華峰峰公公司司發(fā)發(fā)來(lái)來(lái)的的2000千克克材材料料，，經(jīng)經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)收收無(wú)無(wú)誤誤，，有有關(guān)關(guān)發(fā)發(fā)票票記記載載的的貨貨款款為為100000元，，增增值值稅稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額為為17000元。。據(jù)據(jù)此此以以銀銀行行存存款款補(bǔ)補(bǔ)付付不不足足款款項(xiàng)項(xiàng)77000元。。借：：原原材材料料100000應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)———應(yīng)交交增增值值稅稅（（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額））17000貸：：預(yù)預(yù)付付賬賬款款117000借：：預(yù)預(yù)付付賬賬款款77000貸：銀行行存款77000四、其他他應(yīng)收款款的核算算（一）其其他應(yīng)收收款的概概念企業(yè)產(chǎn)生生的除應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)、應(yīng)收收賬款等等以外的的其他各各種應(yīng)收收款項(xiàng)，，是企業(yè)業(yè)的臨時(shí)時(shí)債權(quán)。。如職工工個(gè)人的的欠款等等。（二）賬賬戶設(shè)置置其他應(yīng)收收賬庫(kù)存現(xiàn)金金應(yīng)應(yīng)收收數(shù)收收回?cái)?shù)管管理費(fèi)費(fèi)用××××××××▲職工借款款等▲因公使用用數(shù)××××××期末余額額×××賬戶性質(zhì)質(zhì)：資產(chǎn)類；；賬戶結(jié)構(gòu)構(gòu)：見(jiàn)圖示；；對(duì)應(yīng)賬戶戶：見(jiàn)圖示；；明細(xì)賬戶戶：按債務(wù)人人進(jìn)行明明細(xì)核算算（三）核核算舉例例【例4-24】企業(yè)某職職工出差差預(yù)借差旅費(fèi)3000元，付給給現(xiàn)金。。借：其他他應(yīng)收款款—某職職工3000貸：庫(kù)存存現(xiàn)金3000【補(bǔ)例】該職工出出差歸來(lái)來(lái)，報(bào)銷銷差旅費(fèi)費(fèi)2500元，余款款500元交回財(cái)財(cái)會(huì)。借：管理理費(fèi)用2500庫(kù)存現(xiàn)金金500貸：其他他應(yīng)收款款—某職職工3000【補(bǔ)例】該職工出出差歸來(lái)來(lái)，報(bào)銷銷差旅費(fèi)費(fèi)3200元。個(gè)人人墊支的的200元由財(cái)會(huì)會(huì)付給職職工本人人。借：管理理費(fèi)用3200貸：庫(kù)存存現(xiàn)金200其他應(yīng)收收款—某某職工3000庫(kù)存現(xiàn)金金其其他應(yīng)收收賬管管理費(fèi)用用×××30004-2430004-2530002500500以上業(yè)務(wù)務(wù)的賬戶戶登記借款時(shí)報(bào)銷時(shí)交回余款款【例4-25】企業(yè)收到到保險(xiǎn)公公司付給給的原已已確認(rèn)的的保險(xiǎn)賠賠款6800元。收到賠款款后會(huì)計(jì)計(jì)分錄：：借：銀行行存款6800貸：其他他應(yīng)收