第八章 外匯業(yè)務(wù)核算

第八章外匯業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述第二節(jié)外匯買賣的核算第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算

一、外匯的概念與種類

金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述外匯概念可自由兌換的外國貨幣外幣有價(jià)證券外幣支付憑證特別提款權(quán)及其他外匯資產(chǎn)記賬外匯內(nèi)容種類現(xiàn)匯外國貨幣或以外國貨幣表示的，用于國際結(jié)算的支付手段。（自由外匯、多邊結(jié)算外匯）（協(xié)定外匯、雙邊外匯）二、外匯業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容

金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算外匯存款外匯業(yè)務(wù)外匯貸款外匯匯款外幣兌換外匯同業(yè)拆借外匯借款外幣票據(jù)的承兌與貼現(xiàn)貿(mào)易和非貿(mào)易結(jié)算

發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的外幣有價(jià)證券買賣或代理買賣股票以外的外幣有價(jià)證券第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算三、匯率匯率概念直接標(biāo)價(jià)法匯買價(jià)標(biāo)價(jià)方法種類又稱匯價(jià)，指一個(gè)國家的貨幣折算成另一個(gè)國家貨幣的比率。間接標(biāo)價(jià)法匯賣價(jià)鈔買價(jià)中間價(jià)（鈔賣價(jià)）第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算三、匯率直接標(biāo)價(jià)法又稱應(yīng)付標(biāo)價(jià)法，是指以一定單位（通常是100個(gè)）的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干單位本國貨幣的表示方法。間接標(biāo)價(jià)法又稱應(yīng)收標(biāo)價(jià)法，是指以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干單位外國貨幣的表示方法。第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算三、匯率匯買價(jià)銀行買進(jìn)外匯現(xiàn)匯的價(jià)格鈔買價(jià)銀行買入外幣現(xiàn)鈔的價(jià)格匯賣價(jià)（鈔賣價(jià)）銀行賣出外匯現(xiàn)匯的價(jià)格（賣出外幣現(xiàn)鈔的價(jià)格與賣出外匯現(xiàn)匯的價(jià)格相同）中間價(jià)匯買價(jià)與匯賣價(jià)的平均價(jià)銀行內(nèi)部結(jié)算或套匯時(shí)使用第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述四、外匯業(yè)務(wù)的核算方法金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算外匯統(tǒng)賬制外匯分賬制也稱本幣記賬法。即在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，以本國貨幣為記賬單位，外國貨幣按一定的匯率折成本國貨幣記賬的一種方法。概念做法也稱原幣記賬法，是在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，對(duì)有人民幣外匯匯率的外幣，都直接按原幣核算，以全面反映各種外幣資金增減變化情況的一種方法。人民幣與外幣分賬專設(shè)“貨幣兌換”科目年終并表，以本幣統(tǒng)一反映第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)外匯買賣的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算按一定匯率賣出一種貨幣或買入一種貨幣的行為，稱為外匯買賣。我國現(xiàn)行外匯管理體制規(guī)定，銀行對(duì)各單位經(jīng)營項(xiàng)目下的外匯收入和外匯支出實(shí)行結(jié)匯、售匯制，即除按規(guī)定可以保留的外匯外，各單位的外匯收入應(yīng)賣給外匯指定銀行，按規(guī)定需要對(duì)外付匯的，應(yīng)向外匯指定銀行購買。一、外匯買賣的概念二、外匯買賣的賬務(wù)組織

金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算“貨幣兌換”科目設(shè)置貨幣兌換科目憑證貨幣兌換科目賬簿資產(chǎn)負(fù)債共同性質(zhì)科目，設(shè)人民幣和外幣兩個(gè)明細(xì)賬戶。買入外匯時(shí)，其外幣戶記入貸方，人民幣戶記入借方；賣出外匯時(shí)相反。外幣戶和人民幣戶的余額均軋差反映。貨幣兌換借方傳票貨幣兌換貸方傳票貨幣兌換套匯傳票分賬戶總賬第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)外匯買賣的核算二、外匯買賣的賬務(wù)組織

金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)外匯買賣的核算吸收存款等貨幣兌換存放同業(yè)等匯出匯款等貨幣兌換吸收存款等買入外匯(人民幣)買入外匯(外幣)賣出外匯(外幣)賣出外匯(人民幣)二、外匯買賣的賬務(wù)組織

