第二十一章、職業(yè)道德基本原則和概念框架

第二十一章職業(yè)道德基本原則和概念框架

為了規(guī)范中國注冊會計師職業(yè)行為，提高職業(yè)道德水準，維護職業(yè)形象，中國注冊會計師協(xié)會制定了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》。目錄

注冊會計師協(xié)會會員分為注冊會計師（執(zhí)業(yè)會員）和非執(zhí)業(yè)會員。注冊會計師（執(zhí)業(yè)會員）：專職在事務所工作的個人會員，可申請注冊為執(zhí)業(yè)會員，經(jīng)批準注冊后可執(zhí)行注冊會計師業(yè)務，使用“中國注冊會計師”的稱謂。非執(zhí)業(yè)會員：是指加入注冊會計師協(xié)會但未取得中國注冊會計師證書的人員。職業(yè)道德的含義職業(yè)道德（professionalethics）是指某一職業(yè)組織公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標準。

職業(yè)道德基本原則是指會員為實現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標，必須遵守一系列前提或一般原則。注冊會計師對社會公眾的責任決定其職業(yè)道德的重要性。《莊子·肢篋》：“故跖之徒問于跖曰：‘盜亦有道乎？’跖曰：‘何適而無有道邪！’夫妄意室中之藏；圣也；入先；勇也；出后；義也；知可否；知（智）也；分均；仁也。五者不備而能成大盜者；天下未之有也?！睆姳I也有強盜的職業(yè)道德；做強盜的人；有時也講道義。

本章主要內(nèi)容和要求熟練掌握職業(yè)道德基本原則熟練掌握職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵熟練掌握執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用了解非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用目錄第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則 第二節(jié) 職業(yè)道德概念框架 第三節(jié) 注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用 第四節(jié) 非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概框架的運用(自學)

目錄第一節(jié)職業(yè)道德基本原則會員職業(yè)道德6項基本原則：

誠信、獨立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密、良好職業(yè)行為。一、誠信（一）概念：誠信，是指誠實、守信。（二）誠信原則要求：會員應當在所有的職業(yè)關系和商業(yè)關系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。（三）禁止情形。當會員在執(zhí)行業(yè)務時認為報告、報表、溝通函件或其他信息存在下列情形時，不應在明知的情況下與其發(fā)生牽聯(lián)（關聯(lián)、關系）：

1.含有重大虛假或誤導性陳述；

2.含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息；

3.存在遺漏或含糊其詞的信息。（四）防范措施

（1）如果會員意識到其已經(jīng)與上述信息發(fā)生關聯(lián)，則應當采取措施消除與該信息的關聯(lián)；（2）如果會員針對上述事項出具了恰當?shù)姆菢藴蕡蟾?，則沒有違反本條的規(guī)定。

【例題?多選題】注冊會計師職業(yè)道德明確包含以下基本原則（）。A.專業(yè)勝任能力和應有的關注B.獨立、客觀、公正和廉潔C.誠信、獨立、客觀和公正D.良好職業(yè)行為原則和保密原則【答案】ACD【解析】職業(yè)遵循基本原則包括6個方面，即誠信、獨立、客觀、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密和職業(yè)行為。例（多選題）下列各項行為中，屬于注冊會計師不誠信的行為有（）A.明知被審計單位的財務報表中有重大未調(diào)整錯報，卻出具標準的審計報告B.明知委托人的財務會計處理會直接損害報告使用人或者其他利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實的報告C.明知委托人的財務會計處理會導致報告使用人或者其他利害關系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明D.明知委托人的會計報表的重要事項有其他不實的內(nèi)容，而不予指明答案：ABCD答案：ABCD二、獨立性（一）概念。獨立，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。（二）要求。獨立原則通常是對注冊會計師而不是對非執(zhí)業(yè)會員提出的要求。注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，應當從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因利害關系影響其客觀性。（本書第二十二章將對此展開闡述）獨立原則是審計的靈魂，是注冊會計師職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基石。

