稅收籌劃-第七章

第七章個(gè)人所得稅的稅收籌劃稅收籌劃案例導(dǎo)入

錢(qián)老師是北京某名牌大學(xué)工商管理學(xué)院的教授，對(duì)企業(yè)管理頗有研究，經(jīng)常應(yīng)邀到全國(guó)各地講課。2013年2月，錢(qián)老師與海南一家中外合資企業(yè)簽約，雙方約定由錢(qián)老師給該合資企業(yè)的經(jīng)理層人士講課，講課時(shí)間是10天。關(guān)于講課的勞務(wù)報(bào)酬，雙方在合同書(shū)上這樣寫(xiě)道：“甲方(企業(yè))給乙方(錢(qián)老師)支付講課費(fèi)5萬(wàn)元人民幣，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等一概由乙方自負(fù)?！?月10日，錢(qián)老師按期到海南授課。2月20日，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員支付錢(qián)老師講課費(fèi)，并代扣代繳個(gè)人所得稅1萬(wàn)元，實(shí)際支付講課費(fèi)4萬(wàn)元。思考：錢(qián)老師的納稅義務(wù)如何？如何安排才能取得稅后收入最大？應(yīng)納個(gè)人所得稅額=50000×(1-20%)×30%

-2000=10000(元)

支付講課費(fèi)=50000-10000=40000(元)

級(jí)次年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤2000020%0

220000＜X≤5000030%2000

3X＞5000040%7000

假設(shè)錢(qián)老師10天以來(lái)的開(kāi)銷為：往返飛機(jī)票3000元，住宿費(fèi)5000元，伙食費(fèi)1000元，其他費(fèi)用開(kāi)支1000元。錢(qián)老師凈收入為30000元。籌劃思路：全部開(kāi)銷由企業(yè)負(fù)責(zé)，授課費(fèi)4萬(wàn)元

大綱第七章個(gè)人所得稅的稅收籌劃一、個(gè)人所得稅的法律界定二、個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃四、個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃三、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃第一節(jié)個(gè)人所得稅的法律界定法律規(guī)定有哪些？第一節(jié)個(gè)人所得稅的法律界定

一、納稅人的法律界定納稅義務(wù)人的法律界定：依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

（一）居民納稅人

在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。無(wú)限納稅義務(wù)：就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅。中國(guó)境內(nèi)有住所

因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。習(xí)慣性居住是指?jìng)€(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒(méi)有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)所要回到的地方。指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。境內(nèi)居住滿1年

臨時(shí)離境：指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住天數(shù)。（二）非居民納稅人

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。有限納稅義務(wù)：僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。外籍人員、華僑或香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞第一節(jié)個(gè)人所得稅的法律界定

二、征稅范圍的法律界定

（一）工資、薪金所得個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或受雇有關(guān)的其他所得。不予征稅的項(xiàng)目：

獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員制度未納入基本工資的補(bǔ)貼、津貼等；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等。（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（1）個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；（2）個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；（3）上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。（4）個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（5）從事個(gè)體出租車運(yùn)營(yíng)的出租車駕駛員取得的收入，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（6）個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。（7）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其他相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者分配利潤(rùn)，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。承包項(xiàng)目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)、銷售、建筑安裝等各種承包。轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包和部分轉(zhuǎn)包。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。內(nèi)容包括：個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得自2004年1月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)其營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得注意：區(qū)別于工資、薪金所得，工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企業(yè)、事業(yè)單位及其它組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；而勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。（五）稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。將稿酬所得獨(dú)立劃分為一個(gè)征稅項(xiàng)目，主要考慮了出版、發(fā)表作品的特殊性：第一，它是一種依靠較高智力創(chuàng)作的精神產(chǎn)品；第二，它具有普遍性；第三，它與社會(huì)主義精神文明和物質(zhì)文明密切相關(guān)；第四，它的報(bào)酬相對(duì)偏低。（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。（七）利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。（十）偶然所得偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。得獎(jiǎng)：是指參加各種有獎(jiǎng)競(jìng)賽活動(dòng)，取得名次得到的獎(jiǎng)金；中獎(jiǎng)、中彩：是指參加各種有獎(jiǎng)活動(dòng)，如有獎(jiǎng)銷售、有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄，或者購(gòu)買彩票，經(jīng)過(guò)規(guī)定程序，抽中、搖中號(hào)碼而取得的獎(jiǎng)金。偶然所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，一律由發(fā)獎(jiǎng)單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳。（十一）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得第一節(jié)個(gè)人所得稅的法律界定

