第四章流動資產(chǎn)會計

第四章流動資產(chǎn)會計(6個課時)

教學目的與要求:了解貨幣資金的構(gòu)成及特征了解存貨的概念、內(nèi)容和確認理解和掌握貨幣資金、應收及預付款項、存貨等內(nèi)容核算的一般程序及主要方法

重點與難點：銀行結(jié)算方式應收賬款、應收票據(jù)及其他應收款的會計處理存貨按實際成本、計劃成本及計價損失的核算第一節(jié)貨幣資金核算一、貨幣資金的構(gòu)成及特征

(一)構(gòu)成：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金

(二)特征：流動性強;便于流通;流動量大;易散失被盜和挪用。二、需要設(shè)置的賬戶“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶核算的經(jīng)濟內(nèi)容：資產(chǎn)類賬戶經(jīng)濟用途：盤存類三、現(xiàn)金的會計處理例1：甲企業(yè)將現(xiàn)金800元存入銀行。例2：甲企業(yè)零星出售材料一批，收入現(xiàn)金600元。四、銀行存款（一）銀行存款結(jié)算方式四票三式一卡（銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡）1.銀行匯票正面（背面）2.銀行本票銀行本票票樣商業(yè)匯票的分類3.商業(yè)匯票4.支票現(xiàn)金支票（正面）圖2-13現(xiàn)金支票（背面）轉(zhuǎn)賬支票（正面）圖2-15轉(zhuǎn)賬支票（背面）5.匯兌6.托收承付7.委托收款8.信用卡（二）銀行存款的會計處理

（1）甲公司銷售給某超市商品一批，價款20000元，增值稅3400元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，已交存銀行收妥款項。借：銀行存款23400

貸：主營業(yè)務收入20000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3400

（2）將超過庫存限額的2000元現(xiàn)金送存銀行。借：銀行存款2000

貸：庫存現(xiàn)金2000

（3）以銀行存款支付行政管理部門電話費8000元，根據(jù)電信局付費單據(jù)。借：管理費用8000

貸：銀行存款8000

（4）接銀行轉(zhuǎn)來信匯憑證收賬通知，外地某單位前欠貨款4000元，已收妥入賬。借：銀行存款4000

貸：應收賬款4000

銀行企業(yè)原始憑證已到企業(yè)，未到銀行原始憑證已到銀行，未到企業(yè)銀行已收，企業(yè)未收銀行已付，企業(yè)未付企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)已付，銀行未付(三)銀行存款的核對方法:企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單之間核對找出二者不一致的原因:記賬錯誤、未達賬項未達賬項的產(chǎn)生:由于雙方記賬時間不一致2.辨別未達賬項（四類未達賬項）摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450銀行存款余額調(diào)節(jié)表摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日開出現(xiàn)金支票31日轉(zhuǎn)賬支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950銀行存款日記賬

核對

銀行存款對賬單勾對VvvvVvVv

項目金額項目金額1950+200-2501900銀行對賬單存款余額加:企業(yè)已作收入數(shù)減:企業(yè)已作付出數(shù)調(diào)整后的存款余額1450+600-1501900銀行存款賬面余額加:銀行已作收入數(shù)減:銀行已作付出數(shù)調(diào)整后的存款余額四、其他貨幣資金的處理(一)定義指除了現(xiàn)金和銀行存款之外的其他的各種貨幣資金.(二)內(nèi)容

(三)會計處理

1.設(shè)置賬戶其他貨幣資金-外埠存款

-銀行匯票存款

-銀行本票存款

-信用卡存款

-信用證保證金存款

-存出投資款

2.主要賬務處理

(1)外埠存款的會計處理

■企業(yè)到外地進行臨時或零星采購,匯往采購地銀行采購專戶款項時:

借:其他貨幣資金-外埠存款貸:銀行存款

■采購人員報銷支付的采購款項時:

