2017年企業(yè)所得稅匯算清繳的20個熱點政策問題

2017年企業(yè)所得稅匯算清繳的20個熱點政策問題問題一:我公司是投資性企業(yè)，既對居民企業(yè)進行投資，也在公開交易市場購買股票，那么，我公司取得的投資收益，何時確認收入？是否免稅？答：A、企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。(國稅函〔2010〕79號)。B、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第(二)項規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，為免稅收入。那么，需要符合什么條件呢？根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定：直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。問題二:我公司對投資于A企業(yè)的股權發(fā)生轉(zhuǎn)讓，股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂的時間為2016年10月，但到有關部門辦理股權變更手續(xù)的時間為2017年3月，那么，我公司應何時確認股權轉(zhuǎn)讓收入？答：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。（國稅函〔2010〕79號那么，也就是說，公司應該在2017年確認股權轉(zhuǎn)讓收入。問題三:我公司有一棟辦公樓，近期對外出租，一次性收取了租戶3年的租金，也給租戶開具了增值稅發(fā)票,那么,在企業(yè)所得稅收入確認上，是一次性確認收入還是按實際租期分期確認收入?答:根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。（國稅函〔2010〕79號那么，也就是說，增值稅上一次性確認收入，而在企業(yè)所得稅上，應在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。問題四:我公司2016年度季度銷售額沒有超過9萬元，享受了小微企業(yè)的增值稅減免，那么，所免征的增值稅，是否需要繳納企業(yè)所得稅?答：企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。（財稅〔2008〕151號也就是說，小微企業(yè)免征的增值稅需要并入收入總額,繳納企業(yè)所得稅。問題五：我公司是生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，為了促進銷售以及關心員工，我公司經(jīng)常會將產(chǎn)品用于市場推廣、交際應酬、職工獎勵或福利等用途，企業(yè)在實際核算時計入了相關費用,在企業(yè)所得稅中是否需要確認收入?答：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（一） 用于市場推廣或銷售；（二） 用于交際應酬；（三） 用于職工獎勵或福利；（四） 用于股息分配；（五） 用于對外捐贈；（六） 其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。（國稅函〔2008〕828號問題六：勞務派遣人員的工資由勞務公司發(fā)放，年終獎由用人單位直接給勞務派遣人員，用工單位的這筆年終獎支出是否可以作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅前扣除？答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第24號）第三條規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除;按照協(xié)議（合同約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)因此，直接支付給員工的年終獎可以作為工資薪金支出在企業(yè)所得稅前扣除。問題七：不征稅收入用于支出所形成的費用，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中華人民共和國國務院令第512號）第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。二、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅〔2008〕151號）第三條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。問題八：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用等有效憑證的，在企業(yè)所得稅季度預繳和匯算清繳時，應分別如何處理?答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。問題九：公司固定與工資一并按月發(fā)放的午餐補助是否可以全額稅前扣除?答：可作為職工福利費按規(guī)定計算限額稅前扣除。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號第一條規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。問題十：外貿(mào)企業(yè)出口退稅的稅款是否需要繳納企業(yè)所得稅？根據(jù)《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定：企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；上述文件明確規(guī)定財政性資金不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款，出口退稅款不屬于會計損益，不屬于收入總額，也不屬于不征稅收入，因此，外貿(mào)企業(yè)收到的出口退稅款不需要并入收入繳納企業(yè)所得稅?！緟R算清繳12017年度企業(yè)所得稅匯算清繳熱點政策問題解

答之二問題一：修訂后的《企業(yè)基礎信息表》（A000000）數(shù)據(jù)項發(fā)生較大變化，主要反映在哪些方面？答：1、刪除原表單實用性不強或者存在重復采集情況的項目。如：原“正常申報、更正申報、補充申報”“102注冊資本（萬元）”“106境外中資控股居民企業(yè)”“202會計檔案的存放地”“203會計核算軟件”“204記賬本位幣”“205會計政策和估計是否發(fā)生變化”“206固定資產(chǎn)折舊方法”“207存貨成本計價方法”“208壞賬損失核算方法”“209所得稅計算方法”“302對外投資（前5位）”。2、根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）等文件規(guī)定，對“101匯總納稅企業(yè)”的填報內(nèi)容進行了重新分類，便于在申報系統(tǒng)中實現(xiàn)與企業(yè)匯總納稅備案信息關聯(lián)。3、 為滿足非營利組織等企業(yè)和股權投資、企業(yè)重組、資產(chǎn)（股權）劃轉(zhuǎn)、非貨幣性資產(chǎn)投資、技術入股等事項的填報，便于在申報系統(tǒng)中實現(xiàn)與相關表單的關聯(lián)，增加了“106非營利組織”“109從事股權投資業(yè)務”“200企業(yè)重組及遞延納稅事項”填報項目。4、 為加強對企業(yè)股東和分紅信息的采集，對原“301企業(yè)主要股東（前5位）”填報項目的內(nèi)容進行了調(diào)整，增加“當年（決議日）分配的股息、紅利等權益性投資收入金額”列次，并將納入填報范圍的主要股東由投資比例前5位調(diào)整為前10位。問題二：納稅人享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，填報《年度納稅申報表（A類，2017年版）》時有哪些注意事項？答：1、在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》中注意勾選《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）；2、在《企業(yè)基礎信息表》（A000000）中正確填寫“102所屬行業(yè)明細代碼”、“103資產(chǎn)總額（萬元）”、“104從業(yè)人數(shù)”、“105國家限制或禁止行業(yè)”等項目；3、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號）的規(guī)定：自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。應注意《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》A100000）第23行“五、應納稅所得額”的數(shù)據(jù)。4、《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅”應填報《世人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）第23行應納稅所得額X15%的金額。問題三：修訂后的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A100000）將原第21行“抵扣應納稅所得額”與第22行“彌補以前年度虧損”的行次順序進行對調(diào)，這會帶來什么變化?答：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)準予向以后年度結轉(zhuǎn)的虧損，其結轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年，但企業(yè)享受抵扣應納稅所得額優(yōu)惠政策沒有限定期限的規(guī)定。因此，本次納稅申報表相關行次調(diào)整后，納稅人可以先用納稅調(diào)整后所得彌補以前年度虧損，再用彌補以前年度虧損后的余額抵扣可抵扣的應納稅所得額，這更有利于納稅人最大限度地享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。問題四：取消原《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》（A105081）后，符合條件并享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的企業(yè)應該如何填報加速折舊相關折舊額?答：修訂后的《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（A105080）對原《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》（A105080）和原《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》（A105081）的填報項目進行了必要整合。1、行次上。將原《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》里業(yè)1）的行次進行精簡后作為本表“一、固定資產(chǎn)”項目的部分填報內(nèi)容，集中反映了納稅人固定資產(chǎn)加速折舊金額及納稅調(diào)整情況。同時，為了統(tǒng)計和分析享受全民所有制改制資產(chǎn)評估增值政策資產(chǎn)的有關情況，增加了“全民所有制改制資產(chǎn)評估增值政策資產(chǎn)”填報行次，作為本表的附列資料。2、列次上。為了統(tǒng)計和分析固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策情況，保留了原《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》（A105081）“加速折舊統(tǒng)計額”填報列次，刪除了原第7列“其中：2014年及以后年度新增固定資產(chǎn)加速折舊額”和原第10列“調(diào)整原因”。問題五：取消原《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105091）后，符合條件并專項申報資產(chǎn)損失稅前扣除的企業(yè)應該如何填報《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》？答：修訂后的《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》A105090）對原《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》A105090）和原《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105091）的填報項目進行了必要整合。1、行次上。修訂后的《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A125292）保留了原明細表的填報項目，并將“二、專項申報資產(chǎn)損失”項目的相關行次調(diào)整為按大類填報，取消原填報明細項目的要求。2、列次上。修訂后的《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）采用了原《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105091）的填報項目。問題六：修訂后的《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）發(fā)生較大變化，主要反映在哪些方面？答：1、取消原《綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細表》（A107012）及原《金融、保險等機構取得的涉農(nóng)利息、保費收入優(yōu)惠明細表》（A107013），將相關內(nèi)容與本表進行了整合。2、 根據(jù)政策調(diào)整情況，取消了部分填報項目。