稅收執(zhí)法風(fēng)險與瀆職犯罪防范

2023/2/2稅收執(zhí)法風(fēng)險與職務(wù)犯罪防范

袁森庚

2023/2/2引言案例與思考1、警覺：過去可能根本不會認(rèn)定犯罪的行為，現(xiàn)在并非絕對如此，一線執(zhí)法人員的執(zhí)法在風(fēng)險急劇升溫。2、檢討：我們的制度、制度的執(zhí)行、司法機(jī)關(guān)對稅收瀆職犯罪的認(rèn)定。3、措施：完善制度、加強(qiáng)監(jiān)督、耐心協(xié)調(diào)。

2023/2/2課程內(nèi)容一、稅收執(zhí)法風(fēng)險與職務(wù)犯罪防范的形勢二、稅收職務(wù)犯罪概述三、稅收執(zhí)法風(fēng)險與職務(wù)犯罪發(fā)生的主要環(huán)節(jié)四、產(chǎn)生風(fēng)險與職務(wù)犯罪的主觀心理五、產(chǎn)生風(fēng)險與職務(wù)犯罪的成因六、稅收執(zhí)法風(fēng)險與職務(wù)犯罪的預(yù)防2023/2/2一、稅收執(zhí)法風(fēng)險與職務(wù)犯罪防范的形勢1.稅收執(zhí)法責(zé)任制的實(shí)施2.司法機(jī)關(guān)對稅務(wù)行政執(zhí)法監(jiān)督的加強(qiáng)3.稅務(wù)行政執(zhí)法的復(fù)雜性2023/2/22.司法機(jī)關(guān)對稅務(wù)行政執(zhí)法監(jiān)督的加強(qiáng)2.1最高人民檢察院“反瀆職侵權(quán)局”的成立2.2從2005年下半年-----2006年，檢察機(jī)關(guān)對工商、稅務(wù)、土管等部門作為重點(diǎn)監(jiān)督部門2023/2/23、稅務(wù)行政執(zhí)法的復(fù)雜性1.1稅收法律規(guī)范的復(fù)雜性1.1.1法律規(guī)范太多1.1.2法律規(guī)范的沖突1.1.3法律規(guī)范的不科學(xué)1.2稅務(wù)機(jī)關(guān)與地方政府的微妙關(guān)系1.3違法的土壤肥沃2023/2/2

某個體工商戶由于無能力建賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其應(yīng)納稅額實(shí)行定期定額征收，每月繳納稅款500元。后有人向稽查局舉報該納稅人應(yīng)納稅額應(yīng)是核定額的六倍，經(jīng)稽查局查實(shí)，該納稅人每月平均應(yīng)納稅2500元。該案應(yīng)如何處理？2023/2/2稅收違法的土壤肥沃

稅收執(zhí)法的環(huán)節(jié)對納稅人權(quán)益影響較大，同時又責(zé)任重大，而且存在許多難以人為控制的疏漏環(huán)節(jié)，尤其涉稅發(fā)票案件的難以控制，導(dǎo)致在稅收執(zhí)法的過程中，故意和過失違法、甚至犯罪的土壤特別肥沃。2023/2/2二、稅收職務(wù)犯罪的概述1、稅收職務(wù)犯罪的概念

是指稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員利用職務(wù)上的便利，非法占有數(shù)額較大的公共財物或收受他人財物或違背職責(zé)給國家造成嚴(yán)重?fù)p失，應(yīng)受刑罰處罰的行為。2、犯罪構(gòu)成：主體、客體、主觀方面、客觀方面。2023/2/23、稅收職務(wù)犯罪的分類

稅收貪污賄賂罪：貪污罪、挪用公款罪、巨額財產(chǎn)來源不明罪、隱瞞境外存款罪、私分國有資產(chǎn)罪、私分罰沒財物罪；受賄罪、單位受賄罪。

稅收瀆職罪：稅收濫用職權(quán)罪、稅收玩忽職守罪、徇私舞弊不征、少征稅款罪、徇私舞弊不移交刑事案件罪、徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、低扣稅款、出口退稅罪。2023/2/2三、執(zhí)法風(fēng)險與職務(wù)犯罪發(fā)生的主要環(huán)節(jié)1.行政管理環(huán)節(jié)：基建；大宗物品采購；財物管理；人事管理。2.行政執(zhí)法環(huán)節(jié)2023/2/22.行政執(zhí)法環(huán)節(jié)（1）稅務(wù)登記環(huán)節(jié)、一般納稅人認(rèn)定環(huán)節(jié)

（2）增值稅專用發(fā)票的發(fā)售與管理（3）對納稅人的管理與評估（4）稅款核定、征收環(huán)節(jié)

（5）稅款抵扣、出口退稅環(huán)節(jié)

（6）保全、強(qiáng)制環(huán)節(jié)（7）稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)2023/2/2約談后的稅務(wù)處理（1）無稅收違法→疑點(diǎn)排除（2）一般性問題→自行改正，稅務(wù)機(jī)關(guān)督促落實(shí)（3）一般性稅收違法→稅務(wù)機(jī)關(guān)處理、處罰（4）偷、逃、騙、抗→移交稅務(wù)稽查部門2023/2/2（5）稽查環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險

復(fù)查發(fā)現(xiàn)原查結(jié)論有較大出入納稅人自查補(bǔ)稅，但未處罰未盡保全、強(qiáng)制等一切手段追繳稅款該移送的案件未移送司法機(jī)關(guān)2023/2/2四、產(chǎn)生風(fēng)險與職務(wù)犯罪的主觀心理

1徇私2非徇私舞弊的主觀故意3過失

2023/2/2五、產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險與職務(wù)犯罪的成因1.立法的原因2.對法律理解的偏差3.與司法機(jī)關(guān)理解的差異4.對一些問題的忽視5.不良稅收執(zhí)法的外部環(huán)境6.制度不健全7.執(zhí)法不嚴(yán)8.對人生觀、價值觀、權(quán)力觀的認(rèn)識存在問題2023/2/2

2005年11月，某市國稅稽查局接到上級轉(zhuǎn)交的案件，決定對某皮裝加工公司在2003年度至2005年11月的涉稅情況立案稽查。在檢查過程中不但發(fā)現(xiàn)該公司虛開發(fā)票而導(dǎo)致偷稅123萬余元，而且還發(fā)現(xiàn)該公司在2005年10月把一筆收入103萬元直接轉(zhuǎn)入該公司法定代表人張某的銀行卡上。為了保障國家稅款能夠及時入庫，該稽查局根據(jù)《征管法實(shí)施細(xì)則》第72條的規(guī)定，決定依照法定程序凍結(jié)張某個人的銀行卡賬戶。張某不服，依法訴訟到法院。

2023/2/2對一些問題的忽視

某市國稅局稽查局譚某、胡某到新華公司進(jìn)行檢查并由譚某負(fù)責(zé)。檢查后發(fā)現(xiàn)該公司偷稅10萬元，譚某在檢查報告中建議要求該公司補(bǔ)稅10萬元，并依法加收滯納金，同時對該公司處偷稅額一倍的罰款。一個月后，有人舉報譚某、胡某在檢查過程中有瀆職行為。經(jīng)復(fù)查，該公司的確是偷稅10萬元。2023/2/2六、稅收執(zhí)法風(fēng)險與職務(wù)犯罪的預(yù)防1.特殊預(yù)防：對犯罪分子給予懲罰，使其重新選擇自己的行為；剝奪其自由；矯正其思想及行為習(xí)慣。2.對潛在犯罪人的預(yù)防：發(fā)現(xiàn)、疏導(dǎo)、處分與教育。3.一般預(yù)防2023/2/23.一般預(yù)防對執(zhí)法風(fēng)險的高度重視加強(qiáng)依法行政的觀念和自身的修養(yǎng)立法、制度、管理的健全加強(qiáng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力進(jìn)一步健全匯報、集體審議制度健全監(jiān)督和教育機(jī)制與司法機(jī)關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)2023/2/2（1）與司法機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)的必要性由稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位所決定由于司法機(jī)關(guān)對稅法了解不夠由于情感聯(lián)絡(luò)的需要由于灰色區(qū)域的存在，尤其對玩忽職守行為的認(rèn)定2023/2/2非罪與罪2023/2/2（2）協(xié)調(diào)的文件依據(jù)《