第四章流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)

第四章流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)(6個(gè)課時(shí))

教學(xué)目的與要求:了解貨幣資金的構(gòu)成及特征了解存貨的概念、內(nèi)容和確認(rèn)理解和掌握貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等內(nèi)容核算的一般程序及主要方法

重點(diǎn)與難點(diǎn)：銀行結(jié)算方式應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理存貨按實(shí)際成本、計(jì)劃成本及計(jì)價(jià)損失的核算第一節(jié)貨幣資金核算一、貨幣資金的構(gòu)成及特征

(一)構(gòu)成：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金

(二)特征：流動(dòng)性強(qiáng);便于流通;流動(dòng)量大;易散失被盜和挪用。二、需要設(shè)置的賬戶“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：資產(chǎn)類(lèi)賬戶經(jīng)濟(jì)用途：盤(pán)存類(lèi)三、現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理例1：甲企業(yè)將現(xiàn)金800元存入銀行。例2：甲企業(yè)零星出售材料一批，收入現(xiàn)金600元。四、銀行存款（一）銀行存款結(jié)算方式四票三式一卡（銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡）1.銀行匯票正面（背面）2.銀行本票銀行本票票樣商業(yè)匯票的分類(lèi)3.商業(yè)匯票4.支票現(xiàn)金支票（正面）圖2-13現(xiàn)金支票（背面）轉(zhuǎn)賬支票（正面）圖2-15轉(zhuǎn)賬支票（背面）5.匯兌6.托收承付7.委托收款8.信用卡（二）銀行存款的會(huì)計(jì)處理

（1）甲公司銷(xiāo)售給某超市商品一批，價(jià)款20000元，增值稅3400元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，已交存銀行收妥款項(xiàng)。借：銀行存款23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400

（2）將超過(guò)庫(kù)存限額的2000元現(xiàn)金送存銀行。借：銀行存款2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000

（3）以銀行存款支付行政管理部門(mén)電話費(fèi)8000元，根據(jù)電信局付費(fèi)單據(jù)。借：管理費(fèi)用8000

貸：銀行存款8000

（4）接銀行轉(zhuǎn)來(lái)信匯憑證收賬通知，外地某單位前欠貨款4000元，已收妥入賬。借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收賬款4000

銀行企業(yè)原始憑證已到企業(yè)，未到銀行原始憑證已到銀行，未到企業(yè)銀行已收，企業(yè)未收銀行已付，企業(yè)未付企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)已付，銀行未付(三)銀行存款的核對(duì)方法:企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單之間核對(duì)找出二者不一致的原因:記賬錯(cuò)誤、未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)的產(chǎn)生:由于雙方記賬時(shí)間不一致2.辨別未達(dá)賬項(xiàng)（四類(lèi)未達(dá)賬項(xiàng)）摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450銀行存款余額調(diào)節(jié)表摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日開(kāi)出現(xiàn)金支票31日轉(zhuǎn)賬支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950銀行存款日記賬

核對(duì)

銀行存款對(duì)賬單勾對(duì)VvvvVvVv

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額1950+200-2501900銀行對(duì)賬單存款余額加:企業(yè)已作收入數(shù)減:企業(yè)已作付出數(shù)調(diào)整后的存款余額1450+600-1501900銀行存款賬面余額加:銀行已作收入數(shù)減:銀行已作付出數(shù)調(diào)整后的存款余額四、其他貨幣資金的處理(一)定義指除了現(xiàn)金和銀行存款之外的其他的各種貨幣資金.(二)內(nèi)容

(三)會(huì)計(jì)處理

1.設(shè)置賬戶其他貨幣資金-外埠存款

-銀行匯票存款

-銀行本票存款

-信用卡存款

-信用證保證金存款

-存出投資款

2.主要賬務(wù)處理

(1)外埠存款的會(huì)計(jì)處理

■企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu),匯往采購(gòu)地銀行采購(gòu)專戶款項(xiàng)時(shí):

借:其他貨幣資金-外埠存款貸:銀行存款

■采購(gòu)人員報(bào)銷(xiāo)支付的采購(gòu)款項(xiàng)時(shí):

