審計抽樣和選擇性測試方法

審計抽樣和選擇性測試方法1第一頁，共七十三頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計抽樣概述一、審計抽樣的含義二、獲取審計證據(jù)時對審計抽樣和其他選取測試項目方法的考慮三、對抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的考慮四、樣本設(shè)計五、樣本選取六、樣本結(jié)果評價2第二頁，共七十三頁，2022年，8月28日一、審計抽樣的含義（一）審計抽樣的概念（二）審計抽樣的種類3第三頁，共七十三頁，2022年，8月28日審計抽樣的概念審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會；這使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取項目的某些特征有關(guān)的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結(jié)論。審計抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個基本特征：1．對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；2．所有抽樣單元都有被選取的機會；3．審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。

4第四頁，共七十三頁，2022年，8月28日審計抽樣的種類（一）按抽樣決策的依據(jù)不同，將審計抽樣劃分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。（二）按審計抽樣所了解的總體特征的不同，將審計抽樣劃分為屬性抽樣和變量抽樣。5第五頁，共七十三頁，2022年，8月28日統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣是按照隨機原則從被測試的審計總體中抽取若干部分單位組成抽樣總體，而后對抽樣總體進行測定，最后由抽樣總體的指標(biāo)數(shù)值去推斷總體的指標(biāo)數(shù)值。統(tǒng)計抽樣應(yīng)具備的特征：（1）隨機抽取樣本；（2）運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險。6第六頁，共七十三頁，2022年，8月28日非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣的是指注冊會計師憑自己的審計經(jīng)驗判斷抽樣規(guī)模并進行推斷的一種審計抽樣方法。它不遵循隨機的原則。非統(tǒng)計抽樣還分為任意抽樣和判斷抽樣兩種，其中任意抽樣的選取無客觀依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，而判斷抽樣的選取則是憑借對被查對象的了解和注冊會計師的個人專業(yè)判斷。7第七頁，共七十三頁，2022年，8月28日屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。屬性抽樣是根據(jù)控制測試的目的和特點而采用的。屬性抽樣是根據(jù)樣本的差錯率推斷總體的差錯率的一種方法。8第八頁，共七十三頁，2022年，8月28日變量抽樣變量抽樣是指用來估計總體金額而采用的一種方法。變量抽樣是根據(jù)細節(jié)測試的目的和特點所采用的。變量抽樣是根據(jù)樣本的差錯額推斷總體的差錯額的一種方法。9第九頁，共七十三頁，2022年，8月28日二、獲取審計證據(jù)時對審計抽樣和其他選取測試項目方法的考慮（一）實施風(fēng)險評估程序時對審計抽樣的考慮（二）實施控制測試時對審計抽樣的考慮（三）實施實質(zhì)性程序時對審計抽樣的考慮（四）對其他選取測試項目方法的考慮10第十頁，共七十三頁，2022年，8月28日實施風(fēng)險評估程序時對審計抽樣的考慮風(fēng)險評估程序通常不需要考慮審計抽樣和其他選取測試項目的方法。注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序以便了解被審計單位及其環(huán)境時，一般都會采用詢問、分析程序、檢查和觀察，目的是識別和評估重大錯報風(fēng)險，而不是要對包含全部抽樣單元的總體得出結(jié)論。另外，風(fēng)險評估程序?qū)嵤┑姆秶容^廣泛，獲取的信息具有較強的主觀性，這些都決定了實施風(fēng)險評估程序不宜使用審計抽樣。11第十一頁，共七十三頁，2022年，8月28日實施控制測試時對審計抽樣的考慮在被審計單位的控制運行留下軌跡的情況下，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣和其他選取測試項目的方法實施控制測試。12第十二頁，共七十三頁，2022年，8月28日實施實質(zhì)性程序時對審計抽樣的考慮注冊會計師只是在實施細節(jié)測試程序時，才需要考慮審計抽樣和其他選取測試項目的方法；注冊會計師在實施實質(zhì)性分析程序時不需要使用審計抽樣和其他選取測試項目的方法。13第十三頁，共七十三頁，2022年，8月28日對其他選取測試項目方法的考慮（一）選取全部項目當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項目進行測試：

