2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)新版

2０２３年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)審計(jì)—?？紱_刺班(新考生）模擬試卷1主講教師：王生根上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院遠(yuǎn)程教育網(wǎng)HYPERＬINK＂＂.nｅｔ

一、單項(xiàng)選擇題（本題型共5大題,2５小題，每小題1分,本題型共25分。每小題只有一個(gè)對(duì)的答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為對(duì)的的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）(一）D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丁公司20×８年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在編制審計(jì)工作底稿時(shí),D注冊(cè)會(huì)計(jì)師碰到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出對(duì)的的專業(yè)判斷。1.對(duì)于各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定需從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證限度,應(yīng)根據(jù)評(píng)估的()，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型擬定。Ａ.各項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平和可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)B.各項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)C．各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平和可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)Ｄ.各項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平和可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)【答案】A【解析】參見(jiàn)《小公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》的編制說(shuō)明?！緶y(cè)試點(diǎn)】1．2/8.３2．在判斷某項(xiàng)認(rèn)定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平與需從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證限度之間的相應(yīng)關(guān)系時(shí)，假如實(shí)行了控制測(cè)試，則評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果予以修正。假如財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自身不重要，且各項(xiàng)認(rèn)定不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),則該財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的所有認(rèn)定“需從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證限度”可所有判斷為“()”。A．高Ｂ．中Ｃ.大D．低【答案】D【解析】參見(jiàn)《小公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》的編制說(shuō)明?！緶y(cè)試點(diǎn)】13．5/14．２（二)在了解S公司內(nèi)控時(shí),ACPA了解到下列事項(xiàng):Ｓ公司規(guī)定應(yīng)由出納員×××以外的人員核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并提交給財(cái)務(wù)經(jīng)理×××復(fù)核,財(cái)務(wù)經(jīng)理×××在銀行存款余額調(diào)節(jié)表中簽字作為其復(fù)核的證據(jù)。ACPＡ隨機(jī)抽取S公司20×8年4月銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該調(diào)節(jié)表由出納員×××編制,財(cái)務(wù)經(jīng)理×××已復(fù)核該調(diào)節(jié)表并簽字確認(rèn)。ACPA向出納員×××進(jìn)行了解,她解釋因會(huì)計(jì)主管×××臨時(shí)出差，未安排由其別人員進(jìn)行此項(xiàng)工作，她本人核對(duì)了銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單,并編制了銀行存款余額調(diào)節(jié)表，她已將該調(diào)節(jié)表送交財(cái)務(wù)經(jīng)理×××復(fù)核，但財(cái)務(wù)經(jīng)理×××瀏覽后認(rèn)為差異并不重大，隨即簽字并返還給她，并且,她認(rèn)為其他月份也存在這樣的情況。請(qǐng)代為A做出對(duì)的的專業(yè)判斷。3.對(duì)于以上情況,下列ACＰA的做法不對(duì)的的是（)。A.20×9年4月2日,就該情況與財(cái)務(wù)經(jīng)理和會(huì)計(jì)主管進(jìn)行溝通，并得到他們確認(rèn)B．認(rèn)為該項(xiàng)控制并未得到執(zhí)行，不測(cè)試該控制活動(dòng)運(yùn)營(yíng)有效性C.認(rèn)為該項(xiàng)控制并未得到執(zhí)行，測(cè)試該控制活動(dòng)運(yùn)營(yíng)有效性D.認(rèn)為該項(xiàng)控制并未得到執(zhí)行，擬將該項(xiàng)內(nèi)控重大缺陷列入與治理層溝通事項(xiàng)擬在執(zhí)行貨幣資金實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)具體檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)，以獲取足夠的保證限度支持ACPＡ將發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)【答案】C【解析】ACPA認(rèn)為該項(xiàng)控制并未得到執(zhí)行，不測(cè)試該控制活動(dòng)運(yùn)營(yíng)有效性;擬將該項(xiàng)內(nèi)控重大缺陷列入與治理層溝通事項(xiàng),并在執(zhí)行貨幣資金實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)具體檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng),以獲取足夠的保證限度支持AＣPＡ將發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。【測(cè)試點(diǎn)】14.34．在執(zhí)行S公司2０23年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),下列關(guān)于穿行測(cè)試說(shuō)法不對(duì)的的是（）。A．ACPA應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判斷,結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況設(shè)計(jì)和執(zhí)行穿行測(cè)試B.AＣPA通常應(yīng)執(zhí)行穿行測(cè)試程序,以取得控制是否有效的審計(jì)證據(jù)，并記錄測(cè)試過(guò)程和結(jié)論C.ACPA應(yīng)對(duì)整個(gè)流程執(zhí)行穿行測(cè)試,涵蓋交易自發(fā)生至記賬的整個(gè)過(guò)程D.如擬實(shí)行控制測(cè)試,在本循環(huán)中執(zhí)行穿行測(cè)試檢查的項(xiàng)目也可以作為控制測(cè)試的測(cè)試項(xiàng)目之一【答案】B【解析】通常應(yīng)執(zhí)行穿行測(cè)試程序,以取得控制是否得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，并記錄測(cè)試過(guò)程和結(jié)論。所以,Ｂ錯(cuò)誤?！緶y(cè)試點(diǎn)】1３．4／1４.35．對(duì)S公司銀行存款的控制活動(dòng)與控制目的的關(guān)系，ACPＡ理解不對(duì)的的是（）。A.假如多項(xiàng)控制活動(dòng)可以實(shí)現(xiàn)同一控制目的,CPＡ不必了解與該項(xiàng)控制目的相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)B.在某些情況下,某些控制活動(dòng)單獨(dú)執(zhí)行時(shí),并不能完全達(dá)成控制目的，這時(shí)CＰA需要辨認(rèn)與該特定目的相關(guān)的額外的控制活動(dòng)，并對(duì)其進(jìn)行測(cè)試,以獲取達(dá)成控制目的的足夠的保證限度Ｃ．為提高審計(jì)效率，如存在可以同時(shí)達(dá)成多個(gè)控制目的的控制活動(dòng),CPA可以考慮優(yōu)先測(cè)試該控制活動(dòng)D.假如某一項(xiàng)控制目的沒(méi)有相關(guān)的控制活動(dòng)或控制活動(dòng)設(shè)計(jì)不合理，CPA應(yīng)考慮被審計(jì)單位管理層的誠(chéng)信【答案】D【解析】假如某一項(xiàng)控制目的沒(méi)有相關(guān)的控制活動(dòng)或控制活動(dòng)設(shè)計(jì)不合理，ＣPA應(yīng)考慮被審計(jì)單位控制的有效性以及其對(duì)擬采用的審計(jì)策略的影響?！緶y(cè)試點(diǎn)】13.4/20.3６.在擬定控制測(cè)試程序時(shí)，ACPＡ理解不對(duì)的的是（)。A.穿行測(cè)試只能在了解內(nèi)控時(shí)運(yùn)用。但在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，CPA也許獲取部分控制運(yùn)營(yíng)有效性的審計(jì)證據(jù)Ｂ.詢問(wèn)自身并局限性以測(cè)試控制運(yùn)營(yíng)的有效性，ＣPＡ應(yīng)將詢問(wèn)與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運(yùn)營(yíng)有效性的審計(jì)證據(jù)C.