物流成本控制

第三章物流成本控制基本方法

彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法目標(biāo)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法因素分析法變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析定額管理學(xué)習(xí)目的

通過本章的學(xué)習(xí)，了解零基預(yù)算法，理解目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和定額制訂的方法，初步掌握彈性預(yù)算法、連環(huán)替代法和變動(dòng)成本差異的計(jì)算方法。第一節(jié)彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法彈性預(yù)算法彈性預(yù)算也稱為變動(dòng)預(yù)算或滑動(dòng)預(yù)算，它是相對(duì)固定預(yù)算而言的一種預(yù)算方法。零基預(yù)算法零基預(yù)算也稱為“以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算”。它對(duì)于任何一項(xiàng)預(yù)算支出，不是以過去或現(xiàn)有費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，而是一切都以零為起點(diǎn)，從根本上考慮它們的必要性及其數(shù)額的多少。第三章物流成本控制的基本方法一、彈性預(yù)算法1彈性預(yù)算的基本原理2彈性預(yù)算的特點(diǎn)3彈性預(yù)算的編制方法第三章物流成本控制的基本方法>彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法（一）彈性預(yù)算基本原理Y=a+bXY——費(fèi)用預(yù)算總額；a——固定費(fèi)用總額；b——單位變動(dòng)成本；X——計(jì)劃業(yè)務(wù)量。Y'=a+bX'實(shí)際業(yè)務(wù)量為X'，按實(shí)際業(yè)務(wù)量調(diào)整后的費(fèi)用預(yù)算總額為Y'第三章物流成本控制的基本方法>彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法可隨時(shí)按實(shí)際業(yè)務(wù)量進(jìn)行調(diào)整，具有伸縮性以成本可劃分為變動(dòng)費(fèi)用與固定費(fèi)用為前提（二）彈性預(yù)算的特點(diǎn)第三章物流成本控制的基本方法>彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法業(yè)務(wù)量計(jì)量單位的選取確定業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍（三）彈性預(yù)算的編制選擇彈性預(yù)算的表達(dá)方式第三章物流成本控制的基本方法>彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法例【3-1】（列表法）太行冶煉公司裝卸部門在正常情況下，全年裝卸作業(yè)量預(yù)計(jì)為8600

?103t,要求在其80%至120%之間按間隔10%的裝卸作業(yè)量，以及按表3-1中的各項(xiàng)成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)編制其彈性預(yù)算。

第三章物流成本控制的基本方法>彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法項(xiàng)目成本費(fèi)用與裝卸作業(yè)量關(guān)系費(fèi)用總額固定不變（元）費(fèi)用總額成正比變動(dòng)（元/103t）一、固定成本35210000-1、基本工資1750000-2、提取的福利基金760000-3、基本折舊18000000-4、大修理基金11700000-5、管理費(fèi)用（固定部分）3000000-二、單位變動(dòng)成本-2552.96、計(jì)件工資-546.07、燃料-23.38、動(dòng)力及照明費(fèi)-34.99、材料-1395.310、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)-174.411、工具費(fèi)-139.512、修理費(fèi)-53.513、外付裝卸費(fèi)-116.314、管理費(fèi)用（變動(dòng)部分）-69.7表3-1裝卸作業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)第三章物流成本控制的基本方法>彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法項(xiàng)目裝卸量（103t）688077408600946010320一、固定成本352135213521352135211、基本工資1751751751751752、提取的福利基金76767676763、基本折舊180018001800180018004、大修理基金117011701170117011705、管理費(fèi)用（固定部分）300300300300300二、變動(dòng)成本175719762196241626346、計(jì)件工資3764234705175637、燃料16182022248、動(dòng)力及照明費(fèi)24273033369、材料960108012001320144010、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)12013515016518011、工具費(fèi)9610812013214412、修理費(fèi)374146515513、外付裝卸費(fèi)809010011012014、管理費(fèi)用（變動(dòng)部分）4854606672三、裝卸成本總額52785497571759376155四、單位成本（元/103t）7671.517102.076647.676275.905964.15表3-2裝卸費(fèi)用彈性預(yù)算