三、計(jì)稅依據(jù)的法律界定工資、薪金所得月應(yīng)納稅所得額

=每月收入額-費(fèi)用3500元（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用。附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用。附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。第一節(jié)個(gè)人所得稅的法律界定

三、計(jì)稅依據(jù)的法律界定工資、薪金所得

附加減除費(fèi)用：每月減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元。

（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)附加減除費(fèi)用適用的范圍，是指：在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定的其他人員。第一節(jié)個(gè)人所得稅的法律界定

三、計(jì)稅依據(jù)的法律界定個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)年應(yīng)納稅所得額

=收入總額-成本-費(fèi)用-損失成本、費(fèi)用，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；所說(shuō)的損失，是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。第一節(jié)個(gè)人所得稅的法律界定

三、計(jì)稅依據(jù)的法律界定個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的比例，確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。第一節(jié)個(gè)人所得稅的法律界定

三、計(jì)稅依據(jù)的法律界定對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得年應(yīng)納稅所得額

=收入總額-必要費(fèi)用（按月3500元）（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得。必要費(fèi)用：按月減除3500元。第一節(jié)個(gè)人所得稅的法律界定

三、計(jì)稅依據(jù)的法律界定勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得每次應(yīng)納稅所得額=每次收入-800元每次收入≤4000元每次收入＞4000元每次收入×(1-20%)（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié)個(gè)人所得稅的法律界定

三、計(jì)稅依據(jù)的法律界定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=每次收入額

-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)原值：有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；建筑物，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用；土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；機(jī)器設(shè)備、車船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用；其他財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。合理費(fèi)用：是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。第一節(jié)個(gè)人所得稅的法律界定

三、計(jì)稅依據(jù)的法律界定利息、股息、紅利所得偶然所得其他所得應(yīng)納稅所得額

=每次收入額（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)報(bào)酬所得：只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。稿酬所得：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。偶然所得：以每次收入為一次。其他所得：以每次收入為一次。

（二）每次收入的確定個(gè)人捐贈(zèng)額的稅前扣除

（1）個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向社會(huì)公益事業(yè)等特定國(guó)家非營(yíng)利機(jī)構(gòu)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。（三）計(jì)稅依據(jù)的其他規(guī)定

（2）自2000年1月1日起，個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng),在個(gè)人所得稅稅前準(zhǔn)予全額扣除。（3）自2001年7月1日起，個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)、準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。

（4）個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。（5）自2000年10月1日起，對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門(mén)向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在繳納個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量通過(guò)中國(guó)金融教育發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)國(guó)際民間組織合作促進(jìn)會(huì)、中國(guó)社會(huì)工作協(xié)會(huì)孤殘兒童救助基金管理委員會(huì)、中國(guó)發(fā)展研究基金會(huì)、陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)基金會(huì)、中國(guó)友好和平發(fā)展基金會(huì)、中華文學(xué)基金會(huì)、中華農(nóng)業(yè)科教基金會(huì)、中國(guó)少年兒童文化藝術(shù)基金會(huì)和中國(guó)公安英烈基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，企業(yè)在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，個(gè)人在申報(bào)應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅前扣除。（2006年1月1日起執(zhí)行。）

個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得形式：現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證或?qū)嵨锘蛘邞{證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。工資、薪金所得3-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得5-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率20%比例稅率，加成征收

20%-40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率

20%比例稅率，減征30%

級(jí)次月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤15003%0

21500＜X≤450010%105

34500＜X≤900020%555

49000＜X≤3500025%1005

535000＜X≤5500030%2755

655000＜X≤8000035%5505

7X＞8000045%13505

級(jí)次年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤150005%0

215000＜X≤3000010%750

330000＜X≤6000020%3750

460000＜X≤10000030%9750

5X＞10000035%14750

級(jí)次每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤2000020%0

220000＜X≤5000030%2000

3X＞5000040%7000

第一節(jié)個(gè)人所得稅的法律界定

四、稅率的法律界定第一節(jié)個(gè)人所得稅的法律界定

四、稅率的法律界定特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得20%比例稅率第七章個(gè)人所得稅稅收籌劃第一節(jié)個(gè)人所得稅的法律界定第二節(jié)個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃第三節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃第四節(jié)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃第二節(jié)個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃

一、居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換案例一位美國(guó)工程師受雇于一家位于美國(guó)的公司（總公司）。從2010年10月起，他到中國(guó)境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。2011年度內(nèi)他曾離境60天回國(guó)向總公司述職，又曾離境40天回國(guó)探親。2011年度，他共領(lǐng)取薪金96000元。案例分析

兩次離境時(shí)間100天＞90天中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住時(shí)間不滿一年非居民納稅人僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得納稅利用非居民納稅人身份遷出某一國(guó)，但又不在任何地方取得住所二、通過(guò)人員的住所（居住地）變動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān)

在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。三、通過(guò)人員流動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān)在任何一個(gè)國(guó)家停留時(shí)間很短，避免成為納稅人將財(cái)產(chǎn)或收入留在低稅區(qū)，自己到高稅負(fù)但費(fèi)用低的地方去消費(fèi)四、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個(gè)體工商戶納稅義務(wù)人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的選擇

2000年1月1日起，我國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，比照個(gè)體工商戶征收個(gè)人所得稅（一）有限責(zé)任企業(yè)與個(gè)體工商戶納稅人的轉(zhuǎn)換有關(guān)計(jì)稅規(guī)定個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記為個(gè)體工商戶的，按個(gè)體工商戶所得征收征收個(gè)人所得稅；工商登記仍為企業(yè)的，先征收企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包方式對(duì)分配所得征收個(gè)人所得稅。對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：工資、薪金所得3%-45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得5%-35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率（一）有限責(zé)任企業(yè)與個(gè)體工商戶納稅人的轉(zhuǎn)換有關(guān)計(jì)稅規(guī)定對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿1年的，個(gè)體工商戶應(yīng)將其換算成全年所得，確定稅率；承包所得以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月數(shù)作為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。案例張先生承包一企業(yè)，承包期間為2012年3月1日至2014年12月31日。2012年3月1日至2012年12月31日，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊5000元，上交租賃費(fèi)50000元，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)55000元（已扣除租賃費(fèi)，未扣除折舊費(fèi)），張先生未領(lǐng)取工資。已知該省規(guī)定的業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。方案一：工商登記變更為個(gè)體工商戶方案二：仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照方案一：變更為個(gè)體工商戶本年度應(yīng)納稅所得額=55000-3500×10=20000（元）全年應(yīng)納稅所得額=20000/10×12=24000（元）按全年所得計(jì)算的應(yīng)納稅額=24000×10%-750=1650（元）實(shí)際應(yīng)納稅額=1650/12×10=1375（元）稅后利潤(rùn)=55000-1375-5000=48625（元）注：全年應(yīng)稅所得超過(guò)15000元、小于等于30000的部分，稅率10%，速算扣除數(shù)為750元方案二：仍使用原企業(yè)執(zhí)照按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅后，再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅固定資產(chǎn)可以提取折舊，租賃費(fèi)不得在稅前扣除應(yīng)納稅所得額=55000+50000-5000=100000（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=100000×25%=25000（元）張先生取得承包收入=55000-5000-25000=25000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅=（25000-3500×10）×5%=0（元）實(shí)際稅后利潤(rùn)=25000-0=25000（元）（二）個(gè)體工商戶與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的轉(zhuǎn)換通過(guò)將企業(yè)拆分，縮小應(yīng)稅所得的形式實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)。案例

