第3章消費(fèi)稅法

注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試專用教材第三章消費(fèi)稅法本章內(nèi)容：第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍第二節(jié)稅目與稅率第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)征收管理2一、消費(fèi)稅的納稅人二、增值稅與消費(fèi)稅的比較第一節(jié)要點(diǎn)：一、消費(fèi)稅的納稅人【例題·單選題】下列關(guān)于金銀首飾消費(fèi)稅的說(shuō)法正確的是（

）。A.生產(chǎn)金銀首飾應(yīng)繳納消費(fèi)稅B.委托加工金銀首飾應(yīng)繳納消費(fèi)稅C.批發(fā)金銀首飾應(yīng)繳納消費(fèi)稅D.零售金銀首飾應(yīng)繳納消費(fèi)稅【答案】D【解析】主要考查消費(fèi)稅征稅范圍的具體規(guī)定。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改在零售環(huán)節(jié)征收。選項(xiàng)D正確。消費(fèi)稅的納稅人要點(diǎn)闡述生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人自產(chǎn)銷售納稅人消費(fèi)時(shí)納稅自產(chǎn)自用納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于使用時(shí)納稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人，進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代征委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受委托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交付時(shí)納稅零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)人生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時(shí)不征收消費(fèi)稅，納稅人在零售時(shí)納稅二、增值稅與消費(fèi)稅的比較【提示】消費(fèi)稅的征稅范圍主要分布于生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口和零售這四個(gè)環(huán)節(jié)中。特殊情況下，消費(fèi)稅的征稅范圍還涉及批發(fā)環(huán)節(jié)。消費(fèi)稅的視同銷售：納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)視同銷售繳納消費(fèi)稅。項(xiàng)目區(qū)別聯(lián)系征稅范圍增值稅對(duì)貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)征收消費(fèi)稅只對(duì)部分貨物征1.均對(duì)貨物征收2.從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，征收消費(fèi)稅的同時(shí)也征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的（消費(fèi)稅中從高計(jì)稅的幾種情況除外）與價(jià)格的關(guān)系增值稅是價(jià)外稅收（關(guān)稅也屬于家外輸消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅納稅環(huán)節(jié)增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收；消費(fèi)稅（除卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)再征收一道從價(jià)稅外）一般是單一環(huán)節(jié)征收計(jì)稅方法增值稅是按照兩類納稅人來(lái)計(jì)算的消費(fèi)稅是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來(lái)計(jì)算的二、增值稅與消費(fèi)稅的比較【例題·單選題】根據(jù)消費(fèi)稅規(guī)定，自產(chǎn)小汽車的納稅環(huán)節(jié)是（）。A.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)B.批發(fā)環(huán)節(jié)C.委托加工環(huán)節(jié)D.消費(fèi)者購(gòu)買環(huán)節(jié)【答案】A【解析】主要考查消費(fèi)稅征稅范圍的具體規(guī)定。小汽車的納稅環(huán)節(jié)是生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，其中選項(xiàng)D具有一定迷惑性，消費(fèi)者購(gòu)買環(huán)節(jié)屬于零售環(huán)節(jié)，在零售環(huán)節(jié)繳消費(fèi)稅的是金銀首飾。本章內(nèi)容：第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍第二節(jié)稅目與稅率第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)征收管理7一、稅目二、煙的適用稅率第二節(jié)要點(diǎn)：三、酒的適用稅率一、稅目稅目征稅環(huán)節(jié)計(jì)稅方式煙酒及酒精化妝品貴重首飾及珠寶玉石鞭炮、焰火成品油汽車輪胎小汽車摩托車高爾夫球及球具高檔手表游艇木制一次性筷子實(shí)木地板1.生產(chǎn)銷售2.委托加工3.進(jìn)口4.批發(fā)（僅限于卷煙）1.從價(jià)定率2.從量定額（啤酒、黃油、成品油）3.復(fù)合計(jì)稅（卷煙、白酒）（定額稅率和比例稅率雙重征收）金銀首飾、鉆石及鉆石飾品5.零售從價(jià)定率一、稅目【例題·單選題】（2012年）下列行為涉及的貨物，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（