借:材料采購等貸:其他貨幣資金-外埠存款

■用外埠存款采購結(jié)束后的剩余款項應劃回企業(yè)當?shù)劂y行

借:銀行存款貸:其他貨幣資金-外埠存款

(2)銀行匯票存款的會計處理(同上)[例]華盛有限責任公司2007年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）12月3日，公司填寫匯款委托書，委托銀行將款項20000元匯往采購地開立專戶。根據(jù)匯出款項憑證，作如下會計分錄：借：其他貨幣資金—外埠存款20000

貸：銀行存款20000（2）12月3日，收到采購人員轉(zhuǎn)來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，注明采購材料價款16000元，增值稅2720元。作如下會計分錄：借：材料采購16000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）2720

貸：其他貨幣資金—外埠存款18720（3）12月12日，采購完畢收回剩余款項1280元，根據(jù)銀行收賬通知，作如下會計分錄：借：銀行存款1280

貸：其他貨幣資金—外埠存款1280第二節(jié)應收及預付款項的核算一、應收賬款（一）應收賬款的含義■應收賬款是指企業(yè)對外銷售產(chǎn)品、提供勞務等，應向購買單位或接受勞務單位收取的款項。（二）應收賬款的確認

1.入賬時間的確認銷售成立

2.入賬金額的確認一般情況下發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費存在折扣的情況下兩種不同類型的折扣:現(xiàn)金折扣：（1）特點:為鼓勵對方盡早付款給予的價格優(yōu)惠。實質(zhì)為一項財務部門的融資活動.（2）折扣處理:確認應收賬款的入賬金額按總價法.表示方法：2/101/20N/30等按不扣除現(xiàn)金折扣的總額作為應收賬款的入賬金額.若購貨方于折扣期內(nèi)付款，則銷售方因此少收取的款項應確認為“財務費用”。視同企業(yè)的一項融資支出。*注意：購貨方享受的折扣款是否包括增值稅部分（3）會計處理(總價法)銷售業(yè)務發(fā)生時處理:

借:應收賬款（合同總金額+增值稅+墊付的款項）貸：主營業(yè)務收入(合同總金額)

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）銀行存款等實際發(fā)生現(xiàn)金折扣的時候,作為財務費用處理借:銀行存款(扣除折扣后的凈額)

財務費用(折扣額)

貸:應收賬款某企業(yè)銷售商品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣為2/10，n/30，適用的稅率為17%。借：應收賬款11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700如果上述款項在10日內(nèi)收到，編制分錄如下：借：銀行存款11500

財務費用200

貸：應收賬款11700如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制會計分錄如下：借：銀行存款11700

貸：應收賬款11700商業(yè)折扣：（1）特點:為鼓勵對方一次性多購買本企業(yè)產(chǎn)品而在價格上給予的一種優(yōu)惠。其實質(zhì)為一種促銷手段.（2）折扣處理:

借:應收賬款(扣除折扣后的價格計算的款項金額+銷項增值稅)

貸:主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅(銷項稅)

注意:在既有商業(yè)折扣又有現(xiàn)金折扣的情況下,應收賬款應該在扣除商業(yè)折扣之后再按照總價法進行處理.P106頁例7現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣相比，主要有兩點區(qū)別：第一，目的不同?，F(xiàn)金折扣是為鼓勵客戶提前付款而給予的債務扣除；商業(yè)折扣是為促進銷售而給予的價格扣除。第二，發(fā)生折扣的時間不同?，F(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認銷售收入時不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應視買方的付款情況而定；而商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入即可，不需作賬務處理。二、應收票據(jù)

(一)應收票據(jù)的含義(P106)

■僅指商業(yè)匯票

■可分為帶息和不帶息兩種(二)應收票據(jù)的計價(注意兩點)

■入賬時間—銷售實現(xiàn)并取得商業(yè)匯票

■入賬金額—票據(jù)面值(三)應收票據(jù)到期日與到期值計算■到期日:當票據(jù)的期限按日約定時—算尾不算頭當票據(jù)的期限按月約定時—以足月計算

■到期值計算——票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+票據(jù)期限×相應利率）(四)應收票據(jù)的會計處理