單位：萬元第三章物流成本控制的基本方法>彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法例【3-2】（公式法）以上例為例，求出a與b的數(shù)值，見表3-3。

第三章物流成本控制的基本方法>彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法

固定費(fèi)用（元）變動(dòng)費(fèi)用（元/103t）ab一、固定成本35210000-1、基本工資1750000-2、提取的福利基金760000-3、基本折舊18000000-4、大修理基金11700000-5、管理費(fèi)用（固定部分）3000000-二、單位變動(dòng)成本-2552.96、計(jì)件工資-546.07、燃料-23.38、動(dòng)力及照明費(fèi)-34.99、材料-1395.310、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)-174.411、工具費(fèi)-139.512、修理費(fèi)-53.513、外付裝卸費(fèi)-116.314、管理費(fèi)用（變動(dòng)部分）-69.7裝卸費(fèi)用預(yù)算總額（Y）35210000+2552.9X(式中：X為裝卸作業(yè)量，103t)表3-3費(fèi)用總額中的a與b的數(shù)值計(jì)算第三章物流成本控制的基本方法>彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法例如，太行冶煉公司裝卸部門當(dāng)年實(shí)際裝卸作業(yè)量為8720?103t，則相應(yīng)的費(fèi)用預(yù)算總額為

35210000+2552.9×8720

=57471288元第三章物流成本控制的基本方法>彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法平均每千操作噸費(fèi)用預(yù)算額為

57471288÷8720

=6590.74元/103t第三章物流成本控制的基本方法>彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法二、零基預(yù)算法1列出在計(jì)劃期內(nèi)需要發(fā)生哪些費(fèi)用項(xiàng)目以及需要開支的具體數(shù)額2區(qū)分輕重緩急，按先后順序排列，并把其分出等級(jí)3按照所定的層次和順序，結(jié)合資金來源，落實(shí)預(yù)算第三章物流成本控制的基本方法>彈性預(yù)算法與零基預(yù)算法第二節(jié)目標(biāo)成本法目標(biāo)成本的作用通過對(duì)目標(biāo)成本的確認(rèn)，并在實(shí)際工作中為之努力，將使目標(biāo)成本發(fā)揮作用目標(biāo)成本確定的方法倒扣測(cè)算法，比價(jià)測(cè)算法，本量利分析法，功能成本分析法目標(biāo)成本法運(yùn)用原則運(yùn)用目標(biāo)成本法控制成本，并不是為了單純地削減成本。第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)指標(biāo)措施實(shí)施檢查評(píng)價(jià)考核改進(jìn)目標(biāo)目標(biāo)成本法基本過程第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法充分調(diào)動(dòng)各方主動(dòng)性、積極性。是有效地進(jìn)行成本比較的尺度。一、目標(biāo)成本的作用注重影響成本差異的重要因素。第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法倒扣測(cè)算法比價(jià)測(cè)算法二、目標(biāo)成本確定的方法本量利分析法功能成本分析法第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法（一）倒扣測(cè)算法第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法例【3-3】某新產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位產(chǎn)品售價(jià)為2000元/件，單位產(chǎn)品目標(biāo)利潤(rùn)為300元/件，國家規(guī)定該產(chǎn)品稅率為10%，預(yù)計(jì)單位產(chǎn)品期間費(fèi)用為200元/件。據(jù)倒扣測(cè)算法計(jì)算式，可求得該產(chǎn)品的目標(biāo)成本。第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法該產(chǎn)品單位產(chǎn)品目標(biāo)成本為

2000300200010%200

1300元第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法（二）比價(jià)測(cè)算法第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法例【3-4】某企業(yè)在T-1型產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，通過技術(shù)改造，推出T-2型新產(chǎn)品。原T-1型產(chǎn)品單位產(chǎn)品成本為100元/件，共由甲、乙、丙、丁4個(gè)零件組成。第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法T-2型產(chǎn)品中的甲零件選材，改用工程塑料以代替不銹鋼材料，每件節(jié)約成本3元；乙零件提高拋光精度，每件增加成本2元；丁材料進(jìn)行烤漆工藝處理，每件增加成本3元；丙零件材料與工藝無變化。第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法據(jù)此可推定T-2型產(chǎn)品的單位產(chǎn)品目標(biāo)成本為

