第二講賬戶與復式記賬-會計學原理

會計學原理

Fundamental

AccountingPrinciples2第二章

賬戶與復式記賬3本章要點理解會計主體理解基本財務報表及其構成掌握會計等式理解貨幣計量掌握賬戶與會計科目的關系理解復式記賬掌握借貸記賬法4第一節(jié)會計等式一、會計主體。

會計工作有其特定的空間范圍。這個特定的空間范圍稱為會計個體，會計實體或會計主體。

會計主體可以是以營利為目的的各種性質的企業(yè)，也可以是非營利組織。

明確會計主體這一概念，有利于會計人員在一定的空間范圍內，運用會計方法，正確地反映某一特定實體所擁有的資產和所欠的債務，合理地計算其經營所得，提供經濟管理所需的會計信息。5會計實體的經濟資源稱為資產。資產的擁有者或者用現款，或者用實物滿足企業(yè)籌資的需要，投入企業(yè)供其經營運用。這些當事人（投資者）對這些資產的要求權，稱為權益。對一個會計實體來說，投資者的權益表明它的資金來源，而它資產表明了經濟資源的分布，是管理層對實體資金的運用。在任何時候，會計實體的資金來源與資金運用總是相等的，所以用會計公式表示便為：資產=權益第一節(jié)會計等式6第一節(jié)會計等式上述會計等式之所以能夠成立，保持其平衡，是因為資產與權益反映了同一經濟資源的兩個方面。權益表明了資產的來源，全部資產就必須與全部權益在金額上相等。資產與權益的這種相互依存關系，決定企業(yè)資產總額必然等于權益總額。它是會計學的第一個會計等式。7第一節(jié)會計等式

企業(yè)向銀行借款，發(fā)行的債券，在與供貨商業(yè)務往來中所欠的貨款等，這種權益，從權益持有者來看，是債權。而從企業(yè)的角度來看，則為負債或債務。會計學中將債權人的權益稱為負債。企業(yè)8第一節(jié)會計等式持有者所出資產，供企業(yè)長期使用，不規(guī)定歸償期限，亦不規(guī)定企業(yè)應定期償付的利息。這種權益持有者對企業(yè)獲利經營，抱有較大期望，希望分享豐厚的利潤，從而得到較大的回報所得。通常稱這種權益為企業(yè)所有者權益。企業(yè)所有者可以是國家、集體、法人或自然人等。9第一節(jié)會計等式綜上所述

權益由兩部分組成：負債和所有者權益。得出會計等式資產=負債+所有者權益

明確了會計要素資產、負債和所有者權益三者之間的關系，它是會計中設置賬戶、復式記賬和編制會計報表的依據。10第一節(jié)會計等式[舉例]

設Casting公司20X7年12月3l日的報表如圖式2—1所示。

Casting公司資產負債表20x7年12月31日

單位：美元11第一節(jié)會計等式發(fā)生于組織生產、經營業(yè)務過程中，引起會計要素增減變化的事項，在會計中通常稱為經濟業(yè)務，又稱會計事項。這些經濟業(yè)務可以分為兩大類，一類為外部經濟業(yè)務，即因某一會計實體發(fā)生對外經濟往來所產生的業(yè)務。例如，向銀行貸款、向供應商采購貨物、向客戶銷售等。另一類為，它發(fā)生于某一會計實體內部的經濟業(yè)務。例如，在生產經營過程中耗用的原材料，給雇員發(fā)放工資。12第一節(jié)會計等式雖然有各種各樣的經濟業(yè)務，然而，以一個會計實體基礎，任何經濟業(yè)務的發(fā)生不會破壞會計等式的相等關系。[業(yè)務1]

Casting公司向供應商采購原料，價值10,000元，貨物已經驗收入庫。該業(yè)務的發(fā)生，引起會計實體的資產（原材料）與負債（應付賬款）要素同時增加10,000元，會計等式兩邊的數額改變了，但仍然保持相等關系。13第一節(jié)會計等式[業(yè)務2]

Casting公司的股東用現金500,000元增加投資。該業(yè)務的發(fā)生，引起會計實體的資產（銀行存款）與所有者權益（實收資本）要素同時增加500,000元，會計等式兩邊的數額改變了，但仍然保持相等關系。[業(yè)務3]