“沒有獨立性，審計人員將成為無足輕重的人，事實上比沒有審計人員更壞，因為他可以對財務報表賦予不應有的可信性，就像給臭蛋糕覆上一層糖衣?！比?、客觀和公正（一）概念?？陀^，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見。公正，是指公平、正直，不偏袒。（二）客觀和公正原則要求會員不因偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害職業(yè)判斷（如：禮品款待）。如果某一情形或關系導致偏見或者對職業(yè)判斷產(chǎn)生不當影響，會員不應提供相關專業(yè)服務。

四、專業(yè)勝任能力和應有關注

（一）專業(yè)勝任能力

“專業(yè)勝任能力”要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。

注冊會計師如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務。

如果注冊會計師缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗提供專業(yè)服務，事實上就構成了一種欺詐。（二）應有的關注

應有的關注，要求會員勤勉盡責，按照執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認真、全面、及時地完成工作任務。

在審計過程中，會員應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)。在適當情況下，應當使客戶以及業(yè)務報告的其他使用者了解專業(yè)服務的固有局限性。

例：多選題，下列各項中，符合注冊會計師職業(yè)道德有關專業(yè)勝任能力要求的有（）A.如果會員在缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗的情況下提供專業(yè)服務，就構成了一種欺詐B.注冊會計師在提供專業(yè)服務時可以在特定領域利用專家協(xié)助其工作C.注冊會計師應當對其所聘請的專家的工作結果負責D.在利用專家工作時，注冊會計師應當對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導答案：ABCD答案：ABCD五、保密

保密原則要求會員應當對因職業(yè)關系和商業(yè)關系而獲知的信息予以保密。避免出現(xiàn)下列行為：（一）除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當且特別授權的情況下，向會計師事務所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關系和商業(yè)關系獲知的涉密信息；（二）利用因職業(yè)關系和商業(yè)關系獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。

會員應當警惕無意泄密的可能性，特別是向近親屬以及關系密切的人員無意泄密的可能性。主要近親屬——配偶、父母、子女其他近親屬——兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女在終止于客戶或工作單位的關系后，會員任然應當對在執(zhí)業(yè)關系和商業(yè)關系中獲知的信息保密。會員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息：（一）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權；（二）法律法規(guī)要求披露，包括：為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違法行為；（三）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟程序中維護自身的職業(yè)利益；（四）1．接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的質(zhì)量檢查；2．答復注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的詢問和調(diào)查；（五）遵守法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德要求的其他情形。

【例·多選題】注冊會計師正在執(zhí)行某上市公司2008年度財務報表報審計業(yè)務，下列情形中遵循了保密原則的有()。A.在未得到X公司同意的情況下將X公司利潤分配政策提供給X公司所在行業(yè)聯(lián)營單位B.在未得到X公司授權情況下向中國證券會報告其發(fā)現(xiàn)的X公司隱瞞巨額收入的偷稅行為C.在未得到X公司授權情況下向法庭提供作為共同被告而證實自己遵循審計準則的審計工作底稿D.在未得到X公司授權情況下向后任注冊會計師提供2008年審計工作底稿【答案】BC

【解析】注冊會計師將所審計X公司的重要商業(yè)信息提供給其聯(lián)營單位屬于違背保密原則；選項B是法律法規(guī)未予禁止的情形，未違背保密原則；選項C是法律法規(guī)要求披露的情形，未違背保密原則；選項D是前后任注冊會計師溝通的情形，注冊會計師應取得X公司的授權，未經(jīng)授權則違背了保密原則。