100323102元/件

第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法（三）本量利分析法第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法例【3-5】某車間加工一種新產(chǎn)品投放市場(chǎng)，據(jù)分析，其單價(jià)不能高于同類產(chǎn)品單價(jià)的120%，即單價(jià)不能超過50元。第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法預(yù)計(jì)加工該產(chǎn)品的固定性加工費(fèi)用（如設(shè)備折舊費(fèi)等）全年為3000元。該產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)為20000元，據(jù)市場(chǎng)調(diào)查估算的銷售量為1150件。試匡算該產(chǎn)品的目標(biāo)單位變動(dòng)成本。第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法據(jù)上式，該產(chǎn)品的目標(biāo)單位變動(dòng)成本為第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法功能成本分析原理提高價(jià)值的途徑（四）功能成本分析法功能分析的步驟第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法1．功能成本分析原理

指一種新產(chǎn)品、零件或一項(xiàng)服務(wù)的用途指產(chǎn)品的壽命周期成本表明以某種代價(jià)取得某種使用價(jià)值是否合理第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法2．提高價(jià)值的途徑成本不變××√√√√××√功能適當(dāng)降低產(chǎn)品功能不變產(chǎn)品功能提高成本略增成本降低第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法計(jì)算功能評(píng)價(jià)系數(shù)計(jì)算價(jià)值系數(shù)計(jì)算成本系數(shù)產(chǎn)品目標(biāo)成本分配3．功能分析的步驟計(jì)算成本降低額擬定降低成本的措施確定各零件按功能評(píng)價(jià)系數(shù)和產(chǎn)品目標(biāo)成本要求的升降幅度對(duì)控制的重點(diǎn)采取必要的措施合理地實(shí)現(xiàn)降低任務(wù)第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法（1）計(jì)算功能評(píng)價(jià)系數(shù)，其計(jì)算式為第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法例【3-6】甲產(chǎn)品由8個(gè)零件組裝而成，各零件的功能分?jǐn)?shù)由8位專家進(jìn)行評(píng)價(jià)（即強(qiáng)制打分）。第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法表3-4甲產(chǎn)品零件功能評(píng)價(jià)表評(píng)價(jià)人：專家甲序號(hào)零件名稱一對(duì)一進(jìn)行打分ABCDEFGH各零件得分1A—011111162B1—11111173C00—0100124D001—111155E0000—00006F00101—0137G001011—148H0000100—1全部零件得分合計(jì)28第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法表3-5甲產(chǎn)品零件功能評(píng)價(jià)匯總表（左半部）序號(hào)零件甲乙丙丁12345678ABCDEFGH67250341562612426435135177160232合計(jì)28282828第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法戊己庚辛小計(jì)平均得分評(píng)價(jià)系數(shù)762422415433245266341431754322414945203692232116.1255.6252.54.51.1252.7541.3750.21880.20090.08930.16070.04020.09820.14290.049128282828224281.000表3-5甲產(chǎn)品零件功能評(píng)價(jià)匯總表（右半部）第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法（2）計(jì)算成本系數(shù)，其計(jì)算式為第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法（3）計(jì)算價(jià)值系數(shù)，其計(jì)算式為第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法（4）將產(chǎn)品的目標(biāo)成本在各零件之間進(jìn)行分配，其計(jì)算式為第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法（5）計(jì)算各零件的成本降低額。第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法功能成本分析法的關(guān)鍵，并非只是計(jì)算出其各零件的目標(biāo)成本和確定其成本應(yīng)降低額，重要的是如何對(duì)成本控制的重點(diǎn)零件采取必要的措施與方法，使其合理地實(shí)現(xiàn)降低任務(wù)。（6）擬定降低成本的措施第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法三、目標(biāo)成本法運(yùn)用原則如何科學(xué)地降低成本，求得生產(chǎn)成本和產(chǎn)品質(zhì)量的均衡是目標(biāo)成本管理的重要命題。由于目標(biāo)成本是根據(jù)預(yù)測(cè)和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)要求制定的，一定規(guī)劃期內(nèi)所要實(shí)現(xiàn)的成本水平。所以目標(biāo)成本應(yīng)比已經(jīng)達(dá)到的實(shí)際成本要低，但又是經(jīng)過努力可以達(dá)到的。第三章物流成本控制的基本方法>目標(biāo)成本法第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法的含義標(biāo)準(zhǔn)成本有兩種含義標(biāo)準(zhǔn)成本法是核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法標(biāo)準(zhǔn)成本的分類理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定每一個(gè)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本均應(yīng)分為用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)按直接材料、直接人工和制造費(fèi)用分別確定。標(biāo)準(zhǔn)成本法的適用范圍適用于產(chǎn)品品種較少的大批量生產(chǎn)企業(yè)、標(biāo)準(zhǔn)管理水平較高的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法的用途作為成本控制的依據(jù)作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為決策的成本信息作為存貨計(jì)價(jià)的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn)差異明細(xì)化成本責(zé)任化核算各種差異第三章物流成本控制的基本方法>一、標(biāo)準(zhǔn)成本與標(biāo)準(zhǔn)成本法的含義第三章物流成本控制的基本方法>標(biāo)準(zhǔn)成本法指“單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本”指“實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本”1、標(biāo)準(zhǔn)成本