2012年王某開(kāi)設(shè)了一個(gè)經(jīng)營(yíng)水暖器材的公司，由其妻負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理。王某同時(shí)也承接一些安裝維修工程。預(yù)計(jì)其每年銷售水暖器材的應(yīng)納稅所得額為4萬(wàn)元，承接安裝維修工程的應(yīng)納稅所得額為2萬(wàn)元。試分析納稅義務(wù)及籌劃思路？全年應(yīng)納所得稅=60000×20%-3750=8250（元）籌劃思路：成立兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，王某的企業(yè)專門(mén)承接安裝維修工程，王妻的公司只銷售水暖器材。

20000×10%-750=1250（元）40000×20%-3750=4250（元）合計(jì)納稅=1250+4250=5500（元）每年節(jié)稅=8250-5500=2750（元）需要支付工商登記費(fèi)和手續(xù)費(fèi)第七章個(gè)人所得稅稅收籌劃第一節(jié)個(gè)人所得稅的法律界定第二節(jié)個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃第三節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃第四節(jié)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃第三節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃

一、工資、薪金所得的稅收籌劃（一）工資、薪金福利化籌劃

工資、薪金越高，納稅越多，把納稅人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為福利，照樣可以增加其消費(fèi)滿足，卻可以少納個(gè)人所得稅。1、企業(yè)提供住所：與雇主協(xié)商，由雇主支付個(gè)人在工作期間的寓所租金，適當(dāng)調(diào)整降低薪金收入。案例

2012年某公司會(huì)計(jì)師張先生每月從公司獲取工資、薪金所得5000元，每月支付房租2000元。張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅=（5000-3500）×3%=45（元）

如果公司為張先生提供免費(fèi)住房，每月工資下調(diào)為3000元。

可支配收入3000元可支配收入2955元2、提供假期旅游津貼3、提供福利設(shè)施a) 企業(yè)提供免費(fèi)膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費(fèi)。b) 使用企業(yè)提供的家具及住宅設(shè)備。c) 企業(yè)提供辦公用品和設(shè)施。（提供筆記本電腦）d) 由企業(yè)提供車輛供職工使用。e) 企業(yè)為職工子女成立教育基金，提供獎(jiǎng)學(xué)金給職工子女。f) 使用由企業(yè)締結(jié)合約提供給職工的公用設(shè)施，如水、電、煤氣、電話等。（二）納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃

1、勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換成工資、薪金

X≤1500元3%1500＜X≤4500元10%4500＜X≤9000元20%9000＜X≤35000元25%35000＜X≤55000元30%55000＜X≤80000元35%X＞80000元45%

X≤20000元20%20000＜X≤50000元30%X＞50000元40%

適用范圍：低收入水平勞務(wù)報(bào)酬適用稅率＞工資、薪金適用稅率案例王先生在單位的每月工資收入是800元，因工資低，在外做兼職每月收入4000元。則：1）如果王先生在單位的為工資，低于3500元的扣除，不繳納個(gè)人所得稅；

2）在外的為勞務(wù)所得：應(yīng)繳納是所得稅=（4000-800）×20%=640（元）

案例籌劃：如果王先生把在外兼職簽訂為雇傭合同，把從單位取得的800元作為勞務(wù)報(bào)酬，則該800元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬減去扣除數(shù)后不繳納個(gè)人所得稅；視為工資薪金的4000元應(yīng)納稅額=（4000-3500）×5%=25（元）如此籌劃后，王先生少繳納稅款=640-25=615元2、工資、薪金轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報(bào)酬

案例劉先生是一高級(jí)軟件開(kāi)發(fā)工程師，2012年1月獲得某公司的工資類收入30000元。方案一：有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系應(yīng)納稅額=(30000-3500)×25%-1005=5620元方案二：不存在雇傭關(guān)系應(yīng)納稅額=30000×(1-20%)×30%-2000=5200元適用范圍：高收入水平工資、薪金適用稅率＞勞務(wù)報(bào)酬適用稅率（三）分?jǐn)偡ǎüば绞杖刖饣┻m用于累計(jì)稅率的納稅項(xiàng)目，應(yīng)納稅所得在各期分布越平均，計(jì)稅基數(shù)越小，越有利于節(jié)稅。特殊行業(yè)的工資發(fā)放（淡旺季）案例李某是一家旅游公司工作的職員，業(yè)務(wù)淡旺季分明，工資在一年中波動(dòng)不穩(wěn)。李某2013年7月份工資加獎(jiǎng)金拿到4000元，8月份5000元，9月份3500元，10月份1400元，11月份1100元，12月份1100元。在計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)李某7月份和8月份的工資薪金收入代扣代繳個(gè)人所得稅。