■舉例:取得;收回.①取得應收票據(jù)時:

借:應收票據(jù)貸:主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)②應收票據(jù)到期收回:

借:銀行存款貸:應收票據(jù)(五)應收票據(jù)的貼現(xiàn)

■貼現(xiàn)的含義:企業(yè)以未到期的應收票據(jù)向銀行融通資金,銀行按照票據(jù)的應收金額扣除一定期間的貼現(xiàn)利息后,將余額支付給企業(yè)的融資行為?！鲑N現(xiàn)的計算:

貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息

■票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+票據(jù)期限×相應利率）甲企業(yè)于4月20日將其3月20日取得，面值為10000元，年利率為3%，6個月期的票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)率為4.8%，并收到有關(guān)款項。計算到期值=10000×（1+3%/12×6）=10150貼現(xiàn)息=10150×4·8%/12×5=203貼現(xiàn)值=10150-203=9947

從貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期日止的期間(計算時采用去頭不去尾的方法)

■貼現(xiàn)的會計處理:支付給銀行的貼現(xiàn)利息視為企業(yè)的融資費用記入“財務費用”.■不帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的處理:

借:銀行存款(實際收到金額)

財務費用(貼現(xiàn)利息)

貸:應收票據(jù)■帶追索權(quán)應收票據(jù)貼現(xiàn)的處理貼現(xiàn)時:

貼現(xiàn)時:

借:銀行存款財務費用貸:短期借款甲企業(yè)于4月20日將其3月20日取得，面值為10000元,期限為6個月的不帶息票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)率為4.8%，并收到有關(guān)款項。（1）計算到期值=10000貼現(xiàn)息=10000×4·8%/12×5=200貼現(xiàn)值=10000-200=9800（2）不附追索權(quán)借：銀行存款9800（貼現(xiàn)凈值）財務費用200（兩者之差）貸：應收票據(jù)10000（賬面價值）

（3）附追索權(quán)借：銀行存款9800（貼現(xiàn)凈值）財務費用200（兩者之差）貸：短期借款10000（賬面價值）(六)應收票據(jù)的到期付款違約

1.開出一張新的應收票據(jù),以清償原有的應收票據(jù);

借：應收票據(jù)（新）貸：應收票據(jù)（舊）

2.將其轉(zhuǎn)入應收賬款;

借：應收賬款貸：應收票據(jù)

3.貼現(xiàn)票據(jù)的追索

(1)當貼現(xiàn)銀行將款項從貼現(xiàn)申請人銀行存款賬戶劃出時:

借:短期借款貸:銀行存款借:應收賬款貸:應收票據(jù)（2）如果貼現(xiàn)申請人最近短缺、無款支付：借：應收賬款貸：應收票據(jù)

“應收賬款”和“應收票據(jù)”有何異同？三、預付及其他應收項目

(一)預付賬款

■預付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定提前支付的款項,是企業(yè)的一項短期債權(quán),屬于資產(chǎn)類科目.

■設(shè)置賬戶預付賬款

①預付給銷貨單位的款項②補付的貨款①收到貨物后結(jié)轉(zhuǎn)的預付貨款②供貨方退回的多付的部分企業(yè)實際預付的貨款企業(yè)尚未補付的貨款賬務處理:

①預付時:

借:預付賬款貸:銀行存款

②收到材料物資時:

借:材料采購（物資采購）應交稅費—應交增值稅(進項稅額）)

貸:預付賬款③補付貨款時:

借:預付賬款貸:銀行存款④退回多付的貨款：借：銀行存款貸：預付賬款（P111頁例14）(二)其他應收款

1.其他應收款核算企業(yè)除應收票據(jù),應收賬款,預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項.核算主要內(nèi)容包括：應收的各種賠款、罰款應收出租包裝物租金應向職工收取的各種墊付款項預付給公司內(nèi)部車間、科室和職工個人的各種備用款項等

2.其他應收款是企業(yè)在非銷售業(yè)務中取得的債權(quán)。若是因銷售業(yè)務而致債權(quán)增加，則應作為應收賬款處理。例：職工李華出差借款10000元，以現(xiàn)金支票支付。借：其他應收款10000

貸：銀行存款10000四、應收款項的減值

（一）壞賬的確認1.定義壞賬:企業(yè)無法收回的應收款項。壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而造成的損失。2.壞賬損失的確認（符合三條件中的任何一個即可）（1）債務人被依法宣告破產(chǎn),依照破產(chǎn)清算程序進行清償后確實無法收回的部分。（2）債務人死亡、失蹤，其遺產(chǎn)或財產(chǎn)不足清償?shù)膽湛铐?。?）債務人較長時間內(nèi)未能履行清償義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小的應收款項。（二）確認資產(chǎn)減值的原因基于謹慎性原則的要求,在資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的能力受到損害(符合資產(chǎn)減值的基本特征)時,應當在資產(chǎn)負債表日對發(fā)生減值的資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備.

(三)應收款項減值的核算（備抵法）

(1)定義:在資產(chǎn)負債表日按照應減記的金額計入當期損益,形成壞賬準備金，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備金，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收款項金額的方法。

(2)優(yōu)點：預計不能收回的應收賬款作為壞賬損失及時計入”資產(chǎn)減值損失”科目，避免虛增利潤；使應收賬款反映的資金占用更接近實際，為信息使用者提供應收賬款的實際可變現(xiàn)金額方面的信息。

(3)設(shè)置科目“資產(chǎn)減值損失”（損益類）“壞賬準備”（資產(chǎn)類）

資產(chǎn)減值損失發(fā)生的資產(chǎn)減值損失數(shù)值資產(chǎn)減值數(shù)值的轉(zhuǎn)回值壞賬準備期初余額②已經(jīng)確認為壞賬應予注銷的應收賬款數(shù)額①本期提取的壞賬準備③收回的已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失數(shù)額本期借方合計本期貸方合計期末余額截止到本期末企業(yè)已提取的壞賬準備數(shù)該賬戶性質(zhì)特殊，雖將其列示于資產(chǎn)類，但其性質(zhì)為“應收賬款”的備抵賬戶，故結(jié)構(gòu)剛好與“應收賬款”相反。結(jié)論：備抵賬戶與被備抵賬戶列示方向相同，但結(jié)構(gòu)相反。(4)備抵法下的賬務處理:

※計提準備的時候:

借:資產(chǎn)減值損失貸:壞賬準備

實際發(fā)生壞賬的時候:

借:壞賬準備貸:應收賬款等

當前期已發(fā)生的壞賬又收回的時候:

借:應收賬款等貸:壞賬準備借:銀行存款貸:應收賬款等(5)備抵法下壞賬準備數(shù)額的確定方法

■對于單項金額重大的應收款項,當其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額來計提壞賬準備.

即:未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值﹥賬面價值(當期不提)

未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值﹤賬面價值(差額計提)

■對于單項金額非重大的應收款項，先分組再按照組合計算其在資產(chǎn)負債表日的余額，并確定每項應收賬款組合本期計提的壞賬準備.

當期計提的壞賬準備=∑(該項應收賬款組合的期末余額×估計壞賬率)

當期實際計提的壞賬準備=當期應計提的壞賬準備-壞賬準備科目的貸方余額

例：某企業(yè)年末應收賬款的余額為1000000元，根據(jù)過去的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，在年末的應收款項中，通常有3‰，第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收賬款為1200000元，第三年，已沖銷的上年乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬款1300000元。第一年提取壞賬準備：借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：壞賬準備3000第二年沖銷壞賬：借：壞賬準備6000

貸：應收賬款——甲單位1000——乙單位5000第二年年末按照應收賬款的余額計算提取壞賬準備壞賬準備余額為1200000×3‰=3600元應提的壞賬準備金額為6600元借：資產(chǎn)減值損失6600

