經(jīng)濟全球化與稅制改革的協(xié)調(diào) 6000字

經(jīng)濟全球化與稅制改革的協(xié)調(diào)6000字內(nèi)容提要：本文主要從經(jīng)濟全球化下中國稅制改革原那么、戰(zhàn)略、稅收政策的選擇、流轉(zhuǎn)稅與所得稅制的改革、國際稅收一體化等方面，分析了經(jīng)濟全球化下中國稅制改革面臨的矛盾，并進(jìn)一步論述了如何協(xié)調(diào)好各種矛盾，建立起既合乎國際慣例、又具有中國特色的新型稅制體系。

世界經(jīng)濟的開展有兩大趨勢，一是全球化，二是區(qū)域化。全球化要求我們必須按照國際慣例和公認(rèn)的貿(mào)易規(guī)那么參與國際經(jīng)濟大循環(huán)，并以此來調(diào)整稅收政策；區(qū)域化要求我們必須打消貿(mào)易壁壘，加強國際稅收協(xié)調(diào)，實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟的自由化，通過區(qū)域經(jīng)濟的自由化應(yīng)對全球經(jīng)濟的大循環(huán)。因此，面對新的經(jīng)濟環(huán)境，稅制改革中也必然面臨許多新的矛盾，如何協(xié)調(diào)各種矛盾，建立既合乎國際慣例又適應(yīng)我國國情的稅收制度，是擺在我們面前十分重要而亟待解決的課題，也具有特別重要的現(xiàn)實意義。

一、經(jīng)濟全球化下中國稅制改革原那么的協(xié)調(diào)

一是國民待遇與區(qū)別對待原那么的協(xié)調(diào)。國民待遇原那么表現(xiàn)在稅收上，主要就是要求不對進(jìn)口產(chǎn)品征收從進(jìn)口到完成消費的各環(huán)節(jié)、各領(lǐng)域超出國內(nèi)同類產(chǎn)品的國內(nèi)稅、費。區(qū)別對待原那么是指對不同經(jīng)濟主體、不同產(chǎn)品和行業(yè)給予不同的稅收政策，這是一國為到達(dá)既定經(jīng)濟目標(biāo)所實施的調(diào)控政策。國民待遇與區(qū)別對待原那么并不矛盾，前者主要是解決對外國產(chǎn)品、效勞與本國產(chǎn)品之間的稅負(fù)無歧視待遇問題，當(dāng)然，這種無歧視待遇，并不是要求外國商品、效勞、知識產(chǎn)權(quán)的待遇與本國完全一樣。給予外國商品、效勞、知識產(chǎn)權(quán)優(yōu)于本國的待遇，并不是國民待遇原那么所反對的〔如按國別給予差異優(yōu)惠，那么不合乎最惠國待遇原那么〕。同樣，國民待遇原那么并不排除一國對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。那種認(rèn)為中國參加WTO后就必須取消對外資企業(yè)的優(yōu)惠政策的理解有失偏頗。外資企業(yè)的稅負(fù)可以等于或小于內(nèi)資企業(yè)，這種區(qū)別對待并不違背國民待遇原那么的要求。國民待遇原那么主要關(guān)注的是外國人是否受到歧視。而一國對本國不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)企業(yè)征稅是一國內(nèi)政，一個國家有權(quán)根據(jù)經(jīng)濟開展需要實行靈活的稅收政策，國民待遇原那么這時體現(xiàn)為在相同地區(qū)、相同產(chǎn)業(yè)外資企業(yè)的待遇不低于內(nèi)資企業(yè)。因此，政府根據(jù)經(jīng)濟政策，對局部內(nèi)資企業(yè)、局部產(chǎn)業(yè)可以實行區(qū)別對待的稅收優(yōu)惠。