第三章物流成本控制的基本方法>標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本的表達(dá)式：第三章物流成本控制的基本方法>標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種成本控制制度。2、標(biāo)準(zhǔn)成本法第三章物流成本控制的基本方法>標(biāo)準(zhǔn)成本法二、標(biāo)準(zhǔn)成本的分類按照制定標(biāo)準(zhǔn)成本所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營水平分類，可分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本。第三章物流成本控制的基本方法>標(biāo)準(zhǔn)成本法三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

產(chǎn)品成本一般由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三大部分構(gòu)成，標(biāo)準(zhǔn)成本也應(yīng)按這三大部分分別確定。標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂，可以通過編制標(biāo)準(zhǔn)成本單來進(jìn)行。第三章物流成本控制的基本方法>標(biāo)準(zhǔn)成本法1、直接材料成本

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算公式如下：第三章物流成本控制的基本方法>標(biāo)準(zhǔn)成本法2、直接人工成本

直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算公式如下：第三章物流成本控制的基本方法>標(biāo)準(zhǔn)成本法可以分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。這兩部分制造費(fèi)用都按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積計(jì)算，標(biāo)準(zhǔn)用量一般都采用工時(shí)表示。3、制造費(fèi)用第三章物流成本控制的基本方法>標(biāo)準(zhǔn)成本法固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算式：第三章物流成本控制的基本方法>標(biāo)準(zhǔn)成本法變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算式：第三章物流成本控制的基本方法>標(biāo)準(zhǔn)成本法四、標(biāo)準(zhǔn)成本法的適用范圍標(biāo)準(zhǔn)成本法適用于產(chǎn)品品種較少的大批量生產(chǎn)企業(yè)。

