第八章中國會計的現(xiàn)狀與發(fā)展方向

會計發(fā)展史講授：石本仁暨南大學(xué)會計系Tel-Mail:tshibr@2014.3-5tshibr@(02085226057)2第一節(jié)1949-1978中國會計的發(fā)展一、蘇聯(lián)的影響二、無賬會計三、調(diào)整時期第二節(jié)1978-2006中國會計轉(zhuǎn)軌時期一、引進(jìn)外資對中國會計的影響（外資）二、對內(nèi)開放與中國會計改革（民營）三、現(xiàn)代企業(yè)制度與中國會計改革（國營）第三節(jié)中國會計現(xiàn)狀分析與發(fā)展展望一、2006年以后——中國會計準(zhǔn)則國際化二、中國會計的現(xiàn)狀分析三、中國會計的發(fā)展展望第八章中國會計的現(xiàn)狀與發(fā)展方向tshibr@(02085226057)3第一節(jié)1949-1978中國會計的發(fā)展

1949年10月1日，中華人民共和國中央人民政府成立，成立之初就開始對私營經(jīng)濟(jì)進(jìn)行改造。1953年全國大小企業(yè)開始公私合營，1956年改造基本完成。

中國高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制中最重要的一環(huán)是對企業(yè)財務(wù)實行“統(tǒng)收統(tǒng)支、統(tǒng)負(fù)盈虧”，并實行嚴(yán)格的“?？顚Ｓ?、專戶儲存”的專用基金制度。

這時的中國企業(yè)實際已經(jīng)名存實亡，中國變成一個大企業(yè)，各個企業(yè)則變成這個“大企業(yè)”的一個車間或部門。

這一模式下的中國會計制度則變成“財政決定財務(wù)、財務(wù)決定會計”，該模式下的會計制度則變成分所有制、分行業(yè)與分部門的統(tǒng)一會計制度。

tshibr@(02085226057)4第一節(jié)1949-1978中國會計的發(fā)展

1950年，政務(wù)院發(fā)布了《全國稅政實施要則》，規(guī)定全國設(shè)置14種稅收，其中涉及對所得征稅的有工商業(yè)稅（所得稅部分）、存款利息所得稅和薪給報酬所得稅等3種稅收。1958年和1973年，我國進(jìn)行了兩次重大的稅制改革，其核心是簡化稅制，其中的工商業(yè)稅（所得稅部分）主要還是對集體企業(yè)征收，國營企業(yè)只征一道工商稅，不征所得稅。

tshibr@(02085226057)5第一節(jié)1949-1978中國會計的發(fā)展

一、蘇聯(lián)的影響

1949年10月1日，中華人民共和國中央人民政府成立重工業(yè)部于1950年召開了會計會議。擬定《中央重工業(yè)部所屬企業(yè)及經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一會計制度》，自1950年7月1日起試行。這一制度共分八個部分，分別為：總則、會計報表、會計科目、會計業(yè)務(wù)處理程序、會計簿籍、會計憑證、會計組織系統(tǒng)圖和附則?？倓t部分計14條，實際上成為以后40余年各項會計制度的理論構(gòu)架。主要報表除資產(chǎn)負(fù)債表以外，還有現(xiàn)金收支表及成本計算表等4種，一共6種。會計等式為“資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈值”

tshibr@(02085226057)6一、蘇聯(lián)的影響

除了重工業(yè)部以外，1950年遵照政務(wù)院財政經(jīng)濟(jì)委員會的要求草擬所屬企業(yè)會計制度并送審的中央企業(yè)主管部門尚有輕工業(yè)部、紡織工業(yè)部、燃料工業(yè)部、鐵道部、交通部、郵電部、貿(mào)易部、農(nóng)業(yè)部、衛(wèi)生部、中國人民銀行、中央合作事業(yè)管理局、了，出版總署等13個部門。一般都和重工業(yè)部的一樣，分為八個部分，內(nèi)容也基本上一樣。這些統(tǒng)一會計制度所反映的會計原理和會計實務(wù)，一直是解放后40多年來我國會計工作的樣范。