貸：壞賬準備6600第三年，上年已經(jīng)沖銷的乙單位應收賬款5000元又收回入賬：借：應收賬款——乙單位5000

貸：壞賬準備5000同時，借：銀行存款5000

貸：應收賬款——乙單位5000第三年年末按應收賬款的余額計算提取壞賬準備壞賬準備余額應為1300000*3‰=3900元應提的壞賬準備為-4700元借：壞賬準備4700

貸：資產(chǎn)減值損失4700總結(jié):1.如果當期應計提的壞賬準備>壞賬準備科目的貸方余額時，按其差額補提;2.如果當期應計提的壞賬準備<壞賬準備科目的貸方余額時，按其差額沖減已計提的壞賬準備;3.如果當期應計提的壞賬準備余額為0，那么應將壞賬準備科目的貸方余額全部沖減.第三節(jié)存貨核算一、存貨的概念和內(nèi)容

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。

包括各類材料、在產(chǎn)品、庫存商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、委托加工物資等。

存貨范圍的界定標準:應以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權(quán)為標準二、存貨的特點有形;具流動性;具有時效性和潛在損失的可能性。三、存貨取得成本的確定我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定:在對存貨進行初始計量的時候應該按照成本進行,而存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本?！霾少彸杀?包括買價、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、以及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用。

■加工成本:包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

■其他成本:指除采購成本、加工成本之外的,使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。四、不同來源存貨取得成本的確定(一)外購存貨1.外購存貨的成本構(gòu)成(1)購價及購貨折扣(2)附帶成本購入存貨包含的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費、按規(guī)定應計入成本的稅金以及存儲過程中保險費、保管費等。

注意:以上附帶成本中除了增值稅和存貨的儲存保管費不計入外購存貨的成本外,其他都計入存貨成本。(二)自制存貨

1.自制存貨的成本計價:由直接成本費用和間接成本費用構(gòu)成■直接成本費用是指可以直接認定由受益成本計算對象負擔的費用,如加工中所耗的直接材料和直接人工這兩部分。■間接成本費用是指不能直接認定受益成本計算對象的費用,如制造費用等。(三)投資者投入的存貨按投資合同或協(xié)議約定的價格確定,但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。五、存貨發(fā)出成本的確定(一)實際成本計價的方法

1.個別計價法存貨結(jié)存及發(fā)出成本以該批存貨收入時的實際成本計價。其適用于品種數(shù)量不多,單位價值較高、容易識別的存貨或不能替代使用及為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務。

2.先進先出法以先購進的存貨先發(fā)出去為假定前提，按照存貨購入的先后順序，依次計算發(fā)出存貨及結(jié)存存貨價值的一種方法。

3.加權(quán)平均法用本期收貨成本與期初存貨成本之和,去除各批收貨數(shù)量與期初存貨數(shù)量之和來計算存貨的加權(quán)平均單價,從而確定存貨發(fā)出和結(jié)存成本。(二)設(shè)置會計科目（實際成本法）賬戶名稱性質(zhì)用途在途物資資產(chǎn)類核算企業(yè)采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。應付賬款負債類用以反映企業(yè)采購業(yè)務中應付未付的貨款.原材料資產(chǎn)類用以反映已進入企業(yè)倉庫，置于企業(yè)控制之下可隨時動用的各種材料。包括主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等.庫存商品資產(chǎn)類用以反映企業(yè)各種商品的實際成本,包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、寄存在外的商品等.

在途物資購入材料的采購成本(包括買價和采購費用)比如,采購過程當中花費的運輸費,裝卸費,保險費,途中的合理損耗,入庫前的挑選整理費等原材料庫存材料的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫的材料的實際成本發(fā)出領(lǐng)用材料的實際成本期末企業(yè)庫存材料的實際成本期末尚未驗收入庫的材料的實際采購成本

應付賬款應支付給對方的款項實際已支付的款項尚未支付的應付賬款的實有數(shù)(三)存貨收入的會計處理

1.采購環(huán)節(jié)借:在途物資應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸: