第三篇財(cái)務(wù)科算

第三篇財(cái)務(wù)核算所有者權(quán)益的核算

第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)投入資本的核算第三節(jié)資本公積的核算第四節(jié)留存收益的核算一、所有者權(quán)益的含義指所有者在企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有剩余權(quán)益。商業(yè)銀行所有者權(quán)益是指銀行投資者對(duì)銀行凈資產(chǎn)的所有權(quán)。第一節(jié)所有者權(quán)益概述（1）性質(zhì)不同（債權(quán)人的權(quán)益/投資者對(duì)盈余的權(quán)利）（2）對(duì)象不同（債權(quán)人/投資者）（3）償還期限不同（到期/無期）（4）享受的權(quán)利不同（只有債權(quán)債務(wù)關(guān)系/經(jīng)營(yíng)管理、決策、分配）（5）風(fēng)險(xiǎn)和收益的大小不同（風(fēng)險(xiǎn)小，收益低/風(fēng)險(xiǎn)高，收益高，承擔(dān)損失大）（6）計(jì)量不同（單獨(dú)計(jì)量/依賴其他會(huì)計(jì)要素計(jì)量）二、負(fù)債與所有者權(quán)益的區(qū)別：所有者權(quán)益分類圖風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備第二節(jié)投入資本的核算一、投入資本的分類（一）按所有者的性質(zhì)不同劃分國(guó)家投資、單位投資、個(gè)人投資、外商投資（二）按投入資產(chǎn)的形式不同劃分貨幣投資、實(shí)物投資、無形資產(chǎn)投資和發(fā)行股票等企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資必須評(píng)估作價(jià)，并且作價(jià)金額不得超過公司注冊(cè)資本的20%（高新企業(yè)另有規(guī)定）。二、投入資本的相關(guān)規(guī)定（一）股份制商業(yè)銀行1.股份制商業(yè)銀行商業(yè)銀行發(fā)行的股票，按面值作為股本；超過面值的部分，作為股本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。2.境外上市商業(yè)銀行以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的商業(yè)銀行股本=確定的人民幣股票面值*股份總額收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與股本之間的差額作為資本公積。（二）非股份制商業(yè)銀行1.投資者以現(xiàn)金投入的資本以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬；實(shí)際收到金額超過其在該銀行注冊(cè)資本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積。2.投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本按各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬。3.投資者投入的外幣合同沒有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合；合同約定匯率的，按合同匯率折算，因匯率不同產(chǎn)生的差額，計(jì)入資本公積。三、實(shí)收資本的核算（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算1.非股份制商業(yè)銀行借：銀行存款/存放中央銀行款項(xiàng)貸：實(shí)收資本-國(guó)家投資

-其他單位投資

-個(gè)人投資2.股份制商業(yè)銀行借：銀行存款/存放中央銀行款項(xiàng)貸：股本資本公積-股本溢價(jià)股本按面值計(jì)算，實(shí)際收到金額與股本之間的差額計(jì)入資本公積。（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算1.接受投入實(shí)物資產(chǎn)A）收到固定資產(chǎn)投資時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本/股本B）收到原材料時(shí)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)）貸：實(shí)收資本/股本1、某銀行收到國(guó)家投入的房屋1棟，價(jià)值4,000,000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)4,000,000貸：實(shí)收資本——國(guó)家投資4,000,0002、某銀行收到投資人投入的計(jì)算機(jī)1臺(tái)，原價(jià)50,000元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)為60,000元。會(huì)計(jì)分錄如下:借：固定資產(chǎn)60,000