1．總體由少量的大額項目構(gòu)成。

2．存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

3．由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。14第十四頁，共七十三頁，2022年，8月28日對其他選取測試項目方法的考慮（二）選取特定項目選取的特定項目可能包括：

1．大額或關(guān)鍵項目；

2．超過某一金額的全部項目；

3．被用于獲取某些信息的項目；

4．被用于測試控制活動的項目。15第十五頁，共七十三頁，2022年，8月28日對其他選取測試項目方法的考慮需要特別注意的是，雖然選取特定項目進行測試，也是對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，但不屬于審計抽樣，因為在這種方法下總體中所有抽樣單元并非都有機會被選中，因此，不能根據(jù)所測試項目的結(jié)果推斷總體誤差。16第十六頁，共七十三頁，2022年，8月28日三、對抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的考慮

（一）對審計風(fēng)險的影響（二）抽樣風(fēng)險（三）非抽樣風(fēng)險（四）抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險的控制17第十七頁，共七十三頁，2022年，8月28日三、對抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的考慮（一）對審計風(fēng)險的影響審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。使用審計抽樣時，抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險可能影響重大錯報風(fēng)險的評估和檢查風(fēng)險的確定。18第十八頁，共七十三頁，2022年，8月28日三、對抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的考慮（二）抽樣風(fēng)險

1.抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。

2.當(dāng)對某類交易或賬戶余額中選取的樣本實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序時，注冊會計師的結(jié)論可能與對全部項目實施同樣的程序得出的結(jié)論不同，由此產(chǎn)生了抽樣風(fēng)險。19第十九頁，共七十三頁，2022年，8月28日三、對抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的考慮（二）抽樣風(fēng)險

3.抽樣風(fēng)險分為下列兩種類型：（1）在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險；或在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。此類風(fēng)險影響審計的效果，并可能導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。?）在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險；或在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。此類風(fēng)險影響審計的效率。

20第二十頁，共七十三頁，2022年，8月28日三、對抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的考慮（二）抽樣風(fēng)險

4.在實施控制測試時，注冊會計師要關(guān)注的兩類抽樣風(fēng)險是信賴過度風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險。

（1）信賴過度風(fēng)險是指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險。信賴過度風(fēng)險與審計的效果有關(guān)。對于注冊會計師而言，信賴過度風(fēng)險更容易導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，因而更?yīng)予以關(guān)注。（2）信賴不足風(fēng)險是指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險。信賴不足風(fēng)險與審計的效率有關(guān)。21第二十一頁，共七十三頁，2022年，8月28日三、對抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的考慮（二）抽樣風(fēng)險

5.在實施細節(jié)測試時，注冊會計師也要關(guān)注兩類抽樣風(fēng)險：誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險。

（1）誤受風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。與信賴過度風(fēng)險類似，誤受風(fēng)險影響審計效果，容易導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡虼俗詴嫀煾鼞?yīng)予以關(guān)注。（2）誤拒風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。與信賴不足風(fēng)險類似，誤拒風(fēng)險影響審計效率。22第二十二頁，共七十三頁，2022年，8月28日三、對抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的考慮（三）非抽樣風(fēng)險

1.非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險包括審計風(fēng)險中不是由抽樣所導(dǎo)致的所有風(fēng)險。

2.在審計過程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因包括下列情況：（1）注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。（2）注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。（3）注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序。（4）注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。（5）其他原因。

23第二十三頁，共七十三頁，2022年，8月28日三、對抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的考慮（四）抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險的控制