借:材料采購(gòu)等貸:其他貨幣資金-外埠存款

■用外埠存款采購(gòu)結(jié)束后的剩余款項(xiàng)應(yīng)劃回企業(yè)當(dāng)?shù)劂y行

借:銀行存款貸:其他貨幣資金-外埠存款

(2)銀行匯票存款的會(huì)計(jì)處理(同上)[例]華盛有限責(zé)任公司2007年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）12月3日，公司填寫(xiě)匯款委托書(shū)，委托銀行將款項(xiàng)20000元匯往采購(gòu)地開(kāi)立專戶。根據(jù)匯出款項(xiàng)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金—外埠存款20000

貸：銀行存款20000（2）12月3日，收到采購(gòu)人員轉(zhuǎn)來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷(xiāo)憑證時(shí)，注明采購(gòu)材料價(jià)款16000元，增值稅2720元。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)16000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2720

貸：其他貨幣資金—外埠存款18720（3）12月12日，采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)1280元，根據(jù)銀行收賬通知，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1280

貸：其他貨幣資金—外埠存款1280第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算一、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的含義■應(yīng)收賬款是指企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)

1.入賬時(shí)間的確認(rèn)銷(xiāo)售成立

2.入賬金額的確認(rèn)一般情況下發(fā)票金額和代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)存在折扣的情況下兩種不同類(lèi)型的折扣:現(xiàn)金折扣：（1）特點(diǎn):為鼓勵(lì)對(duì)方盡早付款給予的價(jià)格優(yōu)惠。實(shí)質(zhì)為一項(xiàng)財(cái)務(wù)部門(mén)的融資活動(dòng).（2）折扣處理:確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬金額按總價(jià)法.表示方法：2/101/20N/30等按不扣除現(xiàn)金折扣的總額作為應(yīng)收賬款的入賬金額.若購(gòu)貨方于折扣期內(nèi)付款，則銷(xiāo)售方因此少收取的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。視同企業(yè)的一項(xiàng)融資支出。*注意：購(gòu)貨方享受的折扣款是否包括增值稅部分（3）會(huì)計(jì)處理(總價(jià)法)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)處理:

借:應(yīng)收賬款（合同總金額+增值稅+墊付的款項(xiàng)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(合同總金額)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銀行存款等實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣的時(shí)候,作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理借:銀行存款(扣除折扣后的凈額)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(折扣額)

貸:應(yīng)收賬款某企業(yè)銷(xiāo)售商品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣為2/10，n/30，適用的稅率為17%。借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700如果上述款項(xiàng)在10日內(nèi)收到，編制分錄如下：借：銀行存款11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收賬款11700如果超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11700商業(yè)折扣：（1）特點(diǎn):為鼓勵(lì)對(duì)方一次性多購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)產(chǎn)品而在價(jià)格上給予的一種優(yōu)惠。其實(shí)質(zhì)為一種促銷(xiāo)手段.（2）折扣處理:

借:應(yīng)收賬款(扣除折扣后的價(jià)格計(jì)算的款項(xiàng)金額+銷(xiāo)項(xiàng)增值稅)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)

注意:在既有商業(yè)折扣又有現(xiàn)金折扣的情況下,應(yīng)收賬款應(yīng)該在扣除商業(yè)折扣之后再按照總價(jià)法進(jìn)行處理.P106頁(yè)例7現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣相比，主要有兩點(diǎn)區(qū)別：第一，目的不同。現(xiàn)金折扣是為鼓勵(lì)客戶提前付款而給予的債務(wù)扣除；商業(yè)折扣是為促進(jìn)銷(xiāo)售而給予的價(jià)格扣除。第二，發(fā)生折扣的時(shí)間不同?，F(xiàn)金折扣在商品銷(xiāo)售后發(fā)生，企業(yè)在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)視買(mǎi)方的付款情況而定；而商業(yè)折扣在銷(xiāo)售時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷(xiāo)售收入即可，不需作賬務(wù)處理。二、應(yīng)收票據(jù)

(一)應(yīng)收票據(jù)的含義(P106)

■僅指商業(yè)匯票

■可分為帶息和不帶息兩種(二)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)(注意兩點(diǎn))

■入賬時(shí)間—銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)并取得商業(yè)匯票

■入賬金額—票據(jù)面值(三)應(yīng)收票據(jù)到期日與到期值計(jì)算■到期日:當(dāng)票據(jù)的期限按日約定時(shí)—算尾不算頭當(dāng)票據(jù)的期限按月約定時(shí)—以足月計(jì)算