全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放法律依據(jù)：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為1個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金

×適用稅率-速算扣除數(shù)一個(gè)納稅年度只允許采用一次。籌劃思路：盡量避免適用高稅率，特別是避開(kāi)高邊際稅率的獎(jiǎng)金發(fā)放額。年終獎(jiǎng)=18000元：

18000/12=1500元3%速算扣除數(shù)=0

應(yīng)納稅額=18000×3%=540元

稅后收入=18000-540=17460元年終獎(jiǎng)=18001元：

18001/12=1500.0833元10%速算扣除數(shù)=105

應(yīng)納稅額=18001×10%-105=1695.1元

稅后收入=18001-1695.1=16304.9元高邊際稅率年終獎(jiǎng)稅后收益無(wú)差別平衡點(diǎn)：（第一二級(jí)次）

年終獎(jiǎng)=18000元應(yīng)納稅額=540元

稅后收入=17460元

年終獎(jiǎng)X∈(18000,54000]10%速算扣除數(shù)105

應(yīng)納稅額=X*10%-105稅后收入=X-(X*10%-105)

平衡公式：X-(X*10%-105)=17460

平衡點(diǎn)獎(jiǎng)金X=19400元年終獎(jiǎng)雷區(qū)(18000,19400]第三節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃

二、勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃（一）分項(xiàng)計(jì)算籌劃法個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)計(jì)算分別減除費(fèi)用。案例某納稅人某月給幾家公司提供勞務(wù)，同時(shí)取得多項(xiàng)收入：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi)2萬(wàn)元；給某外資企業(yè)當(dāng)了10天兼職翻譯，獲得1.5萬(wàn)元的翻譯報(bào)酬；給某民營(yíng)企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該公司的3萬(wàn)元報(bào)酬。

試分析該納稅人的納稅義務(wù)？

未分開(kāi)核算：應(yīng)納稅所得額=（20000+15000+30000）

×（1-20%）=52000（元）應(yīng)納稅額=52000×40%-7000=13800（元）分項(xiàng)計(jì)算：設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額=20000×（1-20%）×20%=3200（元）翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額=15000×（1-20%）×20%=2400（元）技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)納稅額=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）總共應(yīng)納稅額=3200+2400+5200=10800（元）第三節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃

二、勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃（二）支付次數(shù)籌劃法對(duì)于同一項(xiàng)目取得連續(xù)性收入的，以每月的收入為一次。可以適當(dāng)增加支付次數(shù)，減少每月報(bào)酬降低稅負(fù)。如果一個(gè)項(xiàng)目需要幾個(gè)月完成，一次性取得收入就不如分成多次取得收入。因?yàn)槊看稳〉檬杖霑r(shí)都可減除一個(gè)800元，或20%。案例：某工程需要10個(gè)月完成，王工程師為其設(shè)計(jì)圖紙并負(fù)責(zé)解答工程中的各類問(wèn)題。施工企業(yè)一次給付王工程師30000元。則：王工程師應(yīng)納稅額=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）籌劃：如果按每月給付王工程師3000元?jiǎng)t應(yīng)納稅額=（3000-800）×20%×10=4400（元）節(jié)稅=5200-4400=800元。第三節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃

二、勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃（三）費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法由對(duì)方提供一定的福利，報(bào)銷一定的費(fèi)用，減少名義報(bào)酬額。提供餐飲服務(wù)、報(bào)銷交通費(fèi)、提供住宿、提供辦公用具、安排試驗(yàn)設(shè)備等。

案例：易教授與某企業(yè)簽訂合同，給企業(yè)管理層講課5天，講課費(fèi)