觀測(cè)提供的證據(jù)僅限于觀測(cè)發(fā)生的時(shí)點(diǎn),自身也局限性以測(cè)試控制運(yùn)營(yíng)的有效性D.將詢問(wèn)與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通?？梢员葍H實(shí)行詢問(wèn)和觀測(cè)獲取更高的保證【答案】Ａ【解析】穿行測(cè)試是通過(guò)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的解決過(guò)程,來(lái)證實(shí)CPA對(duì)控制的了解、評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及擬定控制是否得到執(zhí)行?？梢?jiàn),穿行測(cè)試更多地在了解內(nèi)控時(shí)運(yùn)用。但在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，CPA也許獲取部分控制運(yùn)營(yíng)有效性的審計(jì)證據(jù)?！緶y(cè)試點(diǎn)】１4.3(三）AＢC事務(wù)所初次接受委托,承辦V公司2０２３年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),并于2０23年終與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。7.為防止治理層未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師允許將書(shū)面溝通文獻(xiàn)提供應(yīng)第三方,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在書(shū)面溝通文獻(xiàn)中聲明的內(nèi)容不涉及(）。A.未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事先書(shū)面批準(zhǔn),溝通文獻(xiàn)不得被引用、提及或向其別人披露B．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方不承擔(dān)責(zé)任Ｃ．要對(duì)社會(huì)公眾、客戶承擔(dān)責(zé)任D．書(shū)面溝通文獻(xiàn)僅供治理層使用，假如被審計(jì)單位是集團(tuán)的組成部分，也可供集團(tuán)管理層和負(fù)責(zé)集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用【答案】C【解析】參見(jiàn)1１５１號(hào)準(zhǔn)則第5７條?！緶y(cè)試點(diǎn)】22.1８．在財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程中,CＰA應(yīng)當(dāng)擬定，辨認(rèn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān),還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。假如是后者,則屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。CＰA應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)擬定的總體應(yīng)對(duì)措施中不涉及（)。Ａ、向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性B、分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或運(yùn)用專家的工作C、在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解D、發(fā)表保存或否認(rèn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告【答案】D【解析】發(fā)表保存或否認(rèn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告不是總體應(yīng)對(duì)措施?！緶y(cè)試點(diǎn)】１4．1/26.49.存貨在盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間也許會(huì)發(fā)生變動(dòng)。通常只有在被審計(jì)單位已就存貨的變動(dòng)設(shè)計(jì)并（)的時(shí)候，才足以達(dá)成審計(jì)目的。Ａ．執(zhí)行了控制測(cè)試Ｂ.執(zhí)行了控制Ｃ．執(zhí)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估D.執(zhí)行了控制措施【答案】B【解析】參見(jiàn)《中國(guó)ＣPＡ執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》(2023年修訂·上冊(cè)）P4１4?！緶y(cè)試點(diǎn)】7．2/14．310．假如由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等因素導(dǎo)致無(wú)法實(shí)行存貨監(jiān)盤(pán),CPＡ應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)行（)替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以得出不需要提及審計(jì)范圍受限的結(jié)論。A．檢查被審計(jì)單位在盤(pán)點(diǎn)前已獲得或購(gòu)買(mǎi)的特定存貨項(xiàng)目期中銷售情況的記錄B.檢查被審計(jì)單位在盤(pán)點(diǎn)日已獲得或購(gòu)買(mǎi)的特定存貨項(xiàng)目期后銷售情況的記錄C．向其他CＰＡ、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評(píng)估師等專家尋求技術(shù)建議D.檢查被審計(jì)單位在盤(pán)點(diǎn)前已獲得或購(gòu)買(mǎi)的特定存貨項(xiàng)目期后銷售情況的記錄【答案】D【解析】參見(jiàn)《中國(guó)CPＡ執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》（2０23年修訂·上冊(cè)）Ｐ415?！緶y(cè)試點(diǎn)】26.4/17.3(四)ACPA負(fù)責(zé)對(duì)制造業(yè)公司甲公司（以下簡(jiǎn)稱“公司”)２０23年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)行審計(jì)程序時(shí),ＡCPＡ碰到財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)業(yè)務(wù)中以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出對(duì)的的職業(yè)判斷。１1.假如被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，且沒(méi)有采用注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的補(bǔ)救措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)()。A.考慮解除業(yè)務(wù)約定B．規(guī)定被審計(jì)單位停止并糾正違反法規(guī)行為,C.向社會(huì)公眾報(bào)告D.向主管部門(mén)報(bào)告【答案】Ａ【解析】參見(jiàn)準(zhǔn)則1142號(hào)第35條。【測(cè)試點(diǎn)】21.２１2.甲公司存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易解決情況，其中，不對(duì)的的是（)。Ａ．公司擬在２０23年12月按協(xié)議約定以離岸價(jià)向某外國(guó)公司出口產(chǎn)品時(shí)，對(duì)方告知由于其所在國(guó)開(kāi)始實(shí)行外匯管制，無(wú)法承諾付款。為了開(kāi)拓市場(chǎng),公司仍于202３年末交付產(chǎn)品，但在２02３年未確認(rèn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B．公司于20２3年末委托某運(yùn)送公司向某公司交付一批產(chǎn)品。由于驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損,該公司按照協(xié)議約定規(guī)定公司采用減價(jià)等補(bǔ)償措施或者所有予以通貨,公司以產(chǎn)品破損是運(yùn)送公司責(zé)任為由而拒絕對(duì)方規(guī)定。由于發(fā)貨前已收到該公司預(yù)付的所有貨款，公司于２023年確認(rèn)了相應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入C.公司于2０2３年1２月初以每件500元（不含增值稅)的價(jià)格向某公司交付了1０00件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管公司不再對(duì)所交付的產(chǎn)品實(shí)行繼續(xù)管理和控制，但仍對(duì)尚未收款的該部分產(chǎn)品保存法定所有權(quán)，截止202３年末,公司收取了該公司支付的其中800件產(chǎn)品的貨款,確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入５０000０元Ｄ.公司于202３年向某公司轉(zhuǎn)上了一項(xiàng)軟件的使用權(quán)，使用費(fèi)為50０0００元,公司不提供后期服務(wù)。協(xié)議約定，該公司在2023年和20２3年各支付2500０0元。公司于20２３年實(shí)際收到２02300元,但仍在當(dāng)年確認(rèn)了25０00０元收入【答案】B【解析】根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則，對(duì)于選項(xiàng)A,由于向外國(guó)公司出口產(chǎn)品無(wú)法承諾付款,即銷售商品的報(bào)酬不能轉(zhuǎn)移，經(jīng)濟(jì)利益不可以流入公司,因此公司在202３年未確認(rèn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是恰當(dāng)?shù)?對(duì)于選項(xiàng)B，公司雖然在銷售前已預(yù)收到所有貨款，但由于該批產(chǎn)品通過(guò)某運(yùn)送公司交付運(yùn)送途中破損，公司沒(méi)有與運(yùn)送公司簽訂破損的賠款協(xié)議，購(gòu)貨方的減價(jià)或退貨條件成立,公司銷售的該批產(chǎn)品的重要風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，因此,公司在20２3年確認(rèn)該批產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是不恰當(dāng)?shù)?