二是稅收中性與稅收調(diào)控原那么的協(xié)調(diào)。稅收中性是指稅收不干擾市場對資源配置的根底性作用，或不對消費者的選擇和生產(chǎn)者的決策產(chǎn)生干擾作用的一種政策主張。經(jīng)濟自由主義是稅收中性產(chǎn)生的理論本源。稅收調(diào)控指稅收是國家干涉社會經(jīng)濟活動的工具，通過各種稅收伎倆的運用實現(xiàn)資源配置效率的最大化，其核心是強調(diào)稅收的非中性。國家干涉主義是稅收調(diào)控產(chǎn)生的理論本源。這兩個原那么的焦點在于在市場經(jīng)濟下哪一個原那么更能體現(xiàn)稅收效率要求。答復(fù)這一問題不能從二者自身去表明，必須結(jié)合市場經(jīng)濟的大環(huán)境來判斷。如果一定時期內(nèi)市場機制很完善，通過市場機制可以實現(xiàn)資源配置效率的最大化，則就應(yīng)以稅收中性為有效率，否那么就應(yīng)以稅收調(diào)控為有效率。實踐證明，市場機制盡管對資源有效配置起根底性作用，但市場不是萬能的，市場也存在著失效，因此稅收不可能完全中性。提倡稅收中性的意義在于盡可能地減少稅收對經(jīng)濟的扭曲作用，而不是完全取消稅收調(diào)控。特別是在現(xiàn)階段，我國市場機制還不很完善的條件下，更應(yīng)通過強化稅收調(diào)控來應(yīng)對經(jīng)濟全球化的挑戰(zhàn)。

三是公平與效率原那么的協(xié)調(diào)。公平與效率原那么是稅收原那么的核心，又是一對矛盾的統(tǒng)一體，在稅制設(shè)計中往往很難兼顧，特別是高公平、高效率的稅制幾乎是不存在的，大多數(shù)情況下都是公平優(yōu)先，兼顧效率；或是效率優(yōu)先，兼顧公平。如何協(xié)調(diào)二者的關(guān)系，一方面要從稅制的整體來看，在整個稅制當(dāng)中有些稅種側(cè)重于公平原那么，有些稅種側(cè)重于效率原那么，但從稅制整體來看能夠?qū)崿F(xiàn)公平與效率的兼顧即為理想的稅制。另一方面要從經(jīng)濟運行中的主要矛盾來看，假設(shè)在一定時期內(nèi)經(jīng)濟低效率運行，那么應(yīng)以犧牲公平而追求效率優(yōu)先為理想選擇，否那么應(yīng)以犧牲效率而追求公平優(yōu)先為理想選擇。從我國市場經(jīng)濟運行狀況來看，目前市場機制還很不完善，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)很不合理，地區(qū)開展很不均衡，經(jīng)濟運行效率低下已成為制約經(jīng)濟開展的主要因素，因此，稅收政策的選擇必須以效率優(yōu)先。但從世界經(jīng)濟開展的實踐來看，隨著經(jīng)濟開展水平的提高，市場機制的逐步完善，一國經(jīng)濟運行中的主要矛盾將是收入分配不公，此時，稅收政策的選擇必須以公平優(yōu)先。因此，從長遠(yuǎn)來看我國稅收政策的選擇也應(yīng)順應(yīng)這一趨勢，逐步實現(xiàn)由效率優(yōu)先到公平優(yōu)先的轉(zhuǎn)變。

二、經(jīng)濟全球化下稅制改革國際化與國家化的協(xié)調(diào)

經(jīng)濟全球化將不可防止地使稅收向全球化或一體化方向邁進(jìn)，具體表現(xiàn)為各國稅收種類、稅目、稅率、稅收政策和征收管理制度等進(jìn)一步趨同；區(qū)域性的稅收協(xié)調(diào)進(jìn)一步強化；國家之間的稅收合作進(jìn)一步加強，甚至有可能建立起國際性的稅收組織，以便協(xié)調(diào)各國的稅制和稅收政策，最終將不可防止地出現(xiàn)稅制國際化趨勢。這種稅制改革國際化趨勢實際上在進(jìn)一步弱化各國稅收主權(quán)，打消各國稅制的差別。但另一方面各國特別是開展中國家為了維護自身的經(jīng)濟利益，又在積極利用稅制差別實施稅收愛護，力爭在稅制建設(shè)中保持自己的特色，即又進(jìn)一步強化了稅制國家化的趨勢。因此，我國稅制建設(shè)中如何協(xié)調(diào)稅制國家化與稅制國際化的關(guān)系，是今后稅制改革面臨的又一重大課題。一方面，經(jīng)濟全球化為我國進(jìn)一步擴大對外開放提供了新的契機，允許產(chǎn)品、效勞、技術(shù)、資金更自由的出入，使我國經(jīng)濟開展面臨一個全新的國際競爭舞臺。推動貿(mào)易自由化開展的這種國際化傾向，要求我國稅制進(jìn)一步與國際接軌，以適應(yīng)經(jīng)濟全球化帶來經(jīng)濟開展的國際化潮流。在按照承諾和要求逐步削減關(guān)稅稅率、健全關(guān)稅制度的根底上，國內(nèi)稅收的總體稅負(fù)、稅制結(jié)構(gòu)和各稅種的內(nèi)容設(shè)計都要順應(yīng)世界稅制的開展趨勢。另一方面，經(jīng)濟全球化帶來的市場風(fēng)險要求稅制應(yīng)更具有市場調(diào)控功能。經(jīng)濟全球化既帶來機遇，也會增加市場風(fēng)險。市場競爭的加劇，不可防止地將會使破產(chǎn)、轉(zhuǎn)制企業(yè)的失業(yè)人數(shù)增加，不同地區(qū)和個人的收入差距將進(jìn)一步拉開；而國外金融機構(gòu)的進(jìn)入也將增加金融風(fēng)險；WTO在很大程度上限制了政府行政行為，但這并不阻礙政府通過合理的愛護性稅收政策來實施有針對性的愛護。實際上，市場化程度的增加，更需要發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控作用，要求稅收制度應(yīng)具有更強的經(jīng)濟適應(yīng)性，因此，保持稅制的國家化差別既是維護國家稅收主權(quán)，確保國家經(jīng)濟平安的需要，也是實施稅收調(diào)控，確保宏觀經(jīng)濟有效運行的根底。稅制改革中只有正確處理好稅制國際化與稅制國家化的關(guān)系，才能建立起既合乎國際慣例、又具有中國特色的標(biāo)準(zhǔn)、公平、透明的新型稅制體系。

三、經(jīng)濟全球化下稅收“競爭力政策〞與“競爭政策〞的協(xié)調(diào)。

“競爭力政策〞是指為提升一國企業(yè)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)和國家的競爭力而實行的各類傾斜性支持政策，體現(xiàn)在稅收政策上就是運用各類優(yōu)惠支持促進(jìn)某一特定對象競爭力的提高，其本質(zhì)是一種非中性稅收行為；而“競爭政策〞要求對所有市場主體一視同仁，各類政策運用的目的在于發(fā)明一個合乎市場經(jīng)濟公平競爭要求的經(jīng)濟環(huán)境，體現(xiàn)在稅收政策上，其本質(zhì)就是中性稅收政策。長期以來，我國比擬注重對競爭力稅收政策的運用，而經(jīng)濟全球化下，我國稅收政策的運用有一個依照WTO規(guī)那么體系和國際慣例進(jìn)行調(diào)整的過程，從一定意義上，可以認(rèn)為是一個由“競爭力稅收政策〞向“競爭稅收政策〞逐步轉(zhuǎn)變的過程，因為貿(mào)易自由化，促進(jìn)公開、公平、公道的經(jīng)濟往來是WTO的一般指導(dǎo)性原那么。但是，經(jīng)濟全球化下我國稅收政策這種趨勢上的轉(zhuǎn)變并不意味著我們應(yīng)徹底放棄競爭力稅收政策，即便是在WTO規(guī)那么體系中也有例外條款和保障開展中國家利益的優(yōu)惠措施。從開展中國家與轉(zhuǎn)型國家的現(xiàn)實出發(fā)，保存適當(dāng)?shù)母偁幜Χ愂照哂欣谖覈Ｕ蠂抑鳈?quán)與經(jīng)濟平安，提升企業(yè)與行業(yè)競爭力。因為從本質(zhì)上說，參加WTO的基本目的是促進(jìn)我國國際競爭力的提高，決定了稅收政策的選擇也必須是“競爭力政策〞與“競爭政策〞的結(jié)合。要依據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和宏觀調(diào)控意圖，實施一定政策傾斜的競爭力稅收政策，示例在WTO規(guī)那么允許的范圍內(nèi)，加大對農(nóng)業(yè)、科技進(jìn)步與開展以及國有經(jīng)濟開展的稅收支持力度；為引導(dǎo)激勵外資參與西部大開發(fā)，對投向西部地區(qū)的資金給予一定的政策優(yōu)惠等。

四、經(jīng)濟全球化下流轉(zhuǎn)稅改革“中性化〞與“非中性化〞的協(xié)調(diào)