金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)外匯買賣的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算三、外匯買賣的核算（一）買入外匯的核算買入外匯是指銀行支付人民幣買進(jìn)外匯（含外鈔）。買入外匯時(shí)，按匯價(jià)折算人民幣金額，并填制貨幣兌換科目傳票。會(huì)計(jì)分錄為：借：××科目（外幣）貸：貨幣兌換（匯買價(jià)或鈔買價(jià)）（外幣）借：貨幣兌換（匯買價(jià)或鈔買價(jià)）（人民幣）貸：××科目（人民幣）第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)外匯買賣的核算【例8－1】某客戶持美元現(xiàn)鈔1000元來行兌換人民幣現(xiàn)金，當(dāng)日美元鈔買價(jià)為1:6.24。銀行編制會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金US$1000

貸：貨幣兌換US$1000借：貨幣兌換￥6240貸：庫存現(xiàn)金￥6240金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（二）賣出外匯的核算三、外匯買賣的核算賣出外匯是指銀行收取人民幣賣出外匯（含外鈔）。賣出外匯時(shí)，按匯價(jià)折算人民幣金額，并填制貨幣兌換科目傳票。會(huì)計(jì)分錄為：借：××科目（人民幣）貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)）（人民幣）借：貨幣兌換（匯賣價(jià)）（外幣）貸：××科目（外幣）第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)外匯買賣的核算【例8—2】某進(jìn)出口公司要求從其賬戶中匯出購買進(jìn)口貨物貨款1000港幣，當(dāng)日港幣賣出價(jià)為1:0.8。銀行編制會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——進(jìn)出口公司戶

￥800貸：貨幣兌換￥800借：貨幣兌換

HK$1000貸：吸收存款——匯出匯款HK$1000金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算三、外匯買賣的核算（三）套匯的核算套匯是兩種外匯之間的兌換，或者將同種外匯現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間的套匯進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)收入的一種外幣按買入價(jià)折成人民幣，然后將折合的人民幣按另一種外幣的賣出價(jià)折算出另一種外匯金額，并填制貨幣兌換套匯傳票。第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)外匯買賣的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算三、外匯買賣的核算借：××科目（買入外幣）貸：貨幣兌換（匯買價(jià)）（買入外幣）借：貨幣兌換（匯買價(jià)）（人民幣）貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)）（人民幣）借：貨幣兌換（匯賣價(jià)）（賣出外幣）貸：××科目（賣出外幣）第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)外匯買賣的核算會(huì)計(jì)分錄為：【例8—3】某外商有現(xiàn)匯港幣存款200000元，要求兌換成美元存入美元現(xiàn)匯存款戶，以備支付貨款。銀行按港幣匯買價(jià)1:0.8買入港幣，按美元匯賣價(jià)1:6.24賣出美元。將港幣現(xiàn)金折算成人民幣HK$200000×0.8＝￥160000將人民幣折算成美元￥160000÷6.24＝US$25641.03借：吸收存款——港幣戶（外商）

HK$200000貸：貨幣兌換HK$200000借：貨幣兌換￥160000貸：貨幣兌換

￥160000借：貨幣兌換US￥25641.03貸：吸收存款——美元戶（外商）

US￥25641.03【例8—4】某外商將出售樣品款現(xiàn)鈔10000美元存入其公司的美元現(xiàn)匯活期存款戶。當(dāng)日鈔買價(jià)6.17，美元匯賣價(jià)6.25.借：貨幣現(xiàn)金US$10000貸：貨幣兌換US$10000借：貨幣兌換￥61700貸：貨幣兌換