標(biāo)準(zhǔn)成本法可以簡(jiǎn)化存貨核算的工作量，對(duì)于存貨品種變動(dòng)不大的企業(yè)尤為適用。標(biāo)準(zhǔn)成本法適用于標(biāo)準(zhǔn)管理水平較高而且產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的企業(yè)。第三章物流成本控制的基本方法>標(biāo)準(zhǔn)成本法五、標(biāo)準(zhǔn)成本法的用途作為成本控制的依據(jù)明確成本控制的方向與目標(biāo)作為存貨計(jì)價(jià)的依據(jù)可使存貨計(jì)價(jià)建立在更加健全的基礎(chǔ)上作為經(jīng)營決策的成本信息可以作為訂價(jià)依據(jù)、估算產(chǎn)品未來成本的依據(jù)。作為登記賬簿的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以簡(jiǎn)化日常的賬務(wù)處理和報(bào)表的編制工作第三章物流成本控制的基本方法>標(biāo)準(zhǔn)成本法六、標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn)脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異明細(xì)化設(shè)置專門科目核算各種差異成本責(zé)任化第三章物流成本控制的基本方法>標(biāo)準(zhǔn)成本法第四節(jié)因素分析法1連環(huán)替代法2差額分析法3因素變動(dòng)率分析法第三章物流成本控制的基本方法>一、連環(huán)替代法連環(huán)替代法基本原理乘積關(guān)系的連環(huán)替代分析連環(huán)替代法運(yùn)用原則第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法成本分析所采用的連環(huán)替代法，也叫“連鎖替代法”，是在測(cè)定各個(gè)因素變動(dòng)對(duì)相應(yīng)成本指標(biāo)的影響數(shù)值時(shí)，通常使用的方法。1、連環(huán)替代法基本原理第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法2、乘積關(guān)系的連環(huán)替代分析第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法表3-7連環(huán)替代法因素分析表表3-7連環(huán)替代法因素分析表示例第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法表3-8材料費(fèi)用計(jì)算表項(xiàng)目計(jì)量單位計(jì)劃實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量件210200材料單耗Kg/件1012材料單價(jià)元/kg54材料費(fèi)用元105009600第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法解：據(jù)表3-8可知：

M=材料費(fèi)用=產(chǎn)品產(chǎn)量×材料單耗×材料單價(jià)

ΔM=材料費(fèi)用實(shí)際數(shù)－材料費(fèi)用計(jì)劃數(shù)

=9600－10500=-900（元）第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法表3-9連環(huán)替代法因素分析表單位：元第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法（1）應(yīng)能夠反映差異的構(gòu)成原因。

（2）差額就是因素分析的對(duì)象。

（3）確定各因素的替代順序。

（4）計(jì)算替代指標(biāo)。

（5）計(jì)算各因素影響數(shù)額。

（6）影響的數(shù)額之和與該分析對(duì)象相等。3、連環(huán)替代法運(yùn)用原則

第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法二、差額分析法

它是連環(huán)替代法的一種簡(jiǎn)化形式，是利用各個(gè)因素的比較值與基準(zhǔn)值之間的差額，來計(jì)算各因素對(duì)分析指標(biāo)的影響。第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法表3-10差額分析法因素分析表影響因素因素差額因素影響差額計(jì)算式算式編號(hào)A1A1'－A1（A1'－A1）A2A3①A2A2'－A2A1'（A2'－A2）A3②A3A3'－A3A1'A2'（A3'－A3）③差額：ΔM=M'－M=A1'A2'A3'

