第八章管理會計 Microsoft PowerPoint 演示文稿

課程：管理會計主講教師：會計學院常小勇使用教材：管理會計吳大軍主編第三版國家級精品課程國家級重點學科東北財經(jīng)大學會計學系列教材

東北財經(jīng)大學出版社第八章標準成本系統(tǒng)學習目的：通過本章學習，了解標準成本系統(tǒng)的組成內(nèi)容、種類和作用，掌握如何制定標準成本和進行標準成本差額分析的基本方法。學習要點：一、標準成本概述二、標準成本的制定1、直接材料標準成本2、直接人工標準成本3、制造費用標準成本三、成本差異分析第一節(jié)標準成本概述一、標準成本定義：指每一單位產(chǎn)品的預算成本或計劃成本。（一）主要包括：預算材料成本×××預算人工成本×××預算制造費用×××

標準成本合計×××注意：標準成本一旦確定，就要用來衡量實際工作。

（二）標準成本系統(tǒng)標準成本系統(tǒng)是由6個要素組成的一個有機整體：1、制定單位產(chǎn)品標準成本；2、據(jù)產(chǎn)品的實際產(chǎn)量和成本標準計算產(chǎn)品標準成本；3、匯總計算實際成本；＊4、比較實際成本和標準成本，計算標準成本差異額；5、分析實際成本和標準成本差異額發(fā)生的原因；6、向成本負責人提供成本控制報告。（三）標準成本系統(tǒng)提供的主要信息？1、數(shù)量（料、工、費的耗用）2、價格（材料價格、工資率、費用率）二、作用P299（一）便于企業(yè)編制預算（二）及時揭示差異，便于日?？刂疲ㄈ┓奖憧己耍ㄋ模檎_經(jīng)營決策提供信息三、兩種標準成本：理想標準成本和現(xiàn)實標準成本沒有停工、（一）理想標準成本沒有浪費、損耗沒有疲勞且工人操作熟練等永遠難以達到，具有負激勵性考慮正常的機器故障（二）現(xiàn)實標準成本考慮職工熟練程度考慮職工休息時間（喝水、去衛(wèi)生間）考慮正常合理損耗等經(jīng)過努力，可以達到，具有激勵性。所以標準成本制定應遵循科學、合理和現(xiàn)實的原則，否則將失去激勵的作用。第二節(jié)標準成本的制定一、制定標準成本的內(nèi)容直接材料、直接人工、制造費用（邊分析，邊制定，邊學習）（一）直接材料標準成本

1、標準價格（買價、運費、折扣等）2、標準數(shù)量（結構、體積、重量、進行功能價值分析）

標準成本=標準價格×標準數(shù)量（二）直接人工標準成本1、單位產(chǎn)品的標準工時

指加工一件產(chǎn)品在現(xiàn)實條件下應當耗用幾小時2、小時標準工資率每小時應該支付的工資

標準成本=單位產(chǎn)品標準工時×小時標準工資率（三）制造費用標準成本

標準成本=單位產(chǎn)品標準工時×小時標準費用率

1、單位產(chǎn)品的標準工時2、小時標準費用率①小時標準變動費用率=預計變動費用總額÷預計人工總工時

②小時標準固定費用率=預計固定費用總額÷預計人工總工時

變動制造費用標準成本=單位產(chǎn)品標準工時×小時標準變動費用率固定制造費用標準成本=單位產(chǎn)品標準工時×小時標準固定費用率匯總起來有：產(chǎn)品的標準成本=直接材料標準成本+直接人工標準成本+制造費用標準成本舉例：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，其標準成本制定如下：（做筆記）1、材料材料價格：買價每公斤4.00運費0.28搬運費0.05折扣-0.08每公斤標準價格4.25材料數(shù)量每件2.7公斤損耗0.2公斤廢品0.1公斤每件標準數(shù)量3公斤直接材料標準成本=4.25×3=12.75（元）2、直接人工每小時基本工資7.00

五險、福利費等2.45每小時工資9.45

工時基本工時2小時去衛(wèi)生間0.1小時排除故障0.3小時每件產(chǎn)品標準工時2.4小時直接人工標準成本=9.45×2.4=22.68（元）

3、制造費用變動制造費用小時費用率5元＊固定制造費用小時費用率8元制造費用變動標準成本=5×2.4=12（元）固定標準成本=8×2.4=19.2（元）標準成本匯總：直接材料標準成本12.75直接人工標準成本22.68變動制造費用標準成本12單位變動成本47.43

固定制造費用標準成本19.2單位產(chǎn)品標準成本66.63第三節(jié)成本差異分析一、差異分析的基本模式差異分析就是以標準成本同實際成本進行比較，以確定耗用的料、工、費是否合適，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)投入和管理工作中的問題，以提高管理效率。要進行差異分析我們必須知道：1、某產(chǎn)品的實際產(chǎn)量是多少？2、這一產(chǎn)量下的實際成本是多少？3、依據(jù)標準成本，這一產(chǎn)量的成本應該是多少？

一旦獲取上述三點信息，我們就可以對同一產(chǎn)量的兩種成本即實際成本和標準成本進行比較了。差異分析模式如下：實際成本正常成本標準成本實際數(shù)量×實際價格實際數(shù)量×標準價格標準數(shù)量×標準價格

①②③

價格差異數(shù)量差異①

-② ②-③

+超支總差異=①-③

-節(jié)約成本差異=實際成本-標準成本=實際數(shù)量×實際價格－標準數(shù)量×標準價格=實際數(shù)量×實際價格－實際數(shù)量×標準價格＋實際數(shù)量×標準價格－標準數(shù)量×標準價格=實際數(shù)量×（實際價格-標準價格）＋標準價格×（實際數(shù)量－標準數(shù)量）