50000元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等由教授本人自理。（假定往返飛機(jī)票5000元、住宿費(fèi)1400元、伙食費(fèi)700元、其他費(fèi)用2900元，共計(jì)10000元）則：企業(yè)代扣代繳易教授個(gè)人所得稅

=50000×（1-20%）×30%-2000=10000（元）易教授實(shí)際收入=50000－10000－10000=30000（元）籌劃：如果在合同中約定，5天收入40000元，其他如機(jī)票、住宿、伙食等由企業(yè)負(fù)擔(dān)計(jì)10000元。未增加企業(yè)支出總額。則：易教授應(yīng)納個(gè)人所得稅=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元）易教授實(shí)際收入=40000－7600=32400元。注：合同中費(fèi)用的支付方一定要明確，支付方不同，結(jié)果不同。盡量讓企業(yè)支付費(fèi)用，相對(duì)減少個(gè)人費(fèi)用的支付，降低名義收入，減少個(gè)人所得稅納稅額。第三節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃

三、稿酬所得的籌劃（一）系列叢書(shū)籌劃法利用不同稿費(fèi)收入下扣除費(fèi)用金額的不同如果一本書(shū)以系列叢書(shū)的形式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，單獨(dú)計(jì)算納稅。80020%比如將一本《納稅籌劃》分成兩本書(shū)，一是理論知識(shí)，另一是案例分析。則該作者就可按兩本書(shū)分別扣除相關(guān)費(fèi)用后納稅。其目的：（1）減輕了稅負(fù)；（2）降低了書(shū)的價(jià)格；（3）解決“捆綁銷售”之嫌。注意事項(xiàng):1）該著作可以被分解成一套系列著作——不影響發(fā)行量

2）該種發(fā)行方式要想充分發(fā)揮作用，最好與后面的著作組籌劃法結(jié)合。

3）該種發(fā)行方式應(yīng)保證每本書(shū)的人均稿酬小于4000元，因?yàn)檫@種籌劃法利用的是抵扣費(fèi)用的臨界點(diǎn)，即在稿酬所得小于4000元時(shí)，實(shí)際抵扣標(biāo)準(zhǔn)大于20%?！景咐磕扯悇?wù)專家經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的辛苦工作，準(zhǔn)備出版一本關(guān)于納稅籌劃的著作，預(yù)計(jì)稿酬所得12000元。試問(wèn)，該稅務(wù)專家如何籌劃?

（1）如果該納稅人以一本書(shū)的形式出版該著作：則：應(yīng)納稅額=12000×(1-20%)×20%×(1-30%)=1344(元)。（2）如果在可能的情況下，該納稅人以4本為一套系列叢書(shū)出版，則該納稅人的納稅情況如下:

每本稿酬=12000÷4=3000(元)

每本應(yīng)納稅額=(3000-800)×20%×(1-30%)=308(元)

總共應(yīng)納稅額=308×4=1232(元)。說(shuō)明：由此可見(jiàn)，在這種情況下，該稅務(wù)專家采用系列叢書(shū)法可以節(jié)省稅款112元，他可以考慮選擇該種籌劃法。第三節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃

三、稿酬所得的籌劃（二）著作組籌劃法一本書(shū)多人合作創(chuàng)作減少個(gè)人稿費(fèi)收入金額，減輕稅負(fù)注意事項(xiàng)：

1）由于成立著作組，各人的收入可能會(huì)比單獨(dú)創(chuàng)作時(shí)少，雖然少繳了稅款，但對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)最終收益減少了。

2）該種籌劃方法一般用在著作任務(wù)較多上。

3）成立長(zhǎng)期合作的著作組。由于長(zhǎng)期的合作，節(jié)省稅款的數(shù)額也會(huì)由少積多?！景咐磕池?cái)政專家準(zhǔn)備寫(xiě)一本財(cái)政學(xué)教材，出版社初步同意該書(shū)出版之后支付稿費(fèi)24000元。

1）如果該財(cái)政專家單獨(dú)著作，則納稅情況是:

應(yīng)納稅額=24000×(1-20%)×20%×(1-30%)=2688(元)。

2）如果財(cái)政專家采取著作組籌劃法，并假定該著作組共10人。則納稅情況是:

應(yīng)納稅額=（2400-800）×20%×(1-30%)×10=2240(元)。

第三節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃

三、稿酬所得的籌劃（三）增加前期寫(xiě)作費(fèi)用籌劃法因稅率是固定的，要想減輕稅負(fù)，只有從應(yīng)納稅所得額切入。即：將創(chuàng)作過(guò)程中的實(shí)際費(fèi)用轉(zhuǎn)移給報(bào)刊社、出版社來(lái)負(fù)擔(dān)，作者的收入會(huì)相應(yīng)減少，進(jìn)而減輕稅負(fù)。（1）作品創(chuàng)作前期實(shí)地考察、搜集素材、申報(bào)課題的費(fèi)用；（2）作品創(chuàng)作過(guò)程中發(fā)生的交通費(fèi)、實(shí)驗(yàn)費(fèi)、住宿費(fèi)、誤餐補(bǔ)助費(fèi)、資料印刷費(fèi)、設(shè)備工具費(fèi)等；（3）作品創(chuàng)作基本成熟時(shí)支付給他人的整理費(fèi)、審稿費(fèi)、校正費(fèi)、翻印費(fèi)等勞務(wù)報(bào)酬開(kāi)支。某專家要出版一部專業(yè)書(shū)籍，在創(chuàng)作前期到許多企業(yè)進(jìn)行考查、調(diào)研，支付差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、實(shí)地考察費(fèi)等43000元。初稿完成后又請(qǐng)助手校正、排版，支付其費(fèi)用2000元。他與出版社有兩個(gè)方案可選擇：方案一：由出版社承擔(dān)前期和后期的費(fèi)用，另支付其稿酬140000元應(yīng)納稅額=140000×（1-20%）×14%=15680（元）方案二：自己承擔(dān)費(fèi)用，出版社支付其稿酬185000元。應(yīng)納稅額=185000×（1-20%）×14%=20720（元）說(shuō)明：采用費(fèi)用轉(zhuǎn)移，即采用方案一比采用方案二節(jié)稅=20720－15680=5040（元）第三節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃

四、利息、股息和紅利所得的籌劃（一）專項(xiàng)基金籌劃法教育儲(chǔ)蓄存款：對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。

住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金失業(yè)保險(xiǎn)金第三節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃

四、利息、股息和紅利所得的籌劃（二）所得再投資籌劃法將應(yīng)領(lǐng)取的股息、紅利所得留在企業(yè)，作為對(duì)公司的再投資，避免繳納個(gè)人個(gè)人所得稅。（三）投資方式籌劃法國(guó)債投資教育儲(chǔ)蓄投資保險(xiǎn)投資：身故保險(xiǎn)金不繳納遺產(chǎn)稅。第三節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃

五、個(gè)體工商戶所得的納稅籌劃（一）增加費(fèi)用支出1、盡可能地把一些收入轉(zhuǎn)換成費(fèi)用開(kāi)支——電話費(fèi)、水電費(fèi)等以費(fèi)用形式在稅前列支2、使用自己的房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，可以采用收取租金、房屋維修等方法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出。3、通過(guò)給家庭人員支付工資的辦法，擴(kuò)大工資等費(fèi)用支出。（二）分散、推后收益實(shí)現(xiàn)1、合理使用存貨計(jì)價(jià)方法2、費(fèi)用合理分?jǐn)?、合理安排預(yù)繳稅款，推遲納稅。（按前一年利潤(rùn)額預(yù)繳，因此以前年份利潤(rùn)低，就可遞延納稅）4、適當(dāng)公益性捐贈(zèng)（一）偶然所得

稅率——20%【注】取得偶然所得進(jìn)行捐贈(zèng)的，其捐贈(zèng)可扣除比例為30%。

【例如】：李某中獎(jiǎng)20000元，向希望小學(xué)捐贈(zèng)4000

元（20%），則李某可獲得獎(jiǎng)金數(shù)：則：李某可獲得獎(jiǎng)金數(shù)=（20000-4000）×（1-20%）

=12800元第三節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃

六、其他項(xiàng)目的籌劃（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得納稅籌劃的主要方式：

