建造合同成本核算

精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有

建造合同成本核算根據(jù)財政部、會計準(zhǔn)則——15建造合同準(zhǔn)則，公司可以自2007年1月1日起執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則改變了舊準(zhǔn)則注重會計信息的穩(wěn)健性而更加強調(diào)信息的公允性。同時按照會計準(zhǔn)則要求一個企業(yè)對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)采用相同會計政策，即可比性，一致性原則，公司結(jié)合實際情況，對現(xiàn)行的建造合同完工進(jìn)度確認(rèn)方法，統(tǒng)一調(diào)整為按累計實際發(fā)生施工成本占合同預(yù)計總成本的比例確定，因為只有這樣，才能解決我們公司收入和成本不匹配的問題，只有這樣在查賬征收的形勢下，我們才能滿足稅務(wù)局關(guān)于所得稅的要求。執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的二級單位均需按此方法，調(diào)整完工進(jìn)度的確認(rèn)方法，單位金額非常小，工期非常短的工程合同，可不執(zhí)行建造合同核算方法核算。一、有關(guān)的定義：（13個名詞）精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔計劃統(tǒng)計、綜合統(tǒng)計工程進(jìn)度結(jié)算事合約預(yù)算部門變更索賠簽證工程進(jìn)度結(jié)算工程竣工總結(jié)算項目預(yù)計總收入確認(rèn)收入、成本、毛利財務(wù)會計實際成本歸集工程進(jìn)度結(jié)算事合約預(yù)算部門變更索賠簽證工程進(jìn)度結(jié)算工程竣工總結(jié)算項目預(yù)計總收入確認(rèn)收入、成本、毛利財務(wù)會計實際成本歸集人.封.人.封.A項目預(yù)計總成本技術(shù)、功能、最建造合同:建造合同，是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同會計核算對象：施工企業(yè)按單個工程項目，而不是單個合同，確認(rèn)項目成本、收入、費用。項目預(yù)計總收入:是指預(yù)計完成全部項目可從工程發(fā)包方收回的全部價款，由合同初始收入、合同變更收入、合同索賠收入、合同獎勵收入組成。1、合同初始收入，是指工程承包方與工程發(fā)包方在雙方簽訂的合同中最初確定的合同總價款。2、合同變更收入，是指工程發(fā)包方為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整所形成的價款。3、合同索賠收入，是指因工程發(fā)包方或第三方的原因造成的，由工程承包方向工程發(fā)包方或第三方收取的，用于補償不包括在合同造價中的成本的價款。4、合同獎勵收入，是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時，工程發(fā)包方同意支付給工程承包方的額外的價款。合約（預(yù)算）管理部門應(yīng)按月分別根據(jù)與工程發(fā)包方簽訂的工程施工合同、簽認(rèn)的變更及索賠文件、實際收到的獎勵款項確認(rèn)合同初始收入、變更索賠收入、獎勵收入，加總計算項目預(yù)計總收入。項目預(yù)計總成本:是指為完成項目預(yù)計要發(fā)生的全部耗費，由項目累計發(fā)生實際成本和項目尚需發(fā)生的預(yù)計成本組成。1、項目累計發(fā)生實際成本，是指截止某月末，為完成項目已經(jīng)發(fā)生的實際成本性支出。累計發(fā)生實際成本由財務(wù)部門根據(jù)發(fā)生的實際成本性支出歸集。2、項目尚需發(fā)生的預(yù)計成本，是指自某月末至項目竣工日，為完成項目預(yù)計仍要發(fā)生的全部成本性支出。尚需發(fā)生的預(yù)計成本由合約（預(yù)算）管理部門，根據(jù)項目預(yù)算資料進(jìn)行合理預(yù)計。3、項目預(yù)計總成本按月根據(jù)確定的完工進(jìn)度計入項目當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)成本。精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔合同預(yù)計總毛利:是指合同預(yù)計總收入減去合同預(yù)計總成本的差額。完工進(jìn)度:是指截止某時點，累計發(fā)生實際成本占合同預(yù)計總成本的比例。累計發(fā)生實際成本完工進(jìn)度=X100%當(dāng)月項目（合同）預(yù)計總成本項目合同預(yù)計損失準(zhǔn)備:財務(wù)部門在當(dāng)月項目預(yù)計總成本大于當(dāng)月項目預(yù)計總收入時，應(yīng)按單個項目計提當(dāng)月項目合同預(yù)計損失準(zhǔn)備。司預(yù)計損失準(zhǔn)備=一項目預(yù)計總毛利x（一完工進(jìn)度）一以前會計期間累計計提的項目合同預(yù)計損失準(zhǔn)備2、合同預(yù)計損失準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回，待項目竣工結(jié)算時轉(zhuǎn)回。3、計提的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備計入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，同時計入存貨跌價準(zhǔn)備。以前會計期間累計已確認(rèn)的合同收入：在某會計當(dāng)期前，各會計期間已經(jīng)確認(rèn)的合同收入的總和。即以前各會計期間，確認(rèn)的該項目主營業(yè)務(wù)收入的總和。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入:根據(jù)完工進(jìn)度，某會計期間當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入。即當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入。在過去核算時還得獎發(fā)出去的材料進(jìn)行盤的合同收入。即當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入。在過去核算時還得獎發(fā)出去的材料進(jìn)行盤點，作假退庫以前會計期間確認(rèn)的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備:是指在某會計期間以前，各會計期間根據(jù)完工進(jìn)度已經(jīng)確認(rèn)的累計合同預(yù)計損失。即:“存貨跌價準(zhǔn)備—合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”余額數(shù)。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備:某會計期間，根據(jù)完工進(jìn)度及合同預(yù)計總虧損，應(yīng)確認(rèn)的合同的預(yù)計虧損。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同成本:某會計期間當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同成本，即當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)成本。工程結(jié)算:用于歸集向業(yè)主開出結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。財務(wù)部門或合約（預(yù)算）管理部門根據(jù)結(jié)算單確定的金額，確認(rèn)工程結(jié)算價款。1、根據(jù)經(jīng)發(fā)包方簽認(rèn)的工程結(jié)算單，確認(rèn)項目的結(jié)算款及應(yīng)收債權(quán)。2、收到發(fā)包方預(yù)付款時，作預(yù)收賬款處理，根據(jù)當(dāng)月或以后各月發(fā)包方確認(rèn)的工程結(jié)算金額抵扣預(yù)收賬款金額。3、收到發(fā)包方自購包含在合同價款中的材料（設(shè)備）時，作預(yù)收賬款處理，計入原材料；在消耗時，計入工程施工；同時，計入預(yù)收賬款（預(yù)收工程款），并增加項目預(yù)計總收入，在實際消耗時計入當(dāng)月的工程結(jié)算中。收到合同價款外的甲供材料時，收取管理費的，管理費應(yīng)計入項目預(yù)計總收4、收到工程獎勵款時，計入銀行存款和工程結(jié)算，同時應(yīng)增加當(dāng)月項目預(yù)計總收入。預(yù)計保修金:施工企業(yè)的工程預(yù)計保修金，在工程合同完工前，按結(jié)算價款的0.％5計提，并計入項目成本，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債（預(yù)提保修費）；在工程發(fā)生實際維修時，直接沖減預(yù)計負(fù)債，不足部分計入管理費用，預(yù)提保修金余額直接沖減管理費用。工程竣工決算書中確定的工程保修金部分應(yīng)作為應(yīng)收工程款處理，超過保修期不能收回的，作壞賬處理，計入管理費用。季度、半年度、年度資產(chǎn)負(fù)債表日，項目結(jié)算價款的累計數(shù)應(yīng)不小于確認(rèn)的項目收入累計數(shù)。合同工期在一年以內(nèi)的，且合同金額較小（50萬0以內(nèi)）的安裝、裝飾工程，可以不采用建造合同核算。二、收入、毛利、成本核算歸集記錄工程

罐價款當(dāng)期合同

預(yù)計損失準(zhǔn)備預(yù)計總收入合同才總成本合同預(yù)計總毛收入、成本、毛利核算流程計算合同成本當(dāng)期

施I詡當(dāng)期（一）主要步驟第一步：歸集實際成本。實際成本包括從執(zhí)行合同開始至合同完成所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔直接費用：是指為完成合同發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。直接費用包括：耗用的人工費用、材料費用、機械使用費和其他直接費用。間接費用：是指企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。包括臨時設(shè)施攤銷費用和生產(chǎn)、施工單位管理人員工資等以及固定資產(chǎn)折舊及修理費等。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期費用；在合同執(zhí)行過程中取得的與合同有關(guān)的非經(jīng)常性零星收益不作為合同收入,而應(yīng)直接沖減合同成本；期間費用不得計入合同成本。不得以估計成本、預(yù)算成本或計劃成本來代替實際成本。在分包工程的工程量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。合同成本歸集：總包合同（項目）通過“工程施工—合同成本”歸集：借：工程施工—合同成本貸：存貨等第二步：確定合同預(yù)計總收入。合同預(yù)計總收入=合同初始收入+合同變更、索賠收入+獎勵收入。合同預(yù)計總收入由工程預(yù)算（合約）部門提供。初始收入一般根據(jù)合同中標(biāo)價確定；變更、索賠收入根據(jù)有對方簽認(rèn)的變更、索賠文件確認(rèn)；獎勵收入在實際收到款項時確認(rèn)。第三步：確定合同預(yù)計總成本。合同預(yù)計總成本=累計合同成本+尚需發(fā)生的合同成本。累計實際發(fā)生的合同成本根據(jù)財務(wù)部門歸集的實際成本確定；尚需發(fā)生的合同成本由工程預(yù)算部門提供。第四步：確定合同預(yù)計總毛利。合同預(yù)計總毛利=合同預(yù)計總收入—合同預(yù)計總成本。第五步：計算完工進(jìn)度。完工進(jìn)度=累計發(fā)生的實際成本/合同預(yù)計總成本*100%。第六步：確認(rèn)當(dāng)期合同收入，即當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入。當(dāng)期合同收入=合同預(yù)計總收入*完工進(jìn)度—以前會計期間累計確認(rèn)的合同收入。第七步：確認(rèn)當(dāng)期合同毛利。當(dāng)期合同毛利=合同預(yù)計總毛利*完工進(jìn)度—以前會計期間累計確認(rèn)的合同毛利。第八步：確認(rèn)當(dāng)期合同成本，即當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本。當(dāng)期合同成本=當(dāng)期合同收入—當(dāng)期合同毛利—以前會計期間預(yù)計損失準(zhǔn)備。六、七、八三個步驟的會計處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工—合同毛利（當(dāng)期毛利為正數(shù)）貸：主營業(yè)務(wù)收入工程施工—合同毛利（當(dāng)期毛利為負(fù)數(shù)）第九步：確認(rèn)當(dāng)期合同預(yù)計損失準(zhǔn)備。當(dāng)期合同損失準(zhǔn)備=合同預(yù)計總虧損*（1—完工進(jìn)度）。在合同預(yù)計總毛利為負(fù)數(shù)時確認(rèn)。會計處理為：借：管理費用—存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備—合同預(yù)計損失準(zhǔn)備第十步：記錄工程結(jié)算價款。工程結(jié)算價款根據(jù)開出并有業(yè)主簽認(rèn)的工程結(jié)算單的金額確認(rèn)。借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：工程結(jié)算（二）竣工當(dāng)期的核算：、工1程竣工已經(jīng)辦理完工程決算的，合同預(yù)計總收入應(yīng)等于工程決算書確認(rèn)的總收入。合同預(yù)計總成本應(yīng)等于實際歸集的實際發(fā)生的總成本。合同預(yù)計預(yù)計總毛利應(yīng)等于合同實際毛利?？⒐ぎ?dāng)期的合同收入、毛利、成本按上述公式計算?！肮こ探Y(jié)算”科目與“工程施工”科目對沖。、工2程竣工未辦理完工程決算的，除合同預(yù)計總成本應(yīng)按累計發(fā)生的實際成本確認(rèn)外，其他情況按上述步驟計算。、工3程竣工時，計提的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備應(yīng)在竣工當(dāng)期全部轉(zhuǎn)回，沖減竣工當(dāng)期的合同成本。（三）報表列示：資產(chǎn)負(fù)債日編制會計報表時，工程施工科目余額與工程結(jié)算科目抵減后，其差額為正數(shù)，在存貨項目下“其中：已完工尚未結(jié)算款”中列示；其差額為負(fù)數(shù)，在預(yù)收賬款下“其中：已結(jié)算尚未完工工程”中列示。合同預(yù)計損失準(zhǔn)備余額在資產(chǎn)減值表中的對應(yīng)項目列示。三、舉例：中建某公司某項目的有關(guān)資料如下：合同中標(biāo)價款4000萬元，工期為7個月。工程開工的第3個月，甲方設(shè)計變更增合同價款200萬元，并取得甲方簽認(rèn)；第4個月因甲方原因造成材料及窩工損失，向甲方索賠100萬元，并取得甲方簽精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔,精品文檔,精品文檔認(rèn)；第6個月受到甲方工期獎100萬元。工程決算收入4400萬元，累計發(fā)生工程成本4200萬元。收入、毛利、成本計算如下表項目第月月月月月月竣工當(dāng)月合同初始收入合同變更收入合同索賠收入合同收入累計發(fā)生實際成本尚需發(fā)生的預(yù)計成本合同預(yù)計總成本合同毛利完工進(jìn)度以前會計期間累計已確認(rèn)的合同收入當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入以前會計期間累計已確認(rèn)的合同毛利當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利以前會計期間確認(rèn)的合同跌價損失合同預(yù)計跌價損失當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同成本工程結(jié)算價款實際收到價款各期會計處理如下：第1個月根據(jù)累計發(fā)生成本50萬0元借：工程施工—合同成本500貸：存貨等科目500根據(jù)工程預(yù)算（合約）部門提供的資料確定：合同預(yù)計總收入為400萬元；完成合同（工程完工）尚需發(fā)生的成本為340萬0元。根據(jù)財務(wù)成本資料確定該項目累計已發(fā)生實際成本50萬0元。計算完工進(jìn)度：=50（05/00+3）4=0102.82%確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入=12.8%*4000=512.82確認(rèn)當(dāng)期合同總毛利=40—030900=100確認(rèn)當(dāng)期毛利=100*12.82%=12.82確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本=512.82-12.82=500會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本500工程施工—合同毛利12.82貸：主營業(yè)務(wù)收入512.82根據(jù)實際收到的工程款及業(yè)主簽認(rèn)的工程結(jié)算單：精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款500（應(yīng)收賬款—工程款）5（0如0果未收到）貸：工程結(jié)算500第2個月步驟同上，會計處理如下：借：工程施工—合同成本500貸：存貨等科目500完工進(jìn)度=（500+）5/0（0500+500）+=2860.032借：主營業(yè)務(wù)成本500工程施工—合同毛利39.81貸：主營業(yè)務(wù)收入539.81結(jié)算：借：銀行存款500應(yīng)收賬款—工程款500貸：工程結(jié)算1000第3個月步驟同上，會計處理如下：借：工程施工—合同成本500貸：存貨等科目500完工進(jìn)度=（1000+）5/（010000+50）0=+3275.05借：主營業(yè)務(wù)成本500工程施工—合同毛利22.37貸：主營業(yè)務(wù)收入522.37結(jié)算：借：銀行存款600應(yīng)收賬款—工程款600貸：工程結(jié)算1200第4個月步驟同上，會計處理如下：借：工程施工—合同成本500貸：存貨等科目500精品文檔精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔完工進(jìn)度=（1500+）5/（010500+50）0=+4254.0405%TOC\o"1-5"\h\z借：主營業(yè)務(wù)成本500貸：主營業(yè)務(wù)收入379.55工程施工—合同毛利120.45結(jié)算：借：銀行存款1000貸：工程結(jié)算1000當(dāng)期出現(xiàn)合同預(yù)計虧損，應(yīng)根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)合同預(yù)計損失：應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備=—100（1*—45.4）5%—54.55=借：管理費用54.55貸：合同預(yù)計損失準(zhǔn)備54.55第5個月步驟同上，會計處理如下：借：工程施工—合同成本1000貸：存貨等科目1000完工進(jìn)度=（2000+）1/0（02000+100）0=+6165.0607%借：主營業(yè)務(wù)成本1000貸：主營業(yè)務(wù)收入912.12工程施工—合同毛利87.88結(jié)算：借：銀行存款1000貸：應(yīng)收賬款700工程結(jié)算300當(dāng)期仍然出現(xiàn)合同預(yù)計虧損，應(yīng)根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)合同預(yù)計損失，上期計提的合同預(yù)計損失無法轉(zhuǎn)回。應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備=—200（1*—66.6）7%借：管理費用精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有貸：合同預(yù)計損失準(zhǔn)備66.67第6個月步驟同上，會計處理如下：借：工程施工—合同成本500貸：存貨等科目500完工進(jìn)度=（3000+）5/（030000+50）0=+8570.050%借：主營業(yè)務(wù)成本378.78合同跌價準(zhǔn)備121.22工程施工—合同毛利483.33貸：主營業(yè)務(wù)收入983.33結(jié)算：借：銀行存款200貸：應(yīng)收賬款200當(dāng)期出現(xiàn)合同預(yù)計總毛利（正數(shù)），可將上兩期計提的合同預(yù)計損失轉(zhuǎn)回，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本。第7個月步驟同上，會計處理如下：由于在本月工程已經(jīng)竣工，與業(yè)主的決算金額已經(jīng)確定；同時工程的全部實際成本已經(jīng)完全發(fā)生，并在“工程施工—合同成本”完全歸集，不存在尚需發(fā)生的預(yù)計成本，所以本月的合同預(yù)計總收入應(yīng)等于決算收入。合同的預(yù)計總成本應(yīng)等于實際發(fā)生的全部工程成本。借：工程施工—合同成本700TOC\o"1-5"\h\z貸：存貨等科目700完工進(jìn)度=（3500+）7/（030500+）7=0100%借：主營業(yè)務(wù)成本700貸：工程施工—合同毛利150主營業(yè)務(wù)收入550結(jié)算：借：銀行存款200應(yīng)收賬款200精品文檔精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔貸：工程結(jié)算400竣工并已經(jīng)辦理決算，工程施工科目與工程結(jié)算對沖。借：工程結(jié)算4400貸：工程施工—合同成本4200—合同毛利200工程竣工且完全辦理決算：工程的會計資料應(yīng)有如下幾種鉤稽關(guān)系。:工程結(jié)算科目的貸方發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額工程決算書與業(yè)主簽定的金額=工程施工—合同成本科目借方發(fā)生額+工程施工—合同毛利科目借方余額（減貸方余額）:工程施工一合同成本借方發(fā)生額主營業(yè)務(wù)成本計提的記入“管理費用”科目的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備。：工程施工一合同毛利科目余額=營業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額一工程施工—合同成本科目借方發(fā)生額=主營業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額—主營業(yè)務(wù)成本的借方發(fā)生額—計提的記入“管理費用”科目的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備=整個工程的合同收入—整個工程發(fā)生的累計實際成本。：在不存在沖減上期計提合同預(yù)計損失的情況下，當(dāng)期接轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)等于當(dāng)期發(fā)生的實際成本。根據(jù)上面的會計資料編制工程利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表如下（假定第5個月為會計期末）：至第五月份利潤表：主營業(yè)務(wù)收入：主營業(yè)務(wù)成本管理費用營業(yè)利潤第五月份資產(chǎn)負(fù)債表銀行存款：期初短期借款：應(yīng)收賬款：預(yù)收賬款：期初存貨：其中:已結(jié)算尚未完工工程：已結(jié)轉(zhuǎn)存貨：存貨存貨跌價準(zhǔn)備：未分配利潤：其中：已完工未結(jié)算款資產(chǎn)合計：負(fù)債及所有者權(quán)益合計：期末：工程施工科目余額與工程結(jié)算科目貸方發(fā)生的差，如為正數(shù)，在存貨中列示，填列在“其中：已完工未結(jié)算款”項目中；如為負(fù)數(shù)，在預(yù)收賬款中列示，填列在“其中:已結(jié)算尚未完工工程”項目中?，F(xiàn)在制度不完全強調(diào)按單個合同歸集成本，而是仍然按項目歸集實際發(fā)生的成本。在一個項目存在一個總包合同時，按項目歸集實際成本等于按合同歸集實際成本；在一個項目存在多個總包合同時，按項目歸集實際成本?，F(xiàn)在制度下，在不發(fā)生合同預(yù)計損失準(zhǔn)備時，當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本等于當(dāng)期實際發(fā)生的成本，也就是說，此時實際發(fā)生的成本要完全結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)成本?，F(xiàn)在制度下，要求確認(rèn)項目當(dāng)期毛利，老制度則沒有。能夠即時反映項目的在某一期間整體盈虧的大致狀況?，F(xiàn)在制度下，主營業(yè)務(wù)收入嚴(yán)格按完工進(jìn)度確認(rèn)，而不按工程報量來確認(rèn)，相對較為合理。因為完工進(jìn)度中的累計發(fā)生的實際成本是完全由財務(wù)部門根據(jù)實際情況所歸集所記錄的?，F(xiàn)在制度下，要求工程預(yù)算（合約）部門及時提供項目的預(yù)計收入、預(yù)計未來所要發(fā)生的成本。

現(xiàn)在制度下，當(dāng)期工程收入嚴(yán)格與項目發(fā)生的應(yīng)收債權(quán)分離開來，只有在開出結(jié)算單并得到業(yè)主簽認(rèn)后，才確認(rèn)債權(quán)。債權(quán)的確認(rèn)與收入的確認(rèn)不同步，也不存在對應(yīng)關(guān)系。現(xiàn)在制度下，工程保修金是包涵在工程收入中。附件：1：常用的幾個公式：累計發(fā)生實際成本X當(dāng)月項目（合同）預(yù)計總成本%當(dāng)月項（合同）預(yù)計總收入=合同初始收入+合同變更收入+合當(dāng)月項同索賠收入+當(dāng)月已收到的合同獎勵收入組成。當(dāng)月項（合同）預(yù)計總成本當(dāng)月項（合同）預(yù)計總成本=累計發(fā)生實際成本+尚需發(fā)生的預(yù)計成本預(yù)計成本當(dāng)期的項（合同）收入當(dāng)期的項（合同）收入當(dāng)月預(yù)計項目（合同）預(yù)計總收入乂當(dāng)月的完工進(jìn)度—累計已經(jīng)確認(rèn)項目（合同）收入當(dāng)月的完工進(jìn)度—累計已經(jīng)確認(rèn)項目（合同）收入當(dāng)期的項（合同）成本當(dāng)期的項（合同）成本當(dāng)月預(yù)計項目（合同）預(yù)計總成本X當(dāng)月的完工進(jìn)度—累計已經(jīng)確認(rèn)項目（合同）成本當(dāng)月的完工進(jìn)度—累計已經(jīng)確認(rèn)項目（合同）成本當(dāng)期的項（合同）毛利當(dāng)期的項（合同）毛利=當(dāng)期的項目（合同）收入—當(dāng)期的項目（合同）成本當(dāng)期項目（合同）預(yù)計損失準(zhǔn)備=—當(dāng)月項目（合同）預(yù)計總毛利X（一當(dāng)月完工進(jìn)度）一以前會計期間累計計提項目（合同）預(yù)計損失準(zhǔn)備。

2：各部門提供資料序號資料名稱責(zé)任部門具體資料要求資料提供時間總包合同合約部門工程中標(biāo)后，合約部門應(yīng)及時與業(yè)主簽訂工程承包合同，并將與業(yè)主簽訂的總包合同，及時、完整地提供給財務(wù)部門。合同簽訂后日內(nèi)聯(lián)營合同合約部門聯(lián)營隊伍進(jìn)場前，合約部門應(yīng)及時與聯(lián)營隊伍簽訂分包合同，并將與聯(lián)營隊伍簽訂的全部分包合同，及時、完整、齊全地提供給財務(wù)部門。未簽訂合同的財務(wù)部門拒絕支付工程款。合同簽訂后日內(nèi)供貨合同材料部門供應(yīng)商供貨前，材料部門必須與供應(yīng)商簽訂供貨合同，并及時將供貨合同，提供給財務(wù)部門。未簽訂供貨合同的財務(wù)部門拒絕支付貨款合同簽訂后日內(nèi)合同初始收入合約（預(yù)算）部門無論施工圖預(yù)算與合同價是否一致，均應(yīng)提供施工圖預(yù)算資料（有人、材、機明細(xì)及取費程序）。施工圖預(yù)算及取費應(yīng)符合合同規(guī)定，合同初始收入應(yīng)以合同價或中標(biāo)價為準(zhǔn)，因業(yè)主有意壓低合同金額的，在確認(rèn)合同初始收入時，不能簡單的以合同額為合同初始收入，而應(yīng)以中標(biāo)價或根據(jù)中標(biāo)費率及合同條款計算的施工圖預(yù)算作為合同初始收入。資料由合約（預(yù)算）部門蓋章，總經(jīng)濟師、合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后提供給財務(wù)部門。開工前合同變更收入合約（預(yù)算）部門在取得業(yè)主或業(yè)主授權(quán)單位簽認(rèn)的書面文件時確認(rèn)，資料由合約（預(yù)算）部門蓋章，總經(jīng)濟師、合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后提供給財務(wù)部門，并將復(fù)印件作附件。取得相應(yīng)資料的當(dāng)月日前合同索賠收入合約（預(yù)算）部門在取得業(yè)主或業(yè)主授權(quán)單位簽認(rèn)的書面文件時確認(rèn)，資料由合約（預(yù)算）部門蓋章，總經(jīng)濟師、合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后提供給財務(wù)部門，并將復(fù)印件作附件。取得相應(yīng)資料的當(dāng)月日前合同獎勵收入合約（預(yù)算）部門在實際收到款項時確認(rèn)。取得相應(yīng)資料的當(dāng)月日前

合同預(yù)計總收入合約（預(yù)算）部門合約（預(yù)算）部門，應(yīng)根據(jù)總包合同（或中標(biāo)價或施工圖預(yù)算），結(jié)合項目管理部制定的項目管理責(zé)任書（標(biāo)價分離），按月填制預(yù)計總收入?yún)R總表（上述一項的相關(guān)資料附后），資料由合約（預(yù)算）部門蓋章，總經(jīng)濟師、合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后提供給財務(wù)部門。項目預(yù)計總收入是指預(yù)計完成全部項目可從工程發(fā)包方收回的全部價款，由合同初始收入、合同變更收入、合同索賠收入、合同獎勵收入組成。最初表現(xiàn)為項目的初始收入，一般情況卜不發(fā)生變化，只有當(dāng)合同發(fā)生變更、索賠時才會發(fā)生增、減變化，重新確定項目預(yù)計總收入。第一次開工前以后每月日、乙前合同預(yù)計總成本合約（預(yù)算）部門合約（預(yù)算）部門，應(yīng)根據(jù)總包合同（或中標(biāo)價或施工圖預(yù)算），結(jié)合項目管理部制定的項目管理責(zé)任書（標(biāo)價分離），按月向財務(wù)部門提供項目預(yù)計總成本。項目預(yù)計總成本是指為完成項目預(yù)計要發(fā)生的全部耗費，由項目累計發(fā)生的實際成本和項目尚需發(fā)生的預(yù)計成本組成。項目累計發(fā)生的實際成本由財務(wù)部門歸集；項目尚需發(fā)生的預(yù)計成本，由合約（預(yù)算）部門，根據(jù)合同內(nèi)未完工作量和項目預(yù)算資料進(jìn)行合理預(yù)計，編制尚需發(fā)生的預(yù)計成本預(yù)算資料（為簡化核算手續(xù)，合同預(yù)計總成本在合同預(yù)計總收入不發(fā)生變化的情況下，一般不變動合同預(yù)計總成本，尚需發(fā)生的預(yù)計成本可用合同預(yù)計總成本減去項目累計發(fā)生的實際成本計算，但必須編制尚需發(fā)生的預(yù)計成本預(yù)算資料）。資料由合約（預(yù)算）部門蓋章，合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后按月提供給財務(wù)部門。第一次開工前以后每月日、乙前工程結(jié)算合約（預(yù)算）部門根據(jù)總包合同和已完工作量，合約（預(yù)算）部門按月向業(yè)主報送已完工程報量，經(jīng)業(yè)主或監(jiān)理部門簽字確認(rèn)后，提供給財務(wù)部門作為確認(rèn)項目收入的依據(jù)。每月日前分包已完工程結(jié)算合約（預(yù)算）部門首先由分包商按月提出當(dāng)期完成工作量，經(jīng)項目施工員、合約經(jīng)理、項目經(jīng)理審核、批準(zhǔn)后，將結(jié)算資料（需提供人、材、機明細(xì)及取費程序表）報財務(wù)部門，作為計算項目成本的依據(jù)。每月日前人工費用資料工程、勞資合約（預(yù)算）部門（）本單位職工從事一線生產(chǎn)作業(yè)發(fā)生的工資、獎金等費用，由勞資員或項目指定人員制定人工工日分配表，經(jīng)項目經(jīng)理簽字后報送財務(wù)部門，作為人工費核算的依據(jù)；（）分包包清工人工每月日前

費，首先由分包商按月提供當(dāng)期已完成的定額工日數(shù)量，經(jīng)施工人員、合約人員和項目經(jīng)理審核批準(zhǔn)后報財務(wù)部門（應(yīng)按合同劃分出人工工資、分包管理費、中小型機械費和小型工具費等）。材料費用資料物資部門（）原材料（含低值易耗品），根據(jù)材料驗收單、出庫耗用單、材料調(diào)撥單，每月按時編制《收發(fā)存月報表》，加蓋材料部門公章，經(jīng)材料負(fù)責(zé)人和項目經(jīng)理審核簽字后，連同材料賬本報財務(wù)部門稽核。（）周轉(zhuǎn)材料：外部租賃的周轉(zhuǎn)材料，供應(yīng)商按月結(jié)算租費的，按實際結(jié)算提供給財務(wù)部門；不來辦理結(jié)算的，由材料人員按租賃合同預(yù)結(jié)租費，經(jīng)合約經(jīng)理、項目經(jīng)理審核簽字后報財務(wù)部門作為成本的依據(jù)。自有的周轉(zhuǎn)材料，由財務(wù)部門按規(guī)定攤銷計入工程材料成本。每月日前機械使用費資料工程部門（）外部租賃的機械設(shè)備：供應(yīng)商按月結(jié)算租費的，按實際結(jié)算提供給財務(wù)部門；不來辦理結(jié)算的，由經(jīng)辦人員按租賃合同預(yù)結(jié)租費，經(jīng)合約經(jīng)理、項目經(jīng)理審核簽字后報財務(wù)部門作為成本的依據(jù)。自有的機械設(shè)備，由財務(wù)部門按規(guī)定計提折舊計入工程機械成本。每月日前其他直接費施工員及有關(guān)經(jīng)辦人（）項目發(fā)生的水電費，業(yè)主按時結(jié)算的，按實際結(jié)算提供給財務(wù)部門，或轉(zhuǎn)分包或項目承擔(dān)；業(yè)主不結(jié)算的，由項目施工人員或指定人員預(yù)估，經(jīng)合約經(jīng)理、項目經(jīng)理審核簽字后報財務(wù)部門作為成本的依據(jù)。（）其他費用由有關(guān)責(zé)任人經(jīng)辦后，按實際發(fā)生（或預(yù)估）履行正常程序后報財務(wù)部門，計入其他直接費成本。每月日前間接費有關(guān)經(jīng)辦人間接費用由有關(guān)責(zé)任人經(jīng)辦后，按實際發(fā)生（或預(yù)估）履行正常程序后報財務(wù)部門，計入間接費成本。每月日前核算舉例例一施工企業(yè)一般核算例二合同預(yù)計損失與損失準(zhǔn)備的核算例三綜合舉例例一：假定某建筑公司簽訂了一項總金額為9000000元的建造合同，承建一座橋梁。工程已于201年70月開工，預(yù)計201年120月完工。到20年底，建造該項工程的有關(guān)資料如下：201年0底至目前為止已發(fā)生的成本2000000完成合同尚需發(fā)生成本6000000已結(jié)算工程價款1800000實際收到價款1500000確定201年0的合同完工進(jìn)度（請大家計算）1年0完工進(jìn)度25％計量確認(rèn)10年的收入、費用和毛利（請大家計算）201年0年末累計以前年度確認(rèn)本年度確認(rèn)收入（9000000x25%）02250000毛利（1000000x25%）0250000費用（收入－毛利）02000000請大家編制有關(guān)會計分錄，并在會計報表中披露有關(guān)信息201年0的會計分錄（1）登記實際發(fā)生的合同成本借：工程施工2000000貸：應(yīng)付工資、原材料等2000000（2）登記已結(jié)算的工程價款借：應(yīng)收賬款1800000貸：工程結(jié)算1800000（3）登記已收的工程價款借：銀行存款1500000貸：應(yīng)收賬款1500000（4）登記確認(rèn)的收入、費用和毛利借：工程施工--毛利250000主營業(yè)務(wù)成本2000000貸：主營業(yè)務(wù)收入2250000201年0建造合同在會計報表中的披露（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：①應(yīng)收賬款：根據(jù)"應(yīng)收賬款"科目余額填列。金額為300000元精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔（1800000－1500000）。②已完工尚未結(jié)算款：本項目應(yīng)在流動資產(chǎn)類項目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款，根據(jù)"工程施工"科目余額減"工程結(jié)算"科目余額后的差額填列，金額為450000元（2250000－1800000）。（2）在利潤表中披露下列信息：①主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù)"主營業(yè)務(wù)收入"科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為2250000元。②主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)"主營業(yè)務(wù)成本”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為2000000元。（3）在會計報表附注中披露下列信息：①確定合同完工進(jìn)度的方法：本例合同完工進(jìn)度根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。②在建工程累計已發(fā)生的成本：根據(jù)"工程施工”科目的余額扣除毛利后的余額填列。金額為2000000元。③在建工程已結(jié)算價款：反映在建合同累計已辦理結(jié)算的工程價款，根據(jù)"工程結(jié)算"科目的余額填列。金額為1800000元。④合同總金額：9000000元。201年1底到201年1底，建造該項工程的有關(guān)資料如下：

至目前為止已發(fā)生的成本5832000完成合同尚需發(fā)生成本2268000已結(jié)算工程價款4800000實際收到價款3500000已結(jié)算工程價款4800000實際收到價款3500000請大家計算確定11請大家計算確定11年的合同完工進(jìn)度11年的完工進(jìn)度72％請大家計算11年的收入、費用和毛利?年末累計以前年度確認(rèn)本年度確認(rèn)收入(900000072％)(900000072％)22500004230000=6480000=6480000毛利(90000072％)毛利(90000072％)250000398000=648000費用(收入－毛利)20000003832000=5832000請大家編制201年1并在有關(guān)會計分錄，并在會計報表中披露有關(guān)信息201年1的會計分錄（1）登記實際發(fā)生的合同成本借：工程施工3832000貸：應(yīng)付工資、原材料等3832000（2）登記已結(jié)算的工程價款借：應(yīng)收賬款4800000貸：工程結(jié)算4800000（3）登記已收的工程價款借：銀行存款3500000貸：應(yīng)收賬款3500000（4）登記確認(rèn)的收入、費用和毛利借：工程施工--合同毛利398000主營業(yè)務(wù)成本3832000貸：主營業(yè)務(wù)收入4230000201年建1造合同在會計報表中的披露：在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：應(yīng)收賬款：金額為1600000元。已結(jié)算尚未完工款：本項目應(yīng)在流動負(fù)債類項目中列示，反映在建合同精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔未完工部分已經(jīng)辦理了結(jié)算的價款，根據(jù)"工程結(jié)算"科目余額減"工程施工"科目余額后的差額填列，金額為120000元(1800000＋4800000－2250000－420000)。在利潤表和附注中披露的信息與201年基0本相同。201年210月該項工程完成時的有關(guān)資料如下至目前為止已發(fā)生的成本8100000完成合同尚需發(fā)生成本－已結(jié)算工程價款2400000實際收到價款4000000確定請大家計算12年的合同完工進(jìn)度100％請大家計算確認(rèn)12年的收入、費用和毛利?年末累計以前年度確認(rèn)本年度確認(rèn)收入900000064800002520000毛利900000648000252000費用(收入－毛利)58320002268000=8100000請大家編制201年2有關(guān)會計分錄，并在會計報表中披露有關(guān)信息201年2的會計分錄（1）登記實際發(fā)生的合同成本借：工程施工2268000貸：應(yīng)付工資、原材料等2268000（2）登記已結(jié)算的工程價款借：應(yīng)收賬款2400000貸：工程結(jié)算2400000（3）登記已收的工程價款借：銀行存款4000000貸：應(yīng)收賬款4000000（4）登記確認(rèn)的收入、費用和毛利借：工程施工—合同毛利252000主營業(yè)務(wù)成本2268000貸：主營業(yè)務(wù)收入2520000工程完工時，將"工程施工"科目的余額與"工程結(jié)算"科目的余額對沖借：工程結(jié)算9000000貸：工程施工--合同毛利900000工程施工—合同成本8100000201年建2造合同在會計報表中的披露：由于該項工程在201年2已經(jīng)全部完工，工程價款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需在利潤表中披露當(dāng)年確認(rèn)的收入和費用即可。enter例二：C建筑公司承建一項工程，施工期3年，年有關(guān)資料為：合同總價款4.000.000實際發(fā)生成本900.000估計至完工需發(fā)生成本2100000開出賬單金額800000實際收到款項6000001、記錄實際發(fā)生的合同成本借：工程施工900000貸：應(yīng)付工資、原材料等9000002、記錄開出賬單結(jié)算款借：應(yīng)收賬款800000貸：工程結(jié)算8000003、記錄收到工程款借：銀行存款600000貸：應(yīng)收賬款600000合同總價款4000000至本期末止實際發(fā)生成本900000加：估計至完工需發(fā)生成本2100000精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔估計合同總成本3000000估計合同毛利1000000完工比例30%開工以來累計確認(rèn)收入1200000本期應(yīng)確認(rèn)收入12000004、確認(rèn)合同收入和費用借：主營業(yè)務(wù)成本900000工程施工——合同毛利300000貸：主營業(yè)務(wù)收入1200000201年有1關(guān)資料為：合同總價款4000000實際發(fā)生成本1468000估計至完工需發(fā)生成本1932000開出賬單金額1400000實際收到款項13000001、記錄實際發(fā)生的合同成本借：工程施工900000貸：應(yīng)付工資、原材料等9000002、記錄開出賬單結(jié)算款借：應(yīng)收賬款800000精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔貸：工程結(jié)算8000003、記錄收到工程款借：銀行存款600000貸：應(yīng)收賬款600000合同總價款4000000至本期末止實際發(fā)生成本2368000加：估計至完工需發(fā)生成本1932000估計合同總成本4300000估計合同毛利-300000完工比例55.07%開工以來累計確認(rèn)收入2202800本期應(yīng)確認(rèn)收入10028004、確認(rèn)合同收入和費用借：主營業(yè)務(wù)成本1468000貸：工程施工——合同毛利465200主營業(yè)務(wù)收入10028005、確認(rèn)合同預(yù)計損失借：管理費用——合同預(yù)計損失134800貸：存貨跌價準(zhǔn)備1348002012年年有關(guān)資料為：合同總價款4000000實際發(fā)生成本1832000估計至完工需發(fā)生成本0開出賬單金額1800000實際收到款項21000001、記錄實際發(fā)生的合同成本借：工程施工1832000貸：應(yīng)付工資、原材料等18320002、記錄開出賬單結(jié)算款借：應(yīng)收賬款1800000貸：工程結(jié)算18000003、記錄收到工程款借：銀行存款2100000貸：應(yīng)收賬款2100000合同總價款4000000至本期末止實際發(fā)生成本4200000加：估計至完工需發(fā)生成本0估計合同總成本4200000估計合同毛利-200000完工比例100%開工以來累計確認(rèn)收入4000000本期應(yīng)確認(rèn)收入17972005、結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶借：工程結(jié)算4000000貸：工程施工40000004、確認(rèn)合同收入和費用借：主營業(yè)務(wù)成本1832000貸：主營業(yè)務(wù)收入1797200工程施工——合同毛利34800借：存貨跌價準(zhǔn)備134800貸：管理費用--合同預(yù)計損失134800練習(xí)：某建筑公司簽訂了一項總金額為240萬元的建造合同，工期三年。第一年實際發(fā)生成本130萬元，年末預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本130萬元。請大家分年度確認(rèn)有關(guān)收入、費用、毛利及預(yù)計損失。第一年年末：合同完工進(jìn)度=(累計實際發(fā)生的合同成本?合同預(yù)計總成本)X100%=130彳(130+130)x100%=50%當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=合同總收入乂完工進(jìn)度一累計已確認(rèn)的收入=240x50%—0=120萬元當(dāng)期確認(rèn)的毛利=(合同總收入一合同預(yù)計總成本)X完工進(jìn)度一累計已確認(rèn)的毛利=[240—(130+130)]x50%—0=—10萬元當(dāng)期確認(rèn)的合同費用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入一當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=120—(—10)=130萬元當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)預(yù)計損失額=[(130+130)—240]x(1—50%)—0=10萬元該公司年末確認(rèn)合同收入、合同費用和合同毛利時做如下賬務(wù)處理：TOC\o"1-5"\h\z借：主營業(yè)務(wù)成本130貸：主營業(yè)務(wù)收入120工程施工—合同毛利10該公司年末計提預(yù)計損失準(zhǔn)備做如下賬務(wù)處理：借：管理費用—合同預(yù)計損失10貸：存貨跌價準(zhǔn)備-預(yù)計損失準(zhǔn)備10第二年實際發(fā)生成本40萬元，年末預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本80萬元。第二年年末：合同完工進(jìn)度=(130+40)v(130+40+80)x100%=68%當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=合同總收入乂完工進(jìn)度一累計已確認(rèn)的收入=240x68%—120=43?2萬元當(dāng)期確認(rèn)的毛利=(合同總收入一合同預(yù)計總成本)x完工進(jìn)度一累計已確認(rèn)的毛利=[240—(130+40+80)]x68%—(—10)=3.2萬元精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔當(dāng)期確認(rèn)的合同費用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入一當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=43?2—3,2=40萬元當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)預(yù)計損失額=[(130+40+80)—240]x(1—68%)—10=—6?8萬元該公司年末確認(rèn)合同收入、合同費用和合同毛利時做如下賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本40工程施工—合同毛利3.2貸：主營業(yè)務(wù)收入43.2該公司年末沖回多提預(yù)計損失準(zhǔn)備做如下賬務(wù)處理：借：存貨跌價準(zhǔn)備—預(yù)計損失準(zhǔn)備6.8貸：管理費用—合同預(yù)計損失6.8第三年實際發(fā)生成本100萬元。第三年合同完工時，確認(rèn)當(dāng)期合同收入、合同費用及合同毛利，并應(yīng)轉(zhuǎn)銷預(yù)計損失準(zhǔn)備：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入—累計已確認(rèn)的收入=240—(120+43.2)=76.8萬元當(dāng)期確認(rèn)的毛利=合同總收入—合同總成本—累計已確認(rèn)的毛利=240—(130+40+100)—(—10+3.2)=—23.2萬元當(dāng)期確認(rèn)的合同費用=當(dāng)年確認(rèn)的合同收入—當(dāng)年確認(rèn)的毛利=76.8—(—23.2)=100萬元借：主營業(yè)務(wù)成本100TOC\o"1-5"\h\z貸：工程施工一合同毛利23?2主營業(yè)務(wù)收入76.8借：存貨跌價準(zhǔn)備一預(yù)計損失準(zhǔn)備3.2貸：管理費用—合同預(yù)計損失3.2例三：假定某施工企業(yè)簽訂了一項總金額為5800000元的固定造價合同，承建一座橋梁。工程已于201年02月開工，預(yù)計201年28月完工。建造該座橋梁的有關(guān)資料如下：至目前為止已發(fā)生的成本1540000完成合同尚需發(fā)生成本3960000已結(jié)算合同價款1740000實際收到價款1700000201年賬0務(wù)處理如下：（1）登記發(fā)生的合同成本借：工程施工——合同成本1540000貸：原材料、應(yīng)付工資等1540000（2）登記已結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收賬款1740000貸：工程結(jié)算1740000（3）登記實際收到的合同價款精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔借：銀行存款1700000貸：應(yīng)收賬款1700000(4)計量確認(rèn)當(dāng)年的收入和費用，并登記入賬年的完工進(jìn)度=1540000/(1540000+3960000)x100%=28％年確認(rèn)的合同收入=5800000x28%=1624000(元)年確認(rèn)的毛利=(5800000—1540000—3960000)x28%=84000(元)年確認(rèn)的合同費用=1624000—84000=1540000(元)借：工程施工--毛利84000主營業(yè)務(wù)成本1540000貸：主營業(yè)務(wù)收入1624000201年0該項合同的有關(guān)信息披露如下(1)在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：①應(yīng)收賬款：根據(jù)"應(yīng)收賬款”科目余額填列。金額為40000元(1740000—1700000)。②已結(jié)算未完工款：本項目應(yīng)在流動負(fù)債類項目中列示，反映在建合同已辦理結(jié)算但尚未完工部分的價款，根據(jù)"工程結(jié)算"科目余額減"工程施工"科目余額后的差額填列，金額為116000元(1740000—1540000—84000)。（2）在利潤表中披露下列信息：①主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù)"主營業(yè)務(wù)收入"科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為1624000元。②主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)"主營業(yè)務(wù)成本”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為1540000元。（3）在會計報表附注中披露下列信息：①確定合同完工進(jìn)度的方法：本例合同完工進(jìn)度根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。②在建工程累計已發(fā)生的成本：根據(jù)"工程施工”科目的余額扣除毛利后的余額填列。金額為1540000元。③在建工程已結(jié)算價款：反映在建合同累計已辦理結(jié)算的工程價款，根據(jù)"工程結(jié)算"科目的余額填列。金額為1740000元。④合同總金額：5800000元。201年1的有關(guān)資料如下至目前為止已發(fā)生的成本4800000完成合同尚需發(fā)生成本1200000已結(jié)算合同價款2960000實際收到價款290000001年0的賬務(wù)處理如下（1）登記發(fā)生的合同成本精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔借：工程施工——合同成本3260000貸：原材料、應(yīng)付工資等3260000（2）登記已結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收賬款2960000貸：工程結(jié)算2960000（3）登記實際收到的合同價款借：銀行存款2900000貸：應(yīng)收賬款2900000（4）計量確認(rèn)當(dāng)年的合同收入和費用，并登記入賬年的完工進(jìn)度=4800000（4800000+1200000）x100%=80％年確認(rèn)的合同收入=5800000x80%—1624000=3016000（元）年確認(rèn)的毛利=（5800000—4800000—1200000）x80%—84000=—160000—84000=—244000（元）年確認(rèn)的合同費用=收入一毛利=3016000—（—244000）=3260000（元）年確認(rèn)的合同預(yù)計損失=（4800000+1200000—5800000）x（1—80%）=40000（元）其會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本3260000貸：主營業(yè)務(wù)收入3016000工程施工--毛利244000同時，借：管理費用——合同預(yù)計損失40000貸：存貨跌價準(zhǔn)備--預(yù)計損失準(zhǔn)備40000201年1該項合同的有關(guān)信息披露如下（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：①應(yīng)收賬款：根據(jù)"應(yīng)收賬款”科目余額填列。金額為100000元。②已結(jié)算未完工款：反映在建合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價款，根據(jù)"工程結(jié)算"科目的余額減去"工程施工"科目余額后的差額填列，金額為60000元（4700000－464000）。（2）在利潤表中披露下列信息：①主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù)"主營業(yè)務(wù)收入"科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為3016000元。②主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)"主營業(yè)務(wù)成本”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為3260000元。在會計報表附注中披露的信息與20年1基0本相同。該施工企業(yè)于201年62月提前兩個月完成了施工合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款200000元。其他資料如下：至目前為止已發(fā)生的成本5950000精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有完成合同尚需發(fā)生成本-已結(jié)算合同價款1300000實際收到