tshibr@(02085226057)7一、蘇聯(lián)的影響

新中國會計的演進(jìn)，是從學(xué)習(xí)蘇聯(lián)開始的。主要分歧集中于會計學(xué)本身是否有階級性，前者強(qiáng)調(diào)會計學(xué)的階級性，后者則否認(rèn)會計學(xué)的階級性。論爭的時間持續(xù)不長，而以在中國會計界中大體上建立起會計是有階級性的觀念結(jié)束。從而成功地加速了中國的會計人員和會計學(xué)術(shù)向蘇聯(lián)的“一面倒”，而和西方的會計學(xué)術(shù)，完全隔絕。今天看來，蘇聯(lián)當(dāng)時傳入中國的會計原理，工、農(nóng)、貿(mào)易會計一類的書，從學(xué)術(shù)上看，只是簿記，其內(nèi)容只限于賬戶、復(fù)式記賬、會計憑證、會計賬簿、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬方法等。從而造成40年來，從嚴(yán)格意義上說，中國只有簿記而無會計的局面。

tshibr@(02085226057)8一、蘇聯(lián)的影響

為了進(jìn)一步學(xué)習(xí)蘇聯(lián)，財政部就于1955年對1952年以來的國營企業(yè)會計制度，作了一次徹底的修改，1955年11月正式頒發(fā)了《國營工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)賬戶計劃》，規(guī)定自1956年1月施行。

1956年實施的制度分兩個獨立的部分，一部分規(guī)定會計科目，稱為《國營工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)賬戶計劃》；一部分規(guī)定會計報表，稱為《國營工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)統(tǒng)一會計報表》。

1956年的會計報表共14種，其中資產(chǎn)負(fù)債表及其有關(guān)方面的5種，生產(chǎn)費用及成本方面的5種，銷售及損益方面的3種。主要的仍然是資產(chǎn)負(fù)債表。

tshibr@(02085226057)9一、蘇聯(lián)的影響

（一）與國際慣例相同的方面從同的方面來說，有下列各點：各項會計基本公設(shè)；原價主義；正確、及時、清晰、明了等會計工作的基本要求；借貸式復(fù)式簿記；應(yīng)計基礎(chǔ)；從原始憑證起，通過記賬憑證、日記賬、分類賬，直至?xí)媹蟊懋a(chǎn)生止一系列的會計體系；重視實際發(fā)生額與計劃發(fā)生額的比較。

tshibr@(02085226057)10一、蘇聯(lián)的影響

（二）與國際慣例不同的方面從異的方面看，有以下各點：

1、按照一般慣例，會計以為微觀服務(wù)為主。中國的會計主體，實際上是整個國家。經(jīng)營資金由國家撥給，利潤及折舊則上繳國家，均以為宏觀服務(wù)為主。

2、由于將整個國家看作是一個會計主體，清償能力的問題是不存在的。

3、會計的對象，以實際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項為主，實際上未發(fā)生的，均不認(rèn)賬。商譽(yù)等無形資產(chǎn)，被認(rèn)為是并不實際存在的，自然也不記賬。國際慣例中的穩(wěn)健主義原則是絕對否認(rèn)的。

4、由于以整個國家為核算主體，企業(yè)與企業(yè)之間，也就談不上“商業(yè)秘密”的問題。產(chǎn)品成本是公開的。每種主要商品產(chǎn)品的成本均按成本項目，以商品產(chǎn)品成本表列出。

tshibr@(02085226057)11接上頁5、商品產(chǎn)品的實際成本是指它的全部成本（包括管理費用和銷售費用），而非制造成本（工廠成本）。

6、在計劃經(jīng)濟(jì)下，要求每個企業(yè)按照生產(chǎn)費用要素而不是按照成本項目來反映本期商品產(chǎn)品的全部成本，使它既能和計劃經(jīng)濟(jì)下的勞動計劃、固定資產(chǎn)流動資金的再生產(chǎn)計劃等掛上鉤，計算出工業(yè)生產(chǎn)凈值，還能夠考察勞動生產(chǎn)率增減的情況。

tshibr@(02085226057)12一、蘇聯(lián)的影響

會計教育全國各大學(xué)的會計系，一般都分設(shè)工業(yè)、農(nóng)業(yè)、貿(mào)易三個專業(yè)會計教研室，根據(jù)蘇聯(lián)教材，講授會計原理和工業(yè)會計（或農(nóng)業(yè)，商業(yè)）、工業(yè)經(jīng)濟(jì)活動（或農(nóng)業(yè)，商業(yè)分析）三門課，以后被稱為“專三門”。有一門檢查與監(jiān)督課程，則并不普遍開設(shè)。

