新形勢新政策新思路出口退稅業(yè)務(wù)專題講座

新形勢、新政策、新思路

出口退稅業(yè)務(wù)專題講座焉梅專題1：免抵退與外貿(mào)退稅原理與政策技巧專題2：出口退稅風(fēng)險控制、稽查防范、稅收籌劃篇介紹1、出口退稅的晦澀難懂的理論2、守法企業(yè)糊里糊涂中的利益缺失3、騙稅分子斗智斗勇的伎倆4、以及稅務(wù)監(jiān)管層面的博弈設(shè)計專題1：免抵退原理與政策技巧出口退稅的定義和特點免抵退的理論與特點免抵退如何做到最大退稅不同貿(mào)易方式稅收政策以及利益測算兼營企業(yè)如何獲取最大的利益空間

，增值稅轉(zhuǎn)型下的兼營變化加工貿(mào)易殘次變價收入的會計稅務(wù)處理及隱患出口退運如何避免雪上加霜樣品出口的流轉(zhuǎn)稅與所得稅差異判斷專題1：免抵退原理與政策技巧免抵退的特殊政策與技術(shù)操作新辦企業(yè)免抵退想說愛你不容易小型企業(yè)免抵退政策的不同退稅節(jié)奏控制：大征大退與少征小少退的取舍進料加工企業(yè)實耗法和購進法的不同與地方政策取舍非自產(chǎn)產(chǎn)品征稅與退稅的籌劃 外貿(mào)企業(yè)退稅原理專題2：出口退稅風(fēng)險控制、稽查防范、稅收籌劃篇

生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)公司退稅的差異與取舍，集團公司科工貿(mào)一體的退稅技術(shù)障礙生產(chǎn)企業(yè)退稅利益測算與對外報價稅收成本來料加工\進料加工\一般貿(mào)易誰能帶來更大收益國內(nèi)通貨膨脹壓力下的貿(mào)易選擇----

國內(nèi)原輔材料上漲的應(yīng)對深加工結(jié)轉(zhuǎn)的上下游利益與保稅一日游籌劃的取舍外貿(mào)企業(yè)真代理假自營的價格籌劃外貿(mào)企業(yè)移花接木騙稅及風(fēng)險控制外貿(mào)企業(yè)假代理真自營的代理出口證明山寨版與比對信息風(fēng)險非自產(chǎn)產(chǎn)品征稅與退稅的籌劃專題2：出口退稅風(fēng)險控制、稽查防范、稅收籌劃篇一票兩用的外貿(mào)騙稅風(fēng)險換匯成本與出口退稅評估風(fēng)險免抵調(diào)庫含義，免、抵、退生產(chǎn)型企業(yè)城建稅教育費附加，地方附加如何計算生產(chǎn)企業(yè)的還原稅負公式與納稅評估生產(chǎn)企業(yè)騙稅模式及風(fēng)險控制異地報關(guān)，報關(guān)價格與HS編碼等出口退稅評估指標農(nóng)產(chǎn)品出口免稅變退稅的籌劃市場拓展資金籌劃經(jīng)濟增長的重點：三架馬車拉動消費（C）企業(yè)個人政府投資(I)凈出口(X-M)GDP

2008年稅種比重：（摘自總局網(wǎng)站）2008年全國稅收收入合計54219.62億元比重排位增值稅19531.28億元

36.04

%

1企業(yè)所得稅11173.05億元

20.60

%

2營業(yè)稅7626.33億元

14.1

%

3個人所得稅3722.19億元

6.9

%

4消費稅2558.59億元

4.7

%

52008出口退稅2008年出口退稅5865.9億元，同比增長4.1%，出口退稅增速前低后高的主要原因：一是出口增速逐漸放緩。受到國際市場需求萎縮和出口產(chǎn)品價格下調(diào)等因素影響，二是出口退稅政策調(diào)整的效果顯現(xiàn)。我國于2007年下半年陸續(xù)降低或取消了多項產(chǎn)品的出口退稅政策，這些政策因素使2008年上半年的出口退稅同比少退。2008年8月以來，為保持出口的平穩(wěn)增長，我國又連續(xù)7次提高了萬種商品的出口退稅率，1、出口口退稅定定義出口退稅稅:國家將出出口貨物物出口前前在國內(nèi)內(nèi)生產(chǎn)、、流通環(huán)環(huán)節(jié)實際際承擔(dān)的的增值稅稅、消費費稅，在在貨物報報關(guān)出口口后退還還給出口口企業(yè)，，使出口口貨物不不含稅價價格進入入國際市市場，有有效地避避免國際際雙重課課稅。出口退稅稅時國際際慣例中國出口口退稅的的特點兩難兩多多兩大1、退稅稅理論（（理論深深奧，管管控復(fù)雜雜）2、政策策繁雜（（政策多多變、政政策多樣樣）3、風(fēng)險險籌劃（（籌劃空空間大，，風(fēng)險大大）中國退稅稅設(shè)計與與國外比比較介紹韓國國的退稅稅2、生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)退退稅原理理出口退稅稅:國家將出出口貨物物出口前前在國內(nèi)內(nèi)生產(chǎn)、、流通環(huán)環(huán)節(jié)實際際承擔(dān)的的增值稅稅、消費費稅，在在貨物報報關(guān)出口口后退還還給出口口企業(yè)，，使出口口貨物不不含稅價價格進入入國際市市場，有有效地避避免國際際雙重課課稅免抵退:（1））免（2）剔剔（3）抵抵（4）退退進項銷項應(yīng)納（退）稅額內(nèi)銷

100200100出口

50免-50應(yīng)納稅額=200-（100+50）502003年4月的的有關(guān)經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)：（一）內(nèi)內(nèi)銷比重重大，有有征稅,有抵頂頂，無退退稅進項銷項應(yīng)納（退）稅額內(nèi)銷

17020030出口

50免-50應(yīng)納稅額=200-（170+50）=

-20（二）有退退稅，有免免抵2003年4月的有有關(guān)經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)：（三）有退退稅，同時時有結(jié)轉(zhuǎn)下下期留抵進項銷項應(yīng)納（退）稅額內(nèi)銷

300200-100出口

50免-50應(yīng)納稅額=200-（300+50）=

-1502003年4月的有有關(guān)經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)：一般貿(mào)易退退稅公式報關(guān)單：1、出口價價格，申報報錯誤怎么么辦？2、價外費費用如何處處理？3、特別關(guān)關(guān)區(qū)常識：：出口報關(guān)，，拿到退稅稅黃聯(lián)核銷單：1，1、3對于出口口貨物離岸岸價的比較較。2、退稅與與核銷中華人民共共和國外匯匯管理條例例.doc3、核銷210天新新政國稅發(fā)（2008））47號.doc4、取消紙紙質(zhì)核銷單單與外匯核核銷信息取消紙制外外匯核銷單單申報出口口退稅應(yīng)注注意的事項項.doc退稅與（報報關(guān)單核銷銷單）1、外銷不不良品的處處理1）收了再再付匯發(fā)（2008）64號.doc2）差額核核銷匯發(fā)(2005)73號.doc3）滾動核核銷與捏合合，串核對對企業(yè)影響響2、外銷價價外費用問問題模具開模費費出口退稅的的申報1、大連龍龍圖的申報報系統(tǒng)2、江蘇擎擎天的審核核系統(tǒng)退稅與（軟軟件升級））生產(chǎn)企業(yè)出出口退稅申申報系統(tǒng)至至8.0版版外貿(mào)企業(yè)出出口退稅申申報系統(tǒng)升升級至10.0版小規(guī)模企業(yè)業(yè)出口免稅稅稅申報系系統(tǒng)升級至至2.0版版升級后的系系統(tǒng)變化如如下：1、操作作流程沒有有大的變動動2、企業(yè)業(yè)出口退稅稅申報系統(tǒng)統(tǒng)中的退稅稅率庫升級級至CMCODE2009_20090401C3、小規(guī)規(guī)模納稅人人征收率設(shè)設(shè)置為3%4、審核核疑點變化化退稅與（軟軟件升級））S932E申報出口口日期與海海關(guān)數(shù)據(jù)中中的（XXX）不等等

----出口企企業(yè)申報退退稅時，錄錄錯報關(guān)出出口日期；；稅務(wù)機關(guān)關(guān)在調(diào)整出出口企業(yè)出出口申報數(shù)數(shù)據(jù)時，調(diào)調(diào)整出錯這樣的疑點點設(shè)置直接接導(dǎo)致的結(jié)結(jié)果就是：：之前具體體申報日期期差錯可以以自行通過過不需要修修正的錯誤誤，目前被被作為疑點點，需要調(diào)調(diào)整，具體體的調(diào)整方方法，還要要等各地管管理機關(guān)，，根據(jù)當?shù)氐亟y(tǒng)一要求求。進料加工免免抵退公式式與一般貿(mào)易易的不同：：兩個抵減減1、免抵退退稅不得免免征和抵扣扣稅額抵減減額（進進項轉(zhuǎn)出））=免稅購進進原材料價價格x（出出口貨物征征稅稅率-出口貨物物退稅率））2、免抵退退稅額抵減減額（退稅稅限額）=免稅購進進原材料價價格*出口口貨物退稅稅率進料加工退退稅公式出口企業(yè)退退稅退什么么？外貿(mào)：獲得得小規(guī)模3%發(fā)票，，產(chǎn)品退稅稅率13%，如何退退？？生產(chǎn)企業(yè)：：獲得小規(guī)規(guī)模3%發(fā)發(fā)票100萬，產(chǎn)品品退稅率13%，出出口價格200萬，，如何退？？？企業(yè)退稅的的實質(zhì)------？？？例A：有征稅,無無退稅.內(nèi)銷比重大大?例題1、2006年年一月，內(nèi)內(nèi)銷0萬，，外銷80萬，單證證收齊230萬，進進口料件30萬，進進項10萬萬，上期留留抵2萬。。（征17%，退13%）1、當期不不得免征和和抵扣=80x（0.17-0.13）-30x（0.17-0.13）=202、當期應(yīng)應(yīng)納稅額=0-（10-20）-2=83、免抵退退稅額=230x0.13-30x0.13=264、應(yīng)退稅稅=05、免抵調(diào)調(diào)庫=26-O=26免抵退變免抵征----內(nèi)內(nèi)銷0萬，，并非內(nèi)銷銷比重大，，但是免抵抵征稅，原原因有三1、進項少少2、征退差差大，即征征退稅率差差大3、增值大大。-----免抵退變變免抵征的的企業(yè)沒有有實際退稅稅利益3、免抵退退帳務(wù)處理理當月帳務(wù)處處理并申報報：1、借：：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本：20貸：應(yīng)交稅稅金---應(yīng)交增值值稅----進項稅轉(zhuǎn)出出202、借：應(yīng)應(yīng)交稅金---應(yīng)交交增值稅----轉(zhuǎn)出未交增增值稅8貸：應(yīng)交稅稅金----未交增增值稅83、免抵退退帳務(wù)處理理下月帳務(wù)處處理并申報報：借：應(yīng)收出出口退稅款款—0借：應(yīng)交稅稅金--應(yīng)應(yīng)交增值稅稅--出口口抵減內(nèi)銷銷26貸：應(yīng)交稅稅金---應(yīng)交增值值稅-----出口口退稅263-1、退退稅會計核核算“應(yīng)交稅金金---應(yīng)應(yīng)交增值稅稅”會計科科目的核算算內(nèi)容“應(yīng)交稅金金---未未交增值稅稅”會計科科目的核算算內(nèi)容“應(yīng)收補貼貼款”其他應(yīng)收款款---出出口退稅------出口退退稅是否屬屬于補貼，，是否應(yīng)繳繳納所得稅稅？？？？？3-2、增增值稅納稅稅申報“應(yīng)交稅金金---應(yīng)應(yīng)交增值稅稅”會計科科目的核算算內(nèi)容借方五個:（1）、進進項稅額（2）、已已交稅金（3）、出出口抵減內(nèi)內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)納稅額（4）、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出未交增增值稅（5）、減減免稅金貸方四個（1）、銷銷項稅額（2）、出出口退稅----與與增值稅申申報表15欄關(guān)系（3）、進進項稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出-----與增增值稅主表表14欄,附表18欄關(guān)系關(guān)關(guān)系（4）、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出多交增增值稅日期摘要借方貸方余額合計進項稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅出口遞減內(nèi)銷應(yīng)納稅合計銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅

18

10

8

20

0

20

“應(yīng)交稅金金---應(yīng)應(yīng)交增值稅稅”九欄帳帳3-3、增增值稅和免免抵退退稅稅申報的關(guān)關(guān)系:----差額形成匯總表2欄的“免抵退出口口貨物銷售售額”匯總表15欄的“免免抵退不得得免征和抵抵扣稅額””-----在增增值稅申報報和月底結(jié)結(jié)帳后退稅稅申報又進進行了疑點點調(diào)整造成成增值稅申申報出口貨物銷銷售額以及及相應(yīng)的進項轉(zhuǎn)出和和最終報送送的免抵退退匯總表2欄和15欄出現(xiàn)現(xiàn)差額，應(yīng)應(yīng)在下期調(diào)調(diào)整增值稅稅申報表。。差額調(diào)整：：差額---匯總-增增值稅產(chǎn)生生的。調(diào)差:----誰錯錯了。（增增值稅申報報）匯總表正差差，增值稅稅下期補報報匯總表負差差，增值稅稅下期少報報3-4出口口銷售收入入的確認1．生產(chǎn)企企業(yè)出口貨貨物常用的的成交方式式FOB、CFR、CIF三種種。支付國外費費用(CIF價計銷銷售）設(shè)計方法：：報關(guān)單，，實際支付付額3．入賬時時間及依據(jù)據(jù)1）當月出出口當月做做收入（沒沒有信息怎怎么辦）2）當月出出口在90天收齊時時做收入？？-----新經(jīng)濟形形勢下的成成交價格演演變：門到到門3-5匯率率：匯率是指兩種不不同貨幣之之間的兌換換價格。如如果把外匯匯也看作是是一種商品品，那么匯匯率即是在在外匯市場場上用一種種貨幣購買買另一種貨貨幣的價格格。1、會計對對外幣折算算的要求2、流轉(zhuǎn)稅稅對外幣折折算的要求求3、所得稅稅對于外幣幣折算的要要求3-5匯率率：企業(yè)會計準準則第19號――外外幣折算財會[2006]3號第三章外外幣交易的的會計處理理第第九條企企業(yè)對于發(fā)發(fā)生的外幣幣交易，應(yīng)應(yīng)當將外幣幣金額折算算為記賬本本位幣金額額。第第十條外外幣交易易應(yīng)當在初初始確認時時，采用交交易發(fā)生日日的即期匯率將外幣金額額折算為記記賬本位幣幣金額；也也可以采用用按照合理理的方法確確定的、與與交易發(fā)生生日即期匯匯率近似的的匯率折算算。外幣結(jié)算：：增值稅細則則討論意見見：第十五條條納稅稅人按人民民幣以外貨貨幣結(jié)算銷銷售額的，，應(yīng)當按照照銷售額發(fā)發(fā)生上月最后一一日的人民幣匯匯率中間價價，折合成成人民幣計計算銷售額額。《增值稅細細則》：：第十五條納納稅人按按人民幣以以外的貨幣幣結(jié)算銷售售額的，其其銷售額的的人民幣折折合率可以以選擇銷售售額發(fā)生的的當天或者當當月1日的人民幣匯匯率中間價價。納稅人人應(yīng)在事先先確定采用用何種折合合率，確定定后1年內(nèi)內(nèi)不得變更更。外幣結(jié)算：：《所得稅法法實施條例例》：第三十九條條企業(yè)在在貨幣交易易中，以及及納稅年度度終了時將將人民幣以以外的貨幣幣性資產(chǎn)、、負債按照照期末即期人人民幣匯率率中間價折算為人民民幣時產(chǎn)生生的匯兌損損失，除已已經(jīng)計入有有關(guān)資產(chǎn)成成本以及與與向所有者者進行利潤潤分配相關(guān)關(guān)的部分外外，準予扣扣除。外幣結(jié)算：：令人費解解的130條《所得稅法法實施條例例》：第一百三十十條企企業(yè)所得以以人民幣以以外的貨幣幣計算的，，預(yù)繳企業(yè)業(yè)所得稅時時，應(yīng)當按按照月度或者季季度最后一一日的人民幣匯匯率中間價價，折合成成人民幣計計算應(yīng)納稅稅所得額。。年度終了了匯算清繳繳時，對已已經(jīng)按照月月度或者季季度預(yù)繳稅稅款的，不不再重新折折合計算，，只就該納納稅年度內(nèi)內(nèi)未繳納企企業(yè)所得稅稅的部分，，按照納稅稅年度最后后一日的人人民幣匯率率中間價，，折合成人人民幣計算算應(yīng)納稅所所得額經(jīng)稅務(wù)機關(guān)關(guān)檢查確認認，企業(yè)少少計或者多多計前款規(guī)規(guī)定的所得得的，應(yīng)當當按照檢查查確認補稅稅或者退稅稅時的上一一個月最后后一日的人人民幣匯率率中間價，，將少計或或者多計的的所得折合合成人民幣幣計算應(yīng)納納稅所得額額，再計算算應(yīng)補繳或或者應(yīng)退的的稅款。匯率：匯兌損益視視同公允價價值變動？？國稅函（2008））264號號.doc具體出口業(yè)業(yè)務(wù)類型賬賬務(wù)介紹1、一般貿(mào)貿(mào)易方式下下出口業(yè)務(wù)務(wù)核算2．來料加加工貿(mào)易方方式下出口口業(yè)務(wù)核算算3．進料加加工貿(mào)易方方式下出口口業(yè)務(wù)核算算4、免抵退退如何做到到最大退稅稅：應(yīng)退稅額=進項––征退差差=國內(nèi)進項項-(出口口收入-進進口料件)x(征稅稅率-退稅稅率)條件：正常常狀況（1，2，3）此公式正數(shù)數(shù)為退稅，，負數(shù)為征征稅1、國內(nèi)進項等等于征退差差----不征不退退2、國國內(nèi)內(nèi)進項小于于征退差----免免抵征3、國國內(nèi)內(nèi)進項大于于征退差----免免抵退退稅變征稅稅的原因及及應(yīng)對1：進項少少---控控制進項---取之有道國稅函[2005]82號.doc2：增值大大---調(diào)調(diào)整增值3：征退稅稅率差大---編碼正確歸歸類產(chǎn)品升級控制風(fēng)險一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型型《增值稅暫暫行條例》》第十條下下列項目的的進項稅額額不得從銷銷項稅額中中抵扣：（（一）用用于非增值值稅應(yīng)稅項項目、免征征增值稅項項目、集體體福利或者者個人消費費的購進貨貨物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)；；

（二））非正常損損失的購進進貨物及相相關(guān)的應(yīng)稅稅勞務(wù)；（（三）非非正常損失失的在產(chǎn)品品、產(chǎn)成品品所耗用的的購進貨物物或者應(yīng)稅稅勞務(wù)；（（四））國務(wù)院財財政、稅務(wù)務(wù)主管部門門規(guī)定的納納稅人自用用消費品；；

（五））本條第（（一）項至至第（四））項規(guī)定的的貨物的運運輸費用和和銷售免稅稅貨物的運運輸費用。。調(diào)整增值1、低開發(fā)票票----偷偷稅1)預(yù)收、應(yīng)應(yīng)付常年掛帳帳商務(wù)部令第26號-低開開發(fā)票.doc匯發(fā)（2006）49號號.doc匯發(fā)(2008)29號號.doc2)個人帳戶戶處理《個人外匯管管理辦法實施施細則》.doc3）投資：投投資人與匯款款人不一致4)地下錢錢莊調(diào)整增值2、轉(zhuǎn)讓定價價----避避稅征管法第63.64條.doc中華人民共和和國主席令63.doc企業(yè)所得稅法法實施條例.docOECD《完完善國際通用用稅收標準的的進展報告》》“黑黑名名單單””----拒拒絕絕采采取取國國際際通通行行稅稅務(wù)務(wù)準準則則的的國國家家烏拉拉圭圭、、哥哥斯斯達達黎黎加加、、馬馬來來西西亞亞和和菲菲律律賓賓被被歸歸在在最最低低類類別別，，“灰灰名名單單””----即即已已經(jīng)經(jīng)承承諾諾履履行行國國際際認認可可的的稅稅制制標標準準，，但但還還未未有有實實質(zhì)質(zhì)性性執(zhí)執(zhí)行行行行動動的的地地區(qū)區(qū)。。有38個個國國家家和和地地區(qū)區(qū)被被列列入入，，包包括括瑞瑞士士、、盧盧森森堡堡、、比比利利時時、、列列支支敦敦士士登登、、摩摩納納哥哥、、直直布布羅羅陀陀、、智智利利、、荷荷屬屬安安地地列列斯斯、、文文萊萊、、新新加加坡坡、、巴巴哈哈馬馬群群島島、、百百慕慕大大群群島島等等。。“白白名名單單””----完完全全執(zhí)執(zhí)行行了了國國際際通通行行稅稅務(wù)務(wù)準準則則OECD將將40個個非非避避稅稅國國家家和和地地區(qū)區(qū)列列入入，，包包括括英英國國、、中中國國、、法法國國、、德德國國、、俄俄羅羅斯斯、、美美國國等等。。避稅稅天天堂堂的的評評判判標標準準1、、出出發(fā)發(fā)點點是是該該國國或或地地區(qū)區(qū)對對相相關(guān)關(guān)收收入入不不征征稅稅或或僅僅征征收收名名義義稅稅；；2、、如如果果一一國國或或地地區(qū)區(qū)以以能能夠夠作作為為他他國國居居民民逃逃避避國國內(nèi)內(nèi)納納稅稅的的場場所所自自我我宣宣傳傳或或被被認認為為提提供供了了這這樣樣的的場場所所，，3、、或或一一國國或或地地區(qū)區(qū)嚴嚴格格限限制制他他國國從從本本國國獲獲取取稅稅收收信信息息的的能能力力，，滿滿足足以以上上兩兩點點中中任任意意一一點點，，都都可可以以認認為為一一國國或或地地區(qū)區(qū)為為““避避稅稅天天堂堂””。。調(diào)整整增增值值3、、收收入入（（FOB））進進口口料料件件（（CIF））財商商字字(1995)620號號.doc4、、運運（（內(nèi)內(nèi)外外））保保傭傭處處理理國稅稅發(fā)發(fā)[2000]66號號.doc2009作作廢廢境外外貿(mào)貿(mào)易易傭傭金金專專題題：：1、、傭傭金金與與流流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅稅2、、傭傭金金與與所所得得稅稅與與扣扣繳繳義義務(wù)務(wù)3、、傭傭金金與與外外匯匯管管理理匯發(fā)發(fā)（（2008））64號號.doc2009年年執(zhí)執(zhí)行行匯綜綜發(fā)發(fā)（（2006））73號號.doc國稅稅發(fā)發(fā)（（2008））122號號.doc青國國稅稅函函[2003]45號號.doc4、、傭傭金金與與反反避避稅稅營業(yè)業(yè)稅稅納納稅稅義義務(wù)務(wù)人人：：境境外外勞勞務(wù)務(wù)征征免免稅稅變變化化《營營業(yè)業(yè)稅稅實實施施細細則則》》第第4條條：：條條例例第第一一條條所所稱稱在在中中華華人人民民共共和和國國境境內(nèi)內(nèi)提提供供條條例例規(guī)規(guī)定定的的勞勞務(wù)務(wù)、、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)或或者者銷銷售售不不動動產(chǎn)產(chǎn)，，是是指指：：（一一））提供供或者者接受受條例例規(guī)規(guī)定定勞勞務(wù)務(wù)的的單單位位或或者者個個人人在在境境內(nèi)內(nèi)；；（二二））所所轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓的的無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)(不不含含土土地地使使用用權(quán)權(quán))的的接受受單單位位或者者個個人人在在境內(nèi)；（三）所轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓或者出出租土地使使用權(quán)的土地在境內(nèi)內(nèi)；（四）所銷銷售或者出租的不動產(chǎn)在境境內(nèi)。非居民與營營業(yè)稅營業(yè)稅納稅稅義務(wù)類型勞務(wù)提供方勞務(wù)接受方勞務(wù)發(fā)生地新政下是否負納稅義務(wù)舊規(guī)下是否負有納稅義務(wù)1境內(nèi)境內(nèi)境外是否2境內(nèi)境外境外是否3境外境內(nèi)境外是否4境外境外境內(nèi)否是《營業(yè)稅暫行行條例實施施細則》財政部國家家稅務(wù)總局局第52號號令第十一條營營業(yè)稅扣扣繳義務(wù)人人：（一）中華華人民共和和國境外的的單位或者者個人在境境內(nèi)提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)、、轉(zhuǎn)讓無形形資產(chǎn)或者者銷售不動動產(chǎn)，在境境內(nèi)未設(shè)有有經(jīng)營機構(gòu)構(gòu)的，以其其境內(nèi)代理理人為扣繳繳義務(wù)人；；在境內(nèi)沒沒有代理人人的，以受受讓方或者者購買方為為扣繳義務(wù)務(wù)人。非居民源泉泉扣繳：營營業(yè)稅如何接軌：：條例：第十十二條營營業(yè)稅納稅稅義務(wù)發(fā)生生時間為納納稅人提供供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)、轉(zhuǎn)讓無無形資產(chǎn)或或者銷售不不動產(chǎn)并收收訖營業(yè)收收入款項或或者取得索取營業(yè)收收入款項憑憑據(jù)的當天。國國務(wù)院財政政、稅務(wù)主主管部門另另有規(guī)定的的，從其規(guī)規(guī)定。營營業(yè)業(yè)稅扣繳義義務(wù)發(fā)生時時間為納稅人營業(yè)業(yè)稅納稅義義務(wù)發(fā)生的的當天。細則：第二二十四條條條例第十十二條所稱稱收訖營業(yè)業(yè)收入款項項，是指納納稅人應(yīng)稅稅行為發(fā)生生過程中或或者完成后后收取的款款項。條條例第第十二條所所稱取得索索取營業(yè)收收入款項憑憑據(jù)的當天天，為書面合同同確定的付付款日期的的當天；未簽訂書書面合同或或者書面合合同未確定定付款日期期的，為應(yīng)應(yīng)稅行為完完成的當天天。非居民與營營業(yè)稅居民與非居居民條例第七條條：企企業(yè)所得稅稅法第三條條所稱來源源于中國境境內(nèi)、境外外的所得，，按照以下下原則確定定：（一）銷售售貨物所得得，按照交交易活動發(fā)發(fā)生地確定定（二）提供供勞務(wù)所得得，按照勞勞務(wù)發(fā)生地地確定（三）轉(zhuǎn)讓讓財產(chǎn)所得得，不動產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得按照不動動產(chǎn)所在地地確定，動動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得按照轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的的企業(yè)或者者機構(gòu)、場場所所在地地確定，權(quán)權(quán)益性投資資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得按照照被投資企企業(yè)所在地地確定（四）股息息紅利等權(quán)權(quán)益性投資資所得，按按照分配所所得的企業(yè)業(yè)所在地確確定（五）利息息所得、租租金所得、、特許權(quán)使使用費所得得，按照負負擔(dān)或者支支付所得的的企業(yè)或者者機構(gòu)、場場所所在地地，負擔(dān)或或者支付所所得的個人人的住所所所在地確定定（六）其他他所得，由由國務(wù)院財財政、稅務(wù)務(wù)主管部門門確定居民與非居居民營業(yè)利潤(包括銷售售貨物、提提供勞務(wù)等等）－－機構(gòu)、、場所概念念既用于分分辨營業(yè)利利潤，又是是征稅的方方法（法二條三三款、條例例五條）－－與居民民企業(yè)大致致相同的稅稅收待遇非營業(yè)利潤潤－－僅就來來源于中國國境內(nèi)所得得納稅（稅稅法第三條條第三款））－－源泉扣扣繳機制又又稱預(yù)提所所得稅1、利息特特許權(quán)比較較2、傭金設(shè)設(shè)計費比較較3、濫用稅稅收協(xié)定案案例非居民與反反避稅編碼歸類歸類是企業(yè)業(yè)權(quán)益的生生命線：證與非證（（許可證））檢與非檢（（商檢）保與非保（（加工貿(mào)易易保稅）稅與非稅（（關(guān)稅）退與征（增增值稅）多與少（增增值稅,關(guān)關(guān)稅）罪與非罪增值稅（9檔調(diào)整為為7檔）3%.外外貿(mào)購買的的小規(guī)模納納稅人5%.農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品，硫硫酸鋅9%.陶陶瓷11%.木木制品13%.機機械.14%.紡紡織品（曾曾經(jīng)）15%.中中成藥16%.紡紡織服裝17%.船船舶、汽車車、電視機機零件、光光纜出口退稅率率設(shè)計復(fù)雜雜化編碼歸類有空間的歸歸類區(qū)域1、17，，17----17，13---鼓勵勵出口產(chǎn)品品汽車配件2、17，，13----13，5---農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品泡菜:2006009090，其他他糖漬蔬菜菜，3、17，，13----17，0---資資源能耗類類產(chǎn)品96089920稅則號----蠟蠟紙鐵筆，，鋼筆桿，，鉛筆桿及及類似筆桿桿)4408.9091稅則號----椴椴木鉛筆筆板出口退稅率率設(shè)計復(fù)雜雜化加大了海關(guān)關(guān)人員對商商品碼的確確定難度加大了稅務(wù)務(wù)部門對出出口退稅的的管理難度度加大了納稅稅人對政策策理解的難難度編碼籌劃的的敗筆.xls稅務(wù)檢查舉例：船舶舶發(fā)動機專專用零件8409999100(17%)功功率大于132.39KW發(fā)發(fā)動機專用用零件.8409911000(13%),船船舶用點燃燃式發(fā)動機機專用零件件8409991000(13%),其其他船舶發(fā)發(fā)動機專用用零件編碼歸類1）爭取和和正確使用用編碼歸類類有列名歸列列名；沒沒有列名名歸用途；；

沒有有用途歸成成分；沒沒有成分分歸類別；；

不同同成分比多多少。編碼歸類2）編碼歸歸類申請行行政裁定中華人民共共和國海關(guān)關(guān)進出口貨貨物商品歸歸類管理規(guī)規(guī)定.doc進出口合同同復(fù)印件、、商品圖片片資料（相相片）、技技術(shù)資料、、產(chǎn)品詳細細說明書、、產(chǎn)品分析析報告、產(chǎn)產(chǎn)品平面圖圖等，必要要時應(yīng)提供供商品樣品品。其中產(chǎn)產(chǎn)品詳細說說明包括：：商品的規(guī)規(guī)格、型號號、結(jié)構(gòu)、、工作原理理、性能指指標、功能能、用途、、成份、加加工方法、、分析方法法等。編碼歸類3）產(chǎn)品升升級，爭取取高退稅編編碼變被動為主主動4）歸類影影響進口關(guān)稅，，出口關(guān)稅稅，退稅稅稅率，商檢檢加貿(mào)等5、貿(mào)易方式與與稅收政策策貿(mào)易方式.xls貿(mào)易方式與與稅收政策策.xls6、兼營企企業(yè)如何獲獲取最大的的利益空間間1、兼營免免稅2、兼營非非應(yīng)稅3、兼營不不同稅率有退17，，有退54、兼營稅稅收優(yōu)惠國稅函（2008））842號號.doc5、兼營簡簡易征收進料加工逾逾期核銷，，取消退稅稅率兼營免稅1、免稅項項目政策第十條下下列項目的的進項稅額額不得從銷銷項稅額中中抵扣：增值稅暫行行條例.doc2、不得抵抵扣公式第二十六條條一般納納稅人兼營營免稅項目目或者非增增值稅應(yīng)稅稅勞務(wù)而無無法劃分不不得抵扣的的進項稅額額的，按下下列公式計計算增值稅暫行行條例實施施細則.doc3、固定資資產(chǎn)既用于于又用于如如何轉(zhuǎn)出第二十一條條條例第第十條第（（一）項所所稱購進貨貨物4、月度中中間購銷不不均衡，年年度清算.國稅函[1995]第288號.doc7、殘次下下腳料變價價收入稅務(wù)務(wù)隱患1、國內(nèi)采采購料件2、進口保保稅料件海關(guān)補稅的的情況種種種。。。加工貿(mào)易內(nèi)內(nèi)銷.xls3、緩稅利利息問題：：海關(guān)總署2009年年第14號號公告.doc8、退運企企業(yè)的損失失控制海關(guān)對于退退運的要求求中華人民共共和國海關(guān)關(guān)進出口貨貨物征稅管管理辦法.doc稅務(wù)對于退退運的要求求1、當年出出口當年退退運2、以前年年度出口退退運1）進項轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)回2）出口貨物退退運已辦結(jié)結(jié)稅務(wù)證明明3）退運貨貨物流向（（內(nèi)銷，出出口）9、樣品出出口1、流轉(zhuǎn)稅稅3010貨貨樣廣廣告品Ａ2、所得稅稅1）視同銷銷售申報2）視同銷銷售所得納納稅調(diào)整？？3）對應(yīng)調(diào)調(diào)整原則：：銷售費用用如何處理理？10-1、、新辦企業(yè)業(yè)退稅的前前世今生前世：國稅發(fā)(2003)139號號.doc今生：國稅發(fā)(2006)102號號.doc新辦生產(chǎn)企企業(yè)及早得得到退稅籌籌劃1）外貿(mào)收購購出口注意：小企企業(yè)標準。。2）股權(quán)收收購吸引力：老老企業(yè)資格格，虧損3)500萬利用用國稅發(fā)(2003)139號號.doc4)核銷期期對新辦企企業(yè)要求不不同國稅發(fā)(2004)64號.doc10-2小小型出口口企業(yè)特殊殊規(guī)定：財稅(2002)7號.doc國稅發(fā)(2003)139號號.doc10-3、、三種情況的的節(jié)奏控制制1、內(nèi)銷比比重大：不不出現(xiàn)退稅稅2、出口比比重大，不不出現(xiàn)征稅稅3、進項留留抵大，及及時收齊單單證10-3、、退稅申報節(jié)節(jié)奏的籌劃劃方案1單位：萬元元10-3、、退稅申報報節(jié)奏的籌籌劃方案2單位：萬元元10-4、、進料加工工實耗法和和購進法1）實耗法可可能提前退稅稅,也可能提提前交稅.2）購進法與與之相反:可可能延遲納稅稅,也可能延延遲退稅.3)稅收收入進度度影響:購進進改實耗國稅發(fā)(2006)102號.doc10-5、非非自產(chǎn)產(chǎn)品退退稅籌劃與風(fēng)風(fēng)險國稅函[2002]1170號.doc國稅發(fā)(2002)152號.doc國稅函〔2006〕945號.doc國稅函(2004)955號.doc外商投資商業(yè)業(yè)領(lǐng)域管理辦辦法.doc工貿(mào)一體的出出口退稅問題題10-6、視視同內(nèi)銷征稅稅政策變遷1、國稅發(fā)[2003]139號國稅發(fā)(2003)139號.doc2、財稅[2004]116號財稅(2004)116號.doc3、財稅[2006]102號國稅發(fā)(2006)102號.doc視同內(nèi)銷貨物物5大類：(一)國家明明確規(guī)定不予予退（免）增增值稅的貨物物；財稅(2004)116號.doc(二)出口企企業(yè)未在規(guī)定定期限內(nèi)申報報退（免）稅稅的貨物；生產(chǎn)：財稅(2002)7號.doc外貿(mào)：國稅發(fā)[2005]68號.doc（90天，180天）(三)出口企企業(yè)雖已申報報退（免）稅稅，但未在規(guī)規(guī)定期限內(nèi)向向稅務(wù)機關(guān)補補齊有關(guān)憑證證的貨物；國稅發(fā)(2004)64號.doc(四)出口企企業(yè)未在規(guī)定定期限內(nèi)申報報開具《代理理出口貨物證證明》的貨物物；第一次正面提提到，06年年7月1號國稅發(fā)(2006)102號.doc(五)生產(chǎn)企企業(yè)出口除四四類視同自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品以外的的其他外購貨貨物。國稅函[2002]1170號.doc總結(jié)1、內(nèi)銷公式式是否要換算算不含稅：139；直接接乘稅率116：倒算算總結(jié)2、進料內(nèi)銷銷公式：---139：不能遞減減---116：遞減進口口料件：如何何遞減？先減減后除還是先先除后減）---102：應(yīng)納稅額=（（出口貨物離離岸價格×外匯人民幣牌牌價）÷（1+征收率））×征收率---進料加工視同同內(nèi)銷利益測測算.xls---增值稅稅暫行條例：：小規(guī)模征收收率統(tǒng)一為3%，進料加加工征收率何何去何從？財稅（2009）9號.doc總結(jié)：3、一般貿(mào)易易：計提銷項項，同時。。。。進料加工：簡簡易征收，進進項轉(zhuǎn)出，同同時。。。------征退差轉(zhuǎn)回回4、外貿(mào)企業(yè)業(yè)視同內(nèi)銷征征稅的進項抵抵扣處理：國稅函（2008）265號.doc進料加工的視視同內(nèi)銷征稅稅102解析析1、征收率實實際就是一個個稅負，生產(chǎn)產(chǎn)就是6%，，貿(mào)易企業(yè)4%，2、全額計征征，稅基太大大。（沒有減減掉進口料件件）3、退稅退的的是國內(nèi)料件件進項，征也也應(yīng)該征國內(nèi)內(nèi)料件的才合合理4、舉例：7212200000,7212300000電鍍鋅的鐵或或非合金鋼(15%--13%--11%--8%--0)10-6、取消退稅企企業(yè)的利益測測算一般貿(mào)易：退稅與內(nèi)銷利利益比較.xls10-6、取消退稅企企業(yè)的變革思思路1、取消退稅稅與加工貿(mào)易易財稅(2006)139號,財稅(2006)145號.doc2、取消退稅稅與出口關(guān)稅稅中華人民共和和國海關(guān)總署署公告2008年第第1,3號.doc關(guān)于原糧與制制粉出口關(guān)稅稅-----如如何突圍退稅率為0的的3種情況商品商品編碼征稅率退稅率退（免）稅政策一次性其他木制圓簽442190219017%0征稅其他未去殼花生120210900013%0出口免稅不退稅

規(guī)定為免稅的其他油渣餅和固體殘渣2306900000100出口免稅不退稅10-6、退退稅率取消的的企業(yè)籌劃思思路1、一般納稅稅人改小規(guī)模模----?(116號)2、與外貿(mào)關(guān)關(guān)聯(lián)交易----?(116號)3、進料改來來料----?（116）財稅(2004)116號.doc取消退稅率的的進料加工與與來料加工利利益比較進料來料0退退稅利測算.xls4、編碼歸類類----?5、征稅的計計稅依據(jù)：FOB11外貿(mào)企業(yè)業(yè)出口退稅1、外貿(mào)出口退稅稅原理2、外貿(mào)出口口退稅實務(wù)政政策3、外貿(mào)出口口退稅帳務(wù)處處理和增值稅稅申報4、外貿(mào)出口口退稅籌劃和和風(fēng)險控制11-1、外外貿(mào)出口退稅稅原理“單票對應(yīng)法法”，是指在在出口與進貨貨的關(guān)聯(lián)號內(nèi)內(nèi)進貨數(shù)據(jù)和和出口數(shù)據(jù)配配齊申報，對對進貨數(shù)據(jù)實實行加權(quán)平均均，合理分配配各出口占用用的數(shù)量，計計算出每筆出出口的實際退退稅額。它是是出口退稅二二期網(wǎng)絡(luò)版審審核系統(tǒng)中設(shè)設(shè)置的一種退退稅基本方法法。在一次申申報的同關(guān)聯(lián)聯(lián)號的同一商商品代碼下應(yīng)應(yīng)保持進貨數(shù)數(shù)量和出口數(shù)數(shù)量完全一致致，進貨、出出口均不結(jié)余余。對一筆進進貨分批出口口的，應(yīng)到主主管稅務(wù)機關(guān)關(guān)開具進貨分分批申報單。。企業(yè)在申報報退稅時，按按照進貨與出出口關(guān)聯(lián)對應(yīng)應(yīng)申報，同一一關(guān)聯(lián)下的進進貨數(shù)量與出出口數(shù)量必須須相等。11-1、外外貿(mào)出口退稅稅原理四種進貨出口口對應(yīng)方式：一票出口對應(yīng)應(yīng)一票進貨多多票出口對對應(yīng)一票進貨貨

一票出口口對應(yīng)多票進進貨

多票出出口對應(yīng)多票票進貨外貿(mào)企業(yè)的貿(mào)貿(mào)易方式外貿(mào)企業(yè)自營營一般貿(mào)易出出口1）收購出口口（商業(yè)購進貨退退稅政策）2）委托加工工出口（WT）3）WT的應(yīng)應(yīng)用可以擴展展到以下幾種種開具增值稅稅發(fā)票：包裝裝物、輔料、、補差價、分分割單、配套套產(chǎn)品等。進料加工出口口1）進料作價價2）進料不作作價來料加工出口口：外貿(mào)企業(yè)代理理出口：外貿(mào)企業(yè)可以以為其他外貿(mào)貿(mào)企業(yè)或生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)代理出出口貨物退稅稅外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營方式自營出口自營進口代理出口代理進口樣品出口政策策退關(guān)退運11-2、外外貿(mào)出口企業(yè)業(yè)申報出口退退稅十大誤區(qū)區(qū)誤區(qū)一、先出出口后認定。。國稅發(fā)[2006]102號.doc進出口經(jīng)營權(quán)權(quán)認定一般納稅人認認定退稅認定11-2、外外貿(mào)出口企業(yè)業(yè)申報出口退退稅十大誤區(qū)區(qū)誤區(qū)二、一般般納稅人認定定和新辦外貿(mào)貿(mào)企業(yè)的輔導(dǎo)導(dǎo)期問題國稅發(fā)明電[2004]62號.doc國稅發(fā)明電[2004]37號.doc增值稅暫行條條例實施細則則.doc11-2、外外貿(mào)出口企業(yè)業(yè)申報出口退退稅十大誤區(qū)區(qū)誤區(qū)三、一般般納稅人和小小規(guī)模納稅人人進貨取舍國稅函[2005]248號.doc小規(guī)模納稅人人與一般納稅稅人貨物采購購價格比較.xls11-2、外外貿(mào)出口企業(yè)業(yè)申報出口退退稅

十大誤誤區(qū)誤區(qū)四、4個個時間限定出口日期、報報關(guān)日期30天：認證證國稅發(fā)(2004)64號.doc90天：收齊齊及特殊規(guī)定定國稅發(fā)[2004]113號.doc國稅函(2007)1150號.doc風(fēng)險：新辦企企業(yè)180天：核核銷單國稅發(fā)(2004)64號.doc紙質(zhì)核銷單：：國稅發(fā)（2008）26號.doc210天：國稅發(fā)（2008）47號.doc3個月:特殊殊情況:補單單改單國稅發(fā)(2004)113號.doc遠期結(jié)匯:國稅發(fā)(2004)64號.doc國稅發(fā)［2006］168.doc生產(chǎn)企業(yè)：當月出口當月月必須申報。。進料，出口沒有報關(guān)單，，估價也要報報。------決定進進項轉(zhuǎn)出的多多少，涉及應(yīng)應(yīng)納稅額。90天收齊申申報的理解：：1、舉例：在在09年6月月1日出口的的貨物若為生產(chǎn)企業(yè)業(yè)，在09年年6月1日出出口的貨物可可以在9月1日—15日申報；若為為外貿(mào)企業(yè)，，隨時申報隨隨時受理，需需要在9月1日—15日申報退稅.在09年6月月18日出口口的貨物若為生產(chǎn)企業(yè)業(yè)，在09年年6月18日日出口的貨物物可以在10月1日——15日；若為外貿(mào)貿(mào)企業(yè)，隨時時申報隨時受受理，需要在在10月1日——15日申報退稅.90天收齊申申報的理解：：2、單證收齊齊，不代表一一定核銷老企業(yè)核銷時時間210天天新企業(yè)核銷時時間90天開具遠期收匯匯證明的例外外3、單證收齊齊，不代表一一定有信息（（兩大信息））信息的齊，不不是企業(yè)能控控制的了的一、決定于電電子口岸的上上傳二、決定于總總局要清到市市局三、決定于各各分局要到市市局取數(shù)四、決定于于外匯管理理局的傳輸輸在規(guī)定的申申報日期前前上報的紙紙質(zhì)單證可可以無電子子信息。但但是要關(guān)注注電子信息息異常11-2、、外貿(mào)出口口企業(yè)申報報出口退稅稅十大誤區(qū)區(qū)誤區(qū)五、退退稅技巧---匹配配，合理-----配單、（（縮小申報單單元）-----商品編碼碼、（4602192000玉米皮編織織的籃筐及及其他制品品）-----單位、（（發(fā)票和出口口報關(guān)單單單位必須有有對應(yīng)一致致的一個單單位）-----數(shù)量、（（開100處99，，開100出101）-----貨物運費政政策（國內(nèi)內(nèi)，國外））-----包裝物政政策（加工/包裝裝/輔料/配套）-----換匯成本本11-2、、外貿(mào)出口口企業(yè)申報報出口退稅稅十大誤區(qū)區(qū)-----換匯成本本：出口企業(yè)取取得1美元元銷售收入入需需要付出的的進貨成本本（5-8）換匯成本=【∑計稅金金額＋∑（（計稅金額額×（征稅稅率-退稅稅率））-∑應(yīng)退消消費稅】÷÷美元出口口額----高高于7.3，企業(yè)虧虧損，涉嫌嫌騙稅----低低于5，高高額贏利，，涉嫌洗錢錢11-2、、外貿(mào)出口口企業(yè)申報報出口退稅稅

十大誤誤區(qū)誤區(qū)六、發(fā)發(fā)票認證國稅發(fā)[2006]156號號.doc國稅發(fā)[2007]18號.doc11-2、、外貿(mào)出口口企業(yè)申報報出口退稅稅

十大誤誤區(qū)誤區(qū)七、退退稅速度的的決定因素素交叉稽核、、電子口岸報報關(guān)單信息息、出口收匯核核銷單電子子數(shù)據(jù)審核核信息11-2、、外貿(mào)出口口企業(yè)申報報出口退稅稅十大誤區(qū)區(qū)誤區(qū)八、不不退即征國稅發(fā)[2005]68號.doc國稅函（2008））265號號.doc1、農(nóng)產(chǎn)品品收購出口口2、從小規(guī)規(guī)模納稅人人采購貨物物出口3、未取得得合規(guī)發(fā)票票4、部分取取得合規(guī)發(fā)發(fā)票（數(shù)量量，缺項））----流流轉(zhuǎn)稅，所所得稅----代代理出口的的漏洞的彌彌補----小小規(guī)模納稅稅人的征管管漏洞及及管理走向向----買買單出口的的重點打擊擊11-2、、外貿(mào)出口口企業(yè)申報報出口退稅稅十大誤區(qū)區(qū)誤區(qū)九:外外資商業(yè)外商投資商商業(yè)領(lǐng)域管管理辦法.doc11-2、、外貿(mào)出口口企業(yè)申報報出口退稅稅十大誤區(qū)區(qū)誤區(qū)十：取取消退稅率率商品取消退稅率率商品的征征稅政策增值稅當月月認證當月月抵扣政策策申報表待抵抵扣欄的操操作空間11-3、、外貿(mào)退稅稅的增值稅稅申報及帳帳務(wù)處理理應(yīng)交增值稅稅內(nèi)外銷分分帳：應(yīng)交增值稅稅－應(yīng)交出出口增值稅稅應(yīng)應(yīng)交增值值稅－應(yīng)交交內(nèi)銷增值值稅應(yīng)應(yīng)交增增值稅－待待抵扣進項項財稅字[1995]第092號.doc11-3、、外貿(mào)退稅稅的增值稅稅申報及帳帳務(wù)處理理外貿(mào)企業(yè)出出口退稅的的增值稅申申報主表附表1附表2----第第23欄、、24欄、、25欄、、35欄鉤稽關(guān)系如如下：3欄=23欄+24欄-25欄2欄=35欄-24欄思考:退稅稅與增值稅稅申報的關(guān)關(guān)系一票兩用的的問題與兩兩個系統(tǒng)的的脫節(jié)11-4、、外貿(mào)退稅稅的增值稅稅申報及帳帳務(wù)處理理出口收入的的確認,成成本結(jié)轉(zhuǎn)，，進項轉(zhuǎn)出出，出口退退稅結(jié)轉(zhuǎn)，，時點1）增值稅稅申報2）帳務(wù)處處理3）退稅申申報4）臺帳管管理11-4、、外貿(mào)退稅稅的帳務(wù)處處理方式一、不不估價入庫庫，退稅申申報時作帳帳并增值稅稅申報方式二、估估價入庫，，不估稅。。出口次月月增值稅申申報，作帳帳，發(fā)票來來時退稅申申報方式三、估估價入庫，，估價稅金金，出口次次月增值稅稅申報，作作帳，發(fā)票票來時退稅稅申報第三種方法法，兼顧了了賬務(wù)處理理與納稅申申報表的要要求，更符合規(guī)定定專題2：出出口退稅風(fēng)風(fēng)險控制、、稽查防范范、稅收籌籌劃篇1、退稅率率變化中的的退稅利益益最大化財稅(2008)111號.doc財稅（2008）138號.doc財稅（2008）144.doc財稅（2008）177號.doc財稅（2009）14號.doc財稅（2009）43號.doc財稅（2009）88號.doc退稅率下調(diào)調(diào)時的應(yīng)對對？退稅率上調(diào)調(diào)時的變化化應(yīng)對？1、退稅率率變化中的的退稅利益益最大化6月1日起起再度提高高部分商品品出口退稅稅率。此次次是我國自自去年8月月份全球金金融危機影影響進一步步凸顯，10個月以以來第7次次上調(diào)出口口退稅率。。此次上調(diào)，，是根據(jù)5月27日日國務(wù)院常常務(wù)會議確確定的“完完善出口稅稅收政策，，繼續(xù)支持持具有優(yōu)勢勢的產(chǎn)品、、勞動密集集型產(chǎn)品、、高科技產(chǎn)產(chǎn)品出口，，嚴控‘兩兩高一資’’產(chǎn)品出口口”精神而而制定的具具體政策，，“兩高一資資”產(chǎn)品的的出口退稅稅率原則上上不作調(diào)整整。政策對對退稅率檔檔次進行了了歸并，取取消了11%和14%兩個檔檔次，退稅稅率由原來來的9檔減減少為7檔檔，1、退稅率率變化中的的退稅利益益最大化一、提高部部分深加工工農(nóng)產(chǎn)品、、藥品、鋼鋼材等優(yōu)勢勢產(chǎn)品的出出口退稅率率，將罐頭頭、果汁等等深加工產(chǎn)產(chǎn)品由13%提高到到15%，，抗菌素、、人血制品品、中成藥藥等藥品由由13%提提高到15%，玉米米淀粉、酒酒精由0提提高到5%，合金鋼鋼異型材、、冷軋不銹銹鋼等由5%提高到到9%(現(xiàn)現(xiàn)為0退稅稅率的除個個別產(chǎn)品外外，原則上上不作調(diào)整整)；二、提高箱箱包、鞋帽帽、玩具、、家具等勞勞動密集型型產(chǎn)品的出出口退稅率率，將箱包包、鞋帽、、玩具、家家具等由13%提高高到15%，將部分分塑料、陶陶瓷、玻璃璃由11%提高到13%，將將剪刀等小小五金制品品由5%、、11%分分別提高到到9%、13%；三、提高家家用電器、、單晶硅棒棒、胰島素素等產(chǎn)品的的出口退稅稅率，將電電視用發(fā)送送設(shè)備、縫縫紉機等商商品的出口口退稅率提提高到17%。2、退稅利利益的測算算退稅利益測測算.xls對于進項少少,增值大大,征退稅稅差的的企企業(yè),退稅稅率和免抵抵退方法只只是一張畫畫在墻上的的餅.生產(chǎn)企業(yè)退退稅方法的的問題和企企業(yè)的實際際情況,使使得退稅和和免稅的實實際利益已已經(jīng)不能局局限于字面面.征17％退退5%的產(chǎn)產(chǎn)品,材料料比重到多多少才能有有退稅哪?-[100Xx0.17--100x(17%-5%)]=0X=12/17=71%所以…….對于退稅稅率5%的企業(yè)業(yè)來說,有有進項的材材料比重到到71%才才會有退稅稅利益3、來料加加工、進料料加工誰能能帶來更大大收益來料加工（ProcessingwithCustomer’sMaterials）是指由由外商提供供一定的原原材料、零零部件、元元器件，由由我方按對對方的要求求進行加工工裝配，成成品交由對對方處置，，我方按照照約定收取取工繳費作為報酬。。來料加工屬于勞務(wù)貿(mào)易的一種形式式，是以商商品為載體體的勞務(wù)出出口。開展展該項業(yè)務(wù)務(wù)不論對承承接方還是是委托方，，均有積極極作用。對對承接方而而言，可以以克服本國國生產(chǎn)能力力有余而原原材料不足足的矛盾，，增加外匯匯收入；可可以充分利利用勞動力力的資源，，促進本地地區(qū)經(jīng)濟的的發(fā)展；可可以借此引引進國外先先進的技術(shù)術(shù)和管理經(jīng)經(jīng)驗。對委委托方來說說，可以降降低成本，，增強其在在國際市場場的競爭能能力；可以以促進其產(chǎn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的的調(diào)整與升升級。進料料加加工工：：進料料加加工工（（ProcessingwithImportedMaterials）是指指進進口口國國外外有有關(guān)關(guān)原原料料、、輔輔料料，，加加工工成成品品后后再再出出口口。。例例如如從從國國外外進進口口面面料料，，做做成成服服裝裝出出口口。。這這種種做做法法在在我我國國又又稱稱““以以進進養(yǎng)養(yǎng)出出””。。進料料加加工工有有助助于于彌補補國國內(nèi)內(nèi)物物資資資資源源的的不不足足，，擴擴大大商商品品出出口口。我我國國除除煤煤炭炭、、石石料料等等少少數(shù)數(shù)資資源源外外，，是是一一個個物物資資資資源源相相對對不不足足的的國國家家，，如如果果按按人人均均資資源源占占有有量量來來說說更更是是如如此此。。隨隨著著國國內(nèi)內(nèi)市市場場對對物物資資資資源源需需求求的的增增加加，，內(nèi)內(nèi)外外銷銷爭爭資資源源的的矛矛盾盾日日益益嚴嚴重重，，已已成成為為發(fā)發(fā)展展我我國國出出口口貿(mào)貿(mào)易易的的制制約約因因素素。。因因此此，，進進口口一一些些在在花花色色、、品品種種、、規(guī)規(guī)格格、、質(zhì)質(zhì)量量、、數(shù)數(shù)量量等等方方面面不不能能滿滿足足出出口口需需要要的的原原材材料料，，加加工工出出口口，，能能較較好好地地解解決決原原材材料料不不足足的的矛矛盾盾。。采取取進進料料加加工工有有助助于于我我國國出口口商商品品適適應(yīng)應(yīng)國國際際市市場場的的需需要要和和提提高高出出口口商商品品的的檔檔次次。由由于于各各國國自自然然條條件件與與社社會會生生產(chǎn)產(chǎn)條條件件的的差差異異，，各各國國都都不不可可能能提提供供自自己己所所需需要要的的全全部部原原料料。。而而進進料料加加工工出出口口可可以以不不受受國國內(nèi)內(nèi)原原材材料料、、花花色色品品種種的的制制約約，，完完全全按按照照外外商商的的要要求求制制作作，，這這樣樣可可使使出出口口商商品品更更加加適適銷銷對對路路。。同同時時也也可可以以提提高高出出口口商商品品的的檔檔次次和和質(zhì)質(zhì)量量，，增增加加外外匯匯收收入入。。采用用進進料料加加工工有有助助于于出出口口企企業(yè)業(yè)進進行行經(jīng)經(jīng)濟濟核核算算，，提提高高競競爭爭力力。。由由于于國國際際市市場場進進料料和和向向國國際際市市場場銷銷售售成成品品均均依依據(jù)據(jù)國國際際市市場場價價格格，，這可可以以使使企企業(yè)業(yè)認認真真核核算算成成本本，，并并利利用用我我國國的的工工資資水水平平低低于于發(fā)發(fā)達達國國家家和和某某些些發(fā)發(fā)展展中中國國家家的的優(yōu)優(yōu)勢勢，，增增強強企企業(yè)業(yè)出出口口競競爭爭力力。來料料加加工工與與進進料料加加工工的的聯(lián)聯(lián)系系及及區(qū)區(qū)別別來料加工工和進料料加工是我國加加工貿(mào)易易兩個主主要方面面兩者的區(qū)區(qū)別主要要有：料件付匯匯方式不不同。來料加工工料件由由外商免免費提供供，不需需付匯；；進料加加工料件件必須由由經(jīng)營企企業(yè)付匯匯購買進進口。貨物所有有權(quán)不同同。來料加工工貨物所所有權(quán)歸歸外商所所有；進進料加工工貨物所所有權(quán)由由經(jīng)營企企業(yè)擁有有。經(jīng)營方式式不同。。來料加工工經(jīng)營企企業(yè)不負負責(zé)盈虧虧，只賺賺取工繳繳費；進進料加工工經(jīng)營企企業(yè)自主主盈虧，，自行采采購料件件，自行行銷售成成品。承擔(dān)風(fēng)險險不同。。來料加工工經(jīng)營企企業(yè)不必必承擔(dān)經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險險；進料料加工經(jīng)經(jīng)營企業(yè)業(yè)必須承承擔(dān)經(jīng)營營過程中中的所有有風(fēng)險。。海關(guān)監(jiān)管管要求不不同。經(jīng)營企業(yè)業(yè)進料加加工項下下的保稅稅料件經(jīng)經(jīng)海關(guān)批批準允許許與本企企業(yè)內(nèi)的的非保稅稅料件進進行串換換；來料料加工項項下的保保稅料件件因物權(quán)權(quán)歸屬外外商，不不得進行行串換。。貿(mào)易方式式的選擇擇:案例1、、來料改進進料----蕾絲絲花邊案例2、、進料改來來料----LG菲利浦浦案例3、、來料進進料的選選擇：吸吸潮袋結(jié)論：：增值大，，進項少少，征退退差大的的企業(yè)國國內(nèi)進項項小于征征退差：：選來料料加工國內(nèi)進項項大于征征退差：：選進料料或一般般貿(mào)易，，但不選選來料加加工.4、通脹脹壓力下下的貿(mào)易易應(yīng)對：：一般貿(mào)易易與進料料利益比比較.xls案例、紡織行業(yè)業(yè)（征17退13）----一般貿(mào)貿(mào)易改進進料加工工案例：進進口到岸岸100，與國國內(nèi)采購購不含稅稅100，出口口200結(jié)論：不不含稅價價格相同同條件下下，進料料加工比比一般貿(mào)貿(mào)易更優(yōu)優(yōu)惠（比比較征退退差）5、間接接出口和和間接進進口全盤盤統(tǒng)算間接出口口又稱轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)廠：加工貿(mào)易易企業(yè)以以結(jié)轉(zhuǎn)的的保稅產(chǎn)產(chǎn)品開展展深加工工復(fù)出口口業(yè)務(wù)，，須按商商品分類類管理的的規(guī)定，，報外經(jīng)經(jīng)貿(mào)部門門批準后后，憑批批準文件件到海關(guān)關(guān)辦理結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)續(xù)，海關(guān)關(guān)根據(jù)外外經(jīng)貿(mào)主主管部門門的批件件對其嚴嚴格保稅稅監(jiān)管。。對對限制制類商品品和C類類企業(yè)需需轉(zhuǎn)廠深深加工的的，由海海關(guān)按轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)關(guān)運輸輸后計算算機聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)辦法實實行監(jiān)管管。不具具備轉(zhuǎn)關(guān)關(guān)運輸或或計算機機聯(lián)網(wǎng)管管理條件件的，由由海關(guān)收收取與轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)廠深加加工保稅稅產(chǎn)品稅稅款等值值的保證證金。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)廠深加加工上、、下游企企業(yè)之間間可比照照進出口口貿(mào)易以以外匯結(jié)結(jié)算，并并按規(guī)定定辦理進進口付匯匯和出口口付匯核核銷手續(xù)續(xù)。5、間間接出口口間接進進口的全全盤統(tǒng)算算全盤統(tǒng)算算：1、、視同內(nèi)內(nèi)銷，掛掛賬不入入庫方方案1單位：萬萬元免稅的奶奶酪好吃吃嗎？從財稅[2007]127號號文《關(guān)關(guān)于增值值稅納稅稅人放棄棄免稅權(quán)權(quán)有關(guān)問問題的通通知》看看放棄棄免稅權(quán)權(quán)現(xiàn)象與與規(guī)則以尿素為為原料生生產(chǎn)三聚聚氰胺、、尿醛膠膠5、間間接出口口間接進進口的全全盤統(tǒng)算算全盤統(tǒng)算算方案、、2：視視同內(nèi)銷銷，申報報入庫單位：萬萬元5、間接接出口間間接進口口的全盤盤統(tǒng)算轉(zhuǎn)換加工工申請程程序方方案3單位：萬萬元加工貿(mào)易易委外：：是否有制制度障礙礙：海關(guān)總署署令第168號號.doc加工貿(mào)易易委外稅稅收政策策.xls間接出口口上下游游利益：：1、上游游：關(guān)注注國內(nèi)采采購比重重2、下游游：關(guān)注注結(jié)轉(zhuǎn)比比重6、生產(chǎn)企業(yè)業(yè)與外貿(mào)貿(mào)公司退退稅----外貿(mào)退退進項，，生產(chǎn)按按收入轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)征退差差1）現(xiàn)金金流量問問題2）所得得稅問題題3）真代代理假自自營問題題生產(chǎn)外貿(mào)貿(mào)退稅利利益比較較.xls集團公司司出口退退稅籌劃劃7、外貿(mào)貿(mào)真代理理假自營營的價格格籌劃國稅函[1999]352號號.doc生產(chǎn)企業(yè)業(yè)的帳務(wù)務(wù)處理生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口價價M=10