六、良好的職業(yè)行為

會員應當遵守相關法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。

在推介自身和工作時，會員不應損害職業(yè)形象。會員應當誠實、實事求是，不應存在下列行為：

1.夸大宣傳提供的服務、擁有的資質(zhì)和獲得的經(jīng)驗；

2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。

第二節(jié)職業(yè)道德概念框架一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵（一）什么是職業(yè)道德概念框架在職業(yè)道德守則中，不可能對各式各樣的情形予以逐一界定并給出相應的應對措施。因此注冊會計師職業(yè)道德守則提出職業(yè)道德框架，以指導會員遵循職業(yè)道德基本原則，履行維護公眾利益的職責。職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導注冊會計師：（1）識別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響；（2）評價不利影響的嚴重程度；（3）采取必要的防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。會員應識別可能的威脅評價已識別威脅能否消除或降低至可接受水平拒絕或終止業(yè)務采取針對性的防范措施評價威脅是否已經(jīng)消除或降低至可接受水平接受或保持業(yè)務拒絕或終止，或解除合約關系或向雇傭單位辭職

會員解決職業(yè)道德問題的思路和方法二

、對職業(yè)道德基本原則的威脅及防范措施

（第三節(jié)將詳細介紹）對職業(yè)道德基本原則的威脅1.自身利益威脅2.自我評價威脅3.過度推薦威脅4.密切關系威脅5.外在壓力威脅防范措施三、道德沖突的解決

遇到道德沖突問題，會員應當采取適當?shù)拇胧┙鉀Q。如果道德沖突仍然無法解決，會員應當考慮向會計師事務所或工作單位內(nèi)部的適當人員咨詢，尋求幫助解決問題。

如果某項重大沖突未能解決，會員可以向相關職業(yè)團體或法律顧問獲取專業(yè)建議。在考慮所有相關可能措施后，如果道德沖突仍未解決，會員應當在可能的情況下拒絕與產(chǎn)生沖突的事項關聯(lián)。可視情況解除業(yè)務約定或退出某項特定的任務，或完全退出該項業(yè)務，或者辭職。第三節(jié)注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用本節(jié)具體闡述注冊會計師在某些情形下如何具體應用職業(yè)道德概念框架。一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素威脅情形各種威脅的具體表現(xiàn)1.自身利益威脅（1）鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；（2）會計師事務所過分依賴向某一客戶的收費；（3）鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關系；（4）會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶；（5）審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商；（6）會計師事務所與鑒證業(yè)務相關的或有收費安排；（7）在評價其所在會計師事務所的人員以前提供專業(yè)服務的結果時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯誤?！纠ざ噙x題】下列情形中屬于產(chǎn)生自身利益威脅的有（）。A.在被審計單位擁有直接經(jīng)濟利益B.審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商C.審計項目負責人長期與被審計單位總裁個人發(fā)生借貸關系D.會計師事務所承接的審計業(yè)務沒有采用或有收費安排【答案】ABC【解析】選項D中會計師事務所承接的審計業(yè)務沒有采用或有收費安排不產(chǎn)生自身利益威脅。

[例]X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABC會計師事務所審計其2009年度、2010年度和2011年度會計報表，雙方于2011年底簽定審計業(yè)務約定書。假定ABC會計師事務所及其審計小組成員與X銀行存在以下情況：

ABC會計師事務所與X銀行簽訂的審計業(yè)務約定書約定：審計費用為1500000元，X銀行在ABC會計師事務所提交審計報告時支付50％的審計費用，剩余50％視股票能否發(fā)行上市決定是否支付。判斷ABC會計師事務所或相關注冊會計師的職業(yè)道德是否會受到危害，并簡要說明理由。[答案]事務所職業(yè)道德受到危害。因為審計費用的50％取決于客戶的股票是否能上市，即存在影響審計獨立性的或有收費。2.自我評價威脅（1）會計師事務所設計或運行財務系統(tǒng)后，對該財務系統(tǒng)運行的有效性出具鑒證報告；（2）會計師事務所編制用于生成有關記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象；（3）鑒證業(yè)務項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員；（4）鑒證業(yè)務項目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務；（5）會計師事務所為鑒證客戶提供的其他服務，直接影響鑒證業(yè)務中的鑒證對象信息。3．過度推介威脅（1）會計師事務所推介審計客戶的股份；（2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。過度推介是指注冊會計師站在了鑒證客戶的立場上過度的來發(fā)表有利于鑒證客戶的意見或推廣其利益4密切關系威脅（1）項目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在近親屬關系；（2）項目組成員與客戶某員工存在近親屬關系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務對象產(chǎn)生重大影響；（3）客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務對象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會計師事務所的合伙人；（4）注冊會計師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價值微?。唬?）會計師事務所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關聯(lián)。5．產(chǎn)生外在壓力威脅（1）會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅；（2）如果會計師事務所堅持不同意審計客戶對某項交易的會計處理，審計客戶可能不將計劃中非鑒證服務合同提供給該會計師事務所；（3）會計師事務所受到客戶的起訴威脅；（4）會計師事務所受到因降低收費而不恰當?shù)乜s小工作范圍的壓力；（5）由于客戶的員工對所涉事項更具有專長，會計師事務所面臨同意客戶員工判斷的壓力；（6）注冊會計師被會計師事務所合伙人告知，除非同意審計客戶的不恰當會計處理，否則將不被提升。【例】ABC會計師事務所承接了X公司2008年度財務報表審計業(yè)務。項目負責人是C注冊會計師，其妻子是X公司財務負責人。請指出ABC會計師事務所在該項業(yè)務的業(yè)務承接中存在的問題?！窘馕觥宽椖拷M缺乏獨立性。根據(jù)注冊會計師職業(yè)道德守則的要求，審計項目組成員的直系親屬處在X公司的重要職位，會產(chǎn)生密切關系的威脅，只有將該人員調(diào)離審計項目組才能將威脅降至可接受水平。二、應對不利影響的防范措施防范措施是指可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆踊蛘咂渌胧蓚€層面：（一）事務所[政策程序]層面的防范措施1.領導層強調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性[總體]；2.領導層強調(diào)鑒證業(yè)務項目組成員應維護公眾利益[總體]；

3.制定政策和程序，控制項目質(zhì)量，監(jiān)督業(yè)務質(zhì)量[總體]；4.制定政策和程序，識別不利影響，評價嚴重程度，采取防范措施消除或?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮芩絒概念框架]；5.制定政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則；6.制定政策和程序，識別事務所或項目組成員與客戶之間的利益或關系[自身利益]；7.制定政策和程序，監(jiān)控對客戶收費依賴程度[自身利益]；8.向鑒證客戶提供非鑒證服務時,指派鑒證業(yè)務項目組以外的其他合伙人和項目組,并確保鑒證業(yè)務項目組和非鑒證業(yè)務項目組分別向各自的業(yè)務主管報告工作；9.制定政策和程序,防止項目組以外的人員對業(yè)務結果施加不當影響；10.及時向所有合伙人和專業(yè)人員傳達事務所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適當培訓；11.指定高級管理人員監(jiān)督質(zhì)量控制系統(tǒng)是否有效運行；12.向合伙人和專業(yè)人員提供鑒證客戶及其關聯(lián)實體的名單,要求與之保持獨立；13.制定政策和程序，鼓勵員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題與領導層溝通；14.建立懲戒機制，保障相關政策和程序得到遵守。（二）具體業(yè)務層面的防范措施1.對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務與非鑒證業(yè)務，由組外注冊會計師進行復核或提供建議；2.向客戶的審計委員會、監(jiān)管機構或注冊會計師協(xié)會咨詢；3.與客戶治理層討論有關的職業(yè)道德問題；4.向客戶治理層說明提供服務的性質(zhì)和收費的范圍，以便對方監(jiān)督；5.由其他會計師事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務；6.輪換鑒證業(yè)務項目組合伙人和高級員工。三、專業(yè)服務委托涉及三環(huán)節(jié)各個環(huán)節(jié)的工作思路各個環(huán)節(jié)的評價內(nèi)容和防范措施1.客戶的接受對新客戶的誠信和職業(yè)行為進行評價（1）客戶是否缺乏誠信；（2）客戶是否涉足非法活動；（3）客戶財務報告實務是否違反法律法規(guī)或存在舞弊。防范措施（1）對客戶及其所有者、管理層、負責公司治理或業(yè)務活動部門進行了解；（2）獲取客戶對改進公司治理或內(nèi)部控制的承諾。拒絕接受客戶關系（1）當不能將威脅降至可接受水平時，注冊會計師應當拒絕接受客戶關系；（2）提供連續(xù)的專業(yè)服務，注冊會計師應當定期評價繼續(xù)保持客戶關系是否適當。情形具體環(huán)節(jié)各個環(huán)節(jié)的評價內(nèi)容或防范措施2.承接業(yè)務承接業(yè)務的原則(1)僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(2)在承接某一客戶業(yè)務前，注冊會計師應當確定承接該業(yè)務是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響2.承接業(yè)務防范措施(1)了解客戶的業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營的復雜程度，以及所在行業(yè)的情況(2)了解專業(yè)服務的具體要求和業(yè)務對象，以及注冊會計師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍(3)了解相關監(jiān)管要求或報告要求(4)分派足夠的具有勝任能力的員工(5)必要時利用專家的工作(6)就執(zhí)行業(yè)務的時間安排與客戶達成一致意見(7)遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務情形具體環(huán)節(jié)各個環(huán)節(jié)的評價內(nèi)容或防范措施3．客戶變更委托客戶變更原則如果應客戶要求或考慮以投標方式接替前任注冊會計師，注冊會計師應當核實與變更相關的事實和情況以確定是否適宜承接該業(yè)務防范措施(1)當應邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由(2)要求前任注冊會計師提供已知悉的相關事實或情況，即前任注冊會計師認為，后任注冊會計師在作出承接業(yè)務的決定前，需要了解的事實或情況(3)從其他渠道獲取必要的信息四、利益沖突各個環(huán)節(jié)的工作思路各個環(huán)節(jié)的評價內(nèi)容和防范措施1．識別可能產(chǎn)生利益沖突的情形(1)與客戶存在直接競爭關系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響(2)注冊會計師為兩個以上客戶提供服務，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響2．評價利益沖突嚴重程度(1)注冊會計師應當評價利益沖突產(chǎn)生不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)在接受或保持客戶關系和具體業(yè)務前，如果與客戶或第三方存在商業(yè)利益或關系，注冊會計師應當評價其所產(chǎn)生不利影響的嚴重程度根據(jù)具體情形，采取以下防范措施(1)如果會計師事務所的商業(yè)利益或業(yè)務活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應當告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(2)如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(3)如果為某一特定行業(yè)或領域中的兩個以上客戶提供服務（存在一定的競爭關系），注冊會計師應當告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(4)分派不同的項目組為相關客戶提供服務(5)實施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權接觸信息。例如，對不同的項目組實施嚴格的隔離程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作(6)向項目組成員提供有關安全和保密問題的指引(7)要求會計師事務所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議(8)由未參與執(zhí)行相關業(yè)務的高級員工定期復核防范措施的執(zhí)行情況單選：下列有關職業(yè)道德概念框架具體運用的有關描述中，正確的是（）。

A、注冊會計師只要考取了注冊會計師證書，就說明其具備了專業(yè)勝任能力

B、會計師事務所推介被審計單位的股份將產(chǎn)生外界壓力導致的不利影響

C、注冊會計師在與前任注冊會計師討論客戶事項前應當征得客戶的書面同意

D、如果會計師事務所的商業(yè)利益或活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應該拒絕接受委托或解除業(yè)務約定【正確答案】C