■到期值計(jì)算——票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+票據(jù)期限×相應(yīng)利率）(四)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

■舉例:取得;收回.①取得應(yīng)收票據(jù)時(shí):

借:應(yīng)收票據(jù)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)②應(yīng)收票據(jù)到期收回:

借:銀行存款貸:應(yīng)收票據(jù)(五)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

■貼現(xiàn)的含義:企業(yè)以未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行融通資金,銀行按照票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的貼現(xiàn)利息后,將余額支付給企業(yè)的融資行為?！鲑N現(xiàn)的計(jì)算:

貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息

■票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+票據(jù)期限×相應(yīng)利率）甲企業(yè)于4月20日將其3月20日取得，面值為10000元，年利率為3%，6個(gè)月期的票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)率為4.8%，并收到有關(guān)款項(xiàng)。計(jì)算到期值=10000×（1+3%/12×6）=10150貼現(xiàn)息=10150×4·8%/12×5=203貼現(xiàn)值=10150-203=9947

從貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期日止的期間(計(jì)算時(shí)采用去頭不去尾的方法)

■貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理:支付給銀行的貼現(xiàn)利息視為企業(yè)的融資費(fèi)用記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”.■不帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的處理:

借:銀行存款(實(shí)際收到金額)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)利息)

貸:應(yīng)收票據(jù)■帶追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的處理貼現(xiàn)時(shí):

貼現(xiàn)時(shí):

借:銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:短期借款甲企業(yè)于4月20日將其3月20日取得，面值為10000元,期限為6個(gè)月的不帶息票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)率為4.8%，并收到有關(guān)款項(xiàng)。（1）計(jì)算到期值=10000貼現(xiàn)息=10000×4·8%/12×5=200貼現(xiàn)值=10000-200=9800（2）不附追索權(quán)借：銀行存款9800（貼現(xiàn)凈值）財(cái)務(wù)費(fèi)用200（兩者之差）貸：應(yīng)收票據(jù)10000（賬面價(jià)值）

（3）附追索權(quán)借：銀行存款9800（貼現(xiàn)凈值）財(cái)務(wù)費(fèi)用200（兩者之差）貸：短期借款10000（賬面價(jià)值）(六)應(yīng)收票據(jù)的到期付款違約

1.開(kāi)出一張新的應(yīng)收票據(jù),以清償原有的應(yīng)收票據(jù);

借：應(yīng)收票據(jù)（新）貸：應(yīng)收票據(jù)（舊）

2.將其轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款;

借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)

3.貼現(xiàn)票據(jù)的追索

(1)當(dāng)貼現(xiàn)銀行將款項(xiàng)從貼現(xiàn)申請(qǐng)人銀行存款賬戶劃出時(shí):

借:短期借款貸:銀行存款借:應(yīng)收賬款貸:應(yīng)收票據(jù)（2）如果貼現(xiàn)申請(qǐng)人最近短缺、無(wú)款支付：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)

“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”有何異同？三、預(yù)付及其他應(yīng)收項(xiàng)目

(一)預(yù)付賬款

■預(yù)付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定提前支付的款項(xiàng),是企業(yè)的一項(xiàng)短期債權(quán),屬于資產(chǎn)類(lèi)科目.

■設(shè)置賬戶預(yù)付賬款

①預(yù)付給銷(xiāo)貨單位的款項(xiàng)②補(bǔ)付的貨款①收到貨物后結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨款②供貨方退回的多付的部分企業(yè)實(shí)際預(yù)付的貨款企業(yè)尚未補(bǔ)付的貨款賬務(wù)處理:

①預(yù)付時(shí):

借:預(yù)付賬款貸:銀行存款

②收到材料物資時(shí):

借:材料采購(gòu)（物資采購(gòu)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）)

貸:預(yù)付賬款③補(bǔ)付貨款時(shí):

借:預(yù)付賬款貸:銀行存款④退回多付的貨款：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款（P111頁(yè)例14）(二)其他應(yīng)收款

1.其他應(yīng)收款核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收賬款,預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng).核算主要內(nèi)容包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收出租包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)預(yù)付給公司內(nèi)部車(chē)間、科室和職工個(gè)人的各種備用款項(xiàng)等