一是取消了政策已經(jīng)執(zhí)行到期的填報項目，包括原“受災地區(qū)企業(yè)取得的救災和災后恢復重建款項等收入”“中國期貨保證金監(jiān)控中心有限責任公司取得的銀行存款利息等收入”；二是取消了不適合填報的項目，包括原“證券投資基金從證券市場取得的收入”“證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入”“國家鼓勵的其他就業(yè)人員工資加計扣除”3、 根據(jù)精準落實稅收優(yōu)惠政策的需要，新增或調(diào)整了12項填報項目，包括“內(nèi)地居民企業(yè)通過滬港通投資且連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅”“內(nèi)地居民企業(yè)通過深港通投資且連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅”“符合條件的非營利組織（科技企業(yè)孵化器）的收入免征企業(yè)所得稅”“符合條件的非營利組織（國家大學科技園）的收入免征企業(yè)所得稅”“中央電視臺的廣告費和有線電視費收入免征企業(yè)所得稅”“中國奧委會取得北京冬奧組委支付的收入免征企業(yè)所得稅”“中國殘奧委會取得北京冬奧組委分期支付的收入免征企業(yè)所得稅”“金融機構取得的涉農(nóng)貸款利息收入在計算應納稅所得額時減計收入”“保險機構取得的涉農(nóng)保費收入在計算應納稅所得額時減計收入”“小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入在計算應納稅所得額時減計收入”“科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除”“企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用加計扣除”。4、根據(jù)規(guī)范優(yōu)惠事項管理的需要，對11項保留項目的名稱進行了調(diào)整。5、本表“一、免稅收入”“二、減計收入”“三、加計扣除”項目均預留了“其他”填報行次，主要是為了滿足今后新出臺稅收優(yōu)惠政策的臨時填報需要，請納稅人注意，不得隨意填報這些行次。問題七：《財政部國家稅務總局科技部關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017)34號)、《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）等新政施行后，《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》相應做了哪些修改？答：為確保研發(fā)費用加計扣除政策貫徹落實到位，國家稅務總局重新設計了《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）。1、在“基本信息”中，設置“一般企業(yè)”和“科技型中小企業(yè)”兩種類型，由納稅人根據(jù)情況選擇填報（取得相應年度科技型中小企業(yè)登記編號的，選擇“科技型中小企業(yè)”并填寫“科技型中小企業(yè)登記編號”，否則選擇“一般企業(yè)”）。此選擇結果與填報“研發(fā)活動費用明細”部分第49行“八、加計扣除比例”密切相關（科技型中小企業(yè)加計扣除比例填報75%,其他企業(yè)填報50%）。2、 修訂后的明細表不再要求納稅人按照研發(fā)項目逐一填報，但設置第2行“本年可享受研發(fā)費用加計扣除項目數(shù)量”填報行次，納稅人僅需填寫本年研發(fā)項目中可享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的項目數(shù)量。3、 按照研發(fā)形式，設置第3行至第35行“一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)”和第36行至第38行“二、委托研發(fā)”兩類項目的填報行次。4、 按照年度研發(fā)費用支出形式，設置第40行“（一）本年費用化金額”和第41行“（二）本年資本化金額”填報行次。5、 為了滿足計算本年允許扣除的研發(fā)資本化支出金額的需要，設置第42行“四、本年形成無形資產(chǎn)攤銷額”和第43行“五、以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額”填報行次。6、 考慮到當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入對研發(fā)費用的抵減，當年銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應的材料部分對研發(fā)費用的抵減，以及銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應材料部分的抵減和結轉(zhuǎn)，分別設置第45行“減：特殊收入部分”、第47行“減：當年銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應的材料部分”、第48行“減：以前年度銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應材料部分結轉(zhuǎn)金額”、第51行“十、銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應材料部分結轉(zhuǎn)以后年度扣減金額”填報行次。7、本表應當根據(jù)稅收政策規(guī)定填報。作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)的部分等應按規(guī)定扣除，并填報扣除后的金額。其他費用、委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用應按規(guī)定計算限額并調(diào)整。研發(fā)活動與生產(chǎn)活動共同支出的相關費用應按規(guī)定分攤計算后填報。問題八：修訂后的《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020有哪些主要變化？答：1、修訂后的《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020保留填報項目大類不變，但是放開了明細項目的填報數(shù)量限制，由納稅人根據(jù)減免項目會計核算結果逐一填報，解決以往同類型優(yōu)惠有多個項目時無法一一填報的問題。2、為全面反映優(yōu)惠項目的基本情況和享受稅收優(yōu)惠的情況，增加第1列“項目名稱”、第2列“優(yōu)惠事項名稱”、第3列“優(yōu)惠方式”、第9列“項目所得額一一免稅項目”、第10列“項目所得額一一減半項目”填報列次。3、 明確了填報要求，當納稅調(diào)整后所得小于0時，不需要填報本表；明確了當項目發(fā)生虧損時，第9列“項目所得額一一免稅項目”或者第10列“項目所得額一一減半項目”按“0”填報。4、 明確了納稅人在填報享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目期間費用時，合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。問題九：按規(guī)定享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應納稅所