抽樣風(fēng)險是客觀存在的，注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險，抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模呈反向變動；非抽樣風(fēng)險是人為的因素造成的，雖然不能量化，但通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，加強對業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，改進注冊會計師實務(wù)，也可以防范、降低甚至消除非抽樣風(fēng)險。24第二十四頁，共七十三頁，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計（一）審計程序目標(biāo)（二）總體（三）分層（四）抽樣單元（五）樣本規(guī)模確定25第二十五頁，共七十三頁，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計（一）審計程序目標(biāo)注冊會計師首先應(yīng)考慮擬實現(xiàn)的具體目標(biāo)，并根據(jù)目標(biāo)和總體的特點確定能夠最好地實現(xiàn)該目標(biāo)的審計程序組合，以及如何在實施審計程序時運用審計抽樣。26第二十六頁，共七十三頁，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計（二）總體1.總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項目。2.注冊會計師所定義的總體應(yīng)具備下列兩個特征：（1）適當(dāng)性。（2）完整性。27第二十七頁，共七十三頁，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計（三）分層

1.如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮分層。

2.分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。

3.當(dāng)實施細節(jié)測試時，注冊會計師通常按照貨幣金額對某類交易或賬戶余額進行分層，以將更多的審計資源投入到大額項目中。

4.對某一層中的樣本項目實施審計程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項目。如果對整個總體作出結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個總體的其他層有關(guān)的重大錯報風(fēng)險。

28第二十八頁，共七十三頁，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計（四）抽樣單元抽樣單元是指構(gòu)成總體的個體項目。注冊會計師在定義總體時通常都指明了抽樣單元。定義的抽樣單元應(yīng)與測試目標(biāo)相適應(yīng)。29第二十九頁，共七十三頁，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計（五）樣本規(guī)模確定1.樣本規(guī)模的影響因素2.樣本規(guī)模確定的方法

30第三十頁，共七十三頁，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計1.樣本規(guī)模的影響因素（1）可接受的抽樣風(fēng)險（2）可容忍誤差（3）預(yù)計總體誤差（4）總體變異性（5）總體規(guī)模

31第三十一頁，共七十三頁，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計可容忍誤差可容忍誤差是指注冊會計師能夠容忍的最大誤差。在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。在控制測試中，可容忍誤差是指可容忍偏差率；在細節(jié)測試中，可容忍誤差是指可容忍錯報。32第三十二頁，共七十三頁，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計預(yù)計總體誤差注冊會計師應(yīng)根據(jù)前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化、對內(nèi)部控制的評價以及分析程序的結(jié)果，或根據(jù)從總體中抽取少量項目進行檢查的結(jié)果等，來確定審計對象總體的預(yù)期誤差。在實施控制測試時，要評估總體的預(yù)計誤差率；對于細節(jié)測試，要評估總體的預(yù)計誤差額。33第三十三頁，共七十三頁，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計影響樣本規(guī)模的因素影響因素控制測試細節(jié)測試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險可接受的信賴過度風(fēng)險可接受的誤受風(fēng)險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預(yù)計總體誤差預(yù)計總體偏差率預(yù)計總體錯報同向變動總體變異性總體變異性同向變動總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小34第三十四頁，共七十三頁，2022年，8月28日四、樣本設(shè)計2.樣本規(guī)模確定的方法使用統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師必須對影響樣本規(guī)模的因素進行量化，并利用根據(jù)統(tǒng)計公式開發(fā)的專門的計算機程序或?qū)ｉT的樣本量表來確定樣本規(guī)模。在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以只對影響樣本規(guī)模的因素進行定性的估計，并運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。

35第三十五頁，共七十三頁，2022年，8月28日五、樣本選?。ㄒ唬┗疽螅ǘ颖具x取的基本方法（三）隨意選樣36第三十六頁，共七十三頁，2022年，8月28日五、樣本選取（一）基本要求在選取樣本項目時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機會。使所有抽樣單元都有被選取的機會是審計抽樣的基本特征之一。因此，不管使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，所有的審計抽樣均要求注冊會計師選取的樣本對總體來講具有代表性。否則，就無法根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體。37第三十七頁，共七十三頁，2022年，8月28日五、樣本選?。ǘ颖具x取的基本方法

