參考文稿分析

第十二第十二 貨本章考情分析本章難度不大，但根據(jù)試題來看，相關(guān)考題頗具實(shí)務(wù)性，近幾年考試中頻繁以綜合題的形式出現(xiàn)。尤其要注意貨幣的內(nèi)部控制和庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤程序。2015年考核過簡本 主要變化 第一 貨幣審計(jì)概一、貨幣與業(yè)務(wù)循二、涉及的主要單據(jù)和會計(jì)記錄（共5個三、涉及的主要業(yè)務(wù)（一）會計(jì)師通常實(shí)施以下程序，以了解與貨幣相關(guān)的內(nèi)部控制（二）相關(guān)內(nèi)部控制（舉例現(xiàn)金管 每月末，會計(jì)主管指定出納員以外的人員對現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 賬余額進(jìn)行核對。其中銀行存款管編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表：每月末，會計(jì)主管指定出納員以外的人員核對銀行存編制行存額節(jié)使行賬余銀行調(diào)及時(shí)進(jìn)行處理。票據(jù)管①財(cái)務(wù)部門設(shè)置銀行票據(jù)登記簿，防止票據(jù)遺失或②出納員登記銀行票據(jù)的、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓及注銷等事項(xiàng)⑤會計(jì)主管復(fù)核庫存銀行票據(jù)盤點(diǎn)表，如果存在差異，需查明管理：企業(yè)的財(cái)務(wù)章由財(cái)務(wù)經(jīng)理保管，辦理相關(guān)業(yè)務(wù)中使用的個人名章四、貨幣內(nèi)部控制概述（★貨幣收支與記賬的崗位分離貨幣收支要有合理、合法的憑據(jù)全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支付應(yīng)嚴(yán)格履行、復(fù)核制度控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表對貨幣進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)其與貨幣相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容有所不同，但以下要求是通常應(yīng)當(dāng)共同遵循的：崗位分工及批保辦理貨幣業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。①出納人員不得兼任稽核、會計(jì)保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)賬目的登記作②企業(yè)不得由一人辦理貨幣業(yè)務(wù)的全過程貨幣的批準(zhǔn)制權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣業(yè)務(wù)的職責(zé)范批權(quán)限 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣支付業(yè)務(wù)：（★★★注意：順序執(zhí)行①支付申請【用款人②支付 人（經(jīng)理或者總經(jīng)理③支付復(fù)核【財(cái) 度，防范、、挪用貨幣等行為。嚴(yán)禁貨幣直接接觸貨幣財(cái)務(wù)重地，）現(xiàn)金和銀行存款的管理（以前學(xué)過企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行不得直接支付（即坐支。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事報(bào)經(jīng)銀行批準(zhǔn)，由銀行核定坐范圍和限額。企業(yè)借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣，上銀行操作協(xié)議，明確雙方在安全方面的責(zé)任與義務(wù)、交易范圍等。③操作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)操作和進(jìn)行規(guī)范操作出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)，但人員和復(fù)核人員不能也是出納人員，另外編制行存款余額調(diào)節(jié)表的人員和出納員也應(yīng)崗位職責(zé)分離票據(jù)及有 的管理（共2點(diǎn) 背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失用（票據(jù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。（付款需的全部（）內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)銀行批準(zhǔn)。而不是由主管批準(zhǔn)。監(jiān)督檢查（簡單了解相關(guān)崗位和人員的設(shè)置（不相容職務(wù)）的保管票據(jù)的保管共4方面第二 貨幣的重大錯報(bào)風(fēng)一、貨幣的可能發(fā)生錯報(bào)環(huán)被審計(jì)單位的現(xiàn)金收款通過舞弊被。（完整性記錄的庫存現(xiàn)金和銀行存款不是為被審計(jì)單位所擁有或控制。（權(quán)利和義務(wù)庫存現(xiàn)金和銀行存款未按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（列報(bào)二、識別應(yīng)對可能發(fā)生錯報(bào)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控（一）會計(jì)師可以通過下列方式了解與貨幣相關(guān)的內(nèi)部控制審閱觀察詢問檢查（二）庫存現(xiàn)金內(nèi)（三）銀行存款內(nèi)三、與貨幣相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)（一）貨幣業(yè)務(wù)交易、賬戶余額和列報(bào)的認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括銀行存款的期末收支存在大額的截止性錯誤（截止被審計(jì)單位可能存在未能按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對貨幣作出恰當(dāng)披露的風(fēng)險(xiǎn)幣，庫存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需；（公司：回扣、 萬元銀行賬戶開立數(shù)量在沒有經(jīng)營業(yè)務(wù)的地區(qū)企業(yè)存放于管理層或員工個人賬戶（私存貨幣收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配不能提供銀行或銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在長期或大量銀行未達(dá)賬項(xiàng)（公司銀行存款明細(xì)賬存在轉(zhuǎn)賬的“一借一貸（如：洗錢貨幣存放和使用規(guī)定（如上市公司批準(zhǔn)開立賬戶轉(zhuǎn)移募金、將募金轉(zhuǎn)作等；存在大額外幣收付記錄，而被審計(jì)單位并不涉足外貿(mào)業(yè)務(wù)被審計(jì)單位以各種理由不配合會計(jì)師實(shí)施銀行函證幣，存在沒有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額往來長期掛賬的大額預(yù)付款項(xiàng)存在大額自有的同時(shí)，向銀行高額舉債開具的銀行承兌匯票沒有銀行承兌協(xié)議支持銀行承兌票據(jù)保證金余額與應(yīng)付票據(jù)余額比例不合理當(dāng)被審計(jì)單位存在以上事項(xiàng)或情形時(shí)，可能表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn) 序內(nèi)部控制是否存缺陷（是/否改進(jìn)建是應(yīng)由不負(fù)責(zé)記錄應(yīng)收賬款賬目的人員進(jìn)行應(yīng)收賬款的對是應(yīng)由采購部門以外的其他部門（例如單獨(dú)設(shè)立的驗(yàn)貨部門等是應(yīng)付賬款的確認(rèn)依據(jù)應(yīng)包括收貨記錄，而不能只檢查是財(cái)務(wù)總監(jiān)出差時(shí)，其簽名章和財(cái)務(wù)章不能同時(shí)交由財(cái)務(wù)經(jīng)理管，簽名章應(yīng)交由財(cái)務(wù)經(jīng)理以外的人員保四、擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方第三 測試貨幣的內(nèi)部控一、概二、庫存現(xiàn)金的控制測試（舉例（一）現(xiàn)金付款的和復(fù)例如：被審計(jì)單位針對現(xiàn)金付款作出以下內(nèi)部控制要求針對該內(nèi)部控制，會計(jì)師可以在選取適當(dāng)樣本的基礎(chǔ)上實(shí)施以下控制測試程序重新核對經(jīng)及復(fù)核的付款申清及其相關(guān)憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認(rèn)（二）會計(jì)師針對被審計(jì)單位的現(xiàn)金盤點(diǎn)實(shí)施的現(xiàn)金監(jiān)盤可能涉及檢查現(xiàn)金以確定其是否存在，并檢查獲取有關(guān)被審計(jì)單位現(xiàn)金盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)會計(jì)師可以將現(xiàn)金監(jiān)盤同時(shí)用作控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。如被審計(jì)單位庫存現(xiàn)金存部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)2，需查明原因并報(bào)財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。針對該內(nèi)部控制，會計(jì)師可以在選取適當(dāng)樣本的基礎(chǔ)上實(shí)施以下控制測試程序①在月末最后一天參與被審計(jì)單位的現(xiàn)金盤點(diǎn)，檢查是否由應(yīng)付賬款會計(jì)進(jìn)行現(xiàn)記錄的現(xiàn)金賬余額是否與被審計(jì)單位現(xiàn)金賬中余額保持一致。金交易內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，針對相關(guān)控制運(yùn)行的有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)三、銀行存款的控制（一）銀行賬戶的開立、變更和財(cái)務(wù)經(jīng)理審核后報(bào)總經(jīng)理針對該內(nèi)部控制，會計(jì)師可以實(shí)施以下控制測試程序詢問會計(jì)主管被審計(jì)單位本年、變更、撤銷的整體情況當(dāng)樣本的基礎(chǔ)上檢查賬戶的開立、變更、撤銷項(xiàng)目是否已經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理。（二）銀行付款的和復(fù)例如，被審計(jì)單位針對銀行付款作出以下內(nèi)部控制要求針對該內(nèi)部控制，會計(jì)師可以在選取適當(dāng)樣本的基礎(chǔ)上實(shí)施以下控制測試程序重新核對經(jīng)及復(fù)核的付款中清及其相關(guān)憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認(rèn)（三）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)每月末，會計(jì)主管指定應(yīng)收賬款會計(jì)核對銀行存款賬和銀行，編制銀針對該內(nèi)部控制，會計(jì)師可以實(shí)施以下控制測試程序針對調(diào)節(jié)項(xiàng)目，檢查是否經(jīng)會計(jì)主管針對大額未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行期后收付款的檢查第四節(jié)貨幣的實(shí)質(zhì)性程一、概二、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)（一）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系審計(jì)目財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)計(jì)價(jià)和列√√√④貨幣以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表√√（二）審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)審計(jì)目可供選擇的審計(jì)程④⑤（三）監(jiān)盤庫存現(xiàn)監(jiān)盤目的：與現(xiàn)金的“存在”最相參加監(jiān)盤的人員（3類人員必須有現(xiàn)金出納員和被審計(jì)單位會計(jì)主管人員參加，并由會計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤盤點(diǎn)和監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的制定監(jiān)盤計(jì)劃，確定監(jiān)盤時(shí)間（制定計(jì)劃證登入庫存現(xiàn)金賬。