z第九章會計賬簿

第九章會計賬簿

會計賬簿的設(shè)置與登記是會計的重要方法之一。在手工會計下，賬簿是設(shè)立會計賬戶的載體，在交易或事項發(fā)生以后，其初始信息都要利用賬簿進行存儲，并為編制會計報告提供支持。本章主要介紹會計賬簿的定義及其種類，賬簿登記規(guī)則與方法，錯賬的更正方法，對賬、結(jié)賬方法，以及賬簿的更換與保管等相關(guān)知識。

內(nèi)容導圖賬簿格式設(shè)計及記錄方法賬簿設(shè)置與登記

賬簿記錄期末處理與管理期末結(jié)賬、對賬與賬簿保管什么是賬簿？賬簿有哪些？賬簿設(shè)置意義及種類

了解掌握怎樣保證記賬的準確性錯賬更正掌握了解掌握會計確認事項交易會計計量原始憑證記賬憑證會計賬簿第一節(jié)賬簿設(shè)置的意義及種類

1.會計賬簿的定義俗稱賬本，是指以會計賬戶為依據(jù)，由具有一定格式而又相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成，用以序時、連續(xù)、系統(tǒng)和全面地記錄各項交易或事項，為會計報告儲存信息數(shù)據(jù)的簿籍。

設(shè)立與登記賬簿是會計核算的專門方法之一。

設(shè)立賬戶，記錄交易和事項為會計報告儲備存必要的信息賬簿原始憑證事項交易記賬憑證會計賬簿會計報告(賬頁)(賬頁)(賬頁)(賬頁)(賬頁)賬頁（用以記賬）扉頁（記賬須知）封面2．設(shè)置賬簿的作用

C為企業(yè)財務報告的編制提供基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)資料B考核企業(yè)財務狀況，評價經(jīng)營者業(yè)績等的依據(jù)A全面反映交易或事項，對憑證信息進行系統(tǒng)總結(jié)計劃預算會計報表賬簿事項交易記賬憑證會計賬簿會計報告

3.賬簿的種類（1）會計賬簿按用途分類序時賬簿分類賬簿備查賬簿普通日記賬特種日記賬總分類賬明細分類賬備查賬賬簿用于記錄發(fā)生的交易和事項用于記載與發(fā)生的交易和事項的相關(guān)事宜。如租入固定資產(chǎn)借入、歸還時間等（2）會計賬簿按外表形式分類

訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬賬簿卡片箱卡片賬頁期末裝訂成冊用畢捆扎保管明細賬賬頁一、賬簿的設(shè)置原則序時賬簿分類賬簿備查賬簿庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬備查賬賬簿A

滿足需要:全面記錄發(fā)生的交易和事項、會計信息的加工整理B組織嚴密:嚴密的賬簿組織系統(tǒng)，滿足復式記賬平行登記要求

C精簡靈便:賬簿的設(shè)置應力求精簡，格式應簡單明了，方便記錄與保管

D結(jié)合實際:本企業(yè)經(jīng)營活動特點及會計機構(gòu)、會計人員的設(shè)置等第二節(jié)賬簿的設(shè)置與登記賬簿的基本內(nèi)容封面：賬簿名稱和記賬單位名稱扉頁：賬頁：賬戶名稱、記賬日期、憑證種類和編號、摘要、金額單位名稱賬簿名稱冊次及起訖頁自頁起至頁止共頁啟用日期年月日停用日期年月日經(jīng)管人員姓名接管日期交出日期經(jīng)管人員蓋章會計主管蓋章年月日年月日年月日年月日年月日年月日年月日年月日備注單位公章賬戶名稱頁數(shù)賬戶名稱頁數(shù)賬戶名稱頁數(shù)庫存現(xiàn)金-銀行存款應收賬款（一）普通日記賬（分錄簿）：是一種用來序時逐筆記錄全部經(jīng)濟業(yè)務的日記賬。登記方法：逐日、逐筆、序時登記普通日記賬（兩欄式）20××年原始憑證摘要對應賬戶分類賬頁借方貸方月日85×號發(fā)票購入材料在途物資2810000應交稅費351700