￥61700借：貨幣兌換US￥9872貸：吸收存款——美元戶（外商）

US￥9872金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算三、外匯買賣的核算（三）外匯買賣損益的核算每日營業(yè)終了，分貨幣將“貨幣兌換”科目的余額按當(dāng)天回來中間價(jià)折成人民幣，與該賬戶人民幣余額的差額幾位當(dāng)日外匯買賣損益。1、“貨幣兌換”科目余額在貸方時(shí)，按中間價(jià)折算成的人民幣金額如果大于該賬戶人民幣借方余額，為匯兌收益；否則為匯兌損失。第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)外匯買賣的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算三、外匯買賣的核算（三）外匯買賣損益的核算2、“貨幣兌換”科目余額在借方時(shí)，按中間價(jià)折算成的人民幣金額如果大于該賬戶人民幣貸方余額，為匯兌損失；否則為匯兌收益。如為匯兌收益借：貨幣兌換貸：匯兌損益如為匯兌損失借：匯兌損益貸：貨幣兌換第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)外匯買賣的核算損益平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)，決算時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“匯兌損益”。第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算第八章外匯業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算一、外匯存款的概念與種類外匯存款概念種類單位和個(gè)人將其所持有的外匯資金存入銀行，并在以后隨時(shí)或于約定期限支取的一種存款。按存款對(duì)象按存入資金形態(tài)按存款期限單位外匯存款個(gè)人外匯存款現(xiàn)匯存款現(xiàn)鈔存款活期外匯存款定期外匯存款金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算二、單位外匯存款的核算第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算第八章外匯業(yè)務(wù)的核算1、甲種外匯存款各國駐華外交代表機(jī)構(gòu)、領(lǐng)事機(jī)構(gòu)、商務(wù)機(jī)構(gòu)，駐華的國際組織機(jī)構(gòu)和民間機(jī)構(gòu)；在中國境外或港澳地區(qū)的中、外企業(yè)、團(tuán)體；在中國境內(nèi)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、國企單位、城鄉(xiāng)集體經(jīng)濟(jì)組織；在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)。主要存款對(duì)象美元、英鎊、歐元、日元、港幣等外幣存款幣種定期存款不低于人民幣一萬元的等值外匯活期存款不低于人民幣1000元的等值外匯起存點(diǎn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算二、單位外匯存款的核算第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算第八章外匯業(yè)務(wù)的核算2、乙種外匯存款居住在國外貨港澳地區(qū)的外國人、外籍華人、港澳同胞、短期來華者以及居住在中國境內(nèi)的駐華使館、駐華代表機(jī)構(gòu)的外籍人員、外國學(xué)者專家、留學(xué)生、實(shí)習(xí)生等；按國家規(guī)定留有外匯的中國人主要存款對(duì)象外匯存款幣種美元、英鎊、歐元、港幣起存點(diǎn)定期存款不低于500元人民幣等值外匯活期存款不低于100元人民幣等值外匯金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算二、單位外匯存款的核算第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算第八章外匯業(yè)務(wù)的核算3、丙種外匯存款主要存款對(duì)象外匯存款幣種中國境內(nèi)居民美元、港幣起存點(diǎn)與乙種外匯存款相同。金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算借：匯入?yún)R款（外幣）貸：吸收存款——活期外匯存款戶（外幣）二、外匯存款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算第八章外匯業(yè)務(wù)的核算直接以國外匯入?yún)R款匯入幣種與存入幣種不同時(shí)，通過套匯處理。直接以外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯賬戶，也需套匯。1．存入款項(xiàng)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算二、單位外匯存款的核算2．支取款項(xiàng)的核算