）。A.批發(fā)商批發(fā)銷售的雪茄煙B.汽車修理廠修車時(shí)更換的外購(gòu)輪胎C.鞭炮加工廠銷售田徑比賽用發(fā)令紙D.商場(chǎng)銷售的金銀首飾【答案】D【解析】主要考查消費(fèi)稅各稅目的具體規(guī)定。雪茄煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，批發(fā)環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅；輪胎在生產(chǎn)銷售、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，修車時(shí)更換的外購(gòu)輪胎不繳納消費(fèi)稅；體育上用的發(fā)令紙不征收消費(fèi)稅；金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。二、煙的適用稅率應(yīng)稅消費(fèi)品納稅環(huán)節(jié)稅率卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)甲類卷煙（每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格（不含增值稅）≥70元）56%加0.003元/支乙類卷煙（每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格（不含增值稅）＜70元）56%加0.003元/支批發(fā)環(huán)節(jié)5%雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)36%三、酒的適用稅率酒及酒精應(yīng)稅消費(fèi)品稅率白酒（包括糧食白酒、薯類白酒）20%加0.5元/500克黃酒240元/噸啤酒甲類啤酒（每噸不含增值稅出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）≥3000元）250元/噸乙類啤酒（每噸不含增值稅出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）<3000元）220元/噸其他酒10%酒精（包括各種工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精）5%以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國(guó)家相關(guān)部門批準(zhǔn)的國(guó)食健字或衛(wèi)食健字文號(hào)并且酒精度≤38度的配制酒按“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅以發(fā)酵酒為酒基，酒精度≤20度的配制酒其他配制酒按“白酒”適用稅率征收消費(fèi)稅三、酒的適用稅率【例題·多選題】采用比例稅率和定額稅率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品有（）。A.糧食白酒B.薯類白酒C.成品油D.卷煙【答案】ABD【解析】主要考查消費(fèi)稅各稅目的具體稅率形式。選項(xiàng)C成品油為定額稅率形式。本章內(nèi)容：第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍第二節(jié)稅目與稅率第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)征收管理14一、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定第三節(jié)要點(diǎn)：三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定四、從量定額征稅的計(jì)稅依據(jù)的確定一、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定（一）銷售額【提示】計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅的稅率或征收率）（二）包裝物押金

包括不包括銷售額全部?jī)r(jià)款同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用

同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)其他價(jià)外費(fèi)用向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款作價(jià)隨同消費(fèi)品出售的包裝物征稅一般產(chǎn)品收取押金的包裝物未逾期不征稅逾期征稅酒類產(chǎn)品（除黃酒、啤酒以外）包裝物押金未逾期征稅逾期不征稅黃酒、啤酒包裝物押金未逾期不征稅逾期不征稅（從量征收）一、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定【例題·多選題】（2010年）企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅的有（）。A.優(yōu)質(zhì)費(fèi)B.包裝物租金C.品牌使用費(fèi)D.包裝物押金【答案】ABCD【解析】主要考查消費(fèi)稅從價(jià)定率計(jì)算方法下銷售額的具體內(nèi)容。選項(xiàng)A優(yōu)質(zhì)費(fèi)、選項(xiàng)B包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，包含在銷售額中；選項(xiàng)C白酒的品牌使用費(fèi)、選項(xiàng)D白酒的包裝物押金屬于其他價(jià)外費(fèi)用，也包含在銷售額中。故選項(xiàng)ABCD正確。二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品按下列順序來(lái)確定銷售額：【提示】成本指應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本；利潤(rùn)指應(yīng)稅消費(fèi)品按全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。1.依納稅人當(dāng)月同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格2.依納稅人上月或近期同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格3.沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，依組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)算納稅。征稅方法組成計(jì)稅價(jià)格公式從價(jià)定率計(jì)征組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）]÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）復(fù)合計(jì)稅辦法（白酒、卷煙）組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定【例題·單選題】下列消費(fèi)品不采用復(fù)合計(jì)征方法的是（