Casting公司開支票，支付供應商采購原料款10,000元的一半。該業(yè)務的發(fā)生，引起會計實體的資產（銀行存款）與負債（應付賬款）要素同時減少5,000美元，會計等式兩邊的數額改變了，但仍然保持相等關系。14第一節(jié)會計等式[業(yè)務4]

Casting公司向供應商采購一批設備，價值100,000元，設備已經驗收入庫，出納開出支票付款該業(yè)務的發(fā)生，引起會計實體的資產（設備）增加100,000元與資產（銀行存款）要素減少100,000元[業(yè)務5]

Casting公司向銀行貸款1,000,000元已經到賬，用于緊急貨物采購計劃。該業(yè)務的發(fā)生，引起會計實體的資產（銀行存款）與負債（短期借款）要素同時增加1,000,000元，會計等式兩邊的數額改變了，但仍然保持相等。

15[業(yè)務6]

Casting公司股東BUSH向JOHN轉讓資本100,000元，股東名冊已經記賬。該業(yè)務的發(fā)生，引起會計實體的所有者權益（實收資本—BUSH）減少100,000元，而所有者權益（實收資本—JOHN）增加100,000元，會計等式兩邊的數額仍然保持相等關系。第一節(jié)會計等式16

第一類經濟業(yè)務，會計等式左右兩方同時等額增加。

第二類經濟業(yè)務，會計等式左右兩方同時等額減少。

第三類經濟業(yè)務，引起資產方面有關項目增減變動，其中有的項目增加，有的項目減少，而增減的金額相等，所以資產總額不變，會計等式左右兩方總額仍保持平衡。

第四類經濟業(yè)務，引起負債方面或所有者權益方面，或者負債與所有者權益兩者之間，有關項目發(fā)生增減變動，其中有的項目增加，有的項目減少，而增減的金額相等，所以負債或所有者權益總額，或兩者之合計總額不變，會計等式左右兩方總額仍保持平衡。第一節(jié)會計等式17第一節(jié)會計等式教材中的【例2-5】p28假設珠江修理公司在2014年12月31日的總資產為100000元，負債總額為40000元，所有者權益為60000元，2015年1月份發(fā)生了下列經濟業(yè)務：業(yè)務一:1月1日，收到投資者投入維修設備一臺，價值20000元；業(yè)務二：1月3日，取得銀行5年期借款30000元；業(yè)務三：1月7日，償還已到期的長期借款15000元；18第一節(jié)會計等式業(yè)務四：1月8日，所有者抽回資本10000元，用銀行存款支付；業(yè)務五：1月9日，購買維修用零部件10000元，貨款已用銀行存款支付；業(yè)務六：1月10日，簽發(fā)商業(yè)票據，清償到期的應付貨款8000元；業(yè)務七：1月16日，宣布發(fā)放股利4000元；業(yè)務八：1月21日，將資本公積金10000元轉增資本；業(yè)務九：1月26日，由所有者直接償還珠江修理公司到期的3年期借款10000元，并將其轉為投入資本。19第二節(jié)賬戶

為了對所發(fā)生的經濟業(yè)務進行分類記錄和反映，有必要設置賬戶，在賬戶中進行登記。所謂賬戶，是指對會計要素的具體內容所作的分類。利用賬戶來記賬，有利于分類地、連續(xù)地記錄和反映各項經濟業(yè)務，以及由此而引起的有關會計要素具體內容的增減變動及其結果。20第二節(jié)賬戶

作為一種會計信息處理的基本手段或方法，設置賬戶并在賬戶中進行記錄，可以對所發(fā)生的經濟業(yè)務分門別類地進行有系統(tǒng)的反映。賬戶設置的原則主要有：(1)便于記清賬目。(2)適應會計實體業(yè)務的需要。以企業(yè)來說，賬戶的設置應該與企業(yè)的業(yè)務特點相適應。(3)有利于為企業(yè)的債權人、所有者、政府機關等提供在其經濟決策中有用的會計信息。(4)有利于加強一個組織的內部控制與管理。21二、賬戶的結構

任何一個賬戶都需要一個名稱。賬戶的名稱，在會計上稱為“會計科目”，它規(guī)定了賬戶所要記錄、反映的經濟內容。

賬戶所登記、反映的各項經濟業(yè)務，它們所引起的資產、負債和所有者權益的變動，無非是增加和減少兩種情況。所以，有必要把賬戶劃分為兩個部份，分別用來登記資產、負債和所有者權益增加和減少的金額。