支取外匯現(xiàn)鈔借：吸收存款——活期外匯存款戶（外幣）貸：庫存現(xiàn)金（外幣）第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算第八章外匯業(yè)務(wù)的核算以外幣匯往國外借：吸收存款——活期外匯存款戶（外幣）貸：吸收存款——匯出匯款（外幣）手續(xù)費(fèi)及傭金收入金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算二、單位外匯存款的核算3．利息的計(jì)算與核算活期外匯存款采用積數(shù)計(jì)息法，結(jié)息日為每季末月20日，以原幣計(jì)入存款賬戶；定期外匯存款于每年12月20日結(jié)息，支取本金時(shí)一并支付。第三節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算第八章外匯業(yè)務(wù)的核算借：應(yīng)付利息——××戶（外幣）貸：吸收存款——活期外匯存款戶（外幣）一、外匯貸款的概念與種類第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第八章外匯業(yè)務(wù)的核算外匯貸款概念按貸款期限按貸款性質(zhì)用途按貸款發(fā)放條件按貸款資金來源種類外匯銀行辦理的以外幣為計(jì)量單位的貸款短期外匯貸款中長(zhǎng)期外匯貸款固定資產(chǎn)貸款流動(dòng)資金貸款信用貸款擔(dān)保貸款抵押貸款現(xiàn)匯貸款“三貸”貸款銀團(tuán)貸款二、短期外匯貸款的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算短期外匯貸款是指期限在一年以內(nèi)（含一年）的外匯貸款。（一）貸款的發(fā)放借款單位與銀行訂立借款合同，開立外匯貸款專戶。借款時(shí)，借款單位一般委托外貿(mào)公司代辦進(jìn)口并使用信用證或進(jìn)口代收等方式進(jìn)行結(jié)算。當(dāng)發(fā)生實(shí)際付匯時(shí)，借款單位填制短期外匯貸款借款憑證提交銀行。第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算第八章外匯業(yè)務(wù)的核算二、短期外匯貸款的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算借：貸款——短期外匯貸款（本金）（外幣）貸：存放同業(yè)（或吸收存款）（外幣）如以非貸款貨幣對(duì)外付匯，則需要經(jīng)過套匯處理。第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算第八章外匯業(yè)務(wù)的核算銀行審核無誤后進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)分錄為：二、短期外匯貸款的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（二）貸款的計(jì)息短期外匯貸款，每季結(jié)息一次。實(shí)行浮動(dòng)利率制，1個(gè)月、3個(gè)月、6個(gè)月三檔，在一個(gè)計(jì)息季度內(nèi)按浮動(dòng)利率的變動(dòng)時(shí)期分段計(jì)息。第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算第八章外匯業(yè)務(wù)的核算結(jié)息時(shí)，借款人以外匯存款償還利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——活期外匯存款戶

（外幣）貸：應(yīng)收利息——××戶（外幣）二、短期外匯貸款的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算借款人按合同規(guī)定將利息轉(zhuǎn)入貸款本金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款——短期外匯貸款——××戶（外幣）貸：應(yīng)收利息——××戶（外幣）第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算第八章外匯業(yè)務(wù)的核算二、短期外匯貸款的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（三）貸款的收回借款人如以原貸款貨幣償還外匯貸款，銀行計(jì)算出上次結(jié)息日至還款日的貸款利息，將貸款本息一并收回。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——活期外匯存款（××戶）（外幣）貸：貸款——短期外匯貸款——××戶（外幣）利息收入——發(fā)放貸款及墊款戶（外幣）存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算第八章外匯業(yè)務(wù)的核算【例8－5】某企業(yè)20××年4月25日向銀行借出一筆金額為80萬美元，期限為半年的貸款。利率采用3個(gè)月浮動(dòng)利率，利息轉(zhuǎn)入貸款本金。借款日美元3個(gè)月浮動(dòng)利率為6.15％，7月25日美元3個(gè)月浮動(dòng)利率為6.43％。該企業(yè)于貸款到期日從其美元存款賬戶償還全部貸款本息。（假設(shè)不考慮利息調(diào)整，資產(chǎn)負(fù)債表日不計(jì)提利息）①4月25日至6月20日計(jì)算的利息為：

US$800000×57×6.15％÷360=US$77906月21日辦理利息轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款——短期外匯貸款（××戶）US$7790貸：利息收入——發(fā)放貸款及墊款戶US$7790②9月20日計(jì)算利息時(shí)，由于利率變化，需分段計(jì)息。6月21日至7月24日，計(jì)算的利息為：（US$800000+US$7790）×34×6.15％÷360=US$4691.917月25日至9月20日，計(jì)算的利息為：（US$800000+US$7790）×58×6.43％÷360=US$8368.269月20日利息合計(jì)：

US$4691.91+US$8368.26=US$13060.17

9月21日辦理利息轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款——短期外匯貸款（××戶）US$13060.17貸：利息收入——發(fā)放貸款及墊款戶US$13060.17③10月25日還款，計(jì)算的利息為：（US$800000+US$7790+US$13060.17）×34×6.43％÷360=US$4984.84

收回貸款本息的會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——活期外匯存款（××戶）US$825835.01貸：貸款——短期外匯貸款（××戶）US$820850.17