－A1A2A3

=①＋②＋③第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法例【3-10】將本節(jié)例【3-8】分析數(shù)據(jù)代入表3-10計(jì)算式，相應(yīng)因素影響的差額分析結(jié)果如表3-11所示。第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法表3-11差額分析法因素分析示例影響因素因素差額因素影響差額計(jì)算式（元）算式編號(hào)產(chǎn)量（件）200－210（200－210）×10×5=-500①單耗（kg/件）12－10200×（12－10）×5=＋2000②單價(jià)（元/kg）4－5200×12（4－5）=-2400③差額合計(jì)（元）①＋②＋③=-900第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法三、因素變動(dòng)率分析法考慮到傳統(tǒng)因素分析法在確定替代因素的順序時(shí)的非唯一性的缺陷，有人提出了不同于傳統(tǒng)分析法的分析思路與分析公式體系，因公式體系的核心是計(jì)算差額分配系數(shù)，故在此將其稱為“差額分配系數(shù)”因素分析法。第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法式中：Aiμ為因素Ai對(duì)M的影響值；ai為Ai的變化值；ai/Ai為Ai的因素變動(dòng)率；F為差額ΔM的分配系數(shù)。第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法例【3-11】現(xiàn)以表3-12資料為例，說明其分析方法。第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法表3-12材料費(fèi)用計(jì)算表第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法表3-13差額分配系數(shù)法的因素分析表第三章物流成本控制的基本方法>因素分析法第五節(jié)變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析變動(dòng)成本差異計(jì)算與分析的意義追根求源，對(duì)不利差異的影響因素進(jìn)行必要的控制。變動(dòng)成本差異計(jì)算的基本原理“實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量”與“價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)”之差。變動(dòng)成本差異的計(jì)算價(jià)格差異的計(jì)算用量差異的計(jì)算變動(dòng)成本差異的匯總第三章物流成本控制的基本方法>一、變動(dòng)成本差異計(jì)算與分析的意義凡實(shí)際變動(dòng)成本大于預(yù)算變動(dòng)成本（或標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本）的差異，稱之為不利差異；凡實(shí)際變動(dòng)成本小于預(yù)算變動(dòng)成本（或標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本）的差異，稱之為有利差異。變動(dòng)成本差異是可以計(jì)算出來的，并且可以對(duì)其進(jìn)行因素分析，以確定各因素對(duì)差異的影響數(shù)額，并追根求源，對(duì)不利差異的影響因素進(jìn)行必要的控制。第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析變動(dòng)成本差異計(jì)算編制業(yè)績(jī)報(bào)告績(jī)效考核評(píng)價(jià)變動(dòng)成本差異分析采取控制措施實(shí)施有效管控制訂標(biāo)準(zhǔn)成本編制成本預(yù)算修訂標(biāo)準(zhǔn)成本或預(yù)算提出控制對(duì)策或建議圖3-2變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析在成本控制中的作用第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析二、變動(dòng)成本差異計(jì)算的基本原理圖3-3變動(dòng)成本差異計(jì)算的基本原理第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析圖3-4價(jià)格差異與用量差異均為有利差異時(shí)的成本差異圖解第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析三、變動(dòng)成本差異的計(jì)算價(jià)格差異計(jì)算用量差異計(jì)算變動(dòng)成本差異的匯總第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析例【3-12】現(xiàn)以百匯物流公司的某流通加工車間甲工位的甲產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)為例（見表3-14和表3-15），說明變動(dòng)成本差異的計(jì)算方法。（一）價(jià)格差異的計(jì)算第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析表3-14單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)資料第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析表3-15該車間某月實(shí)際成本數(shù)據(jù)資料（實(shí)際產(chǎn)量60件）第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析材料價(jià)格差異是由于實(shí)際的采購價(jià)格與其標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格不一致所造成的，其責(zé)任應(yīng)由采購供應(yīng)部門承擔(dān)。因此，在計(jì)算其材料價(jià)格差異額時(shí)，計(jì)算式中的實(shí)際數(shù)量應(yīng)為實(shí)際采購量，而不是實(shí)際耗用量。其計(jì)算式為1．材料價(jià)格差異的計(jì)算第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析表3-16材料價(jià)格差異計(jì)算表第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析工資率差異也稱為直接人工的價(jià)格差異，它是實(shí)際工時(shí)按實(shí)際工資率計(jì)算的人工成本，與按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算的人工成本之間的差額。實(shí)際工作中，工資率差異是以計(jì)算表形式進(jìn)行計(jì)算的，見表3-17。2．工資率差異的計(jì)算第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析表3-17工資率差異計(jì)算表第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析變動(dòng)制造費(fèi)用支出差異是指變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格差異，也稱為變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。它是實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用，與按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。3．變動(dòng)制造費(fèi)用支出差異的計(jì)算第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析表3-18變動(dòng)制造費(fèi)用支出差異計(jì)算表第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析（二）用量差異的計(jì)算材料用量差異的計(jì)算指直接材料成本的數(shù)量差異人工效率差異的計(jì)算指直接人工成本的數(shù)量差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異的計(jì)算指變動(dòng)制造費(fèi)用在工時(shí)用量上的差異第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析1．材料用量差異的計(jì)算第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析表3-19材料用量差異計(jì)算表第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析人工效率差異是指直接人工成本的數(shù)量差異，它是指標(biāo)準(zhǔn)工資率按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的人工成本，與按標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算的人工成本之間的差額。2．人工效率差異的計(jì)算第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析表3-20中的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)120h，是直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)2h/件與甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量60件的乘積。表3-20人工效率差異計(jì)算表第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異是指變動(dòng)制造費(fèi)用在工時(shí)用量上的差異，用以反映工作效率的好差情況，它是以標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用比率為同度量單位，按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的變動(dòng)制造費(fèi)用，與按標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算的變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。3．變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異的計(jì)算第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異計(jì)算式第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析表3-21變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異計(jì)算表第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析（三）變動(dòng)成本差異的匯總上述各項(xiàng)差異的計(jì)算，應(yīng)通過匯總表的形式加以綜合反映。本例變動(dòng)成本差異匯總表見表3-22。第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析表3-22變動(dòng)成本差異匯總表第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析四、變動(dòng)成本差異的分析材料價(jià)格差異分析工資率差異分析變動(dòng)制造費(fèi)用支出差異分析材料用量差異分析人工效率差異分析變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異分析第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析材料價(jià)格差異主要是因材料實(shí)際采購價(jià)格，與其計(jì)劃價(jià)格發(fā)生偏差而產(chǎn)生的，與采購部門的采購工作質(zhì)量密切相關(guān)，可作為評(píng)價(jià)采購部門業(yè)績(jī)的重要依據(jù)，一般不能用來評(píng)價(jià)生產(chǎn)耗用部門的成本業(yè)績(jī)。本例中的材料價(jià)格差異超支60元，屬不利差異，應(yīng)查明原因并加以必要的控制。1．材料價(jià)格差異的分析第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析工資率差異常為不利差異，其原因可能是企業(yè)提高了職工工資水平所致，或該工位更換為技術(shù)等級(jí)高的工人，或?qū)υ摴の坏墓と斯べY進(jìn)行了晉級(jí)，或臨時(shí)加班提高了工時(shí)津貼等。