如企業(yè)庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)審閱庫存現(xiàn)金賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對。 賬簿①檢查庫存現(xiàn)金賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符②了解憑證日期與庫存現(xiàn)金賬日期是否相符或接近檢查被審計(jì)單位現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，并將該監(jiān)盤金額與庫存現(xiàn)金賬余額進(jìn)行核對，【補(bǔ)充例題?簡答（根據(jù)2006年試題改編 序不當(dāng)之改進(jìn)建庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，由會計(jì)師監(jiān)盤三、銀行存款的實(shí)質(zhì)（一）審計(jì)目可供選擇的審計(jì)程④1.獲取復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；（★★測試銀行存款余額的起點(diǎn)檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（其他應(yīng)付款——個人是否存 拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已完整記 5.函證③⑤⑤（二）銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序（★★★★部分講解（1）會計(jì)師親自（★★★★注意：不能代為打印）到人民銀行或基本存款賬行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶》，以確認(rèn)被審計(jì)單位賬面記錄的銀行 會計(jì)師要全程關(guān)注銀行的打印過程位銀行存款賬上選取樣本，核對至銀行；（雙向檢查：、賬）次轉(zhuǎn)出相同金額等，檢查被審計(jì)單位銀行存款賬上有無該項(xiàng)收付金額記錄。取得并檢查銀行和銀行存款余額調(diào)節(jié)表格式如表12—2所示。一戶一表）具體測試程序①取得并檢查銀行（共3點(diǎn)將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行與銀行詢證函回函核對，確認(rèn)是否一致②取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表（共4點(diǎn)檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)（2015年簡答題涉及①檢查相關(guān)收付款對于銀行已收付、企①檢查期后企業(yè)入賬的收付款②確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在，必要時(shí)，提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整關(guān)注長期未達(dá)賬項(xiàng)，查看是否存在挪用等事項(xiàng)函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函函證的內(nèi)容：通過向往來銀行函證，會計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由函證的方式：程中，會計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為的專業(yè)判斷。 的有（檢查相關(guān)的采購合同、供應(yīng)商銷售和付款手就2016年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證會計(jì)師擬對銀行存款余額實(shí)施函證程序。以下做法中，正確的有（A會計(jì)師確定甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬元，明顯微小錯報(bào)的銀行詢證是330是3??（略??（略??（略??（略??（略??（略審計(jì)說明甲公司為該銀行重要客戶，有業(yè)務(wù)專員上門辦理各類業(yè)務(wù)。2013218日，A事是否恰理A會計(jì)師沒有對零余額和在本期內(nèi)注銷的賬戶實(shí)施函證。也未評估這些賬戶是否對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯報(bào)險(xiǎn)很低A會計(jì)師沒有評估回函的可靠性/銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場辦理函，未實(shí)施適當(dāng)?shù)暮藢Τ绦蚝吞幚砹鞒绦☆~差異也需要/小額差異可能是由方向相反的大額異相互抵消形成的ABC會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為貨幣的存（1）201522日，審計(jì)項(xiàng)目組要求甲公司管理層于次日對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，2審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)X銀行詢證函回函上的與以前年度的不同，甲公司管理層解事項(xiàng)序是否恰改進(jìn)建 時(shí)，會計(jì)師要全程關(guān)注銀 報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低期賬。四、其他貨幣的實(shí)質(zhì)性程（一）如果被審計(jì)單位有定期存款，會計(jì)師可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序（共9點(diǎn)向管理層詢問定期存款存在的商業(yè)理由并評估其合理性對已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對對于為他人擔(dān)保的定期存單，關(guān)注擔(dān)保是否逾期及相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使函證結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)測算利息收入的合理