【答案解析】本題考核職業(yè)道德基本原則。選項A，注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗才能稱之為具備專業(yè)勝任能力，而不是單純的具有注冊會計師證書；選項B，該情形屬于產(chǎn)生過度推介導致的不利影響；選項D，如果會計師事務所的商業(yè)利益或活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應當告知客戶這一情況，并獲得客戶同意在此情況下執(zhí)行業(yè)務。五、應客戶的要求提供第二次意見在某客戶運用會計準則對特定交易和事項進行處理，且已由前人注冊會計師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會計師應客戶的要求提供二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

防范措施（1）征得客戶同意，與前任注冊會計師進行溝通；（2）在與客戶的溝通函件中闡述注冊會計師意見的局限性；（3）向前任注冊會計師提供第二次意見的復印件。

如果要求提供第二次意見的公司或?qū)嶓w不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應當在考慮所有情況的基礎上確定是否提供第二次意見。

單選題：戊公司與ABC會計師事務所簽訂了合同審計其2013年財務報表，在實施了相關的審計程序之后，獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，ABC會計師事務所擬發(fā)表保留意見的審計報告，因戊公司為上市公司，對該審計意見不是很滿意，因此擬尋求XYZ會計師事務所提供第二次意見，XYZ會計師事務所應當評價不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施中不包括（）?/p>

A.直接與ABC會計師事務所進行溝通

B.在與戊公司的溝通函件中闡述注冊會計師意見的局限性

C.征得戊公司同意，與ABC會計師事務所進行溝通

D.向ABC會計師事務所提供第二次意見的復印件正確答案：A答案解析：在與ABC會計師事務所進行溝通前必須要取得客戶的同意，不能直接溝通?！局R點】應客戶的要求提供第二次意見六、收費收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r收費標準或日收費標準為基礎計算收費問題往往對注冊會計師職業(yè)道德基本原則或?qū)Κ毩⑿援a(chǎn)生重大影響，注冊會計師行業(yè)中主要的問題是承接業(yè)務時過低收費、或有收費、收取介紹費或傭金以及支付介紹費或傭金等突出問題。七、專業(yè)服務營銷八、禮品和款待九、保管客戶資產(chǎn)十、對客觀和公正原則的要求第四節(jié)非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用（自學）一、基本要求

二、對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素

三、應對不利影響的防范措施

四、潛在沖突

五、信息的編制和報告

六、專業(yè)知識和技能

七、經(jīng)濟利益

八、禮品和款待

練一練1單選題.

注冊會計師在確定審計收費時，下列違反了職業(yè)道德守則的是（）。A.審計費用應考慮從事該業(yè)務可能耗用的時間等因素B.審計費用根據(jù)注冊會計師關于客戶財務報表的報告能否獲得銀行貸款的批準來確定C.審計費用是根據(jù)所提供服務的性質(zhì)和注冊會計師的專業(yè)能力等因素來確定D.審計費用是根據(jù)支付給以前的注冊會計師的費用來確定[答案]：B[解析]：選項B屬或有收費。2單選題.

下列關于職業(yè)道德的提法中，正確的是（）。A.會計師事務所收費報價的高與低，一定不會對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生不利影響B(tài).注冊會計師在營銷專業(yè)服務時，不應比較貶低其他會計師事務所C.會計師事務所的高級管理人員可以擔任鑒證客戶的獨立董事D.注冊會計師至少應口頭承諾對在執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的客戶信息保密[答案]：B[解析]：選項A，如果收費過低，進而降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量，就會影響專業(yè)勝任能力和應有的關注；選項C，會計師事務所的高級管理人員不能擔任鑒證客戶的獨立董事；選項D，注冊會計師應書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的客戶信息保密。【3單選題】注冊會計師應當評價已識別對客觀性的威脅的重要程度并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。下列防范措施中不能降低威脅的是（）。A．與客戶的內(nèi)部高級管理層討論該