在實(shí)際工作中，如果在技術(shù)等級(jí)低的工位上安排了技術(shù)等級(jí)高（相應(yīng)工資級(jí)別高）的工人時(shí)，也會(huì)產(chǎn)生不利的工資率差異，這應(yīng)是工資費(fèi)用控制的重點(diǎn)。2．工資率差異的分析第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析變動(dòng)制造費(fèi)用支出差異所反映的不僅是費(fèi)用支付價(jià)格方面的節(jié)約或超支，同時(shí)也包括各費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目在用量方面的節(jié)約或浪費(fèi)。因此，對(duì)變動(dòng)制造費(fèi)用的各明細(xì)項(xiàng)目有必要加以詳細(xì)分析，找出超支的主要原因。例如對(duì)變動(dòng)制造費(fèi)用進(jìn)一步分解為間接材料、間接人工、動(dòng)力費(fèi)等，并從其價(jià)格與用量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)分析。3．變動(dòng)制造費(fèi)用支出差異的分析第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析導(dǎo)致材料用量差異的因素，主要包括生產(chǎn)工人的技術(shù)熟練程度和對(duì)工作的責(zé)任感、加工設(shè)備的完好程度、材料的質(zhì)量和規(guī)格是否符合規(guī)定要求，以及產(chǎn)品質(zhì)量控制是否健全、有無貪污盜竊等。顯然，材料的質(zhì)量問題或工藝要求的變化而導(dǎo)致的材料用量增加，不應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。4．材料用量差異的分析第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析人工效率差異實(shí)質(zhì)上是反映在實(shí)際生產(chǎn)過程中工時(shí)的利用效率。實(shí)耗工時(shí)與實(shí)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)不一致，說明其生產(chǎn)效率（以工時(shí)表示）利用的好差，實(shí)耗工時(shí)小于實(shí)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，說明其生產(chǎn)效率高，反之說明其生產(chǎn)效率低。實(shí)耗工時(shí)高低的決定因素是多方面的，例如工人的責(zé)任心、生產(chǎn)積極性、技術(shù)水平、時(shí)間利用程度、機(jī)器設(shè)備利用程度等均可能對(duì)生產(chǎn)效率產(chǎn)生影響。5．人工效率差異的分析第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異也是反映在實(shí)際生產(chǎn)過程中工時(shí)的利用效率情況，這項(xiàng)差異應(yīng)稱為工時(shí)的效率差異，但人們已習(xí)慣稱之為變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。此項(xiàng)差異的因素分析方法，基本與人工效率差異的分析方法相同。6．變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異的分析第三章物流成本控制的基本方法>變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析第六節(jié)定額管理定額管理的意義定額的分類各類定額的含義與用途定額制定的原則定額制定的方法定額的修改定額制定的責(zé)任劃分第三章物流成本控制的基本方法>一、定額管理的意義定額管理是成本控制中最普遍而又最有效的管理方式。將定額（例如：材料消耗定額、勞動(dòng)定額、定員、費(fèi)用定額等）作為成本耗費(fèi)的標(biāo)尺，來衡量與約束成本耗費(fèi)，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本耗費(fèi)的管控。定額管理是成本管理的重要基礎(chǔ)工作，是成本核算、成本分析、成本預(yù)測(cè)、成本預(yù)算、成本控制以及薪酬分配密不可分的前瞻性工作。第三章物流成本控制的基本方法>定額管理二、定額的分類有關(guān)原材料、燃料、動(dòng)力、工具有關(guān)勞動(dòng)的定額有關(guān)費(fèi)用的定額有關(guān)固定資產(chǎn)利用的定額有關(guān)設(shè)備、工器具、勞動(dòng)保護(hù)用品123456有關(guān)流動(dòng)資金占用的定額第三章物流成本控制的基本方法>定額管理三、各類定額的含義與用途消耗定額勞動(dòng)定額費(fèi)用定額儲(chǔ)備定額第三章物流成本控制的基本方法>定額管理工藝定額生產(chǎn)定額供應(yīng)定額1、消耗定額

