2020年中級會計師《中級會計實務》練習題A卷

第第2頁共19頁第第頁共19頁編制甲公司2016年1月31日債務重組的會計分錄。計算乙公司2016年1月31日債務重組中應計入營業(yè)外收入的金額。編制乙公司2016年1月31日債務重組的會計分錄。2、甲公司2015年至2016年與F專利技術有關的資料如下：資料一：2015年1月1日，甲公司與乙公司簽訂F專利技術轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定，該專利技術的轉(zhuǎn)讓價款為2000萬元。甲公司于協(xié)議簽訂日支付400萬元，其余款項自當年末起分4次每年末支付400萬元。當日，甲、乙公司辦妥相關手續(xù)，甲公司以銀行存款支付00萬元，立即將該專利技術用于產(chǎn)品生產(chǎn)，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司計算確定的該長期應付款項的實際年利率為6%,年金現(xiàn)值系數(shù)(P/A,6%,4)為3.47。資料二：2016年1月1日，甲公司因經(jīng)營方向轉(zhuǎn)變，將F專利技術轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價款1500萬元收訖存入銀。同日，甲、丙公司辦妥相關手續(xù)。假定不考慮其他因素。要求：計算甲公司取得F專利技術的入賬價值，并編制甲公司2015年1月1日取得F專利技術的相關會計分錄。計算2015年專利技術的攤銷額，并編制相關會計分錄。分別計算甲公司2015年未確認融資費用的攤銷金額及2015年12月31日長期應付款的攤余成本。編制甲公司2016年1月1日轉(zhuǎn)讓F專利技術的相關會計分錄。閱卷人五、綜合題（共有2大題，共計33分）1、甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%有關資料如下：（1）2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項非專利技術和對丁公司股權投資（劃分為可供出售金融資產(chǎn)）換入丙公司持有的對戊公司長期股權投資。甲公司非專利技術的原價為1200萬元，已推銷200萬元，已計提減值準備100元，公允價值為1000萬元，應交納營業(yè)稅50萬元；對丁公司股權賬面價值和公允價值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價值變動為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權投資采用成本法核算。丙公司對戊公司長期股權投資的賬面價值為1100萬元。未計提減值準備，公允價值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元。（2）2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務困難，對應收向乙公司銷售商品的款項2340萬元計提壞賬準備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準備。（3）2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務，剩余款項應在2013年5月31日前支付；同時約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應再償還甲公司00萬元。當日，乙公司估計截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。（4）2013年5月31日，乙公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務。假定有關交易均具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。要求：（1）分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）計算甲公司換出非專利技術應確認的損益，并編制甲公司有關業(yè)務的會計分錄。（3）編制甲公司與確認壞賬準備有關的會計分錄。（4）計算甲公司重組后應收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關業(yè)務的會計分錄。（5）計算乙公司重組后應付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關業(yè)務的會計分錄。（6）分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權債務的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）2、甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與之對應的預計負債貸方余額為200萬元；遞延所得稅負債無期初余額。甲公司2015年度實現(xiàn)的利潤總額為9520萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預計在未來期間保持不變；預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的相關資料如下：資料一：2015年8月，甲公司向非關聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費用300萬元，同時沖減了預計負債年初貸方余額200萬元。2015年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預提保修費。資料三：2015年12月31日，甲公司對應收賬款計提了壞賬準備180萬元。資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價值為10900萬元的普通股股票為對價取得乙公司100%有表決權的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進行免稅處理。乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為10000萬元，其中股本2000萬元，未分配利潤8000萬元；除一項賬面價值與計稅基礎均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商品外，其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎均相同。假定不考慮其他因素。要求：（1）計算甲公司2015年度的應納稅所得額和應交所得稅。（2）根據(jù)資料一至資料三，逐項分析甲公司每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額（如無影響，也明確指出無影響的原因）。（3）根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關的會計分錄（不涉及遞延所得稅的，不需要編制會計分錄)。計算甲公司利潤表中應列示的2015年度所得稅費用。根據(jù)資料四，分別計算甲公司在編制購買日合并財務報表時應確認的遞延所得稅和商譽的金額，并編制與購買日合并資產(chǎn)負債表有關的調(diào)整的抵消分錄。試題答案一、單選題（共15小題，每題1分。選項中，只有1個符合題意）1、【答案】B2、參考答案：BTOC\o"1-5"\h\z3、A4、參考答案：B5、C6、參考答案:C7、參考答案:D8、A9、A10、正確答案:C11、參考答案：A12、【答案】D13、A14、參考答案：B15、A二、多選題（共10小題，每題2分。選項中，至少有2個符合題意）1、【正確答案】BCD2、【正確答案】：ACD3、BCD4、【答案】AD5、【正確答案】ABD6、【正確答案】AC7、【正確答案】ABCD8、【正確答案】ACD9、【答案】BD10、參考答案:ACD三、判斷題（共10小題，每題1分。對的打V,錯的打X）TOC\o"1-5"\h\z1、錯2、對3、對4、對5、錯6、對7、對8、對9、錯10、錯四、計算分析題（共有2大題，共計22分）1、答案如下：（1）甲公司債務重組后應收賬款入賬價值=3510-1000-400-68-200X3-400=1042（萬元）。甲公司債務重組損失=（3510-351）-1042-（1000+400+68+200X3）=49（萬元）。（2）TOC\o"1-5"\h\z借：應收賬款--債務重組1042固定資產(chǎn)1000庫存商品400應交稅費一應交增值稅（進項稅額）68可供出售金融資產(chǎn)600

壞賬準備351營業(yè)外支出一債務重組損失49貸：應收賬款3510乙公司因債務重組應計入營業(yè)外收入的金額=(3510-1000-400-68-600-1042)+[1000(2000-1200)]=600(萬元)?；颍阂夜疽騻鶆罩亟M應計入營業(yè)外收入的金額=債務豁免金額400+固定資產(chǎn)處置利得[1000-(2000-1200)]=600(萬元)。(4)借：固定資產(chǎn)清理800累計折舊1200貸：固定資產(chǎn)2000借：應付賬款3510貸：固定資產(chǎn)清理1000主營業(yè)務收入400應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)68股本200資本公積一股本溢價400應付賬款一債務重組1042營業(yè)外收入--債務重組利得400借：固定資產(chǎn)清理200貸：營業(yè)外收入一處置非流動資產(chǎn)利得200借：主營業(yè)務成本300貸：庫存商品3002、答案如下：(1)F專利技術的入賬價值=400+400X3.47=1788(萬元)。借：無形資產(chǎn)1788未確認融資費用212貸：銀行存款400長期應付款16002015年專利技術的攤銷額=1788/10=178.8(萬元)。借：制造費用(生產(chǎn)成本)178.8貸：累計攤銷178.8(3)2015年未確認融資費用的攤銷金額=(1600-212)X6%=83.28(萬元)；2015年12月31日長期應付款的攤余成本=(1600-400)-(212-83.28)=1071.28(萬元)。(4)借：銀行存款1500累計攤銷178.8營業(yè)外支出109.2五、綜合題(共有2大題，共計33分)1、答案如下：對甲公司而言：收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價值=200/(1000+400)=14.29%〈25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；對丙公司而言：支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價值=200/(1000+400)=14.29<25%,所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出非專利技術應確認的損益=1000-(1200-200-100)-50=50(萬元)。會計處理為：借：長期股權投資1200無形資產(chǎn)減值準備100累計攤銷200銀行存款200貸：無形資產(chǎn)1200應交稅費一應交營業(yè)稅50營業(yè)外收入50可供出售金融資產(chǎn)一成本350—公允價值變動50借：資本公積一其他資本公積50貸：投資收益50（3）借：資產(chǎn)減值損失280貸：壞賬準備280（4）甲公司重組后應收賬款的賬面價值=2340-400=1940（萬元）甲公司重組損失=（2340-280）-1940=120（萬元）借：應收賬款--債務重組1940壞賬準備280營業(yè)外支出一債務重組損失120貸：應收賬款2340（5）乙公司重組后應付賬款的賬面價值=2340-400=1940（萬元）乙公司重組收益=2340-1940-100=300（萬元）借：應付賬款2340貸：應付賬款--債務重組1940預計負債100營業(yè)外收入一債務重組收益300（6）2013年5月31日甲公司：借：銀行存款2040貸：應收賬款一債務重組1940營業(yè)外支出(或營業(yè)外收入)100乙公司：借：應付賬款--債務重組1940預計負債100貸：銀行存款20402、答案如下：(1)2015年度的應納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元)；2015年度的應交所得稅=10000X25%=2500(萬元)。(2)資料一，對遞延所得稅無影響。分析：非公益性現(xiàn)金捐贈，本期不允許稅前扣除，未來期間也不允許抵扣，未形成暫時性差異，形成永久性的差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)。資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。分析：2015年年末保修期結(jié)束，不再預提保修費，本期支付保修費用300萬元，沖減預計負債年初余額200萬元，因期末不存在暫時性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元(200X25%)。資料三，稅法規(guī)定，尚未實際發(fā)生的預計損失不允許稅前扣除，待實際發(fā)生損失時才可以抵扣，因此本期計提的壞賬準備180萬元形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)45萬元(180X25%)。(3)資料一：不涉及遞延所得稅的處理。資料二：借：所得稅費用50貸：遞延所得稅資產(chǎn)50資料三：借：遞延所得稅資產(chǎn)45貸：所得稅費用45（4）當期所得稅（應交所得稅）=10000X25%=2500（萬元）遞延所得稅費用=50-45=5（萬元）；2015