1．使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣參見P2242．系統(tǒng)選樣

38第三十八頁，共七十三頁，2022年，8月28日五、樣本選取（三）隨意選樣隨意選樣也叫任意選樣，是指注冊會計師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會計師不考慮樣本項目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項目。隨意選樣的主要缺點在于很難完全無偏見地選取樣本項目，即這種方法難以徹底排除注冊會計師的個人偏好對選取樣本的影響，因而很可能使樣本失去代表性。39第三十九頁，共七十三頁，2022年，8月28日六、樣本結(jié)果評價（一）分析樣本誤差（二）推斷總體誤差（三）重估抽樣風(fēng)險（四）形成審計結(jié)論40第四十頁，共七十三頁，2022年，8月28日六、樣本結(jié)果評價（一）分析樣本誤差注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)果、已識別的所有誤差的性質(zhì)和原因，及其對具體審計目標(biāo)和審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響。無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，對樣本結(jié)果的定性評估和定量評估一樣重要。即使樣本的統(tǒng)計評價結(jié)果在可以接受的范圍內(nèi)，注冊會計師也應(yīng)對樣本中的所有誤差（包括控制測試中的控制偏差和細節(jié)測試中的金額錯報）進行定性分析。41第四十一頁，共七十三頁，2022年，8月28日六、樣本結(jié)果評價（二）推斷總體誤差在實施控制測試時，由于樣本的誤差率就是整個總體的推斷誤差率，注冊會計師無需推斷總體誤差率。當(dāng)實施細節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對特定審計目標(biāo)及審計的其他方面的影響。

42第四十二頁，共七十三頁，2022年，8月28日六、樣本結(jié)果評價（三）重估抽樣風(fēng)險注冊會計師在推斷總體誤差后，應(yīng)將總體誤差與可容忍誤差進行比較，將抽樣結(jié)果與從其他有關(guān)的審計程序中所獲得的證據(jù)相比較。如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險不能接受，則應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序；如果推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。43第四十三頁，共七十三頁，2022年，8月28日六、評價樣本結(jié)果1．控制測試中的樣本結(jié)果評價（1）統(tǒng)計抽樣注冊會計師確定的信賴過度風(fēng)險條件下可能發(fā)生的偏差率上限的估計值——即總體偏差率與抽樣風(fēng)險允許限度之和。①如果估計的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總體可以接受。②如果估計的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受。③如果估計的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計程序的結(jié)果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴大測試范圍，以進一步證實計劃評估的控制有效性和重大錯報風(fēng)險水平。

44第四十四頁，共七十三頁，2022年，8月28日六、評價樣本結(jié)果1．控制測試中的樣本結(jié)果評價（2）非統(tǒng)計抽樣注冊會計師通常將樣本偏差率（即估計的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。①如果樣本偏差率大于可容忍偏差率，則總體不能接受。②如果樣本偏差率低于總體的可容忍偏差率，注冊會計師要考慮即使總體實際偏差率高于可容忍偏差率時仍出現(xiàn)這種結(jié)果的風(fēng)險。如果樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，注冊會計師通常認為總體可以接受。如果樣本偏差率雖然低于可容忍偏差率，但兩者很接近，注冊會計師通常認為總體實際偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風(fēng)險很高，因而總體不可接受。③如果樣本偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小，以至于不能認定總體是否可以接受時，注冊會計師則要考慮擴大樣本規(guī)模，以進一步收集證據(jù)。45第四十五頁，共七十三頁，2022年，8月28日六、評價樣本結(jié)果2．細節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價

在細節(jié)測試中，注冊會計師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實際錯報要求被審計單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計單位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯報與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險。46第四十六頁，共七十三頁，2022年，8月28日六、評價樣本結(jié)果2．細節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價（1）統(tǒng)計抽樣計算的總體錯報上限等于推斷的總體錯報（調(diào)整后）與抽樣風(fēng)險允許限度之和。

①如果計算的總體錯報上限低于可容忍錯報，則總體可以接受。②如果計算的總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，則總體不能接受。這時注冊會計師對總體作出結(jié)論，所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報。在評價財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)將該類交易或賬戶余額的錯報與其他審計證據(jù)一起考慮。通常，注冊會計師會建議被審計單位對錯報進行調(diào)查，且在必要時調(diào)整賬面記錄。