銀行存款2011700利用賬頁編制會計分錄過入總分類賬所在賬頁兩欄式二、日記賬的格式與登記方法還應登記相應的總分類賬（二）特種日記賬1、庫存現(xiàn)金日記賬（1）格式：借、貸、余（收付余）三欄式。（2）登記方法：逐日、逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬20××年憑證號數(shù)摘要對應科目月日31月初余額5001銀付1提取現(xiàn)金銀行存款25001現(xiàn)付2李宏借款其他應收款9001本日合計25009002100借方貸方余額收、付款記賬憑證上的日期收、付款憑證的種類和編號收、付款憑證上所列的金額2、銀行存款日記賬（1）格式：借、貸、余三欄式。（2）登記方法：逐日、逐筆登記銀行存款日記賬20××年憑證號摘要結(jié)算憑證對應科目借方貸方余額月日81月初余額6000001銀付1提現(xiàn)現(xiàn)支0356銀行存款160001銀收1銷售貨款轉(zhuǎn)支2375主營業(yè)務收入351001略1本日合計500003000647000登記銀行結(jié)算憑證的種類和號碼1.總分類賬：按一級（總賬）科目設(shè)置的賬簿（1）格式：借、貸、余三欄式。

（2）登記方法：

◆逐筆登記。根據(jù)記賬憑證逐筆登記?！魠R總登記。根據(jù)匯總記賬憑證或科目匯總表進行登記。匯總登記：總分類賬簿登記的獨特方法！三、分類賬簿的格式與登記方法

逐筆登記總分類賬會計科目：原材料20××年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借1200006銀付3購入20000〃14000010轉(zhuǎn)5領(lǐng)用5000〃135000……31本月合計4000044000借116000總分類賬會計科目：原材料20××年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借12000010匯轉(zhuǎn)51—10日匯總6000080000借100000或31科匯51—31日匯總150000200000借70000填寫匯總憑證的種類及編號分別根據(jù)匯總憑證上的匯總金額填列匯總收款記賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬記賬憑證匯總收款記賬憑證科目匯總表匯總登記應收賬款明細賬會計科目：啟明公司20××年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借400006轉(zhuǎn)7售產(chǎn)品未收款30000借7000025銀收5收回銷貨款

70000平031本月合計3000070000平02.明細分類賬簿的格式與登記方法（1）三欄式明細賬1）格式：借、貸、余三欄式。2）登記方法：逐筆登記3）適用范圍：往來款項、稅費等業(yè)務4）特點：只提供價值指標只可逐筆登記，不可匯總登記（2）數(shù)量金額式明細賬1）格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等專欄。2）登記方法：逐筆登記3）適用范圍：存貨等實物資產(chǎn)4）特點：提供價值量、實物量兩種指標明細分類賬

會計科目：原料及主要材料計量單位：元/千克材料名稱：G材料最高儲備：6000材料規(guī)格：5cm最低儲備：500020×年憑證號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額81月初余額40001.5060007轉(zhuǎn)1入庫10001.50150050001.50750010轉(zhuǎn)3發(fā)出20001.50300030001.50450015轉(zhuǎn)5發(fā)出10001.50150020001.503000（略）31本月合計10001.50150045001.5067505001.50750（3）多欄式明細分類賬1）格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。2）登記方法：逐筆登記3）適用范圍：成本、費用和收入等科目的核算4）特點：只提供貨幣量信息，減少數(shù)（結(jié)轉(zhuǎn)時）用紅字登記管理費用明細賬（按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式明細分類賬）20×年憑證號摘要借方合計月日工資福利費辦公費折舊費…35轉(zhuǎn)5分配工資85005轉(zhuǎn)6提取福利費119015付7購辦公用品50050031轉(zhuǎn)33提取折舊600031轉(zhuǎn)34月末結(jié)轉(zhuǎn)85001190500600016190★月末結(jié)轉(zhuǎn)收入時用紅字登記★銷售退回、月末結(jié)轉(zhuǎn)收入時（減少數(shù)）用紅字登記（按貸方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）應交稅費——應交增值稅明細賬（分別按借、貸方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）3.備查賬簿的格式與登記方法（1）格式：不固定。（2）登記方法：根據(jù)備忘事項記錄。（3）適用范圍：租入設(shè)備；與應收（付）賬款業(yè)務有關(guān)的事宜（合同、協(xié)議等）。（4）特點：不根據(jù)會計科目設(shè)置，不采用復式記賬法登記，與其他賬簿之間不存在嚴密的依存(無賬戶類別之分)和勾稽(數(shù)字平衡)關(guān)系。采購合同銷售合同應收票據(jù)備查簿租入資產(chǎn)與經(jīng)濟業(yè)務有關(guān)事項第三節(jié)賬簿啟用與錯賬更正一、賬簿的啟用規(guī)則：新的會計年度開始，都應啟用新的會計賬簿