利息收入——發(fā)放貸款及墊款戶US$4984.84三、進(jìn)口買方信貸的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算買方信貸是由出口國銀行直接向進(jìn)口商或進(jìn)口國銀行提供的信貸，以便買方利用這項(xiàng)貸款向提供貸款的國家購買技術(shù)、設(shè)備、貨物以及支付有關(guān)費(fèi)用。買方信貸分為出口買方信貸和進(jìn)口買方信貸。我國商業(yè)銀行主要辦理進(jìn)口買方信貸，即我國銀行作為進(jìn)口國銀行從出口國銀行取得資金，并按需要轉(zhuǎn)貸給進(jìn)口單位使用。第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算第八章外匯業(yè)務(wù)的核算三、進(jìn)口買方信貸的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算買方信貸外匯貸款由商業(yè)銀行總行統(tǒng)一簽訂貸款協(xié)議，并集中開戶，用“借入買方信貸款”科目進(jìn)行核算，本息由總行負(fù)責(zé)償還；對(duì)各地企業(yè)發(fā)放買方信貸時(shí)，由分行開戶，并在“貸款”總分類科目下設(shè)置“買方信貸外匯貸款”明細(xì)科目進(jìn)行核算，各分行發(fā)放的買方信貸外匯貸款的本息，由分行負(fù)責(zé)按期收回?？傂?、分行之間款項(xiàng)發(fā)放和歸還，經(jīng)全國聯(lián)行往來處理。第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算第八章外匯業(yè)務(wù)的核算三、進(jìn)口買方信貸的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（一）對(duì)外簽訂信貸協(xié)議總行在簽訂具體協(xié)議時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：使用貸款時(shí)，按使用金額逐筆轉(zhuǎn)銷表外科目。收入：買方信貸用款限額第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算第八章外匯業(yè)務(wù)的核算三、進(jìn)口買方信貸的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算借款單位用現(xiàn)匯支付定金，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——活期外匯存款（××戶）（外幣）貸：存放同業(yè)（或其他科目）（外幣）