tshibr@(02085226057)13第一節(jié)1949-1978中國會計的發(fā)展

二、無賬會計

1958年8月9日，財政部頒布了1958年度中央主管企業(yè)部門的工業(yè)、基建和供銷三項會計報表的格式和說明，對報表進(jìn)行了可說是創(chuàng)造性的精簡，并規(guī)定自1958年第三季度起施行。同期，又以“取消賬簿，以憑證代賬輕裝前進(jìn)”的標(biāo)題，熱情地報道了交通部航務(wù)工程建設(shè)總局渤海區(qū)工程處財務(wù)會計科以憑證代賬的辦法。還刊登了北京市建筑工業(yè)局財務(wù)科兩位工作人員提出的以傳票代賬的辦法。

tshibr@(02085226057)14二、無賬會計

除了上述的“無賬會計”之外，《工業(yè)會計》月刊在1958年終前還先后報道了：太原市公私合營大華汽車修造廠提出的“無人供料站”的辦法、天津鋼廠的“無領(lǐng)料單材料核算”辦法、廣州市建筑工程局的“無人出納處”的辦法、汾西基建公司所屬的“既不開支票又不記存款賬”的辦法、建華機(jī)械廠的“無人發(fā)放工資”的辦法等一系列體現(xiàn)“充分相信群眾”，充分體現(xiàn)“大膽創(chuàng)造精神”而否定制度的辦法。tshibr@(02085226057)15第一節(jié)1949-1978中國會計的發(fā)展

三、調(diào)整時期“大路進(jìn)”以后的會計整頓工作是從財政部1959年8月17日頒布的《關(guān)于國營企業(yè)會計核算工作的若干規(guī)定》開始的，目的在于糾正“大躍進(jìn)”以后會計憑證不完整，賬簿不健全，會計報表同賬簿的數(shù)字不一致，企業(yè)對自己的財產(chǎn)心中無數(shù)，甚至無人辦理會計工作等等紊亂的情況。緊接著，為了克服當(dāng)時會計制度不統(tǒng)一的現(xiàn)象，財政部在總結(jié)1958年會計規(guī)章制度改革經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，于1959年下半年先后兩次對國營工業(yè)企業(yè)等四套會計報表格式和說明以及會計科目作了規(guī)定。

tshibr@(02085226057)16三、調(diào)整時期1961年12月11日財政部頒行了《國營工業(yè)企業(yè)會計科目和使用說明》，1962年1月20日頒行了《國營工業(yè)企業(yè)會計報表格式和編制說明》，1962年1月4日頒布了《國營企業(yè)會計憑證賬簿的格式和使用辦法》。

資產(chǎn)負(fù)債表正式改為資金平衡表。

tshibr@(02085226057)17三、調(diào)整時期

財政部就在1965年11月8日，印發(fā)了《工業(yè)企業(yè)會計科目及會計報表格式（草案）》。并規(guī)定從1966年1月1日起試行。這是我國工業(yè)企業(yè)會計制度中在“文化大革命”前最后一次的重大改革。

1973年12月，財政部頒發(fā)《國營企業(yè)會計工作規(guī)則（試行草案）》，整個《規(guī)則》的精神在于一句話：一定要保證會計工作的正常進(jìn)行。和《規(guī)則》配合在一起的，還有《國營工業(yè)企業(yè)會計科目》、《國營工業(yè)企業(yè)會計報表》和《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》。這個1973年的制度，一直應(yīng)用到1980年。

tshibr@(02085226057)18第二節(jié)1978-2006中國會計轉(zhuǎn)軌時期一、引進(jìn)外資對中國會計的影響（外資）二、對內(nèi)開放與中國會計改革（民營）三、現(xiàn)代企業(yè)制度與中國會計改革（國營）一、引進(jìn)外資對中國會計的影響（外資）