貸：實(shí)收資本——個(gè)人投資60,0002.以無形資產(chǎn)投入的核算應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)評(píng)估值和在注冊(cè)資本中享有的份額入賬借：無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本/股本（三）實(shí)收資本（股本）的增減變動(dòng)情況的核算1.實(shí)收資本（股本）的增加一般企業(yè)增加資本有三個(gè)途徑：接受投資者追加投資、資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積盈余公積貸：實(shí)收資本（非股份制）/股本（股份制）2.實(shí)收資本（股本）減少（1）非股份制商業(yè)銀行按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本借：實(shí)收資本貸：銀行存款/存放中央銀行款項(xiàng)（2）股份制銀行采用回購(gòu)本銀行股票方式減資A）購(gòu)回股票支付價(jià)款大于面值總額回購(gòu)時(shí)借：庫存股貸：銀行存款/存放中央銀行款項(xiàng)同時(shí)，注銷本銀行股票借：股本資本公積-股本溢價(jià)貸：庫存股B）購(gòu)回股票支付的價(jià)款小于面值總額回購(gòu)時(shí)借：庫存股貸：銀行存款/存放中央銀行款項(xiàng)同時(shí)，注銷本企業(yè)股票借：股本貸：庫存股資本公積-股本溢價(jià)第三節(jié)資本公積的核算一、資本公積的分類資本公積是商業(yè)銀行收到投資者超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。（一）資本（股本）溢價(jià)形成原因：溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等等。（二）其他資本公積1.享有的被投資單位資本公積變動(dòng)的份額。2.持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額。3.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。4.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額。5.以權(quán)益結(jié)算的股份支付。（一）資本（股本）溢價(jià)借：銀行存款/存放中央銀行款項(xiàng)貸：實(shí)收資本（非股份制）/股本（股份制）資本公積-資本（股本）溢價(jià)二、資本公積的核算（二）其他資本公積1.資本公積用于轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實(shí)收資本2.股權(quán)投資準(zhǔn)備A）被投資單位發(fā)生計(jì)入所有者權(quán)益利得時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積-其他資本公積B）被投資單位發(fā)生計(jì)入所有者權(quán)益損失時(shí)，作相反分錄。第四節(jié)盈余公積的核算一、盈余公積的分類與管理商業(yè)銀行的盈余公積是按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金，它包括法定盈余公積金、任意盈余公積金。在計(jì)提法定盈余公積金的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)。（二）盈余公積的管理1.彌補(bǔ)虧損（1）企業(yè)發(fā)生的虧損可用以后五年的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。（2）尚未彌補(bǔ)的虧損可用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。（3）盈余公積補(bǔ)虧。PS:前兩種方式可不做賬務(wù)處理，盈余公積補(bǔ)虧須作賬務(wù)處理。2.轉(zhuǎn)增資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本后，留存的盈余公積的數(shù)額不得少于注冊(cè)資本的25%。3.分配股利（1）企業(yè)如果有未彌補(bǔ)的虧損，必須先補(bǔ)虧再分配利潤(rùn)（2）分配股利后，法定盈余公積的股利率不得超過股票面值的6%。二、盈余公積的核算（一）按規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取盈余公積金借：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積

-提取任意盈余公積貸：盈余公積-法定盈余公積

-任意盈余公積（二）以盈余公積轉(zhuǎn)增資本金借：盈余公積貸：實(shí)收資本（三）以盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配-盈余公積補(bǔ)虧（四）以盈余公積派送新股借：盈余公積貸：股本（五）以盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：盈余公積貸：應(yīng)付股利一、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備是商業(yè)銀行按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備是不能用于轉(zhuǎn)增資本。一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提。1.提取時(shí)借：利潤(rùn)分配-提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備2.彌補(bǔ)虧損時(shí)借：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備貸：利潤(rùn)分配-一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備補(bǔ)虧二、未分配利潤(rùn)的核算1.年度終了，應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)從“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”科目下。借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配-其他明細(xì)科目收入、成本和利潤(rùn)的核算收入的核算成本費(fèi)用的核算利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算第一節(jié)收入的核算（一）商業(yè)銀行收入的涵義日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（二）商業(yè)銀行營(yíng)收入的構(gòu)成利息收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入其他業(yè)務(wù)收入公允價(jià)值變動(dòng)損益匯兌損益投資收益二、商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)收入的核算（1）發(fā)生貸款利息收入，確認(rèn)利息收入：借：貸：應(yīng)收賬款利息收入-××利息收入戶實(shí)際收到利息時(shí)：借：活期存款-××戶

貸：應(yīng)收賬款（2）收到手續(xù)費(fèi)及傭金收入時(shí)：借：銀行存款貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入-××收入戶（3）發(fā)生外幣兌換及外匯買賣時(shí)：借：外幣兌換貸：匯兌收益（4）與中央銀行或其他商業(yè)銀行往來發(fā)生收入時(shí)：借：銀行存款或應(yīng)收貸款貸：金融企業(yè)往來收入（5）發(fā)生應(yīng)收或收到投資利潤(rùn)、股利、債券利息時(shí)：借：銀行存款或應(yīng)收貸款、長(zhǎng)期投資貸：投資收益（五）公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算