第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算第八章外匯業(yè)務(wù)的核算（二）支付定金買方信貸的貸款金額一般約為合同金額的85％，在簽訂合同時(shí)，需要支付不少于15％的現(xiàn)匯定金。三、進(jìn)口買方信貸的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（三）使用貸款各地分行接到國外銀行寄來信用證項(xiàng)下有關(guān)單據(jù)，經(jīng)審核無誤，對(duì)外辦理支付時(shí)，填制全國聯(lián)行外匯往來貸方報(bào)單劃收總行。會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款——買方信貸外匯貸款（進(jìn)口單位戶）貸：存放同業(yè)——國外第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算第八章外匯業(yè)務(wù)的核算借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：全國聯(lián)行外匯往來三、進(jìn)口買方信貸的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算借：全國聯(lián)行外匯往來貸：存放中央銀行款項(xiàng)第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算第八章外匯業(yè)務(wù)的核算總行收到全國聯(lián)行外匯往來報(bào)單后，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放同業(yè)——國外貸：借入買方信貸款同時(shí)銷記：付出：買方信貸用款限額三、進(jìn)口買方信貸的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（四）對(duì)外償還貸款本息買方信貸項(xiàng)下借入國外同業(yè)貸款本息的償還，由總行統(tǒng)一辦理。總行償還國外貸款行本息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：第四節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算第八章外匯業(yè)務(wù)的核算借：借入買方信貸款（外幣）利息支出——借入買方信貸利息支出戶（外幣）貸：存放同業(yè)（外幣）一、信用證（L／C）結(jié)算方式的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算信用證概念環(huán)節(jié)開證行根據(jù)申請(qǐng)人（進(jìn)口商）的要求向出口商（受益人）開立一定金額、在一定期限內(nèi)憑議付行寄來規(guī)定單據(jù)付款或承兌匯票的書面承諾，是銀行有條件保證付款的憑證。進(jìn)口商申請(qǐng)開證進(jìn)口方銀行開證出口方銀行通知信用證出口商受證出運(yùn)出口方銀行議付及索匯進(jìn)口商贖單提貨一、信用證（L／C）結(jié)算方式的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（一）信用證項(xiàng)下進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算進(jìn)口信用證結(jié)算概念環(huán)節(jié)銀行根據(jù)國內(nèi)進(jìn)口商的開證申請(qǐng)，向國外出口商開立信用證或信用保證書，憑國外銀行寄來信用證中規(guī)定的單據(jù)，按照信用證條款規(guī)定對(duì)國外出口商付款，并向國內(nèi)進(jìn)口商辦理結(jié)匯的一種結(jié)算方式。開立信用證修改信用證審單付款第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、信用證（L／C）結(jié)算方式的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算1．開立信用證進(jìn)口商填具開證申請(qǐng)書，銀行審核同意后收取開證保證金，并簽發(fā)信用證。銀行收取保證金的會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——活期外匯存款（開證人戶）（外幣）貸：存入保證金——開證人戶（外幣）同時(shí)，借：應(yīng)收開出信用證款項(xiàng)（外幣）貸：應(yīng)付開出信用證款項(xiàng)（外幣）第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、信用證（L／C）結(jié)算方式的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算2．修改信用證修改信用證增加金額時(shí)，與開出信用證的會(huì)計(jì)分錄相同；減少金額時(shí)，會(huì)計(jì)分錄相反。3．審單付款（1）即期信用證付款方式的核算即期信用證付款方式的特點(diǎn)是：?jiǎn)巫C相符，見單即付。單到國內(nèi)，進(jìn)口商確認(rèn)付款后，銀行即辦理對(duì)外付款手續(xù)。付款時(shí)，先從保證金賬戶支付，不足部分再從結(jié)算賬戶支付。第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、信用證（L／C）結(jié)算方式的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算企業(yè)采用現(xiàn)匯開證，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——活期外匯存款（開證人戶）（外幣）存入保證金——開證人戶（外幣）貸：存放同業(yè)（或其他科目）（外幣）同時(shí)，借：應(yīng)付開出信用證款項(xiàng)（外幣）貸：應(yīng)收開出信用證款項(xiàng)（外幣）一般情況下，國外銀行應(yīng)收的銀行費(fèi)用如通知費(fèi)、議付費(fèi)、修改費(fèi)等，都由進(jìn)口商負(fù)擔(dān)，因此，付匯金額包括貨款與銀行費(fèi)用兩部分。第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、信用證（L／C）結(jié)算方式的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（2）遠(yuǎn)期信用證付款方式的核算遠(yuǎn)期信用證付款方式的特點(diǎn)是：?jiǎn)巫C相符，到期付款。其核算程序分為承兌匯票及到期付款兩個(gè)階段。承兌匯票既可由國外付款行承兌，也可由國內(nèi)開證行承兌。在國內(nèi)開證行承兌方式下，開證行收到議付行寄來單據(jù)后，送進(jìn)口商確認(rèn)，待進(jìn)口商確認(rèn)到期付款后即辦理承兌手續(xù)，并將承兌匯票寄國外議付行，由議付行到期憑以索匯。