1978年，十一屆三中全會召開，確立了經(jīng)濟(jì)建設(shè)為全黨的工作中心；

1979年7月，全國人大通過《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》；

1980年9月，全國人大又通過《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，企業(yè)所得稅稅率確定為30%，另按應(yīng)納所得稅額附征10%的地方所得稅；1981年12月，全國人大又通過《外國企業(yè)所得稅法》，實行20%至40%的5級超額累進(jìn)稅率，另按應(yīng)納稅的所得額附征10%的地方所得稅；1991年4月，以上兩法合并成《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》；由此，拉開了我國對外開放、引進(jìn)外資的經(jīng)濟(jì)改革的序幕。tshibr@(02085226057)20一、引進(jìn)外資對中國會計的影響（外資）1983年3月和4月由財政部分別發(fā)布的《合資企業(yè)的會計制度（試行草案）》和《中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)會計科目和會計報表（試行草案）》。1985年3月和4月這兩個制度正式頒布。（1981年，上海會計師事務(wù)所成立，同時，相應(yīng)的針對外資企業(yè)的審計法規(guī)或制度出臺。）

tshibr@(02085226057)21一、引進(jìn)外資對中國會計的影響（外資）1983年3月和4月由財政部分別發(fā)布的《合資企業(yè)的會計制度（試行草案）》和《中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)會計科目和會計報表（試行草案）》。1985年3月和4月這兩個制度正式頒布。這套會計制度有很多值得注意之處：1、為了便于外國合營者理解，合營企業(yè)明文規(guī)定，采用借貸復(fù)式記賬。2、合營企業(yè)應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則分別設(shè)立預(yù)提費用，待攤費用。3、合營企業(yè)收益與費用的計算，應(yīng)當(dāng)相互配合。4、合營企業(yè)的各項財產(chǎn)應(yīng)按照實際成本核算，一般不調(diào)整市價的變動。5、合營企業(yè)應(yīng)劃清資本支出與收益支出的界限。6、合營企業(yè)所采用的會計處理方法，比如記賬時所采用的匯率，存貨發(fā)出的作價、成本計算和分?jǐn)偡椒?，一?jīng)確定，前后各期，必須一致，不得任意改變；如有改變，應(yīng)經(jīng)董事會同意，報當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備查，并在年度報告中加以說明。7、會計制度的第四章叫“投入資本的核算”，是我國1949年后所定的一切會計制度中第一次出現(xiàn)“資本”字樣。8、應(yīng)收賬款不提壞賬準(zhǔn)備，仍照我國和蘇聯(lián)的慣例。

tshibr@(02085226057)22接上頁9、各項存貨如果由于市價下跌、可變現(xiàn)的凈值低于賬面實際成本時，應(yīng)在年度報告中列出這些存貨的賬面實際成本、可變現(xiàn)的凈值、和可能發(fā)生的損失。10、固定資產(chǎn)以投資時合營各方議定的價格作原價記賬。11、合營企業(yè)由于特殊原因需要加速折舊和改變折舊方法的，應(yīng)由企業(yè)提出申請，由稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。12、第一次在我國使用了“無形資產(chǎn)”概念。13、成本和費用核算章規(guī)定：工業(yè)企業(yè)的銷售費用和管理費用，應(yīng)單獨核算，不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本之內(nèi)。14、合營企業(yè)的利潤總額中，減去應(yīng)交所得稅、準(zhǔn)備墊補(bǔ)虧損用的儲備基金、職工獎勵及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金、即為集中資企業(yè)可供分配的利潤。15、合營企業(yè)會計科目由財政部制定，或由主管部制定報財政部審批。16、合營企業(yè)的主要會計報表規(guī)定為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、財務(wù)狀況變動表。

tshibr@(02085226057)23一、引進(jìn)外資對中國會計的影響（外資）

改革的路徑：第一步：管理規(guī)范第二步：會計規(guī)范第三步：稅收征管tshibr@(02085226057)24二、對內(nèi)開放與中國會計改革（民營）

1981年7月，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于城鎮(zhèn)非農(nóng)業(yè)個體經(jīng)濟(jì)若干政策規(guī)定》，明確規(guī)定了城鎮(zhèn)個體經(jīng)濟(jì)的性質(zhì)、經(jīng)營范圍及相關(guān)政策等。同年10月，中共中央和國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于廣開就業(yè)門路，搞活經(jīng)濟(jì)，解決城鎮(zhèn)就業(yè)問題的若干問題》，提出在保證在社會主義公有制占優(yōu)勢的根本前提下，實行多種經(jīng)濟(jì)形式和多種經(jīng)營方式并存的格局。

tshibr@(02085226057)25二、對內(nèi)開放與中國會計改革（民營）

1982年《憲法》第十一條規(guī)定：“在法律規(guī)定的范圍內(nèi)的城鄉(xiāng)勞動者個體經(jīng)濟(jì)，是社會主義公有制經(jīng)濟(jì)的補(bǔ)充。國家保護(hù)個體經(jīng)濟(jì)的合法權(quán)利和權(quán)益。國家通過行政管理，指導(dǎo)、幫助和監(jiān)督個體經(jīng)濟(jì)?！?988年《憲法》修正案在原第十一條中增加“國家允許私營經(jīng)濟(jì)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)存在和發(fā)展，私營經(jīng)濟(jì)是社會主義公有制經(jīng)濟(jì)的補(bǔ)充。國家保護(hù)私營經(jīng)濟(jì)的合法權(quán)利和利益，對私營經(jīng)濟(jì)實行引導(dǎo)、監(jiān)督和管理?！?999年《憲法》修正案將原第十一條修改為：“在法律規(guī)定的范圍內(nèi)的個體經(jīng)濟(jì)、私營經(jīng)濟(jì)等非公有制經(jīng)濟(jì)，是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分?！焙汀皣冶Ｗo(hù)個體、私營經(jīng)濟(jì)的合法權(quán)利和利益。國家對個體經(jīng)濟(jì)、私營經(jīng)濟(jì)實行引導(dǎo)、監(jiān)督和管理?！?004年《憲法》修正案將原第十一條第二款修改為“國家保護(hù)個體經(jīng)濟(jì)、私營經(jīng)濟(jì)等非公有制經(jīng)濟(jì)的合法權(quán)利和利益。國家鼓勵、支持和引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并對非公有制經(jīng)濟(jì)依法實行監(jiān)督和管理?！蓖瑫r，明確提出“公民的合法私有財產(chǎn)不受侵犯”、“國家依照法律規(guī)定保護(hù)公民的私有財產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)。”

tshibr@(02085226057)26二、對內(nèi)開放與中國會計改革（民營）1988年6月，國務(wù)院發(fā)布《私營企業(yè)暫行條例》；1997年，人大通過《合伙企業(yè)法》；

1999年8月，人大通過《個人獨資企業(yè)法》；1986年9月，財政部會同農(nóng)牧漁業(yè)部頒布《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計制度》；1988年6月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》，稅率為35%；2004年4月，財政部頒布《小企業(yè)會計制度》；2011年10月，財政部頒布《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。tshibr@(02085226057)27三、現(xiàn)代企業(yè)制度與中國會計改革（國營）

1978年，四川省開始進(jìn)行國有企業(yè)擴(kuò)大自主權(quán)試點；1979年，國務(wù)院頒布《關(guān)于擴(kuò)大國營工業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理自主權(quán)的若干規(guī)定》、《關(guān)于國營企業(yè)實行利潤留成的規(guī)定》、《關(guān)于開征國營工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)稅的暫行規(guī)定》和《關(guān)于國營工業(yè)企業(yè)實行流動資金全額信貸的暫行規(guī)定》等；1984年，十二屆三中全會召開，通過《中共中央關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》，標(biāo)志中國改革重點從農(nóng)村轉(zhuǎn)向城市；

1993年，十四屆三中全會召開，通過《關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》，開始在財稅、金融、外匯管理、企業(yè)制度和社會保障體系等全方位推進(jìn)改革，特別是要求按《公司法》建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

tshibr@(02085226057)28三、現(xiàn)代企業(yè)制度與中國會計改革（國營）

1984年9月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》。國營企業(yè)所得稅的納稅人為實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的國營企業(yè)，大中型企業(yè)實行55%的比例稅率，小型企業(yè)等適用10%至55%的8級超額累進(jìn)稅率。1985年4月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》，實行10%至55%的8級超額累進(jìn)稅率，原來對集體企業(yè)征收的工商稅（所得稅部分）同時停止執(zhí)行。1993年12月，國務(wù)院將《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》、《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》、《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》，進(jìn)行整合制定了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。tshibr@(02085226057)29三、現(xiàn)代企業(yè)制度與中國會計改革（國營）財政部于1980年9月18日，頒布了一套新的工業(yè)企業(yè)的會計制度，要求有關(guān)單位從1981年1月1日起施行。這套會計制度設(shè)置了50個會計科目。變動最大的，則是補(bǔ)充資料。其篇幅幾乎和正表相等。1981年制主要只對1974年制的科目和報表作了修正。新規(guī)定的會計科目和報表，允許各部、各地方根據(jù)各自的具體情況，在不違反統(tǒng)一要求的原則下，作必要的補(bǔ)充或簡化。1981年實施的制度，1985年、1989年作過兩次修訂。1985年、1989年制度的會計報表分別為10種、13種。平衡表、利潤表、商品產(chǎn)品成本表、生產(chǎn)費用表等幾種主要報表照舊，但平衡表的編排，有所改變。平衡表不再保持三段平衡的格式（1989年）。資金的占有方面，按從上到下的次序，分為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資、流動資產(chǎn)、專項資產(chǎn)5類；來源方分為固定及流動資金、借入資金、結(jié)算資金、專項資金四類。

tshibr@(02085226057)30三、現(xiàn)代企業(yè)制度與中國會計改革（國營）中國首家股份有限公司――北京天橋百貨股份有限公司于1984年7月成立，1984年11月上海飛樂音響股份有限公司首次向社會公開發(fā)行股票50多萬元。1987年5月23日，上海市人民政府發(fā)布了《上海市股票管理暫行辦法》，其中第21條規(guī)定，凡股票上市交易的公司，應(yīng)按季度向社會公開經(jīng)注冊會計師查核簽證的財務(wù)報表。上海證券交易所和深圳證券交易所分別于1990年12月和1991年4月宣告成立。管理上海深圳證券交易所的地方法規(guī)《上海市證券交易管理辦法》與《深圳市股票發(fā)行與交易管理暫行辦法》分別于1990年11月27日和1991年6月15日頒布，這兩部法規(guī)都作出了上市公司財務(wù)報告由注冊會計師進(jìn)行審計，出具審計報告的規(guī)定。

tshibr@(02085226057)31三、現(xiàn)代企業(yè)制度與中國會計改革（國營）1992年，在《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》基礎(chǔ)上修訂而成的《外商投資企業(yè)會計制度》，實行會計與稅務(wù)相分離，可以采用備抵法來處理壞賬損失，可以采用后進(jìn)先出法來處理發(fā)出存貨的計價問題，可以部分地采用“成本與市價孰低”原則來處理企業(yè)期末的陳舊、殘次、冷背的商品、產(chǎn)品或可外售的自制半成品等存貨的計價問題，對長期股權(quán)投資符合條件的采用權(quán)益法核算，允許企業(yè)采用加速折舊法，實行歷史匯率與現(xiàn)行匯率相結(jié)合的國際通行做來處理外幣業(yè)務(wù)，等等。這些變遷都是進(jìn)一步向國際會計慣例靠攏。這一制度后來成為《股份制試點企業(yè)會計制度》、《股份有限公司會計制度》和《企業(yè)會計制度》的發(fā)展方向。

tshibr@(02085226057)32三、現(xiàn)代企業(yè)制度與中國會計改革（國營）1992年5月15日，國家體改委發(fā)布《股份有限公司規(guī)范意見》和《有限責(zé)任公司規(guī)范意見》。1992年5月23日，頒布《股份制試點企業(yè)會計制度》。1992年10月，中國政府的證券管理機(jī)構(gòu)――國務(wù)院證券委和中國證監(jiān)會成立。1992年11月財政部發(fā)布第1號企業(yè)會計準(zhǔn)則――《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，同時頒布了工業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通、鐵道、民航、郵電、商品流通、旅游和飯食服務(wù)、金融、保險、施工、房地產(chǎn)、對外經(jīng)濟(jì)合作等13個行業(yè)會計制度。

tshibr@(02085226057)33三、現(xiàn)代企業(yè)制度與中國會計改革（國營）自1993年6月以來證監(jiān)會已發(fā)布與修訂了多號的《公開發(fā)行股票公司信息披露內(nèi)容和格式準(zhǔn)則》。1993年10月31日通過的《中華人民共和國注冊會計師法》，該法自1994年1月1日起施行，以替代《中華人民共和國注冊會計師條例》。1994年7月1日起正式施行的《中華人民共和國公司法》為中國進(jìn)一步發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)建了基本法律框架。

tshibr@(02085226057)34三、現(xiàn)代企業(yè)制度與中國會計改革（國營）1997年6月4日，財政部正式頒布了第1號具體會計準(zhǔn)則――《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，同時還發(fā)布了這份準(zhǔn)則的操作指南，要求從1997年1月1日起先在上市公司中施行。1998年1月財政部頒發(fā)了新的《股份有限公司會計制度》以替代原來的《股份制試點企業(yè)會計制度》。2000年12月，財政部頒布了統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》（2001年1月開始在股份公司實施，以后逐步在所有企業(yè)執(zhí)行）。

tshibr@(02085226057)35第二節(jié)1978-2006中國會計轉(zhuǎn)軌時期

小結(jié)：

推動會計改革的因素：外資的進(jìn)入；市場的開放；產(chǎn)權(quán)的改革。

tshibr@(02085226057)36第三節(jié)中國會計現(xiàn)狀分析與發(fā)展展望

一、2006年以后——中國會計準(zhǔn)則國際化1986年，中國開始恢復(fù)進(jìn)入GATT的談判；

2001年，中國加入WTO；

2006年2月，財政部宣布出臺新會計準(zhǔn)則；11月準(zhǔn)則指南出臺，2007年4月，講解出臺(2008、2010年修訂)；

2006年開始，中國全面介入國際會計準(zhǔn)則事務(wù)：劉仲黎成為IASC受托人管理委員會成員（19人）；張為國成為IASB成員（專職理事12專職2人兼職）；王軍成為準(zhǔn)則咨詢委員會成員（30人）。

tshibr@(02085226057)37一、2006年以后——中國會計準(zhǔn)則國際化2007年3月，經(jīng)過十多年的醞釀和多方利益博弈第十屆人大五次會議上正式通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，稅率為25%。自2008年1月1日起正式施行。

tshibr@(02085226057)38一、2006年以后——中國會計準(zhǔn)則國際化我國新會計準(zhǔn)則的體系新會計準(zhǔn)則體系由1項基本會計準(zhǔn)則、38項具體會計準(zhǔn)則組成。2007年1月1日開始在上市公司實施，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行；2008年在國有大型中執(zhí)行；2009年，在所有中型以上企業(yè)執(zhí)行（參見附件）。會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南作為企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的重要組成部分，由兩部分組成，第一部分為會計準(zhǔn)則解釋，第二部分為會計科目和主要賬務(wù)處理。業(yè)會計準(zhǔn)則講解，其中例舉了大量業(yè)務(wù)舉例，作為對企業(yè)會計準(zhǔn)則全面、系統(tǒng)和深入淺出的輔導(dǎo)資料。（以后這兩部分將合并為指南一個部分）

預(yù)計2014年出臺更新的會計準(zhǔn)則（修訂和新增），準(zhǔn)則將進(jìn)一步也國際會計準(zhǔn)則趨同。

tshibr@(02085226057)39接上頁

新會計準(zhǔn)則的特點第一、向國際慣例靠攏（尤其是國際會計準(zhǔn)則）。同：準(zhǔn)則體系與內(nèi)容，資產(chǎn)負(fù)債觀的運用，公允價值的運用，基本計量要求；異：資產(chǎn)減值，關(guān)聯(lián)方披露，企業(yè)合并，退休福利，企業(yè)持有以備出售的流動資產(chǎn)與終止經(jīng)營，惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財務(wù)報告。第二、準(zhǔn)則形成一個較為完善的核算體系。第三、按公允價值計量是此次新準(zhǔn)則的一個最大特點。由此，使得決策有用性的目標(biāo)得以充分體現(xiàn)，確立資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，以及突出會計信息的價值相關(guān)性。tshibr@(02085226057)40接上頁

第四、將表外項目引入表內(nèi)。例如，本次修訂后的企業(yè)合并準(zhǔn)則，要求當(dāng)被購買方的或有負(fù)債預(yù)計很可能發(fā)生并且其公允價值能夠可靠計量時，確認(rèn)為對合并成本的調(diào)整。這就改變了過去對或有事項在報表附注中披露的做法，將表外項目引入表內(nèi)。又