；選項(xiàng)C，公司銷售的8０0件產(chǎn)品符合收入確認(rèn)條件;選項(xiàng)D，公司轉(zhuǎn)讓的軟件的使用權(quán)符合分期收款結(jié)算方式收入確認(rèn)條件?！緶y(cè)試點(diǎn)】15.313.２０2３年1月１日甲公司取得B公司30%股權(quán)且具有重大影響，按權(quán)益法核算。取得長(zhǎng)期投資時(shí)，某項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)的公允價(jià)值為1２0萬(wàn)元，2023年12月31日,該資產(chǎn)的可收回金額為6０萬(wàn)元,Ｂ公司確認(rèn)了2０萬(wàn)元減值損失。2023年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，那么，A、１50B、144Ｃ、１38D、162【答案】C【解析】甲公司在確認(rèn)投資收益時(shí)的調(diào)整為:應(yīng)計(jì)提的減值為60萬(wàn)元(１20－60),補(bǔ)提4０萬(wàn)元,調(diào)整后的B公司凈利潤(rùn)為5０0－40=460（萬(wàn)元）。所以,A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為：460×３０%＝138（萬(wàn)元）?！緶y(cè)試點(diǎn)】１9．314．2023年3月１日,甲公司以一臺(tái)設(shè)備與乙公司互換一批庫(kù)存商品，設(shè)備的原價(jià)為300萬(wàn)元,累計(jì)折舊為100萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為20萬(wàn)元，公允價(jià)值為26０萬(wàn)元，乙公司庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為160萬(wàn)元,公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為200萬(wàn)元，合用的增值稅稅率為17%;并收到對(duì)方支付的補(bǔ)價(jià)16萬(wàn)元，假定不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司在該項(xiàng)非貨幣性互換時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收益為(）萬(wàn)元。A、１6Ｂ、40C、８0D、5０【答案】C【解析】應(yīng)確認(rèn)的收益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值260萬(wàn)元-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（300-１00－２0）萬(wàn)元=８０(萬(wàn)元）。此種情況為非公平交易，應(yīng)確認(rèn)的損益應(yīng)為=70萬(wàn)元(８0萬(wàn)元的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益-10萬(wàn)元的互換損失)。由于“當(dāng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠時(shí)應(yīng)采用換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為入賬價(jià)值”,分錄：借：庫(kù)存商品2０0應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn))３4貸：固定資產(chǎn)清理164(3０0-100－２0-１6)營(yíng)業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得70【測(cè)試點(diǎn)】16.3(五）甲公司通過(guò)高度自動(dòng)化的系統(tǒng)擬定采購(gòu)品種和數(shù)量，生成采購(gòu)訂單,并通過(guò)系統(tǒng)中設(shè)定的收貨確認(rèn)和付款條件進(jìn)行付款。除了系統(tǒng)中的相關(guān)信息以外，該公司沒(méi)有其他有關(guān)訂單和收貨的記錄。假如認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，ACPA應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試。假定不考慮其他條件，請(qǐng)對(duì)下列事項(xiàng)代為作出專業(yè)判斷。15.下列事項(xiàng)也許表白財(cái)務(wù)報(bào)表層次存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有()。A.銷售困難使產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格下降，也許導(dǎo)致年末存貨減值而需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B．因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實(shí)行需要更新設(shè)備，將導(dǎo)致對(duì)原有設(shè)備提取減值準(zhǔn)備C.對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提實(shí)行了比較有效的內(nèi)控,管理層已根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提了相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備Ｄ.2０23年1月１日起應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則【答案】Ｄ【解析】ABＣ所產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也許與特定的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)；應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度是也許表白財(cái)務(wù)報(bào)表層次存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的?！緶y(cè)試點(diǎn)】１3.5１6.下列屬于僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有()。A.被審計(jì)單位對(duì)平常交易采用高度自動(dòng)化解決B．被審計(jì)單位對(duì)平常交易采用人工解決C.認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平D．認(rèn)為僅通過(guò)控制測(cè)試程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平【答案】A【解析】在被審計(jì)單位對(duì)平常交易采用高度自動(dòng)化解決的情況下,審計(jì)證據(jù)也許僅以電子形式存在，其充足性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，ＣPA應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充足、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的也許性?！緶y(cè)試點(diǎn)】13.517．了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制,有助于CPA制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì)。下列不是ＣPA應(yīng)考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制有(）。A．作出會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)由管理層或?qū)＜疫M(jìn)行復(fù)核B.重大會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果由治理層批準(zhǔn)C.數(shù)據(jù)收集和解決按會(huì)計(jì)核算軟件程序進(jìn)行Ｄ.管理層在收到重大訴訟事項(xiàng)的告知時(shí)提交適當(dāng)?shù)膶＜医鉀Q【答案】Ｃ【解析】與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)也許導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):（１）管理層更多地介入會(huì)計(jì)解決;(2）數(shù)據(jù)收集和解決涉及更多的人工成分;(3)復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)解決方法；(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)也許使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行有效控制?！緶y(cè)試點(diǎn)】1３．5/21.11８.在實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序后，CPA也許發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的金額和頻率比在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)計(jì)的金額和頻率要高。因此，假如通過(guò)實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾,ＣＰA應(yīng)當(dāng)(）。A.修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)行的控制測(cè)試程序B．修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)行的進(jìn)一步審計(jì)程序Ｃ.修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)行的實(shí)質(zhì)性程序D．修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序【答案】B【解析】假如通過(guò)實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾,CPA應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)行的進(jìn)一步審計(jì)程序?！緶y(cè)試點(diǎn)】13.５（五）V公司是一家上市公司，系ＡBC事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2023年9月，ABＣ事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)和有關(guān)管理征詢服務(wù)業(yè)務(wù)約定書(shū),審計(jì)V公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。ABＣ事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，碰到以下與職業(yè)道德的事項(xiàng),請(qǐng)代為做出對(duì)的的職業(yè)判斷。１９．(）規(guī)定會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠(chéng)實(shí),秉公處事、實(shí)事求是。A．誠(chéng)信原則B．獨(dú)立性原則C．客觀原則D.專業(yè)勝任能力【答案】A【解析】誠(chéng)信原則規(guī)定正直和誠(chéng)實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。【測(cè)試點(diǎn)】５.120．假如事務(wù)所質(zhì)量控制制度存在缺陷，下列說(shuō)法對(duì)的的是()。A．表白審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)腂.表白審計(jì)意見(jiàn)是不恰當(dāng)?shù)腃.表白特定審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行沒(méi)有遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定Ｄ.并不表白特定審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行沒(méi)有遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定【答案】D【解析】參見(jiàn)《中國(guó)ＣＰＡ執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》（２023年修訂·上冊(cè))P78?！緶y(cè)試點(diǎn)】4.32１.ＡBC事務(wù)所的J注冊(cè)會(huì)計(jì)師的愛(ài)人，收到客戶提供的禮品或招待。這種行為最也許對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生（)。A.自我評(píng)價(jià)威脅Ｂ.自身利益威脅C.密切關(guān)系威脅D.外在壓力威脅【答案】B【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其直系親屬、近親屬,也許收到客戶提供的禮品或招待。也許對(duì)客觀性產(chǎn)生自身利益威脅;由于這種行為有也許會(huì)被公開(kāi)而也許對(duì)客觀性產(chǎn)生外在壓力威脅。【測(cè)試點(diǎn)】6.８２２．產(chǎn)生密切關(guān)系威脅的情形不涉及（）A.客戶的董事或管理層,或所處職位可以對(duì)業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合作人Ｂ.注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇Ｃ．在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人Ｄ．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)員工長(zhǎng)期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)【答案】C【解析】參見(jiàn)教材6.6。【測(cè)試點(diǎn)】６．8／6．623．下列沒(méi)有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降那樾问牵ǎ〢．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供平常性和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書(shū)職能Ｃ．會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與公司秘書(shū)行政事項(xiàng)有關(guān)的建議D．會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與公司秘書(shū)行政事項(xiàng)有關(guān)的服務(wù)，相關(guān)決策均由客戶管理層作出【答案】A【解析】假如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合作人或員工兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員,將產(chǎn)生重大的自我評(píng)價(jià)和自身利益威脅，沒(méi)有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健！緶y(cè)試點(diǎn)】６.424．下列不屬于在緊急或特殊情況下提供的會(huì)計(jì)和記賬服務(wù)是()。Ａ.工資服務(wù)Ｂ.編制將要發(fā)表意見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表C.編制財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的財(cái)務(wù)信息D．向非公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供平常性和機(jī)械性的工作【答案】D【解析】除非出現(xiàn)下列緊急情況,會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供會(huì)計(jì)和記賬服務(wù)：(1)工資服務(wù)；(2)編制將要發(fā)表意見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表；(3)編制財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的財(cái)務(wù)信息?！緶y(cè)試點(diǎn)】6．625．假如會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年從屬于公眾利益實(shí)體的某一審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體所收取的所有費(fèi)用占其從所有客戶收取所有費(fèi)用的比重超過(guò)（），除非該會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶治理層披露這一事實(shí),并與之討論采用防范措施以將威脅降至可接受水平,否則,所產(chǎn)生的自身利益威脅將非常重大。Ａ．10％B.15%Ｃ．30％D．50%【答案】Ｂ【解析】根據(jù)教材P139【測(cè)試點(diǎn)】6．7二、多項(xiàng)選擇題(本題型共7大題，25小題,每小題1分，本題型共2５分。每小題均有多個(gè)對(duì)的答案,請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為對(duì)的的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇對(duì)的的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。)(一）ACPA接受甲公司的委托,對(duì)甲公司管理層編制的內(nèi)控有效性認(rèn)定進(jìn)行審核并出具報(bào)告。假定存在以下情況，請(qǐng)代為做出對(duì)的的職業(yè)判斷。1．預(yù)期使用者可通過(guò)中國(guó)證券報(bào)了解內(nèi)控有效性認(rèn)定，則關(guān)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)下列說(shuō)法對(duì)的的是（）。A.基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)B.直接報(bào)告業(yè)務(wù)C．歷史財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)D.有限保證的鑒證業(yè)務(wù)【答案】ＡＤ【解析】預(yù)期使用者不通過(guò)內(nèi)控有效性認(rèn)定的審核報(bào)告便可獲取責(zé)任方認(rèn)定;有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目的是ＣＰA將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平,以此作為以悲觀方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)?！緶y(cè)試點(diǎn)】4．２2.假如對(duì)內(nèi)控有效性認(rèn)定進(jìn)行審核并出具報(bào)告是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù),則下列說(shuō)法對(duì)的的是()。A．預(yù)期使用者可以直接獲取內(nèi)控有效性認(rèn)定B．CPA提出結(jié)論的對(duì)象也許是責(zé)任方認(rèn)定,也也許是鑒證對(duì)象Ｃ.鑒證報(bào)告的引言段通常會(huì)提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息，進(jìn)而說(shuō)明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論Ｄ．報(bào)告中都不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定,責(zé)任方僅需要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)【答案】ABC【解析】在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無(wú)論CPA是否獲取了責(zé)任方認(rèn)定，鑒證報(bào)告中都不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定，責(zé)任方僅需要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)?！緶y(cè)試點(diǎn)】4.2３.該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方為甲公司管理層，甲公司管理層的責(zé)任是(）。Ａ．負(fù)責(zé)編制內(nèi)控有效性認(rèn)定B.對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)C.建立健全內(nèi)控D．保持內(nèi)控有效性【答案】ABCD【解析】以上均是甲公司管理層的責(zé)任?！緶y(cè)試點(diǎn)】4.2/2７.３４.假如ACPA執(zhí)業(yè)時(shí)以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取內(nèi)控認(rèn)定的有效性,這種精神狀態(tài)有助于減少CPA在執(zhí)業(yè)過(guò)程中也許碰到的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)通常涉及(）。Ａ.忽略了可疑的情況B.在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)使用了不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)C.不存在重大錯(cuò)報(bào)D．對(duì)證據(jù)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)【答案】ABD【解析】職業(yè)懷疑態(tài)度代表的是ＣPA執(zhí)業(yè)時(shí)的一種精神狀態(tài),它有助于減少ＣPA在執(zhí)業(yè)過(guò)程中也許碰到的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)通常涉及：忽略了可疑的情況；在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)使用了不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)；對(duì)證據(jù)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)等?！緶y(cè)試點(diǎn)】4.2(二）BＣPＡ負(fù)責(zé)對(duì)乙公司２02３年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司采用永續(xù)盤(pán)存制核算存貨。在實(shí)行存貨監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，BＣＰA碰到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出對(duì)的的職業(yè)判斷。5.假如將與存貨相關(guān)的內(nèi)控評(píng)估為低風(fēng)險(xiǎn)，BCPA也許()。Ａ.增長(zhǎng)測(cè)試與存貨相關(guān)的內(nèi)控的范圍B.進(jìn)行詢問(wèn)、觀測(cè)以及抽查存貨C.在期末前或后實(shí)行存貨監(jiān)盤(pán)程序，并測(cè)試盤(pán)點(diǎn)日至期末發(fā)生的存貨交易D．檢查購(gòu)貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證,以擬定期末存貨余額【答案】ABCＤ【解析】準(zhǔn)則第1３11號(hào)存貨監(jiān)盤(pán)。在選項(xiàng)A中，假如由于存貨控制風(fēng)險(xiǎn)較高,CPA更多的依賴實(shí)質(zhì)性程序來(lái)收集有關(guān)1２月３1日存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，反則反之;選項(xiàng)B，由于當(dāng)存貨控制風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí),CPA準(zhǔn)備信賴公司存貨盤(pán)點(diǎn)制度，那么,絕大部分的審計(jì)程序?qū)⑾抻谠儐?wèn)、觀測(cè)以及抽查存貨；在選項(xiàng)C中,CＰA在期末前或后實(shí)行存貨監(jiān)盤(pán)還需要通過(guò)測(cè)試盤(pán)點(diǎn)日至12月31日的存貨,由于存貨重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低,盤(pán)點(diǎn)日的數(shù)據(jù)以及盤(pán)點(diǎn)日至12月31日之間存貨增減數(shù)據(jù)可靠性較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)據(jù)此推算得出的12月3１日的存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)充足、適當(dāng)；選項(xiàng)D的檢查書(shū)面記錄的措施是在乙公司內(nèi)控健全，控制風(fēng)險(xiǎn)不高，CＰＡ【測(cè)試點(diǎn)】1７.36．BCＰA進(jìn)行的下列審計(jì)程序中,能提高對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)程序不可預(yù)見(jiàn)性的有()。A．在不事先告知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾到過(guò)的盤(pán)點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)B.多選幾個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行測(cè)試Ｃ．對(duì)關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額,除了進(jìn)行具體函證外，再實(shí)行其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證D.向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多的被審計(jì)單位員工詢問(wèn)【答案】AD【解析】ＢC不合用于存貨。【測(cè)試點(diǎn)】１７．37．由于公司采用用友EＲP自動(dòng)化存貨控制系統(tǒng),ＢCPＡ不準(zhǔn)備擴(kuò)大存貨控制測(cè)試的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列(）測(cè)試以擬定存貨控制連續(xù)有效運(yùn)營(yíng)。A.測(cè)試與用友ERP自動(dòng)化存貨控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)營(yíng)有效性B.抽取少量的交易進(jìn)行檢查或觀測(cè)某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)的控制執(zhí)行情況C．?dāng)M定對(duì)交易的解決是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本D.檢查信息系統(tǒng)安全控制記錄,以擬定是否存在未經(jīng)授權(quán)的接觸系統(tǒng)硬件和軟件，以及系統(tǒng)是否發(fā)生變動(dòng)?！敬鸢浮緼CD【解析】B是在了解控制是否得以執(zhí)行時(shí)，CPA只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查或觀測(cè)某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)。但不能測(cè)試控制運(yùn)營(yíng)的有效性?！緶y(cè)試點(diǎn)】11.3/１７．３（三）GＣPＡ負(fù)責(zé)對(duì)B公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)期后事項(xiàng)過(guò)程中,GCＰＡ需要考慮以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出對(duì)的的職業(yè)判斷。8．ＧCPA有也許針對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)行的審計(jì)程序有（）。A．檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生公司合并的情況B.重新計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入固定資產(chǎn)原價(jià)C．向管理層詢問(wèn)是否發(fā)生新的擔(dān)保、借款或承諾D．查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表【答案】AＢCＤ【解析】期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。分為“資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)”兩種類型?！緶y(cè)試點(diǎn)】２5.４９．以下關(guān)于CPA對(duì)期后事項(xiàng)責(zé)任的表述中，對(duì)的的有()。A．ＣPA應(yīng)當(dāng)實(shí)行必要的審計(jì)程序,獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以擬定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到辨認(rèn)B.在外勤審計(jì)工作完畢后,ＣＰA沒(méi)有責(zé)任針對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)行審計(jì)程序Ｃ.在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日之間獲知也許影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng),CPA應(yīng)當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)單位討論，必要時(shí)實(shí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序Ｄ.在財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，CPA沒(méi)有義務(wù)專門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行查詢【答案】ABCD【解析】期后事項(xiàng)可準(zhǔn)時(shí)段劃分為三個(gè)時(shí)段,如下圖。資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)報(bào)告日財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日第一時(shí)段期后事項(xiàng)第二時(shí)段期后事項(xiàng)第三時(shí)段期后事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日CＰＡ對(duì)第一時(shí)段期后事項(xiàng)負(fù)有積極辨認(rèn)并擬定是否調(diào)整或披露;CＰA對(duì)第二時(shí)段期后事項(xiàng)，假如知悉對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響則應(yīng)實(shí)行審計(jì)程序；CPＡ對(duì)第三時(shí)段期后事項(xiàng),沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢。根據(jù)上述分析，選項(xiàng)AＢCD均為對(duì)的選項(xiàng)。【測(cè)試點(diǎn)】25.4（四)ＪCＰA負(fù)責(zé)對(duì)D公司2０23年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，JCPA碰到以下與完畢審計(jì)工作相關(guān)的事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出對(duì)的的專業(yè)判斷。10.下列關(guān)于比較數(shù)據(jù)的說(shuō)法對(duì)的的是（）。A.比較數(shù)據(jù)是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期相應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露B．由于審計(jì)意見(jiàn)是針對(duì)涉及比較數(shù)據(jù)在內(nèi)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的，CPA應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提及比較數(shù)據(jù)C.比較數(shù)據(jù)自身不構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)報(bào)表,應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來(lái)閱讀Ｄ.CPA針對(duì)比較數(shù)據(jù)實(shí)行的審計(jì)程序的范圍明顯小于針對(duì)本期數(shù)據(jù)實(shí)行的審計(jì)程序的范圍,通常限于評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)是否對(duì)的列報(bào)和適當(dāng)分類【答案】ＡCD【解析】由于審計(jì)意見(jiàn)是針對(duì)涉及比較數(shù)據(jù)在內(nèi)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的,CPA不必在審計(jì)報(bào)告中提及比較數(shù)據(jù)?！緶y(cè)試點(diǎn)】26.51１.下列關(guān)于強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的說(shuō)法對(duì)的的是()。A當(dāng)存在也許導(dǎo)致對(duì)連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，CＰA應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段之后增長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。B當(dāng)存在也許對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不擬定事項(xiàng)(連續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外)、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)時(shí),ＣPA應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)意見(jiàn)段之后增長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。C當(dāng)以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，假如導(dǎo)致非無(wú)保存意見(jiàn)的事項(xiàng)雖已解決，但對(duì)本期仍很重要，CPA可在審計(jì)報(bào)告中增長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況。DCＰA應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明,該段內(nèi)容僅用于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注,并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)?！敬鸢浮緼BCD【解析】以上均對(duì)的【測(cè)試點(diǎn)】2５.２１２．CPA閱讀審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息,擬定需要修改其他信息并且被審計(jì)單位批準(zhǔn)修改時(shí)，由于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)需修改,因此,CPA一般不需實(shí)行（）程序。A．復(fù)核B.控制測(cè)試C.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估D.重新執(zhí)行【答案】ＢCD【解析】ＣPA閱讀審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息，擬定需要修改其他信息并且被審計(jì)單位批準(zhǔn)修改時(shí)，由于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)需修改，即發(fā)現(xiàn)的事實(shí)與CＰA所審計(jì)的具體對(duì)象無(wú)直接關(guān)系,因此,CPA一般只需實(shí)行復(fù)核程序，復(fù)核被審計(jì)單位是否確已修改了其他信息，所采用的糾正措施是否足以保證財(cái)務(wù)報(bào)表使用人等原其他信息的獲得者可以及時(shí)、全面地了解修改情況?！緶y(cè)試點(diǎn)】25.6(五）JＣPA負(fù)責(zé)對(duì)某國(guó)有大型集團(tuán)公司D公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中,ＪCPA碰到以下也許運(yùn)用別人的工作，請(qǐng)代為做出對(duì)的的職業(yè)判斷。13.當(dāng)出具無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作,以免被誤認(rèn)為(）。A．發(fā)表的是保存意見(jiàn)B.發(fā)表的是否認(rèn)意見(jiàn)Ｃ．試圖把責(zé)任分?jǐn)偨o被審計(jì)單位D．試圖把責(zé)任分?jǐn)偨o專家【答案】AＤ【解析】參見(jiàn)準(zhǔn)則142１號(hào)第１6條?！緶y(cè)試點(diǎn)】２3.３14.假如主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為()，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。Ａ．無(wú)法運(yùn)用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作B．無(wú)法對(duì)由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)行充足的追加程序C.也許運(yùn)用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作D.可以對(duì)由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)行充足的追加程序【答案】ＡB【解析】參見(jiàn)準(zhǔn)則１401號(hào)第17條。保存意見(jiàn)或無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)【測(cè)試點(diǎn)】23.1１5.其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分所出具的審計(jì)報(bào)告，將對(duì)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)帶來(lái)一定影響的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師是()。A.是主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師B．是主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師C.只負(fù)責(zé)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中所包含組成部分的財(cái)務(wù)信息出具審計(jì)報(bào)告D．所審計(jì)的財(cái)務(wù)信息是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)或多個(gè)組成部分，這些組成部分對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有一定的重要性【答案】ＡCＤ【解析】準(zhǔn)則1401號(hào)第3條?！緶y(cè)試點(diǎn)】2３.11６.為加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè),在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并明確了審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)權(quán)限。該集團(tuán)公司有關(guān)審計(jì)委員會(huì)的下列做法中，對(duì)的的有()。Ａ.集團(tuán)公司獨(dú)立董事和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人擔(dān)任審計(jì)委員會(huì)成員B．審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)檢查集團(tuán)公司內(nèi)控建設(shè)及實(shí)行情況，并向董事會(huì)報(bào)告Ｃ.審計(jì)委員會(huì)有督促集團(tuán)公司建立暢通的投訴與舉報(bào)途徑的職責(zé)D.審計(jì)委員會(huì)主席對(duì)內(nèi)控的建立健全和有效實(shí)行負(fù)責(zé)【答案】BC【解析】集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人不能擔(dān)任審計(jì)委員會(huì)成員，公司法人代表對(duì)內(nèi)控的建立健全和有效實(shí)行負(fù)責(zé)。【測(cè)試點(diǎn)】2３.２（六)JＣPA負(fù)責(zé)對(duì)D公司2０２３年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中,ＪCPA正在對(duì)電子表格的控制進(jìn)行考慮，請(qǐng)代為做出對(duì)的的職業(yè)判斷。１7．電子表格往往面臨(）固有風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤。A．由錯(cuò)誤數(shù)據(jù)錄入、錯(cuò)誤參考或其它簡(jiǎn)樸的剪貼功能導(dǎo)致的錯(cuò)誤B.創(chuàng)建錯(cuò)誤的公式從而生成了錯(cuò)誤的結(jié)果C.與其它系統(tǒng)傳輸數(shù)據(jù)時(shí)產(chǎn)生的錯(cuò)誤D.單元格范圍定義不妥、單元格參考錯(cuò)誤或電子表格鏈接不妥【答案】ＡBＣＤ【解析】電子表格往往面臨許多固有風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤，比如:輸入錯(cuò)誤：由錯(cuò)誤數(shù)據(jù)錄入、錯(cuò)誤參考或其它簡(jiǎn)樸的剪貼功能導(dǎo)致的錯(cuò)誤；邏輯錯(cuò)誤:創(chuàng)建錯(cuò)誤的公式從而生成了錯(cuò)誤的結(jié)果；接口錯(cuò)誤:與其它系統(tǒng)傳輸數(shù)據(jù)時(shí)產(chǎn)生的錯(cuò)誤；其它錯(cuò)誤:單元格范圍定義不妥、單元格參考錯(cuò)誤或電子表格鏈接不妥?！緶y(cè)試點(diǎn)】11.41８．電子表格控制也許涉及以下一項(xiàng)或多項(xiàng)內(nèi)容(）。A.對(duì)電子表格的、如信息系統(tǒng)一般控制同樣的控制Ｂ.內(nèi)嵌在電子表格中的控制(類似于一個(gè)自動(dòng)應(yīng)用控制)C．針對(duì)電子表格數(shù)據(jù)輸入和輸出的手工控制D．手工控制【答案】ABC【解析】電子表格控制也許涉及以下一項(xiàng)或多項(xiàng)內(nèi)容：對(duì)電子表格的、如信息系統(tǒng)一般控制同樣的控制；內(nèi)嵌在電子表格中的控制(類似于一個(gè)自動(dòng)應(yīng)用控制)；針對(duì)電子表格數(shù)據(jù)輸入和輸出的手工控制?！緶y(cè)試點(diǎn)】１1．419．目前普遍使用的電子表格通常不涉及(）等軟件。A．ＰPTＢ．WＯRDC.EXCＥLD．FAX【答案】ABD【解析】目前普遍使用的電子表格通常涉及ＥXＣEL等軟件，通過(guò)電子表格可以進(jìn)行數(shù)據(jù)記錄、計(jì)算與分析，并能對(duì)輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行各種復(fù)雜記錄運(yùn)算后顯示為可視性極佳的表格。【測(cè)試點(diǎn)】11．４２0．公司對(duì)自動(dòng)控制的依賴也許會(huì)給公司帶來(lái)下列財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有()。A.信息系統(tǒng)或相關(guān)系統(tǒng)程序也許會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行錯(cuò)誤解決B．信息技術(shù)人員獲得超過(guò)其職責(zé)范圍的過(guò)大系統(tǒng)權(quán)限C.系統(tǒng)、系統(tǒng)程序、數(shù)據(jù)遭到不適當(dāng)?shù)母淖僁.數(shù)據(jù)丟失風(fēng)險(xiǎn)【答案】AＢＣD【解析】以上均是?！緶y(cè)試點(diǎn)】１1．421.信息技術(shù)一般控制涉及（)。A.程序開(kāi)發(fā)B.程序變更Ｃ．程序和數(shù)據(jù)訪問(wèn)D.計(jì)算機(jī)運(yùn)營(yíng)【答案】ABCD【解析】以上均是?！緶y(cè)試點(diǎn)】１1.３22．自動(dòng)系統(tǒng)控制關(guān)注信息解決目的的要素有（）。A．完整性B.準(zhǔn)確性C.通過(guò)授權(quán)Ｄ.訪問(wèn)限制【答案】ABCＤ【解析】以上均是?！緶y(cè)試點(diǎn)】1１.4(七）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)生產(chǎn)型公司甲公司2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),Ａ和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層進(jìn)行溝通,請(qǐng)代為做出對(duì)的的專業(yè)判斷。23.年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)不屬于（）。A.合理保證的鑒證業(yè)務(wù)B．有限保證的鑒證業(yè)務(wù)C.基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)D．直接報(bào)告業(yè)務(wù)【答案】BD【解析】年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)、基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。【測(cè)試點(diǎn)】４．224．注冊(cè)會(huì)計(jì)師Ａ與B計(jì)劃于2023年3月8日進(jìn)駐甲公司審計(jì)其2023年的會(huì)計(jì)報(bào)表,3月１0日注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司進(jìn)行溝通，3月15日甲公司正式簽署２０2３年財(cái)務(wù)報(bào)表,3月20日對(duì)外公布其財(cái)務(wù)報(bào)表，你認(rèn)為審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)是（)。A.20２3年３月８日B.2023年３月1０日Ｃ．2０23年3月１５日D．2０２３年3月２0日【答案】AＢＤ【解析】審計(jì)報(bào)告日是2０23年3月１５日?！緶y(cè)試點(diǎn)】26.３25．在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師A與B計(jì)劃對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)行分析程序,其目的不是()。A．更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平B．對(duì)特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平C．?dāng)M定以前尚未辨認(rèn)的異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系D.擬定審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致【答案】ＡB【解析】參見(jiàn)審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)第八條、第二十條。【測(cè)試點(diǎn)】2５．１三、簡(jiǎn)答題(本題型共4題，其中第1題4分,第2題5分,第3題4分，第4題4分，本題型共17分。在答題卷上解答,答在試題卷上無(wú)效。）１.XＹZ公司系公開(kāi)發(fā)行A股的股份有限公司，AＢＣ事務(wù)所的A和BＣＰＡ負(fù)責(zé)對(duì)其２023年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),于202３年2月２0日完畢審計(jì)工作。XYZ公司于2023年2月2８日公布202３年年度報(bào)告。A和BCPA在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的XYZ公司及其環(huán)境的情況,評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也許是低水平或高水平。CPA在被審計(jì)單位整體層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)控的工作,同時(shí)對(duì)整體層面內(nèi)控要素進(jìn)行了解。【規(guī)定】針對(duì)上述資料,假定不考慮其他條件,請(qǐng)指出CPAＡB如已從6個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,并評(píng)估相應(yīng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);假如評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是低水平或高水平,則對(duì)總體應(yīng)對(duì)措施有何影響并填寫(xiě)下表：評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)總體應(yīng)對(duì)措施的影響低水平高水平【答案】評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)總體應(yīng)對(duì)措施的影響低水平更多地信賴管理層聲明和被審計(jì)單位內(nèi)部產(chǎn)生的證據(jù)使用內(nèi)控測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的審計(jì)方法（綜合性方案）的也許性更大在中期執(zhí)行更多的審計(jì)程序而非期末高水平向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持更高度的職業(yè)判斷的必要性考慮管理層采用的應(yīng)對(duì)內(nèi)控缺陷措施的有效性向項(xiàng)目組分派更有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員,考慮是否需要運(yùn)用專家的工作保證項(xiàng)目審計(jì)人員的連續(xù)性，盡也許全面地了解被審計(jì)單位提供更多的督導(dǎo)從實(shí)質(zhì)性程序中獲取更多的審計(jì)證據(jù)對(duì)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序或其他程序進(jìn)行修改增長(zhǎng)審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性,獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)修改審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間或范圍獲取用于印證管理層聲明的審計(jì)證據(jù)【解析】參見(jiàn)教材第13、14章節(jié)及準(zhǔn)則１２１1號(hào)、1２３１號(hào)指南。每個(gè)答案得分為0.2５分。【測(cè)試點(diǎn)】13-142.H銀行是U股份有限公司最大的債權(quán)人。