1.交易性金融資產(chǎn)的核算（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值：借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益若公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值作相反會(huì)計(jì)分錄（2）出售時(shí)借：存放中央銀行款項(xiàng)投資收益貸：交易性金融負(fù)債-公允價(jià)值變動(dòng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，結(jié)轉(zhuǎn)差額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融負(fù)債-公允價(jià)值變動(dòng)第二節(jié)成本費(fèi)用的核算一、商業(yè)銀行成本費(fèi)用的概念二、商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的確認(rèn)（一）直接費(fèi)用（二）期間費(fèi)用（三）跨期費(fèi)用（1）吸收存款發(fā)生各項(xiàng)利息支出，計(jì)提利息時(shí)：借：利息支出貸：應(yīng)付賬款實(shí)際支付利息時(shí)：借：應(yīng)付賬款或利息支出貸：銀行存款（2）發(fā)生各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)支出時(shí)：借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出貸：銀行存款（3）經(jīng)營(yíng)及管理工作發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用—有關(guān)明細(xì)科目貸：銀行存款\庫存現(xiàn)金~~~~（4）其他業(yè)務(wù)支出時(shí)其他業(yè)務(wù)支出是指商業(yè)銀行除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，出租無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷等。借：其他業(yè)務(wù)支出貸：銀行存款第三節(jié)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算一、商業(yè)銀行利潤(rùn)的含義二、商業(yè)銀行利潤(rùn)的構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－（營(yíng)業(yè)成本＋營(yíng)業(yè)費(fèi)用）＋投資凈收益利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)－營(yíng)業(yè)稅金及附加＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出扣除資產(chǎn)損失后利潤(rùn)總額＝利潤(rùn)總額－提取的貸款損失準(zhǔn)備和其他各項(xiàng)資產(chǎn)損失準(zhǔn)備＋轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)損失凈利潤(rùn)＝扣除資產(chǎn)損失后的利潤(rùn)總額－所得稅三、商業(yè)銀行所得稅費(fèi)用的核算◆所得稅費(fèi)用即為商業(yè)銀行確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用?！舨捎觅Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。◆所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅，以及當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整額。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅資產(chǎn)-遞延所得稅負(fù)債（四）遞延所得稅的特殊處理（五）所得稅費(fèi)用的核算1.賬戶設(shè)置“所得稅”“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”2.所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算應(yīng)交稅金借：所得稅-當(dāng)期應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅（2）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅-遞延所得稅費(fèi)用借：所得稅-遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)變動(dòng)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅-遞延所得稅費(fèi)用（4）資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債變動(dòng)借：所得稅-遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債（5）期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：所得稅-××戶（四）商業(yè)銀行利潤(rùn)分配政策1.補(bǔ)虧2.提取法定盈余公積3.應(yīng)付優(yōu)先股股利4.提取任意盈余公積5.應(yīng)付普通股股利6.轉(zhuǎn)作資本的普通股股利五、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配（一）本年利潤(rùn)的核算（1）采用賬結(jié)法于每月月末，采用表結(jié)法于每年年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平各損益類科目。（2）結(jié)出本年的凈利潤(rùn)或虧損后，將“本年利潤(rùn)”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目（二）利潤(rùn)分配的核算（1）彌補(bǔ)以前年度虧損（2）提取盈余公積（3）提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備（4）向股東分配現(xiàn)金股利或向投資者分配利潤(rùn)（5）對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行分配后，將“利潤(rùn)分配”科目下除“未分配利潤(rùn)”外的其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目會(huì)計(jì)報(bào)告及財(cái)務(wù)分析【學(xué)習(xí)目標(biāo)】了解商業(yè)銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)告的意義以及會(huì)計(jì)報(bào)告包括的主要內(nèi)容;掌握商業(yè)銀行主要會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法;掌握財(cái)務(wù)分析的主要方法以及進(jìn)行財(cái)務(wù)分析運(yùn)用的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的含義及用法。一、商業(yè)銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)告的意義(1)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息有助于利益相關(guān)者了解商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。(2)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息有助于考核商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。(3)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息有助于商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。

第一節(jié)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)告概述

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成1、資產(chǎn)負(fù)債表2、利潤(rùn)表3、現(xiàn)金流量表4、利潤(rùn)分配表5、所有者權(quán)益變動(dòng)表三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)告的分類(一)按會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容不同進(jìn)行分類1、會(huì)計(jì)報(bào)表2、會(huì)計(jì)報(bào)表附注3、財(cái)務(wù)情況說明書(二)按會(huì)計(jì)報(bào)告編報(bào)時(shí)間不同進(jìn)行分類1、月度報(bào)告2、季度報(bào)告3、半年度報(bào)告4、年度報(bào)告(三)按會(huì)計(jì)報(bào)告編報(bào)涵蓋范圍不同進(jìn)行分類1、個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)告2、合并會(huì)計(jì)報(bào)告。(四)按會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)送對(duì)象不同進(jìn)行分類1、對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告2、對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)告(一)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)(二)遵循一致性原則(三)遵循重要性原則(四)遵循完整性原則四、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)告編制的基本要求第二節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的編制(一)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映商業(yè)銀行在某一特定時(shí)日(月末、季末、年末)財(cái)務(wù)狀況,即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者(或股東)權(quán)益及相關(guān)信息的報(bào)表。見p231表14-1(二)利潤(rùn)表利潤(rùn)表又稱損益表,反映商業(yè)銀行在一定期