22二、賬戶的結構通常，將賬戶劃分為左右兩方，并把賬戶的左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”，因而就形成了賬戶的基本結構。賬戶的簡要格式如下圖所示,象英文字母T。左方賬戶的名稱（會計科目）右方23二、賬戶的結構賬戶分為借貸兩方，其中一方要用來登記增加的金額，而另一方用來登記減少的金額。那么，究竟哪一方用來登記增加的金額，哪一方用來登記減少的金額呢?這需要根據各個賬戶所反映的經濟內容，也即由賬戶的性質來確定的。24(一)資產賬戶、負債賬戶和所有者權益賬戶的結構。由于會計人員通常在資產負債表的左方反映資產項目，所以習慣上在資產賬戶中，其借方登記期初余額和本期增加數，貸方登記本期減少數。一般而言,資產賬戶的期末余額總是在借方。其算式如下：期初余額+本期借方-本期貸方=期末余額(借方)發(fā)生額發(fā)生額(借方)25(一)資產賬戶、負債賬戶和所有者權益賬戶的結構。由于會計人員通常在資產負債表的右方反映負債和所有者權益，所以習慣上在負債賬戶和所有者權益賬戶中，其貸方登記期初余額和本期增加數，借方登記本期減少數，一般來說，負債賬戶和所有者權益賬戶的期末余額總是在貸方。其算式如下:期初余額+本期貸方-本期借方=期末余額(貸方)發(fā)生額發(fā)生額(貸方)26(二)收入賬戶、費用賬戶和利潤賬戶的結構。企業(yè)在其經營過程中不斷地取得營業(yè)收入，而為了取得這些營業(yè)收入，又不斷地發(fā)生各種費用。結合會計等式來分析，營業(yè)收入的取得將會導致資產的增加，同時也導致所有者權益的增加；費用的發(fā)生將會引起資產的減少，也導致所有者權益的減少。所以收入與費用賬戶的性質必然是相反的。27(二)收入賬戶、費用賬戶和利潤賬戶的結構。為了記錄和反映企業(yè)獲得的營業(yè)收入，需要專門設置收入賬戶。例如，Casting公司對于產品銷售收入可設置一個‘營業(yè)收入’賬戶。同樣，為了記錄和反映企業(yè)所發(fā)生的各種費用，也需要設置費用賬戶。對于各種費用可以設置一個‘營業(yè)費用’賬戶。28(二)收入賬戶、費用賬戶和利潤賬戶的結構。收入、費用和利潤也是會計要素。所以會計要素共有六個：資產，負債，所有者權益，收入，費用，利潤。會計要素就是會計等式的組成項目，是會計報表通常所含有的大類項目，是構成會計報表最根本的組件，它也是會計對象的具體化。29(二)收入賬戶、費用賬戶和利潤賬戶的結構。

為了記錄和反映企業(yè)所實現的利潤，需要設置一個“利潤”賬戶，企業(yè)的利潤在未分配之前，可視為企業(yè)所有者權益的增加。所以，利潤賬戶是所有者權益賬戶的一部分，是從所有者權益賬戶分離出來獨立的賬戶。30(二)收入賬戶、費用賬戶和利潤賬戶的結構。企業(yè)的收入是構成企業(yè)利潤的主要因素，所以，收入賬戶的結構與所有者權益賬戶相同，即其貸方登記收入的增加數，借方登記收入的減少數。期末，本期收入增加數減去本期收入的減少數后的差額，應從收入賬戶，轉入“利潤”賬戶的貸方，以便結算本期利潤。所以，收入賬戶一般沒有期末余額。31(二)收入賬戶、費用賬戶和利潤賬戶的結構。從利潤計算公式中可以看出，費用與營業(yè)收入是對立的兩個方面。因此，費用賬戶的結構應與收入賬戶相反，即其借方登記費用的增加數，貸方登記費用的減少數。期末，本期費用增加數減去本期費用減少數后的差額，應從費用賬戶轉入“利潤”賬戶的借方，以便結算本期利潤。所以，費用賬戶一般沒有期末余額。32二、賬戶的結構