首先，增值稅改革的目標(biāo)是將增值稅建設(shè)成為對所有產(chǎn)品和效勞進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)的真正“中性化〞稅種。一是盡快實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型。我國現(xiàn)行“生產(chǎn)型〞增值稅，不能徹底解決重復(fù)征稅問題，不利于激勵投資和激勵資本密集型、技術(shù)密集型的高新技術(shù)企業(yè)開展，商品所含稅率的復(fù)雜性使得出口退稅率難以科學(xué)確定，實踐上造成稅收負(fù)擔(dān)的失衡，必須盡快轉(zhuǎn)型。二是進(jìn)一步擴大征收范圍，做到增值稅征收范圍遍及化。目前增值稅只在生產(chǎn)領(lǐng)域中征收，沒有推廣到所有行業(yè)，征收范圍偏窄，不能充沛發(fā)揮增值稅稅基寬廣、稅率簡化、稅負(fù)公平、稅收鏈條銜接緊密等積極作用，因此有必要借鑒大多數(shù)市場經(jīng)濟國家的經(jīng)驗，考慮將效勞業(yè)納入增值稅征收范圍，使增值稅向第三產(chǎn)業(yè)延伸。三是增值稅稅率單一化，盡可能減少對經(jīng)濟運行的扭曲。四是增值稅計稅辦法標(biāo)準(zhǔn)化，統(tǒng)一采用發(fā)票扣稅法。

其次，消費稅改革的目標(biāo)是“非中性化〞，應(yīng)進(jìn)一步強化其調(diào)控功能?，F(xiàn)行消費稅是配合增值稅，為調(diào)節(jié)產(chǎn)品的盈利水平和調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)而征收的，與國際上通行的做法相比，存在征稅范圍不盡合理，計征辦法和征稅環(huán)節(jié)不盡科學(xué)等弊端。應(yīng)適當(dāng)擴大消費稅征收品目，將某些高檔消費品和不利于環(huán)保的產(chǎn)品納入征稅范圍，示例保齡球、一次性木筷、含磷洗衣粉等；將主要對消費品的征稅逐步轉(zhuǎn)向?qū)οM行為的課稅，如餐飲、娛樂業(yè)、高爾夫球場等。這樣做的目的：一是抑制超前消費，實現(xiàn)消費結(jié)構(gòu)的合理化，促使人們更理性地去消費——由一次性消費轉(zhuǎn)向持續(xù)性消費，由純消費轉(zhuǎn)向開展性消費〔如教育、住房、文化等〕。二是促進(jìn)人們的投資欲望，有利于社會財富的積累。三是增加財政收入，強化政府調(diào)控功能。

五、經(jīng)濟全球化下所得稅改革的公平與效率的協(xié)調(diào)

所得稅制度改革的關(guān)鍵是在公平與效率之間做出權(quán)衡。一是從稅收公平原那么出發(fā)應(yīng)盡快合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，建立國際通行的法人所得稅。目前我國存在著內(nèi)、外兩套所得稅制，并且外資企業(yè)的所得稅制中規(guī)定外國企業(yè)、外資企業(yè)除享有與中國企業(yè)同等待遇的稅收優(yōu)惠之外，還享有波及內(nèi)容十分廣泛的稅收優(yōu)惠，形成了“超國民待遇〞。同時，內(nèi)外兩套稅制，造成了內(nèi)外資企業(yè)、不同地區(qū)之間的人為矛盾，助長了不公平競爭。因此應(yīng)盡快將兩者合而為一，以實現(xiàn)公平稅負(fù)，合理競爭。二是從稅收效率原那么出發(fā)，企業(yè)所得稅應(yīng)根據(jù)國內(nèi)外經(jīng)濟變化情況加以合理調(diào)整。如在確定所得稅稅率時應(yīng)考慮到我國企業(yè)由于歷史和現(xiàn)實原因形成的企業(yè)負(fù)擔(dān)過重的問題，在“兩稅〞合并中予以考慮，以利于企業(yè)開展；面對經(jīng)濟全球化的嚴(yán)峻形勢，要為國內(nèi)企業(yè)發(fā)明一個比擬優(yōu)良的條件。稅率過高，不利于企業(yè)參與國際競爭；加上國企的效益普遍較低，抗風(fēng)險和競爭的能力普遍有限，因此與世界各國紛紛下調(diào)企業(yè)所得稅稅率相適應(yīng)，應(yīng)考慮下調(diào)我國的企業(yè)所得稅稅率，既適應(yīng)國際稅制改革的形勢，也給面對經(jīng)濟全球化競爭的國內(nèi)企業(yè)一個喘息的時機，有利于企業(yè)加強技術(shù)改造，擴大和開展生產(chǎn)。對稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，應(yīng)取消原來的以體現(xiàn)公平為主的區(qū)域性優(yōu)惠政策，實行以體現(xiàn)效率為主的行業(yè)性優(yōu)惠政策，堅持以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向為主，激勵優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)、根底設(shè)施、農(nóng)業(yè)和環(huán)境愛護產(chǎn)業(yè)的開展等。

六、經(jīng)濟全球化下自由關(guān)稅與愛護關(guān)稅的協(xié)調(diào)

經(jīng)濟全球化必然促進(jìn)貿(mào)易自由化的開展，因此，進(jìn)一步降低關(guān)稅水平，實施自由關(guān)稅已成為國際趨勢。目前，興旺國家的平均關(guān)稅稅率在3%左右，開展中國家約為10%左右。我國關(guān)稅稅率經(jīng)過幾次調(diào)整已降至12%左右，根據(jù)WTO協(xié)議，在2022年關(guān)稅平均稅率將降為10%，這將大大促進(jìn)我國對外貿(mào)易特別是進(jìn)口貿(mào)易的開展，同時，這也將對民族產(chǎn)業(yè)的開展產(chǎn)生強烈的沖擊。因此，在降低關(guān)稅水平和減少非關(guān)稅壁壘的情況下，仍要重視發(fā)揮關(guān)稅應(yīng)有的愛護民族產(chǎn)業(yè)作用。即隨著關(guān)稅總體水平的降低，要依據(jù)有效愛護理論和關(guān)稅結(jié)構(gòu)理論，利用WTO規(guī)那么關(guān)于允許愛護國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的例外條款，并與國內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)政策的要求相結(jié)合，不斷合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，形成“從原材料到中間產(chǎn)品到最終制成品〞的關(guān)稅愛護結(jié)構(gòu)；對“比擬優(yōu)勢明顯產(chǎn)品到比擬優(yōu)勢不明顯產(chǎn)品到不足比擬優(yōu)勢產(chǎn)品〞進(jìn)行不同程度的愛護，形成有層次、有區(qū)別的關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，使國內(nèi)產(chǎn)業(yè)在劇烈的國際競爭中健康開展，從而有利于更好地利用國內(nèi)、國外兩個資源，在國家的比擬優(yōu)勢中，分享國際分工的利益。同時，應(yīng)該注意關(guān)稅愛護僅僅是伎倆，而不是目的。我們的目的不是愛護國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的壟斷利潤而使其避開國外企業(yè)的競爭，而是要通過愛護到達(dá)提高國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的國際競爭力的目的。因此，在實施關(guān)稅的政策性愛護時，要充沛把握好愛護的力度，掌握好機會及政策的靈活性。隨著國內(nèi)產(chǎn)業(yè)國際競爭力的日益提高，應(yīng)該逐漸降低關(guān)稅稅率水平。通過增加必要的進(jìn)口，把進(jìn)口與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和升級、技術(shù)引進(jìn)結(jié)合起來，以促使國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的迅速成長。

七、經(jīng)濟全球化下國際稅收合作與國際稅收競爭的協(xié)調(diào)

稅收競爭是在經(jīng)濟全球化條件下國際競爭在稅收領(lǐng)域的表現(xiàn)。隨著經(jīng)濟全球化的開展，跨國資本、技術(shù)、人才等在全球范圍內(nèi)的流動越來越廣泛，為了吸引這些國際流動資源，促進(jìn)本國經(jīng)濟的開展，各國政府采取了各種競爭伎倆，稅收競爭就是其中之一。正常的稅收競爭可以使國際流動資源在國家和地區(qū)間得到有效配置，促進(jìn)全球經(jīng)濟的開展。但過度地追求優(yōu)惠稅收政策帶來的短期效應(yīng)，不僅會給國家財政收入及國內(nèi)資源配置帶來較大的沖擊，而且可能導(dǎo)致惡性稅收競爭，反而妨礙了國際資本的長期流入。因此，一國在堅持稅收主權(quán)的根底上，應(yīng)對本國稅制與稅收政策中易引起競爭效應(yīng)的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)