第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、信用證（L／C）結(jié)算方式的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算國內(nèi)開證行辦理承兌的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收承兌匯票款貸：承兌匯票同時(shí)，借：應(yīng)付開出信用證款項(xiàng)貸：應(yīng)收開出信用證款項(xiàng)到期付款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：存入保證金——開證人戶吸收存款——活期外匯存款（開證人戶）貸：存放同業(yè)（或其他科目）同時(shí)，借：承兌匯票貸：應(yīng)收承兌匯票款第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、信用證（L／C）結(jié)算方式的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算（二）信用證項(xiàng)下出口業(yè)務(wù)的核算出口信用證結(jié)算概念環(huán)節(jié)出口商根據(jù)國外進(jìn)口商通過國外銀行開來的信用證和保證書，按照其條款規(guī)定，待貨物發(fā)出后，將出口單據(jù)及匯票送交國內(nèi)銀行，由銀行辦理審單議付，并向國外銀行收取外匯后向出口商辦理結(jié)匯的一種結(jié)算方式。受證與通知審單議付收匯與結(jié)匯第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、信用證（L／C）結(jié)算方式的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算1．受證與通知銀行接到國外銀行開來信用證，經(jīng)全面審查同意受理時(shí)，將信用證正本通知出口商，以便發(fā)貨，將副本及銀行留底聯(lián)嚴(yán)格保管，并及時(shí)登記“國外開來保證憑信”記錄卡，填制“國外開來保證憑信”表外科目收入傳票。會(huì)計(jì)分錄為：收入：國外開來保證憑信第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、信用證（L／C）結(jié)算方式的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算收到開證行匯入的信用證押金，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放同業(yè)（外幣）貸：存入保證金（外幣）2．審單議付議付行收到出口商提交的信用證和全套單據(jù)，審核無誤后，填制出口寄單議付通知書向國外銀行寄單索匯。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)貸：代收信用證出口款項(xiàng)付出：國外開來保證憑信第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、信用證（L／C）結(jié)算方式的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算3．收匯與結(jié)匯議付行接到國外銀行將票款收入我行賬戶通知書時(shí)，按當(dāng)日外匯牌價(jià)買入外匯，折算成人民幣支付給出口商。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放同業(yè)（或其他科目）（外幣）貸：貨幣兌換（匯買價(jià)）（外幣）借：貨幣兌換（匯買價(jià)）（人民幣）貸：吸收存款——活期存款（出口商戶）（人民幣）同時(shí)，借：代收信用證出口款項(xiàng)貸：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算二、托收結(jié)算方式的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算托收結(jié)算概念種類由債權(quán)人或收款人簽發(fā)匯票或提供索匯憑據(jù)，委托銀行向國外債務(wù)人或付款人代為收款的一種結(jié)算方式。跟單托收光票托收收款人（出口商）簽發(fā)匯票并附有貨運(yùn)單據(jù)，憑跟單匯票委托銀行向付款人（進(jìn)口商）收取貨款的貿(mào)易結(jié)算方式。收款人簽發(fā)不附有貨運(yùn)單據(jù)的匯票，委托銀行憑以收款的托收方式。第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算二、托收結(jié)算方式的核算（一）托收項(xiàng)下出口業(yè)務(wù)的核算托收項(xiàng)下出口業(yè)務(wù)，即出口托收，是出口商根據(jù)買賣雙方簽訂的貿(mào)易合約，在規(guī)定期限內(nèi)備貨出運(yùn)后，將貨運(yùn)單據(jù)連同以進(jìn)口買方為付款人的匯票一并送交銀行，由銀行委托境外代理行向進(jìn)口買方代為交單和收款。第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算二、托收結(jié)算方式的核算1．發(fā)出托收單證的核算銀行收到出口商提交的全套出口單據(jù)及出口托收申請(qǐng)，經(jīng)審查無誤后，填制出口托收委托書。托收行發(fā)出托收憑證時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收出口托收款項(xiàng)（外幣）貸：代收出口托收款項(xiàng)（外幣）出口托收寄單后，如進(jìn)口商拒付，應(yīng)反向注銷托收金額。第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算二、托收結(jié)算方式的核算2．收妥進(jìn)賬的核算銀行根據(jù)國外銀行的已貸記報(bào)單或授權(quán)借記通知書，經(jīng)核實(shí)確認(rèn)已收妥時(shí)，方能辦理收匯或結(jié)匯。會(huì)計(jì)分錄為：借：代收出口托收款項(xiàng)（外幣）貸：應(yīng)收出口托收款項(xiàng)（外幣）借：存放同業(yè)（或其他科目）（外幣）貸：貨幣兌換（匯買價(jià)）（外幣）借：貨幣兌換（匯買價(jià)）（人民幣）貸：吸收存款——活期存款（出口商戶）（人民幣）第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算二、托收結(jié)算方式的核算（二）托收項(xiàng)下進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算托收項(xiàng)下進(jìn)口業(yè)務(wù)，即進(jìn)口代收，是國外出口商根據(jù)貿(mào)易合同規(guī)定，于裝運(yùn)貨物后，通過國外托收銀行寄來單據(jù)，委托我國銀行向進(jìn)口商收取款項(xiàng)。1．收到國外單據(jù)的核算代收行收到進(jìn)口代收單據(jù)后，繕打進(jìn)口代收單據(jù)通知書連同有關(guān)單據(jù)一起交給進(jìn)口商，并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄為：第八章外匯業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算二、托收結(jié)算方式的核算借：應(yīng)收進(jìn)口代收款項(xiàng)（外幣）貸：進(jìn)口代收款項(xiàng)（外幣）2．辦理對(duì)外付款的核算進(jìn)口商對(duì)進(jìn)口代收單據(jù)確認(rèn)付款，或者遠(yuǎn)期承兌匯票已到付款日，代收行辦理對(duì)外付款手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——活期存款（進(jìn)口商戶）（人民幣）貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)）（人民幣）借：貨幣兌換（匯賣價(jià)）（外幣）貸：存放同業(yè)（或其他科目）（外幣）同時(shí)，借：進(jìn)口代收款項(xiàng)（外幣）