第五講 經(jīng)營決策常用的成本概念

第五講經(jīng)營決策常用的

成本概念及基本方法第一節(jié)經(jīng)營決策需要考慮的成本概念第二節(jié)經(jīng)營決策的基本方法教學(xué)目的：從總體上掌握不同成本概念在經(jīng)營決策中的不同作用；不同成本概念之間的相互聯(lián)系；明確經(jīng)營決策基本方法的原理及應(yīng)用條件；熟練掌握其相關(guān)內(nèi)容。教學(xué)要求：掌握不同成本概念的本質(zhì)和不同決策方法的原理，能夠融會(huì)貫通地去掌握相關(guān)的內(nèi)容，為以后有關(guān)章節(jié)的學(xué)習(xí)打下基礎(chǔ)。教學(xué)重點(diǎn)：各個(gè)成本的本質(zhì)及與決策的關(guān)系；各種決策方法的原理及應(yīng)用程序和條件。教學(xué)難點(diǎn)付現(xiàn)成本、邊際成本概念的理解；貢獻(xiàn)毛益分析法、成本無差別點(diǎn)分析法的應(yīng)用。第一節(jié)經(jīng)營決策需要考慮的

成本概念

一、經(jīng)營決策與投資決策

（一）決策及種類

決策是指為實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，在預(yù)測的基礎(chǔ)上采用科學(xué)的方法，在若干備選方案中作出選擇和決定的過程。決策的種類：

１.按決策內(nèi)容和涉及時(shí)間長短分

長期決策~~又稱為投資決策短期決策~~又稱為經(jīng)營決策２.按決策的層次分

高層決策中層決策基層決策３.按決策所依據(jù)的環(huán)境、條件狀況的不同分

確定性決策風(fēng)險(xiǎn)性決策非確定性決策

決策的程序：１.提出決策目標(biāo)；２.收集相關(guān)資料；３.擬定各種可能方案；４.選擇最優(yōu)方案；５.組織與監(jiān)督方案的實(shí)施。（二）經(jīng)營決策與投資決策經(jīng)營決策是指凡是決策行為的影響期間在一年（或一個(gè)營業(yè)年度）之內(nèi)，僅對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響的決策。投資決策是指凡是決策行為的影響期間在一年（或一個(gè)營業(yè)年度）以上，對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展有重大影響（如企業(yè)經(jīng)營方向的改變、重大的投資活動(dòng)等）的決策。經(jīng)營決策與投資決策的區(qū)別：1、目的不同經(jīng)營決策~~解決經(jīng)營資金的有效使用；投資決策~~解決企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及投資使用效益。2、應(yīng)用的概念及方法不盡相同經(jīng)營決策~~采用固定成本、變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)等概念本*量*利分析法投資決策~~采用資金時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、資本成本等概念，凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法等決策方法3、決策者不同經(jīng)營決策~~決策者一般處于企業(yè)較低管理層次；投資決策~由企業(yè)較高層次的管理者（最高管理層）作出管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在成本概念應(yīng)用中的區(qū)別：兩者的用途不同管理會(huì)計(jì)~恰當(dāng)評(píng)估影響決策的因素，以利于進(jìn)行正確的決策財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)~正確地歸集費(fèi)用、計(jì)算不同成本計(jì)算對(duì)象的成本。兩者反映經(jīng)濟(jì)情況的時(shí)期不同管理會(huì)計(jì)~所代表的時(shí)期可以是過去、現(xiàn)在和未來，從決策角度看則更側(cè)重于現(xiàn)在和未來的成本信息；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)~所代表的時(shí)期可以是過去，必須熟悉這些新的成本概念三、經(jīng)營決策中的相關(guān)成本（一）機(jī)會(huì)成本（二）差量成本與邊際成本（三）沉沒成本與付現(xiàn)成本（四）專屬成本與聯(lián)合成本（五）可選擇成本與約束性成本（六）相關(guān)成本與無關(guān)成本（一）機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本：是指在各備選方案中選取某種最優(yōu)方案，而放棄次優(yōu)方案時(shí)所喪失的潛在收益，視為選定方案的機(jī)會(huì)成本。設(shè)備出租自用備選方案決策結(jié)果租金收入12000元獲利17000元放棄采用收入35000元-成本費(fèi)用18000元機(jī)會(huì)成本12000元（二）差量成本差量成本：是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，各備選方案的預(yù)計(jì)成本之差。廣義差量成本——“差別成本”、“差額成本”。是指一方案與另一方案的預(yù)計(jì)成本之差。狹義差量成本——“增量成本”是指由于生產(chǎn)能力利用程度不同，同一產(chǎn)品由于產(chǎn)量不同而形成的預(yù)計(jì)成本之差。差量收入：一方案與另一方案的預(yù)計(jì)收入之差。差量利潤：一方案與另一方案的預(yù)計(jì)利潤之差。差量成本與變動(dòng)成本的關(guān)系廣義差量成本：與變動(dòng)成本涵義不同。狹義差量成本（增量成本）：在相關(guān)范圍內(nèi)與單位變動(dòng)成本相等。超出相關(guān)范圍，差量成本包括固定成本和半變動(dòng)成本，不等于單位變動(dòng)成本。（二）差量成本是指產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）向無限小變化時(shí)，成本的變動(dòng)額。經(jīng)濟(jì)學(xué)上是指產(chǎn)量每增加或減少1個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)數(shù)額。邊際成本與變動(dòng)成本的區(qū)別：在相關(guān)范圍內(nèi)，增加1個(gè)單位產(chǎn)量的單位變動(dòng)成本與邊際成本一致。變動(dòng)成本：反映增加或減少單位產(chǎn)量所追加或減少成本的平均變動(dòng)數(shù)額。邊際成本：反映每增加或減少1個(gè)單位產(chǎn)量所追加或減少成本的實(shí)際數(shù)額。邊際成本（三）邊際成本邊際收入、邊際成本與邊際利潤邊際收入：是產(chǎn)量增加或減少1個(gè)單位所引起的收入變動(dòng)數(shù)額。邊際利潤：是產(chǎn)量增加或減少1個(gè)單位所引起的利潤變動(dòng)數(shù)額。邊際收入、邊際成本與邊際利潤的關(guān)系:邊際利潤=邊際收入-邊際成本（三）邊際成本邊際收入、邊際成本與邊際利潤之間的關(guān)系：邊際利潤=邊際收入-邊際成本（三）邊際成本結(jié)論：1.一定相關(guān)范圍內(nèi)，邊際收入、邊際成本、邊際利潤的金額大小與產(chǎn)（銷）量變化無關(guān)，超出相關(guān)范圍，則隨之而變化。2.產(chǎn)（銷）量每增加（減少）一個(gè)單位時(shí)，總收入、總成本和總利潤會(huì)隨之而增加或減少，其增減金額恰好等于邊際收入、邊際成本和邊際利潤。3.邊際利潤=邊際收入-邊際成本4.When邊際收入大于邊際成本，即邊際利潤為正值時(shí)，企業(yè)利潤總額隨產(chǎn)（銷）量增加而增加；邊際收入小于邊際成本，即邊際利潤為負(fù)值時(shí)，企業(yè)利潤總額隨產(chǎn)（銷）量增加而減少；邊際收入的等于邊際成本，即邊際利潤為零時(shí)，企業(yè)利潤總額為最大。（三）邊際成本結(jié)論：應(yīng)用：（1）只要邊際收入大于邊際成本，企業(yè)可以采用增加產(chǎn)量、降價(jià)促銷策略增加利潤；（2）若邊際收入小于邊際成本，則應(yīng)采用提價(jià)抑銷、減少產(chǎn)量策略增加利潤。邊際收入、邊際成本與邊際利潤之間的關(guān)系：邊際利潤=邊際收入-邊際成本（三）邊際成本沉沒成本：是指過去已經(jīng)發(fā)生，并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本。對(duì)現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的成本。例：假定某一臺(tái)設(shè)備提前報(bào)廢，于是成本10000元，已提折舊8000元，折余價(jià)值2000元即為沉沒成本。設(shè)備更新或大修決策時(shí)，不予考慮。（四）沉沒成本付現(xiàn)成本：是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的成本。決策必須考慮的重要影響因素。例：某設(shè)備原值50000元，已提折舊35000元，折余價(jià)值15000元屬于沉入成本。若進(jìn)行技術(shù)改造，須追加成本10000元，即為付現(xiàn)成本。決策中需要考慮。（五）付現(xiàn)成本固定成本聯(lián)合成本按其所涉及范圍的大小

某產(chǎn)品專用的設(shè)備折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備折舊費(fèi)、輔助車間成本等（六）專屬成本和聯(lián)合成本專屬成本固定成本是否隨管理行為而改變？

廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、管理人員獎(jiǎng)金、研究開發(fā)費(fèi)等折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金、不動(dòng)產(chǎn)稅金等（七）可選擇成本與約束性成本可選擇成本約束性成本相關(guān)成本機(jī)會(huì)成本差量成本邊際成本付現(xiàn)成本專屬成本可選擇成本無關(guān)成本沉沒成本聯(lián)合成本約束性成本與決策相關(guān)，必須考慮。與決策無關(guān)，無須考慮。（八）相關(guān)成本與無關(guān)成本第二節(jié)經(jīng)營決策的基本方法貢獻(xiàn)毛益分析法差量分析法無差別點(diǎn)分析法決策方法一、貢獻(xiàn)毛益分析法貢獻(xiàn)毛益分析法：是在成本性態(tài)分析法的基礎(chǔ)上，通過比較各備選方案貢獻(xiàn)毛益的大小確定最優(yōu)方案的分析方法。第二節(jié)經(jīng)營決策的基本方法一、貢獻(xiàn)毛益分析法應(yīng)注意的問題：1.不存在專屬成本時(shí)，比較不同備選方案的貢獻(xiàn)毛益總額，擇優(yōu)決策；2.存在專屬成本時(shí)，比較不同備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益總額，擇優(yōu)決策；剩余貢獻(xiàn)毛益=貢獻(xiàn)毛益總額-專屬（固定）成本3.若某項(xiàng)資源受到限制，如：原材料、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等，比較不同備選方案的單位資源貢獻(xiàn)毛益額，擇優(yōu)決策；單位資源貢獻(xiàn)毛益額=貢獻(xiàn)毛益總額/資源消耗定額一、貢獻(xiàn)毛益分析法應(yīng)注意的問題：4.擇優(yōu)決策中，應(yīng)根據(jù)邊際貢獻(xiàn)總額，而不是單純根據(jù)單位貢獻(xiàn)毛益額的大小決策。5.貢獻(xiàn)毛益法常用于多方案中的互斥方案的決策，以及收入成本型方案的決策一、貢獻(xiàn)毛益分析法例：企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力40000機(jī)器工時(shí)，生產(chǎn)能力利用率80%?，F(xiàn)準(zhǔn)備利用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足，若生產(chǎn)丙產(chǎn)品，需要增加一臺(tái)專屬設(shè)備，增加固定成本5000元。要求：作出開發(fā)何種產(chǎn)品的決策？解：剩余生產(chǎn)能力為40000小時(shí)×（1-80%）=8000小時(shí)結(jié)論：甲方案為最優(yōu)方案。貢獻(xiàn)毛益總額：甲比乙多2676元，比丙多5000元。一、貢獻(xiàn)毛益分析法差量分析法：通過計(jì)算兩個(gè)不同備選方案之間的差量損益，進(jìn)行優(yōu)選方案的決策。差量收入：兩個(gè)被選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異：差量成本：兩個(gè)被選方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異：差量損益=差量收入-差量成本決策標(biāo)準(zhǔn)：When差量收入>差量成本，差量損益>0，說明比較方案可?。徊盍渴杖?lt;差量成本，差量損益<0，說明被比較方案可取。二、差量分析法二、差量分析法差量損益=差量收入-差量成本差量分析法適用于兩個(gè)方案的比較分析，虧所產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)，不用設(shè)備是出租還是出售，等例：企業(yè)計(jì)劃甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：要求：作出生產(chǎn)哪種產(chǎn)品對(duì)企業(yè)較為有利的決策？結(jié)論：差量損益800>0，說明比較方案甲可取。二、差量分析法定義：利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域進(jìn)行優(yōu)選方案決策的方法。成本無差別點(diǎn)：兩個(gè)方案總成本相等。毛益無差別點(diǎn)：兩個(gè)方案邊際貢獻(xiàn)總額相等。利潤無差別點(diǎn)：兩個(gè)方案利潤相等。三、無差別點(diǎn)分析法成本無差別點(diǎn)：成本平衡點(diǎn)、成本同值點(diǎn)。是指兩個(gè)方案總成本（相關(guān)成本）相等時(shí)的業(yè)務(wù)量。如：產(chǎn)量或銷量、工時(shí)數(shù)、工作天數(shù)等。計(jì)算公式：三、無差別點(diǎn)分析法

（一）成本無差別點(diǎn)分析法設(shè)甲方案的成本趨勢方程為乙方案的成本趨勢方程為若甲、乙兩方案的成本相等，則三、無差別點(diǎn)分析法

（一）成本無差別點(diǎn)分析法兩方案的成本同值點(diǎn)如圖所示：說明：

When業(yè)務(wù)量x在0—x0值之間，固定成本低的乙方案優(yōu)于固定成本高的甲方案；業(yè)務(wù)量x>x0，固定成本高的甲方案優(yōu)于固定成本低的乙方案；業(yè)務(wù)量x=x0，甲方案與乙方案成本相等。0yx三、無差別點(diǎn)分析法

（一）成本無差別點(diǎn)分析法三方案的成本同值點(diǎn)如圖所示：說明：

When業(yè)務(wù)量x在0—x1之間，固定成本低的方案一有利；業(yè)務(wù)量x在X1—x3之間,固定成本居中的方案二有利；業(yè)務(wù)量x>x0，固定成本高的方案三有利。0yx三、無差別點(diǎn)分析法

（一）成本無差別點(diǎn)分析法例：企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，有量種工藝方案可供選擇。有關(guān)資料如下：要求：作出生產(chǎn)產(chǎn)品的工藝方案決策。解：三、無差別點(diǎn)分析法

（一）成本無差別點(diǎn)分析法兩方案的成本同值點(diǎn)如圖所示：結(jié)論：

When業(yè)務(wù)量x在0—1500件值之間，方案2優(yōu)于方案1；業(yè)務(wù)量x>1500件，方案1優(yōu)于方案2；業(yè)務(wù)量x=1500件，方案1與方案2的成本相等。0yx三、無差別點(diǎn)分析法

（一）成本無差別點(diǎn)分析法（二）毛益無差別點(diǎn)分析法毛益無差別點(diǎn)：毛益平衡點(diǎn)、毛益同值點(diǎn)是指兩個(gè)方案邊際貢獻(xiàn)總額相等時(shí)的業(yè)務(wù)量。如：產(chǎn)量或銷量等。計(jì)算公式：應(yīng)用：常用于新舊方案的對(duì)比、各方案的固定成本相同，業(yè)務(wù)量不確定條件下的定價(jià)（或調(diào)價(jià)）決策、單位變動(dòng)成本控制決策、目標(biāo)收益決策等。三、無差別點(diǎn)分析法（三）利潤無差別點(diǎn)分析法利潤無差別點(diǎn)：利潤平衡點(diǎn)、利潤同值點(diǎn)是指兩個(gè)方案利潤相等時(shí)的業(yè)務(wù)量。如：產(chǎn)量或銷量等。計(jì)算公式：應(yīng)用：常用于新舊方案的對(duì)比分析。三、無差別點(diǎn)分析法（三）利潤無差別點(diǎn)分析法例：某公司生產(chǎn)經(jīng)營A產(chǎn)品售價(jià)為100元/件，可以實(shí)現(xiàn)的銷售量為10000件，固定成本為30萬元，單位變動(dòng)成本為60元，實(shí)現(xiàn)利潤10萬元。假定公司最大生產(chǎn)能力19000件。要求：利用利潤無差別點(diǎn)法評(píng)價(jià)以下各不相關(guān)條件下的調(diào)價(jià)方案的可行性。（1）售價(jià)調(diào)為85元/件，預(yù)計(jì)銷量可達(dá)16500件；（2）售價(jià)調(diào)為80元/件，預(yù)計(jì)銷量可達(dá)20000件；三、無差別點(diǎn)分析法（三）利潤無差別點(diǎn)分析法（1）售價(jià)調(diào)為85元/件，預(yù)計(jì)銷量可達(dá)16500件；利潤無差別點(diǎn)銷量=（30+10）/(85-60)=1.6萬件1.6萬件是在生產(chǎn)能力范圍之內(nèi)；1.65萬件>1.6萬件，因此，可以調(diào)價(jià)（2）售價(jià)調(diào)為80元/件，預(yù)計(jì)銷量可達(dá)20000件；利潤無差別點(diǎn)銷量=（30+10）/(80-60)=2萬件2萬件超出了在生產(chǎn)能力范圍之外；2萬件>1.9萬件，因此，不可以調(diào)價(jià)三、無差別點(diǎn)分析法概率分析法：是對(duì)企業(yè)經(jīng)營中的諸多因素（如：產(chǎn)品銷售量、變動(dòng)成本、固定成本等），在一定范圍內(nèi)的變動(dòng)程度作出估計(jì)，考慮各種影響決策的現(xiàn)象，使決策更符合實(shí)際情況。步驟：1.確定與決策結(jié)果有關(guān)的變量；2.確定每一變量的變化范圍；3.確定每一變量的概率；4.計(jì)算各變量的聯(lián)合概率；5.將不同聯(lián)合概率條件下的結(jié)果加以匯總，得到預(yù)期值。四、概率分析法五、線性規(guī)劃法六、函數(shù)極值法第二節(jié)經(jīng)營決策的基本方法

第五章練習(xí)題一、單選1.（）是決策選取最優(yōu)方案的代價(jià)。A．差量成本B．機(jī)會(huì)成本C．邊際成本D．重置成本2.產(chǎn)品定價(jià)決策時(shí)，應(yīng)認(rèn)真考慮（）。A．機(jī)會(huì)成本B．變動(dòng)成本