單位名稱賬簿名稱冊次及起訖頁自頁起至頁止共頁啟用日期年月日停用日期年月日經(jīng)管人員姓名接管日期交出日期經(jīng)管人員蓋章會計主管蓋章年月日年月日年月日年月日年月日年月日年月日年月日備注單位公章二、賬簿記錄規(guī)則

1）依據(jù)會計憑證的序號，連續(xù)、系統(tǒng)登記，做好記賬標記。轉(zhuǎn)賬記賬憑證20××年8月15日轉(zhuǎn)字第10號摘要一級科目二級或明細科目借方金額貸方金額記賬生產(chǎn)用料生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品10000原材料鋼材10000合計1000010000借生產(chǎn)成本貸轉(zhuǎn)1010000借原材料貸×××轉(zhuǎn)1010000√記賬標記√避免重復登記2）內(nèi)容登記齊全，數(shù)字書寫規(guī)范。制造費用明細賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）

20××年憑證號數(shù)摘要借方合計月日工資福利費折舊費辦公費…31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資55005轉(zhuǎn)6提取福利費77015轉(zhuǎn)7購辦公用品30031轉(zhuǎn)33提取折舊320031轉(zhuǎn)34分配轉(zhuǎn)出85001190600050016190所有欄目均應登記，不得遺漏★標準阿拉伯數(shù)字字體★6、7、9允許過格書寫

3）摘要文字應簡明扼要,書寫適當留格。會計科目：應付賬款

摘要借方貸方百十萬千百十元角分千百十萬千百十元償付貨款3000000書寫規(guī)范(占行高二分之一)★為更正錯賬留有余地文字應簡明4）使用黑或藍黑墨水，紅字限制使用。

制造費用明細賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）

20××年憑證號數(shù)摘要借方合計月日工資福利費折舊費辦公費…31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資55005轉(zhuǎn)6提取福利費77015轉(zhuǎn)7購辦公用品30031轉(zhuǎn)33提取折舊320031轉(zhuǎn)34分配85001190600050016190★在不設(shè)對方欄的賬頁登記相反數(shù)時可用紅字★月末結(jié)賬時劃紅線允許用紅字★更正錯賬、沖賬等允許用紅字5）不能隔頁跳行。如有不慎，按規(guī)定方法處理總分類賬會計科目：原材料20××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日81月初余額借200005轉(zhuǎn)25入庫10000〃300007轉(zhuǎn)30出庫5000〃2500031本月合計100005000借25000空行的處理此行空白張清出現(xiàn)空行總分類賬會計科目：原材料20××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日空頁的處理此頁空白張清出現(xiàn)空頁6）賬頁結(jié)轉(zhuǎn)，按規(guī)范要求處理會計科目：生產(chǎn)成本

摘要借方貸方百十萬千百十元角分千百十萬千百十元領(lǐng)用材料100000分配人工費60000分配制造費用40000200000過次頁★賬頁最后一行的處理★已記滿業(yè)務賬頁會計科目：生產(chǎn)成本

摘要借方貸方百十萬千百十元角分千百十萬千百十元200000承前頁★新賬頁第一行的處理★新賬頁

二、錯賬的更正1、錯賬的基本類型（基于記賬憑證的填制與賬簿登記兩個環(huán)節(jié)的分析）（1）記賬憑證正確，但登記賬簿時發(fā)生錯誤（金額登記錯誤、賬戶登記錯誤）。①∨取得填制╳登記賬簿事項交易記賬憑證原始憑證（2）記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤■記賬憑證上會計科目用錯②取得填制╳登記賬簿事項交易記賬憑證原始憑證╳■記賬憑證上金額寫多■記賬憑證上金額寫少2、更正錯賬的具體方法（1）劃線更正法

適用于更正記賬憑證正確，記賬時發(fā)生的錯賬（結(jié)賬前）。

【例6-1】用銀行存款2425元購買辦公用品。記賬憑證上的分錄為：

借：管理費用2425貸：銀行存款2425

※錯賬：其中在“銀行存款”賬戶中誤登記為2452。分錄正確，無需更正憑證

●更正方法會計科目：銀行存款

摘要借方貸方百十萬千百十元角分十萬千百十元角分購買辦公用品245200★不規(guī)范的更正方法242

50025購買辦公用品

●注意事項：

▲

對錯誤的數(shù)字必須全部劃掉。

▲

劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。245200張清

（2）紅字更正法①適用于更正記賬憑證編制錯誤（科目或金額）而導致的錯賬（結(jié)賬前后均可使用）。【例6-2】收到投資者投資150000元存入銀行。錯誤分錄如下，并已入賬：借：固定資產(chǎn)150000貸：股本150000※錯賬：借方科目應為“銀行存款”。

●注意事項

對登記沒有錯誤的賬戶也要更正,不能只更正原來錯賬的賬戶。

股本×××150000150000固定資產(chǎn)

150000150000銀行存款

●更正方法用紅字編制錯誤分錄并記賬

借：固定資產(chǎn)

150000

貸：股本

150000用藍(黑)字編制正確分錄并記賬：

借：銀行存款150000

貸：股本

150000150000150000（3）補充登記法

用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯賬（結(jié)賬前）。【例6-4】用銀行存款償還貨款100000元。錯誤分錄如下，并已入賬：

借：應付賬款10000貸：銀行存款10000會計分錄中金額寫少（90000元）應付賬款10000×××90000銀行存款×××10000●更正方法用藍(黑)字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），更正錯賬：

借：應付賬款

90000

貸：銀行存款90000★重新登記以后，原來少記部分被記入，實際記入數(shù)變?yōu)?00000元（應記正確金額）90000第四節(jié)

結(jié)賬與對賬

一、結(jié)賬1、結(jié)賬的含義：

指將某一會計期間內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額轉(zhuǎn)入下個會計期間。A會計期間◆將本會計期間發(fā)生的交易或事項全部入賬會計賬簿會計憑證會計報告B會計期間計算出本期發(fā)生額和余額并轉(zhuǎn)入下一會計期間計算本期的財務狀況及經(jīng)營成果為編制會計報表提供必要的數(shù)據(jù)資料事項交易2、期末結(jié)賬的內(nèi)容和步驟

3、計算各賬戶本期發(fā)生額和期末余額并結(jié)轉(zhuǎn)下期1、將本期新發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務登記入賬

2、編制結(jié)賬分錄,結(jié)平收入、費用類賬戶余額

對收入類賬戶和費用類賬戶發(fā)生額的結(jié)清事項，應填制轉(zhuǎn)賬記賬憑證（無需原始憑證）：①結(jié)清收入類賬戶發(fā)生額的會計分錄：借：主營業(yè)務收入27500投資收益12500貸：本年利潤40000②結(jié)清費用類賬戶發(fā)生額的會計分錄：借：本年利潤17875貸：主營業(yè)務成本6000管理費用3600財務費用900所得稅費用7375

3、期末結(jié)賬的方法1.月結(jié)—每月月末時進行的結(jié)賬。會計科目：原材料20××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日11借1250010轉(zhuǎn)2購入10000〃2250012轉(zhuǎn)10發(fā)出4000〃1850024轉(zhuǎn)15發(fā)出3000〃15500上年結(jié)轉(zhuǎn)本月合計上月結(jié)轉(zhuǎn)21借15500100007000借15500131余額結(jié)轉(zhuǎn)下期在本月最后一筆業(yè)務下一行計算出本期發(fā)生額和余額2.季結(jié)—每季末時進行的結(jié)賬。會計科目：原材料20××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日11借12500131100007000〃155002283000028000〃175003314000054000〃3500上年結(jié)轉(zhuǎn)8000089000借3500331本月合計本季合計余額結(jié)轉(zhuǎn)下期41借3500上季結(jié)轉(zhuǎn)3.年結(jié)—年末時進行的結(jié)賬。

會計科目：原材料20××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日11借125003318000089000〃35006309000083500〃100009307500085000平10313000025000借500011303000032000〃300012312700025000〃500012318700082000〃5000上年結(jié)轉(zhuǎn)332000

339500借

5000本月合計本季合計0～本年合計1231

雙紅線二、對賬1．對賬的