價格差異（直接材料）價差人工報酬率差異（直接人工）小時工資率開支差異（變動制造費用）小時費用率預算差異（固定制造費用）小時費用率數(shù)量差異量差效率差異工時產(chǎn)量差異二、差異分析（一）直接材料例：企業(yè)本月生產(chǎn)600件產(chǎn)品，實際耗材2100公斤，每公斤實際價格4.10元，標準價格4.25元，單位產(chǎn)品標準耗量3公斤，差異分析如下：實際成本正常成本標準成本實際數(shù)量×實際價格實際數(shù)量×標準價格標準數(shù)量×標準價格2100×4.10=86102100×4.25=8925600×3×4.25=7650

價差量差8610-8925=-3158925-7650=1275順差逆差

總差異=8610-7650=960逆差不利結果表明：雖然價格出現(xiàn)有利差異，但由于耗量增大(單位產(chǎn)品實際耗量3.5公斤)，使不利差異增大，應注意節(jié)約材料耗用。課堂練習：某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品，實際耗甲材料2000公斤，標準耗量為1600公斤，甲材料標準價格為每公斤2元，實際價格為每公斤2.2元。要求：1、計算材料成本差異包括，總差異、數(shù)量差異和價格差異；2、分析對成本產(chǎn)生的影響。計算：材料成本總差異=2000×2.2-1600×2=4400-3200=1200（元）不利數(shù)量差異=（2000-1600）×2=800（元）不利價格差異=（2.2-2）×2000=0.2×2000=400（元）不利（二）直接人工小時工資率為價差例：同上企業(yè)，本月生產(chǎn)600件，總工時1360個。工資總額13260元，標準小時工資率9.45，標準工時2.4小時。實際成本正常成本標準成本實際工時×實際工資率實際工時×標準工資率標準工時×標準工資率1360×13260÷1360=132601360×9.45=128522.4×600×9.45=13608

價差量差（小時工資率差異）（工時差異）

408逆差-756順差

總差異-348有利差異（順差）結果表明;雖然工時下降了80個（1440-1360）使人工費節(jié)約756元，但由于小時工資率提高了0.3元，抵消了408元的人工成本，最終節(jié)約了348元。課堂練習：某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品，標準小時工資率5元，實際平均小時工資率4.5元，標準工時為每件400小時，實際耗用工時為每件500小時。要求：1、計算人工成本差異包括，總差異、人工效率差異和小時工資率差異；2、分析對成本產(chǎn)生的影響。計算：人工成本總差異=500×4.5-400×5=2250-2000=225（元）不利數(shù)量差異=（500-400）×5=500（元）不利價格差異=（4.5-5）×500=-0.5×500=-250（元）有利（三）變動制造費用差異分析本月生產(chǎn)600件，實際變動制造費用7480元，實際總工時1360個，實際小時費用率為5.5元（7480÷1360），標準工時2.4，標準小時費用率5元。

實際成本正常成本標準成本

實際工時×實際費用率實際工時×標準費用率標準工時×標準費用率

1360×5.5=7480

1360×5=6800

2.4×600×5=7200價差量差（小時工資率差異）（工時差異）680逆差-400順差

總差異280逆差，不利差異結果表明;由于實際小時費用率上升了0.5元，使變動制造費用超支680元，但由于實際工時下降了80個，產(chǎn)生了400元的順差，最終變動制造費用只超支了280元。課堂練習：某企業(yè)本月有關預算資料如下：變動制造費用7標準費用率為0.25元，預算應完成總工時為3000小時，固定性制造費用預算數(shù)為4800元。執(zhí)行結果：實際工時3200小時，標準工時2600小時，實際變動制造費用800元，實際固定制造費用4200元，要求：1、進行制造費用差異分析包括，總差異、耗費差異、能量（效率和能力）差異；2、分析對成本產(chǎn)生的影響。變動制造費用差異分析：變動制造費用總差異=800-2600×0.25=800-650=150（元）不利效率差異=（3200-2600）×0.25=600×0.25

=150（元）不利耗費差異=3200×

（800/3200-0.25）=3200×0=0（元）（四）固定制造費用差異分析例：該企業(yè)本月計劃生產(chǎn)650件，實際生產(chǎn)量為600件，本月預算的固定制造費用12480元，實際發(fā)生12600元。

實際固定制造費用預計固定制造費用標準固定制造費用126001248011520實際工時×實際費用率預計工時×標準費用率標準工時×標準費用率1360×12600÷1360=126002.4×650×8=124802.4×600×8=11520

預算差異

（能量差異）能力和效率差異

120不利960不利

總差異12600—11520=1080不利結果表明;由于實際產(chǎn)量小于計劃產(chǎn)量導致實際小時費用率上升了1.26元（9.26-8），使固定制造費用超支120元，由于計劃產(chǎn)量大于實際產(chǎn)量使得預計固定制造費用超過標準固定制造費用超支了960元兩項超支之和為1080元。固定制造費用差異分析：兩因素固定制造費用總差異=-600+640=40（元）不利預算差異=4200-4800=-600（元）有利效率能力差異=4800-1.6×2600=4800-4160

=640（元）不利三因素分析：實際固定制造費用

預計固定制造費用

正常固定制造費用

標準固定制造費用1260012480

10880

11520實際工時×實際費用率

預計工時×標準費用率

實際工時×標準費用率

標準工時×標準費用率1360×12600÷1360=126002.4×650×8=124801360×8=10880

2.4×600×8=115