1）轉(zhuǎn)讓還是投資，轉(zhuǎn)讓無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，可拿到現(xiàn)金，但需繳納個(gè)人所得稅；

2）投資有風(fēng)險(xiǎn)，且未來(lái)利益無(wú)法預(yù)測(cè)，個(gè)人僅需負(fù)擔(dān)投資分紅所負(fù)的稅收。P183案例第七章個(gè)人所得稅稅收籌劃第一節(jié)個(gè)人所得稅的法律界定第二節(jié)個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃第三節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃第四節(jié)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃第四節(jié)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃

一、稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定學(xué)過(guò)的個(gè)人所得稅法關(guān)于優(yōu)惠政策的規(guī)定有哪些？

（一）免納個(gè)人所得稅項(xiàng)目省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。國(guó)債利息，是指?jìng)€(gè)人持有中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息以及2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得；金融債券利息，是指?jìng)€(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。

（一）免納個(gè)人所得稅項(xiàng)目按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼——按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金——是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說(shuō)的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

（一）免納個(gè)人所得稅項(xiàng)目保險(xiǎn)賠款軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)按規(guī)定比例提取繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金等教育儲(chǔ)蓄存款、儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金的利息所得

（二）暫免個(gè)人所得稅項(xiàng)目外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得（二）暫免個(gè)人所得稅項(xiàng)目個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為獲得的獎(jiǎng)金個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元（三）特殊減免稅規(guī)定1、經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：殘疾、孤老人員和烈屬的所得因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的（三）特殊減免稅規(guī)定2、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在境內(nèi)居住1年以上、不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠：其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以僅就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。連續(xù)居?。ㄈ┨厥鉁p免稅規(guī)定3、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住不超過(guò)90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免繳個(gè)人所得稅。

（四）扣除境外所得已納稅額稅法規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。限額扣除兩種情況：境外實(shí)際納稅額＜稅法扣除限額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳差額部分的稅額；境外實(shí)際納稅額＞稅法扣除限額的，超過(guò)部分不得在本納稅年度扣除，但可以在以后納稅年度的扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。分國(guó)分項(xiàng)第四節(jié)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃

二、合理利用稅收優(yōu)惠政策案例居民納稅人張先生，2012年從甲國(guó)取得兩項(xiàng)應(yīng)稅收入。其中，在甲國(guó)因任職取得工資收入8700美元（折合人民幣69600萬(wàn)，平均每月5800元），已納所得稅折合人民幣700元。因向某公司投資，取得該公司股息所得3075美元（折合人民幣24600元，已納所得稅折合人民幣5740元）。

附加減除費(fèi)用的適用范圍：在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

案例分析：（1）工資、薪金所得：全年應(yīng)納稅額=〔(5800-4800)×3%〕×12=360（元）（2）股息所得：應(yīng)納稅額=24600×20%=4920（元）扣除限額=360+4920=5280（元）∵實(shí)際已納稅款=6440元＞5280元，∴不再補(bǔ)稅。超過(guò)限額的部分6440-5280=1160元，可以在今后5年的期限內(nèi)，從甲國(guó)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。如果張先生2013年在甲國(guó)只有每月工資收入6800元，則2013年納稅義務(wù)如何？分析：工資收入應(yīng)納稅額=〔(6800-4800)×10%-105〕×12=1140（元）境外已納稅額=700元∴應(yīng)補(bǔ)稅440元，可用上年度的“超過(guò)扣除限額的余額”補(bǔ)扣。∴2013年無(wú)需補(bǔ)繳稅款。超過(guò)扣除限額的余額剩余720元可以在以后4年內(nèi)繼續(xù)補(bǔ)扣。如何讓超過(guò)扣除限額的部分五年內(nèi)扣除？以后年度繼續(xù)從該國(guó)取得應(yīng)稅收入，而且境外實(shí)際已納稅額＜稅法規(guī)定的扣除限額。以后年度在該國(guó)增加稅負(fù)低于我國(guó)的其他應(yīng)稅收入項(xiàng)目。以后年度