）。A.卷煙B.糧食白酒C.薯類白酒D.啤酒【答案】D【解析】主要考查消費(fèi)稅從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征方法的范圍。本題注意審題，在現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征方法，啤酒采用從量定額計(jì)征方法。故選項(xiàng)D正確。三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定

從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際“銷售數(shù)量”。征稅方法組成計(jì)稅價(jià)格公式從價(jià)定率計(jì)征組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）復(fù)合計(jì)稅辦法（白酒、卷煙）組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-稅比例稅率）四、從量定額征稅的計(jì)稅依據(jù)的確定行為銷售數(shù)量1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量四、從量定額征稅的計(jì)稅依據(jù)的確定【例題·多選題】（2011年）下列各項(xiàng)關(guān)于從量計(jì)征消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（）。A.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量B.進(jìn)口應(yīng)消費(fèi)品的為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量C.以應(yīng)稅消費(fèi)品投資入股的，為應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量【答案】ABC【解析】主要考查消費(fèi)稅從價(jià)定額的計(jì)算方法下，銷售數(shù)額的確定。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量，而不是加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。故不選選項(xiàng)D。本章內(nèi)容：第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍第二節(jié)稅目與稅率第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)征收管理22一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算第四節(jié)要點(diǎn)：三、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算四、消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算征稅環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)從價(jià)定率銷售額應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率從量定額銷售數(shù)量應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額從價(jià)從量復(fù)合銷售額和銷售數(shù)量應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率+銷售數(shù)量×單位稅額進(jìn)口環(huán)節(jié)從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率從量定額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算項(xiàng)目委托方受托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定提供原料和主要材料收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品代收代繳消費(fèi)稅受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅交貨時(shí)代收代繳委托方應(yīng)納的消費(fèi)稅稅款委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回1.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；2.委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。計(jì)時(shí)結(jié)交稅款，否則按征管法懲處委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒(méi)有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－比例稅率）組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）三、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算外購(gòu)或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額可以抵扣的情形（1）用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）用外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（3）用外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（4）用外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）用外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）用外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；（7）以外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（10）以外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（11）以外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油；（12）已稅汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)的甲醇汽油、生物柴油。四、消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算類型具體情形出口免稅并退稅外貿(mào)企業(yè)直接出口外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口出口免稅但不退稅生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口出口不免稅也不退稅其他企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口【例題·單選題】（2013年）企業(yè)出口的下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，屬于消費(fèi)稅出口免稅并退稅范圍的有（）。A.生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品B.有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品C.有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外·貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品D.有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】CD【解析】主要考查消費(fèi)稅出口退稅的相關(guān)規(guī)定。選項(xiàng)A生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品和選項(xiàng)B有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，屬于出口免稅但不退稅。四、稅收立法稅收立法機(jī)關(guān)分類立法機(jī)關(guān)說(shuō)明稅收法律全國(guó)人大及常委會(huì)除《憲法》外，稅收法律具有最高法律效力授權(quán)立法全國(guó)人大及常委會(huì)屬于準(zhǔn)法律稅收法規(guī)國(guó)務(wù)院在中國(guó)法律形式中處于僅低于憲法、法律地方人大及常委會(huì)目前僅限海南省、民族自治地區(qū)等特定地區(qū)稅收規(guī)章國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)章不得與憲法、法律、法規(guī)相抵觸地方政府不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。本章內(nèi)容：第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍第二節(jié)稅目與稅率第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)征收管理29一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間二、納稅地點(diǎn)第五節(jié)要點(diǎn)：30一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分類情況納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。納稅人采取其他結(jié)算方式的收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用的當(dāng)天納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人提貨的當(dāng)天納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有（）。A.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物的當(dāng)天B.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天C.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為加工完成的當(dāng)天D.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天【答案】C【解析】主要考查消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體內(nèi)容。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天，而不是加工完成的當(dāng)天，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤。二、納稅地點(diǎn)具體情形納稅地點(diǎn)銷售以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品除受托方為個(gè)人外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅納稅人到外縣（