第三章物流成本控制的基本方法>定額管理圖3-5各消耗定額關(guān)系■原材料運(yùn)輸與保管過程中的損耗供應(yīng)定額生產(chǎn)定額圖3-5各消耗定額關(guān)系■原材料運(yùn)輸與保管過程中的損耗生產(chǎn)定額工藝定額■廢品損失產(chǎn)生的原材料消耗圖3-5各消耗定額關(guān)系■原材料運(yùn)輸與保管過程中的損耗■廢品損失產(chǎn)生的原材料消耗工藝定額■工藝損耗有效損耗2、勞動(dòng)定額工時(shí)定額產(chǎn)量定額第三章物流成本控制的基本方法>定額管理圖3-6時(shí)間定額與產(chǎn)量定額關(guān)系

第三章物流成本控制的基本方法>定額管理是指在某一期間內(nèi)應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。費(fèi)用定額主要包括：管理費(fèi)用定額、銷售費(fèi)用定額、財(cái)務(wù)費(fèi)用定額等。3、費(fèi)用定額第三章物流成本控制的基本方法>定額管理是指在某一期間內(nèi)儲(chǔ)備產(chǎn)品的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。4、儲(chǔ)備定額第三章物流成本控制的基本方法>定額管理四、定額制定的原則（1）定額水平應(yīng)先進(jìn)合理并適應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)條件和工藝水平。（2）定額制定的方法必須科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，如廣泛應(yīng)用概率數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法以及相關(guān)專業(yè)理論與計(jì)算方法，確保定額數(shù)據(jù)的科學(xué)性。（3）定額制定專業(yè)人員要與一線工人、技術(shù)人員、管理人員密切結(jié)合與協(xié)作，確保定額的推廣與實(shí)施。（4）定額項(xiàng)目粗細(xì)合理，簡(jiǎn)明適用。第三章物流成本控制的基本方法>定額管理五、定額制定的方法技術(shù)測(cè)定法應(yīng)用計(jì)時(shí)觀察和觀測(cè)試驗(yàn)方法獲得有關(guān)的數(shù)據(jù)資料，經(jīng)過科學(xué)的分析和整理，制定定額的一種方法計(jì)時(shí)觀察法觀測(cè)試驗(yàn)法

比較類推法是以精確測(cè)定好的同類型工序或產(chǎn)品的定額，經(jīng)過對(duì)比分析，類推出同類中相鄰工序或產(chǎn)品定額的方法。經(jīng)驗(yàn)估算法根據(jù)定額人員、工程技術(shù)人員和工人的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、觀測(cè)