2.其他應(yīng)收款是企業(yè)在非銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中取得的債權(quán)。若是因銷(xiāo)售業(yè)務(wù)而致債權(quán)增加，則應(yīng)作為應(yīng)收賬款處理。例：職工李華出差借款10000元，以現(xiàn)金支票支付。借：其他應(yīng)收款10000

貸：銀行存款10000四、應(yīng)收款項(xiàng)的減值

（一）壞賬的確認(rèn)1.定義壞賬:企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而造成的損失。2.壞賬損失的確認(rèn)（符合三條件中的任何一個(gè)即可）（1）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn),依照破產(chǎn)清算程序進(jìn)行清償后確實(shí)無(wú)法收回的部分。（2）債務(wù)人死亡、失蹤，其遺產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)。（3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未能履行清償義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。（二）確認(rèn)資產(chǎn)減值的原因基于謹(jǐn)慎性原則的要求,在資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力受到損害(符合資產(chǎn)減值的基本特征)時(shí),應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)發(fā)生減值的資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.

(三)應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算（備抵法）

(1)定義:在資產(chǎn)負(fù)債表日按照應(yīng)減記的金額計(jì)入當(dāng)期損益,形成壞賬準(zhǔn)備金，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備金，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的方法。

(2)優(yōu)點(diǎn)：預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入”資產(chǎn)減值損失”科目，避免虛增利潤(rùn)；使應(yīng)收賬款反映的資金占用更接近實(shí)際，為信息使用者提供應(yīng)收賬款的實(shí)際可變現(xiàn)金額方面的信息。

(3)設(shè)置科目“資產(chǎn)減值損失”（損益類(lèi)）“壞賬準(zhǔn)備”（資產(chǎn)類(lèi)）

資產(chǎn)減值損失發(fā)生的資產(chǎn)減值損失數(shù)值資產(chǎn)減值數(shù)值的轉(zhuǎn)回值壞賬準(zhǔn)備期初余額②已經(jīng)確認(rèn)為壞賬應(yīng)予注銷(xiāo)的應(yīng)收賬款數(shù)額①本期提取的壞賬準(zhǔn)備③收回的已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失數(shù)額本期借方合計(jì)本期貸方合計(jì)期末余額截止到本期末企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)該賬戶性質(zhì)特殊，雖將其列示于資產(chǎn)類(lèi)，但其性質(zhì)為“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶，故結(jié)構(gòu)剛好與“應(yīng)收賬款”相反。結(jié)論：備抵賬戶與被備抵賬戶列示方向相同，但結(jié)構(gòu)相反。(4)備抵法下的賬務(wù)處理:

※計(jì)提準(zhǔn)備的時(shí)候:

借:資產(chǎn)減值損失貸:壞賬準(zhǔn)備

實(shí)際發(fā)生壞賬的時(shí)候:

借:壞賬準(zhǔn)備貸:應(yīng)收賬款等

當(dāng)前期已發(fā)生的壞賬又收回的時(shí)候:

借:應(yīng)收賬款等貸:壞賬準(zhǔn)備借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款等(5)備抵法下壞賬準(zhǔn)備數(shù)額的確定方法

■對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng),當(dāng)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額來(lái)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備.

即:未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值﹥賬面價(jià)值(當(dāng)期不提)

未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值﹤賬面價(jià)值(差額計(jì)提)

■對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)，先分組再按照組合計(jì)算其在資產(chǎn)負(fù)債表日的余額，并確定每項(xiàng)應(yīng)收賬款組合本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備.

當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=∑(該項(xiàng)應(yīng)收賬款組合的期末余額×估計(jì)壞賬率)

當(dāng)期實(shí)際計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額

例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，在年末的應(yīng)收款項(xiàng)中，通常有3‰，第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為1200000元，第三年，已沖銷(xiāo)的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款1300000元。第一年提取壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000第二年沖銷(xiāo)壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收賬款——甲單位1000——乙單位5000第二年年末按照應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備余額為1200000×3‰=3600元應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額為6600元借：資產(chǎn)減值損失6600

貸：壞賬準(zhǔn)備6600第三年，上年已經(jīng)沖銷(xiāo)的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回入賬：借：應(yīng)收賬款——乙單位5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000同時(shí)，借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款——乙單位5000第三年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為1300000*3‰=3900元應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為-4700元借：壞賬準(zhǔn)備4700