47第四十七頁，共七十三頁，2022年，8月28日六、評價樣本結(jié)果2．細節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價（2）非統(tǒng)計抽樣①如果調(diào)整后的總體錯報大于可容忍錯報，或雖小于可容忍錯報但兩者很接近，注冊會計師通常作出總體實際錯報大于可容忍錯報的結(jié)論，注冊會計師可以單獨或綜合采取下列措施：（1）提請管理層對已識別的誤差和存在更多誤差的可能性進行調(diào)查，并在必要時予以調(diào)整；（2）修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；（3）考慮對審計報告的影響。②如果調(diào)整后的總體錯報遠遠小于可容忍錯報，注冊會計師可以作出總體實際錯報小于可容忍錯報的結(jié)論。③如果調(diào)整后的總體錯報雖然小于可容忍錯報但兩者之間的差距很接近（既不很小又不很大），注冊會計師必須特別仔細地考慮，總體實際錯報超過可容忍錯報的風(fēng)險是否能夠接受，并考慮是否需要擴大細節(jié)測試的范圍，以獲取進一步的證據(jù)。48第四十八頁，共七十三頁，2022年，8月28日六、評價樣本結(jié)果2．細節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價（2）非統(tǒng)計抽樣①如果調(diào)整后的總體錯報大于可容忍錯報，或雖小于可容忍錯報但兩者很接近，注冊會計師通常作出總體實際錯報大于可容忍錯報的結(jié)論，注冊會計師可以單獨或綜合采取下列措施：（1）提請管理層對已識別的誤差和存在更多誤差的可能性進行調(diào)查，并在必要時予以調(diào)整；（2）修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；（3）考慮對審計報告的影響。②如果調(diào)整后的總體錯報遠遠小于可容忍錯報，注冊會計師可以作出總體實際錯報小于可容忍錯報的結(jié)論。③如果調(diào)整后的總體錯報雖然小于可容忍錯報但兩者之間的差距很接近（既不很小又不很大），注冊會計師必須特別仔細地考慮，總體實際錯報超過可容忍錯報的風(fēng)險是否能夠接受，并考慮是否需要擴大細節(jié)測試的范圍，以獲取進一步的證據(jù)。49第四十九頁，共七十三頁，2022年，8月28日六、樣本結(jié)果評價（四）形成審計結(jié)論注冊會計師在評價抽樣結(jié)果的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)所取得的證據(jù)，確定審計證據(jù)是否足以證實某一審計對象的總體特征，從而得出審計結(jié)論。50第五十頁，共七十三頁，2022年，8月28日第二節(jié)控制測試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用

一、固定樣本量抽樣二、停走抽樣（連續(xù)抽樣）三、發(fā)現(xiàn)抽樣51第五十一頁，共七十三頁，2022年，8月28日一、固定樣本量抽樣（一）確定樣本規(guī)模（二）推斷總體誤差

52第五十二頁，共七十三頁，2022年，8月28日一、固定樣本量抽樣（一）確定樣本規(guī)模1．使用統(tǒng)計公式計算樣本規(guī)模

2．使用樣本量表確定樣本規(guī)模

53第五十三頁，共七十三頁，2022年，8月28日一、固定樣本量抽樣（二）推斷總體誤差1．計算總體偏差率

2．考慮抽樣風(fēng)險

（1）使用統(tǒng)計公式評價樣本結(jié)果。

（2）使用樣本結(jié)果評價表。3．分析偏差的性質(zhì)和原因

54第五十四頁，共七十三頁，2022年，8月28日一、固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣的基本步驟：1．確定審計目的2．定義“屬性”和“可容忍誤差”3．定義審計對象總體4．確定抽樣的方法5．確定樣本量6．選取樣本并進行審計7．評價抽樣結(jié)果8．書面說明抽樣程序見書P22755第五十五頁，共七十三頁，2022年，8月28日二、停走抽樣

停走抽樣從預(yù)計總體偏差率為零開始，通過邊抽樣邊評估來完成審計工作。注冊會計師先抽取一定量的樣本進行審查，如果結(jié)果可以接受，就停止抽樣得出結(jié)論，如果結(jié)果不能接受，就擴大樣本量繼續(xù)審查直至得出結(jié)論。見書P22956第五十六頁，共七十三頁，2022年，8月28日二、停走抽樣四步停—走抽樣計劃

組抽樣數(shù)量單元累計抽樣單元數(shù)量如果累計偏差為下列數(shù)量，則接受重大錯報風(fēng)險計劃評估水平繼續(xù)抽樣（轉(zhuǎn)入下一步）提高中打錯報風(fēng)險計劃評估水平1505001-3425110112-343511522344512033不適用457第五十七頁，共七十三頁，2022年，8月28日三、發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是固定樣本量抽樣的另一種特殊形式，與固定樣本量抽樣的不同之處在于發(fā)現(xiàn)抽樣將預(yù)計總體偏差率直接定為0%，并根據(jù)可接受信賴過度風(fēng)險和可容忍偏差率一起確定樣本量。在對選出的樣本進行審查時，一旦發(fā)現(xiàn)一個偏差就立即停止抽樣。如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，則可以得出總體可以接受的結(jié)論。發(fā)現(xiàn)抽樣適合于查找重大舞弊或非法行為。見書P23158第五十八頁，共七十三頁，2022年，8月28日第三節(jié)實質(zhì)性程序中審計抽樣

技術(shù)的應(yīng)用一、變量抽樣的基本概念二、變量抽樣的方法59第五十九頁，共七十三頁，2022年，8月28日變量抽樣的方法

1.均值估計抽樣

2.差額估計抽樣

3.比率估計抽樣60第六十頁，共七十三頁，2022年，8月28日變量抽樣的方法1．均值估計抽樣均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。使用這種方法時，注冊會計師先計算樣本中所有項目審定金額的平均值，然后用這個樣本平均值乘以總體規(guī)模，得出總體金額的估計值?？傮w估計金額和總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯報。61第六十一頁，共七十三頁，2022年，8月28日變量抽樣的方法2．差額估計抽樣

差額估計抽樣是以樣本實際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實際金額與賬面金額的差額（即總體錯報）的一種方法。推斷的總體錯報=平均錯報×總體規(guī)模

62第六十二頁，共七十三頁，2022年，8月28日變量抽樣的方法3．比率估計抽樣

比率估計抽樣是指以樣本的實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計總體實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。

比率=

估計的總體實際金額=總體賬面金額×比率推斷的總體錯報=估計的總體實際金額－總體賬面金額63第六十三頁，共七十三頁，2022年，8月28日判斷題：1．統(tǒng)計抽樣不存在非抽樣風(fēng)險。（）2．非統(tǒng)計抽樣需要職業(yè)判斷，而統(tǒng)計抽樣不需要職業(yè)判斷。（）3．屬性抽樣是用來測定總體特征的發(fā)生頻率，而變量抽樣是用來估計總體差錯金額。（）4．如果被審計單位內(nèi)部控制運行有效性留下了書面證據(jù)，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣進行控制測試。（）64第六十四頁，共七十三頁，2022年，8月28日單項選擇題：

1．在控制測試中，信賴過度風(fēng)險與樣本規(guī)模之間是（）。A．反向變動關(guān)系B．同向變動關(guān)系C．同比例變動關(guān)系D．反比例變動關(guān)系2．下列各項風(fēng)險中，對審計工作的效率和效果都有影響的是（）。A．信賴過度風(fēng)險B．信賴不足風(fēng)險C．誤受風(fēng)險D．非抽樣風(fēng)險65第六十五頁，共七十三頁，2022年，8月28日3．應(yīng)收賬款總金額為400萬元，重要性水平為6萬元，根據(jù)抽樣結(jié)果推斷的差錯額為5萬元，而實際的差錯額為8萬元。此時，注冊會計師已經(jīng)承受了（）。A．信賴不足風(fēng)險B．信賴過度風(fēng)險C．誤受風(fēng)險D．誤拒風(fēng)險4．主要用于查找重大非法事項，有極高的可信賴程度的抽樣