設置賬戶以明確的會計要素為前提，是為了對各會計要素的具體內容分門別類地進行記錄和反映。因此,任何賬戶都要分設：“借方”和“貸方”，但各賬戶的借方和貸方，哪一方記增加數，哪一方記減少數，其余額一般在借方還是在貸方，則視賬戶的性質而定。33

二、賬戶的結構

為了便于掌握和使用不同的賬戶，現用表總結如下：34

二、賬戶的結構

上面在解釋賬戶結構時，都是以T型(或丁字型)賬戶來說明，因為它是賬戶最基本的形式。在實際工作中，賬戶實物形態(tài)一般代表具體的會計賬簿。35三、會計科目

任何一個組織在記賬之前，都須首先根據自己的業(yè)務特點和規(guī)模，并按照會計要素的具體內容，確定需要設置的賬戶及其名稱。賬戶的名稱一般稱為會計科目。36三、會計科目

為了便于會計工作的進行，尤其是為了構建會計信息系統(tǒng)，可以為每一個會計科目編一個固定的號碼。這些號碼稱為會計科目編號或稱賬戶的編號。我國的會計科目，由國務院財政部統(tǒng)一編制一級科目，并以會計制度的形式公布。37三、會計科目

舉述有關服務性企業(yè)的會計科目表如下（部分）：38第三節(jié)復式記賬

一、什么是復式記賬

發(fā)生經濟業(yè)務，會計要素的有關項目就會發(fā)生增減變動。有些經濟業(yè)務，引起會計等式兩邊的會計要素發(fā)生變化，結果不是同時增加，便是同時減少。而有些經濟業(yè)務只引起資產或負債、所有者權益的有關項目發(fā)生增減變動，其中一個項目增加，另一個項目減少。為了全面、系統(tǒng)地反映各會計要素有關具體項目的增減變動情況及其結果，對于任何一筆經濟業(yè)務都要用相等的金額，在兩個或兩個以上的有關賬戶中作相互聯(lián)系的登記。這種記賬方法便是復式記賬法。

人們通常稱以“借”和“貸”為記賬符號的復式記賬法為借貸復式記賬法。39第三節(jié)復式記賬

這里仍以前面Casting公司20X8年1月份發(fā)生的經濟業(yè)務為例，說明怎樣運用復式記賬法在有關賬戶中進行登記。[業(yè)務1]Casting公司向供應商采購原料，價值10,000美元，貨物已經驗收入庫。[業(yè)務2]Casting公司的股東用現金500,000美元增加投資。[業(yè)務3]Casting公司開支票，支付供應商采購原料款10,000美元的一半。40第三節(jié)復式記賬

[業(yè)務4]Casting公司向供應商采購一批設備，價值100,000美元，設備已經驗收入庫，出納開出支票付款[業(yè)務5]Casting公司向銀行貸款1,000,000美元已經到賬，用于緊急貨物采購計劃。[業(yè)務6]Casting公司股東BUSH向JOHN轉讓資本100,000美元，股東名冊已經記賬。41第三節(jié)復式記賬

二、借貸記賬法通過上述舉例說明了借貸復式記賬法。對于每筆經濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上的有關賬戶中進行登記。這樣一來，不僅可以通過賬戶的對應關系，觀察各會計要素的具體項目增減變動情況，從而了解經濟業(yè)務的具體內容，而且便于用試算平衡原理來檢查賬戶記錄的正確性。42第三節(jié)復式記賬

借貸復式記賬法是目前世界各國通用的一種復式記賬法。“借”和“貸”兩字為借貸記賬法的專用記賬符號，其意義視賬戶的性質而異。借貸記賬法產生于12世紀的意大利，最初人們習慣于將債權記入借方，而將債務記入貸方。在現代會計中，作為一種記賬的術語，它已完全和其原來的詞義無關。43第三節(jié)復式記賬

借貸記賬法在國際上的廣泛流行，借(Debit)和貸(Credit)及借方(Debtor，DR)和貸方(Creditor，CR)已成為通用的國際商業(yè)語言。它們在全世界的會計涵義是相同的。44第三節(jié)復式記賬

借貸記賬法的特點可以概述如下：1.在設置賬戶時，除了按會計要素設置資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等賬戶外，還可以設置一些共同性賬戶，如“其他往來”、“內部往來”等賬戶。共同性賬戶是根據它的余額來確定其性質，若為借方余額，就