貸：資產(chǎn)減值損失4700總結(jié):1.如果當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備>壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額時(shí)，按其差額補(bǔ)提;2.如果當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備<壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額時(shí)，按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備;3.如果當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為0，那么應(yīng)將壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額全部沖減.第三節(jié)存貨核算一、存貨的概念和內(nèi)容

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。

包括各類(lèi)材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品、委托加工物資等。

存貨范圍的界定標(biāo)準(zhǔn):應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)二、存貨的特點(diǎn)有形;具流動(dòng)性;具有時(shí)效性和潛在損失的可能性。三、存貨取得成本的確定我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:在對(duì)存貨進(jìn)行初始計(jì)量的時(shí)候應(yīng)該按照成本進(jìn)行,而存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。■采購(gòu)成本:包括買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

■加工成本:包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

■其他成本:指除采購(gòu)成本、加工成本之外的,使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。四、不同來(lái)源存貨取得成本的確定(一)外購(gòu)存貨1.外購(gòu)存貨的成本構(gòu)成(1)購(gòu)價(jià)及購(gòu)貨折扣(2)附帶成本購(gòu)入存貨包含的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)、按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及存儲(chǔ)過(guò)程中保險(xiǎn)費(fèi)、保管費(fèi)等。

注意:以上附帶成本中除了增值稅和存貨的儲(chǔ)存保管費(fèi)不計(jì)入外購(gòu)存貨的成本外,其他都計(jì)入存貨成本。(二)自制存貨

1.自制存貨的成本計(jì)價(jià):由直接成本費(fèi)用和間接成本費(fèi)用構(gòu)成■直接成本費(fèi)用是指可以直接認(rèn)定由受益成本計(jì)算對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,如加工中所耗的直接材料和直接人工這兩部分?！鲩g接成本費(fèi)用是指不能直接認(rèn)定受益成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用,如制造費(fèi)用等。(三)投資者投入的存貨按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)格確定,但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。五、存貨發(fā)出成本的確定(一)實(shí)際成本計(jì)價(jià)的方法

1.個(gè)別計(jì)價(jià)法存貨結(jié)存及發(fā)出成本以該批存貨收入時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。其適用于品種數(shù)量不多,單位價(jià)值較高、容易識(shí)別的存貨或不能替代使用及為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)。

2.先進(jìn)先出法以先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出去為假定前提，按照存貨購(gòu)入的先后順序，依次計(jì)算發(fā)出存貨及結(jié)存存貨價(jià)值的一種方法。

3.加權(quán)平均法用本期收貨成本與期初存貨成本之和,去除各批收貨數(shù)量與期初存貨數(shù)量之和來(lái)計(jì)算存貨的加權(quán)平均單價(jià),從而確定存貨發(fā)出和結(jié)存成本。(二)設(shè)置會(huì)計(jì)科目（實(shí)際成本法）賬戶名稱性質(zhì)用途在途物資資產(chǎn)類(lèi)核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。應(yīng)付賬款負(fù)債類(lèi)用以反映企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)中應(yīng)付未付的貨款.原材料資產(chǎn)類(lèi)用以反映已進(jìn)入企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，置于企業(yè)控制之下可隨時(shí)動(dòng)用的各種材料。包括主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等.庫(kù)存商品資產(chǎn)類(lèi)用以反映企業(yè)各種商品的實(shí)際成本,包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、寄存在外的商品等.

在途物資購(gòu)入材料的采購(gòu)成本(包括買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用)比如,采購(gòu)過(guò)程當(dāng)中花費(fèi)的運(yùn)輸費(fèi),裝卸費(fèi),保險(xiǎn)費(fèi),途中的合理?yè)p耗,入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等原材料庫(kù)存材料的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本發(fā)出領(lǐng)用材料的實(shí)際成本期末企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本期末尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際采購(gòu)成本

應(yīng)付賬款應(yīng)支付給對(duì)方的款項(xiàng)實(shí)際已支付的款項(xiàng)尚未支付的應(yīng)付賬款的實(shí)有數(shù)(三)存貨收入的會(huì)計(jì)處理

1.采購(gòu)環(huán)節(jié)借:在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸: