《企業(yè)成本管理文獻(xiàn)綜述4000字》

企業(yè)成本管理文獻(xiàn)綜述報(bào)告1.1國(guó)外研究現(xiàn)狀關(guān)于成本管理的研究，最早開(kāi)始于18世紀(jì)60年代初，僅作為記錄成本的工具，還不具有管理作用。成本管理的思想最初在1911年出版《科學(xué)管理原理》一書(shū)中出現(xiàn)，作者泰羅提出科學(xué)管理學(xué)說(shuō)是成本管理的雛形。他提倡提高效率、降低成本的做法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定額管理、標(biāo)準(zhǔn)化原理、計(jì)件工資制等手段，其中他提出的標(biāo)準(zhǔn)化原理在帶動(dòng)成本管理學(xué)說(shuō)發(fā)展的同時(shí)也推動(dòng)了成本會(huì)計(jì)、成本核算的改革。受其影響，隨后在成本會(huì)計(jì)中出現(xiàn)了“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”等技術(shù)方法。標(biāo)準(zhǔn)成本法是指企業(yè)根據(jù)一定的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)制定出產(chǎn)品的所需成本的目標(biāo)值，并依據(jù)目標(biāo)值施行成本控制的一種管理方法。直到20年代中期，成本管理才成為企業(yè)管理中的重要組成部分。美國(guó)學(xué)者阿曼德·費(fèi)根堡姆(1960)在他的全面質(zhì)量管理理論中提出質(zhì)量成本，他認(rèn)為質(zhì)量成本是衡量質(zhì)量管理的重要指標(biāo)，而控制質(zhì)量成本就是要對(duì)質(zhì)量進(jìn)行全方位的管理。20世紀(jì)70年代，日本生產(chǎn)型企業(yè)提出了以市場(chǎng)為導(dǎo)向的目標(biāo)成本法，該方法主要是在設(shè)計(jì)階段就對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行精確的預(yù)測(cè)，通過(guò)預(yù)先設(shè)定好的成本價(jià)格生產(chǎn)產(chǎn)品，以確保公司利潤(rùn)。20世紀(jì)80年代，美國(guó)學(xué)者RobinCooper和RobertS.Kaplan通過(guò)對(duì)美國(guó)企業(yè)的調(diào)查研究，提出了作業(yè)成本法，通過(guò)消除生產(chǎn)過(guò)程中的非增值作業(yè)，降低作業(yè)成本。“作業(yè)”是成本計(jì)算的最基本對(duì)象，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，由此他們定義產(chǎn)品成本就是涉及全部作業(yè)的總和。這一概念的出現(xiàn)與以往企業(yè)以產(chǎn)品為中心的成本計(jì)算方法不同，成本控制的范圍由此提升到了另一個(gè)范疇。企業(yè)以作業(yè)作為中心的成本控制方法相比過(guò)去傳統(tǒng)方式更加全面。作業(yè)成本法的提出被認(rèn)為是現(xiàn)代成本管理的開(kāi)始，自此之后，更多的學(xué)者提出了更多的成本管理方法和理論。Kodak和Routroy（2006）則指出，在傳統(tǒng)成本管理體系下，企業(yè)往往將成本管理的重點(diǎn)聚焦于材料和直接人工等顯性成本、制造成本、財(cái)務(wù)信息處理的管理成本等方面，卻未能對(duì)供應(yīng)鏈、技術(shù)支持、系統(tǒng)搭建及信息流轉(zhuǎn)等過(guò)程給予足夠的重視，忽視了生產(chǎn)銷(xiāo)售過(guò)程中的隱性成本和非財(cái)務(wù)方面的管理成本。近幾年，學(xué)者們紛紛加強(qiáng)成本管理工具應(yīng)用于實(shí)踐中，使得成本管理開(kāi)始被應(yīng)用于實(shí)際的企業(yè)中，尤其是在電子商務(wù)不斷發(fā)展的當(dāng)前，成本管理也開(kāi)始被應(yīng)用到電子商務(wù)企業(yè)中，從而產(chǎn)生了如下的研究成果。Martin（2003）認(rèn)為電子商務(wù)背景下，各個(gè)企業(yè)在供應(yīng)鏈信息的流轉(zhuǎn)速度和利用率方面都有顯著提高，節(jié)約了大量的資本資源和人力資源；通過(guò)優(yōu)化供應(yīng)鏈，加速了庫(kù)存流轉(zhuǎn)、縮短了生產(chǎn)周期，顯著提升了企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)。Semmer（2006）分析了在電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)的背景下影響客戶(hù)評(píng)價(jià)的因素，試圖找出運(yùn)營(yíng)成本降低與服務(wù)品質(zhì)間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)電商企業(yè)可以在降低運(yùn)營(yíng)成本的同時(shí)提高服務(wù)品質(zhì)，使運(yùn)營(yíng)成本的降低對(duì)用戶(hù)滿(mǎn)意度產(chǎn)生正面的影響。以?xún)r(jià)值鏈理論作為研究的起點(diǎn)，Chris（2013）對(duì)電商企業(yè)的成本控制方法進(jìn)行了研究，通過(guò)對(duì)比分析驗(yàn)證幾種常見(jiàn)成本控制方法是否有效，Chris提出目標(biāo)成本法是成本控制環(huán)節(jié)中一個(gè)有力的工具，合理運(yùn)用目標(biāo)成本法有利于從戰(zhàn)略高度提升企業(yè)的成本管理水平。Robert（2015）認(rèn)為，物流成本是電商企業(yè)成本控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，對(duì)“最后一公里”展開(kāi)了研究，認(rèn)為隨著電商企業(yè)的蓬勃發(fā)展，成本競(jìng)爭(zhēng)也會(huì)日益增強(qiáng)，而這些競(jìng)爭(zhēng)的重點(diǎn)將會(huì)落在物流成本上；研究同時(shí)表明物流的配送效率很大程度上取決于物流網(wǎng)絡(luò)的結(jié)構(gòu)布局是否合理，同時(shí)提出了物流本地化的概念，在物流成本控制方面為電商企業(yè)提供了新的思考方向。1.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀建國(guó)以來(lái)，成本管理研究在我國(guó)已經(jīng)取得了突破性的發(fā)展。我國(guó)的各類(lèi)會(huì)計(jì)專(zhuān)家都深入的鉆研了西方管理會(huì)計(jì)理論，并在西方研究理論的基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，編著中國(guó)自己的成本管理理論。在中國(guó)的各類(lèi)型企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)也備受關(guān)注，都有使用的跡象。首先，現(xiàn)在大家都已經(jīng)接受了成本管理在我們現(xiàn)在的生產(chǎn)生活中是必須要用到的，不管從自身角度還是社會(huì)角度，成本管理必須學(xué)好，必須結(jié)合我國(guó)企業(yè)特點(diǎn)運(yùn)用到位。其次，從管理的角度，我國(guó)的成本會(huì)計(jì)也是經(jīng)歷了之前只是關(guān)注事后控制，到后來(lái)一步步重視事中控制，到20世紀(jì)90年代，事前控制更是擊中了每個(gè)會(huì)計(jì)人的心靈。大家都意識(shí)到必須做好預(yù)測(cè)預(yù)算工作，才能更有效更完整的進(jìn)行成本管理。但在實(shí)際應(yīng)用中，我國(guó)目前的成本管理應(yīng)用狀況還很不成熟。楊紀(jì)碗（1980）率先提出了并提出了成本核算分塊論的思想。并明確了成本管理的環(huán)節(jié)包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制等在內(nèi)的七個(gè)方面。胡玉明（1994）在研究國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)后，嘗試將作業(yè)管理與成本計(jì)算相結(jié)合，把重點(diǎn)放在各個(gè)作業(yè)的所耗費(fèi)的資源以及完成情況上，為使成本降低的目標(biāo)得以持續(xù)實(shí)現(xiàn)，追求不斷優(yōu)化企業(yè)作業(yè)方式，重新合理配置企業(yè)資源。王穩(wěn)定、朱北仲、焦留喜（2000）認(rèn)為通過(guò)實(shí)施目標(biāo)成本管理，可以使得產(chǎn)品成本得到有效降低，這也是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的主要方法。為此企業(yè)在一方面需要明確管理的目標(biāo)成本是哪些，建立完善的成本核算體系，另一方面實(shí)行有效的制度保障管理措施落實(shí)到位。南京大學(xué)會(huì)計(jì)研究中心(2006)在《成本性態(tài)管理在中國(guó)企業(yè)的運(yùn)用及思考》中分析了我國(guó)成本管理的現(xiàn)狀，將我國(guó)對(duì)成本管理劃分為以下兩種方式：一是固定成本和可變成本；二是，可控成本和不可控成本，在這兩種劃分標(biāo)準(zhǔn)里，后者的認(rèn)可度更高。但是成本管理的分類(lèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這兩種，還有目標(biāo)成本倒推法、質(zhì)量成本管理法。只是在我國(guó)這兩種很少被使用。黃杰（2010）在他新編的《圖解成本管理一本通》中，他指出：我國(guó)傳統(tǒng)的成本管理，一直重視的是事后管理，只是在問(wèn)題發(fā)生后，才去針對(duì)已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題想對(duì)策，而一直忽視了事前管理，不注重分析預(yù)測(cè)，對(duì)即將可能發(fā)生的情況，想出相應(yīng)對(duì)策。同時(shí)，在事中管理這一方面也是欠缺的。所以，一套全面有效的成本管理方法，是我國(guó)目前最需要的。黃杰的理念在書(shū)中還有一個(gè)體現(xiàn)，就是企業(yè)管理者可以通過(guò)建立全面的成本管理思想，加強(qiáng)質(zhì)量管理、人才管理，建立全面預(yù)算管理制度，以降低成本，提高管理經(jīng)營(yíng)效益。余恕蓮（2010）根據(jù)前面學(xué)者的成本管理理論研究，結(jié)合自身的分析進(jìn)一步提出了成本管理理論系統(tǒng)化這一觀(guān)點(diǎn)，她指出可以從不同層次的三維度，即注重成本計(jì)量、成本分析和成本控制來(lái)識(shí)別成本的發(fā)生過(guò)程，這一做法可以使企業(yè)順利的完成全面成本管理的要求，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)成本管理的水平。山麗萍（2011）在其《企業(yè)成本管理的重要性》中提及，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，強(qiáng)化成本管理可以有效地提高經(jīng)濟(jì)效益，基本可以保證企業(yè)效益保值甚至可以一定程度上增值，同時(shí)對(duì)加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)也有促進(jìn)作用。李湘瓊和孫萬(wàn)嶺（2012）認(rèn)為從成本的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、核算、考核和分析六個(gè)方面展開(kāi)成本管理模式的研究，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)成本管理有一定參考意義。他們同時(shí)也強(qiáng)調(diào)了將目標(biāo)成本管理與全面成本管理結(jié)合起來(lái)的重要性。杜青（2013）注重強(qiáng)調(diào)強(qiáng)化制造企業(yè)成本管理這一觀(guān)念，他認(rèn)為這一舉措有助于促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健的發(fā)展、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和確保利潤(rùn)空間，他結(jié)合了戰(zhàn)略成本管理模式與價(jià)值鏈分析作為其主要的理論基礎(chǔ)，在他的文章中表明逐一分析企業(yè)產(chǎn)品成本是可行的，降本增效才能使產(chǎn)品的成本效益最大化。國(guó)內(nèi)也加強(qiáng)了對(duì)成本管理的應(yīng)用研究，并將成本管理應(yīng)用到了電子商務(wù)企業(yè)中，從而產(chǎn)生了一些具有代表性的研究成果，主要的研究成果如下：岳正華（2000）較早地定義了電子商務(wù)企業(yè)成本，認(rèn)為電子商務(wù)企業(yè)成本是指電商企業(yè)在從事電子商務(wù)活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的資金耗費(fèi)，是企業(yè)通過(guò)電子商務(wù)方式進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)發(fā)生的各種費(fèi)用之和。夏露（2001）認(rèn)為電子商務(wù)成本分布在生產(chǎn)和流通的各個(gè)流程，包括從采購(gòu)到售后服務(wù)的所有支出。電子商務(wù)成本與傳統(tǒng)商務(wù)成本相比，成本結(jié)構(gòu)、范圍和控制方法都有巨大變化。史達(dá)（2001）認(rèn)為電子商務(wù)成本包括內(nèi)部成本和外部成本。企業(yè)內(nèi)部成本是指電子商務(wù)系統(tǒng)建設(shè)成本、維護(hù)成本等。企業(yè)外部成本包括客戶(hù)成本、供應(yīng)鏈成本等。張李義（2001）從成本性態(tài)的角度研究電子商務(wù)成本，認(rèn)為電子商務(wù)成本包括固定成本和變動(dòng)成本。固定成本主要指電子商務(wù)系統(tǒng)軟件和硬件相關(guān)成本，而變動(dòng)成本主要包括系統(tǒng)的維護(hù)成本、人員培訓(xùn)成本、通信成本、宣傳成本等。王鐘莊等（2007）認(rèn)為電子商務(wù)成本包括電子商務(wù)系統(tǒng)成本、員工成本、通訊成本、安全成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、支付成本、配送成本以及商品或服務(wù)成本。吳贊婷和王鐘莊（2015）認(rèn)為電子商務(wù)成本是電子商務(wù)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中所耗費(fèi)的包括人力、物力和財(cái)力等一切資源在內(nèi)的貨幣表現(xiàn)形式。王鳳洲和周琦萍（2006）對(duì)企業(yè)實(shí)施電子商務(wù)帶來(lái)的成本變化進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)電子商務(wù)對(duì)成本的降低程度并不如預(yù)想的一樣大，因?yàn)殡娮由虅?wù)產(chǎn)生了過(guò)去沒(méi)有的技術(shù)、安全、物流、信息等方面的成本。趙婷（2012）從價(jià)值鏈的角度分析了國(guó)內(nèi)電商企業(yè)的成本因素，認(rèn)為價(jià)值鏈理論應(yīng)該用于電商企業(yè)的成本控制，并對(duì)成本管理的優(yōu)化提供指導(dǎo)。王堅(jiān)（2013）認(rèn)為，物流成本是電商企業(yè)成本控制的重要部分，電商企業(yè)應(yīng)該對(duì)供應(yīng)鏈中的不同部分進(jìn)行整合，進(jìn)而提高供應(yīng)鏈的集成度，強(qiáng)化上下游企業(yè)間的協(xié)同合作，提高信息利用效率，減少不必要的浪費(fèi)，從而降低物流成本。汪芫芫（2016）對(duì)現(xiàn)代電子商務(wù)企業(yè)成本管理策略進(jìn)行研究，認(rèn)為在信息化的環(huán)境下，電子商務(wù)企業(yè)希望長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，需要不斷提高企業(yè)成本管理水平，從成本管理中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找到合適的解決方法，從而降低成本。目前，國(guó)外企業(yè)成本管理體系的研究已經(jīng)相對(duì)成熟，關(guān)于成本管理的應(yīng)用研究也在不斷增多，