20２3年1月，H銀行委托K事務(wù)所對(duì)U公司２0２３年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債類項(xiàng)目實(shí)行審計(jì),以判斷其償還所欠H銀行的將于2０23年3月31日到期的2023萬(wàn)元債務(wù)的能力。Ｋ事務(wù)所接受了這一業(yè)務(wù)，并指派CＰAL作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織人員具體執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。請(qǐng)回答下列相關(guān)的問(wèn)題:(１)指出該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)的類型、CPA為此應(yīng)當(dāng)提供的保證限度和提出鑒證意見(jiàn)的方式；（2)指出該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系;(3)說(shuō)明該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的鑒證對(duì)象、鑒證對(duì)象信息以及該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn);(4)鑒證業(yè)務(wù)具有哪些特性時(shí)，K事務(wù)所才干承接該業(yè)務(wù)?！敬鸢浮?１）該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù),屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的歷史性財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)（０．5分);ＣＰA為此應(yīng)提供合理保證，并采用積極的方式提出審計(jì)意見(jiàn)（0.5分）;(2)三方關(guān)系中的CPA是指K事務(wù)所、責(zé)任方是指U公司管理層、預(yù)期使用者是指Ｈ銀行(0.5分)；(3）鑒證對(duì)象：U公司償還H銀行債務(wù)的能力，鑒證對(duì)象信息:U公司202３年12月３１日資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債類項(xiàng)目(0.５分）;標(biāo)準(zhǔn)：財(cái)政部頒布的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制公司會(huì)計(jì)制度》（0.5分)；（4)在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德的規(guī)定,并且擬承接的業(yè)務(wù)具有下列特性時(shí),K事務(wù)所才干承接該鑒證業(yè)務(wù)(０.５分）：①鑒證對(duì)象適當(dāng)（0.5分);②使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者可以獲得該標(biāo)準(zhǔn)(0.５分）;③CPA可以獲取充足、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論(0.5分)；④CPA的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證限度相適應(yīng)(０．5分);⑤業(yè)務(wù)具有合理的目的（0．５分)?！窘馕觥繀⒁?jiàn)第4章節(jié)及基本準(zhǔn)則指南?！緶y(cè)試點(diǎn)】4.23．S公司是一家生產(chǎn)和銷售電子產(chǎn)品的中型制造公司,其內(nèi)部控制采用計(jì)算機(jī)控制。A和BCPA負(fù)責(zé)審計(jì)Ｓ公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。Ａ和ＢＣＰＡ在審計(jì)工作底稿中記錄了以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的部分控制測(cè)試。請(qǐng)完善表中的控制測(cè)試程序。銷售與收款交易的風(fēng)險(xiǎn)、控制和控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制控制測(cè)試信用控制和賒銷也許向沒(méi)有獲得賒銷授權(quán)或超過(guò)了其信用額度的客戶賒銷訂購(gòu)單上的客戶代碼與應(yīng)收賬款主文檔記錄的代碼一致。目前未償付余額加上本次銷售額在信用限額范圍內(nèi)。只有上述兩項(xiàng)均滿足才干按順序生成發(fā)運(yùn)憑證通過(guò)詢問(wèn)員工、檢查相關(guān)文獻(xiàn)證實(shí)上述控制的實(shí)行發(fā)運(yùn)商品定購(gòu)的商品也許沒(méi)有發(fā)出也許在沒(méi)有批準(zhǔn)發(fā)運(yùn)憑證的情況下發(fā)出了商品已發(fā)出商品也許與發(fā)運(yùn)憑證上的商品種類和數(shù)量不符客戶也許拒絕認(rèn)可已收到商品只要客戶訂購(gòu)單獲得批準(zhǔn)，系統(tǒng)自動(dòng)生成一份訂購(gòu)單、發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票,發(fā)票內(nèi)容單獨(dú)保存在一個(gè)臨時(shí)文獻(xiàn)里直到商品發(fā)出后才打印計(jì)算機(jī)把所有準(zhǔn)備發(fā)出的商品與銷售單上的商品種類和數(shù)量進(jìn)行比對(duì)。打印種類或數(shù)量不符的例外報(bào)告,并暫緩發(fā)貨執(zhí)行觀測(cè)、檢查程序；檢查發(fā)運(yùn)憑證上相關(guān)員工和客戶的署名,作為發(fā)貨的證據(jù)檢查例外報(bào)告和暫緩發(fā)貨的清單開(kāi)具發(fā)票商品發(fā)運(yùn)也許未開(kāi)具銷售發(fā)票臨時(shí)文獻(xiàn)中的發(fā)票已經(jīng)打印,已發(fā)運(yùn)商品己被記錄于銷售和應(yīng)收賬款。發(fā)貨以后才干生成銷售發(fā)票，發(fā)票上的連續(xù)編號(hào)應(yīng)與發(fā)運(yùn)憑證上的連續(xù)編號(hào)一致,系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用連續(xù)編號(hào)比對(duì)發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證。比對(duì)不符的發(fā)運(yùn)憑證，生成例外報(bào)告檢查打印出來(lái)的發(fā)票是否通過(guò)復(fù)核。對(duì)未予發(fā)貨或者與發(fā)運(yùn)憑證相相應(yīng)的發(fā)票仍保存在臨時(shí)文獻(xiàn)中的情況進(jìn)行調(diào)查。檢查已打印單據(jù)是否通過(guò)復(fù)核,對(duì)無(wú)發(fā)票的發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行調(diào)查生成的發(fā)票也許沒(méi)有附有有效的訂購(gòu)單,商品的發(fā)出或者發(fā)票也許反復(fù)運(yùn)用事先編號(hào)的系統(tǒng)比對(duì)發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證。比對(duì)不符,生成例外報(bào)告檢查例外報(bào)告，以擬定是否已經(jīng)解決比對(duì)不符問(wèn)題由于定價(jià)或產(chǎn)品摘要不對(duì)的,以及訂購(gòu)單或發(fā)運(yùn)憑證或銷售發(fā)票代碼輸入錯(cuò)誤，也許使銷售價(jià)格不對(duì)的通過(guò)邏輯準(zhǔn)入系統(tǒng)控制定價(jià)主文檔的更改。只有得到授權(quán)的員工才干進(jìn)行更改。系統(tǒng)通過(guò)使用和檢查主文檔版本序號(hào),擬定對(duì)的的定價(jià)主文檔版本已經(jīng)被上傳。系統(tǒng)檢查錄入的產(chǎn)品代碼的合理性檢查文獻(xiàn)以擬定價(jià)格更改是否經(jīng)授權(quán)。重新執(zhí)行以擬定打印出的更改后價(jià)格與授權(quán)是否一致。(這可以使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法加以實(shí)行。）通過(guò)檢查IT的一般控制和收入交易的應(yīng)用控制,擬定對(duì)的的定價(jià)主文檔版本是否己被用來(lái)生成發(fā)票。檢查發(fā)票中價(jià)格復(fù)核人員的署名。通過(guò)核對(duì)經(jīng)授權(quán)的價(jià)格清單與發(fā)票上的價(jià)格,重新執(zhí)行檢查發(fā)票上的金額也許出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤每張發(fā)票的單價(jià)、計(jì)算、商品代碼、商品摘要和客戶賬戶代碼均由計(jì)算機(jī)程序控偉。假如由計(jì)算機(jī)控制的發(fā)票開(kāi)具程序的更改是受監(jiān)控的,在操作控制幫助下,可以保證使用的是對(duì)的的發(fā)票生成程序版本。系統(tǒng)代碼有密碼保護(hù),只有經(jīng)授權(quán)的員工才可以更改。定期打印所有系統(tǒng)上做出的更改檢查與發(fā)票計(jì)算金額對(duì)的性相關(guān)的人員的署名。重新計(jì)算發(fā)票金額,證實(shí)其是否對(duì)的。詢問(wèn)發(fā)票生成程序更改的一般控制情況,擬定是否經(jīng)授權(quán)和現(xiàn)有的版本是否正在被使用檢查有關(guān)程序更改的復(fù)核審批程序【答案】見(jiàn)斜體字【解析】參見(jiàn)教材表15-６,每個(gè)得分點(diǎn)0.2５分?！緶y(cè)試點(diǎn)】１5.24.對(duì)職業(yè)道德基本原則威脅,非執(zhí)業(yè)會(huì)員的與執(zhí)業(yè)會(huì)員的是否相同？【答案】非執(zhí)業(yè)會(huì)員不得在明知的情況下從事任何損害或也許損害誠(chéng)信、客觀、職業(yè)聲譽(yù)，導(dǎo)致與職業(yè)道德基本原則不相符的工作或活動(dòng)。對(duì)職業(yè)道德基本原則威脅的種類同執(zhí)業(yè)會(huì)員，但情形不同。序號(hào)內(nèi)容情形1自身利益威脅(１)擁有雇傭單位的經(jīng)濟(jì)利益，或接受雇傭單位的貸款或擔(dān)保;(2)參與雇傭單位提供的激勵(lì)性薪酬方案;(３)因私不妥使用單位資產(chǎn);（4)對(duì)失去職位的緊張；(５)來(lái)自雇傭單位以外的商業(yè)壓力2自我評(píng)價(jià)威脅假如非執(zhí)業(yè)會(huì)員在對(duì)收購(gòu)決策進(jìn)行可行性研究后，擬定公司合并的會(huì)計(jì)解決，將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅３過(guò)度推介威脅在促進(jìn)雇傭單位實(shí)現(xiàn)合法目的的過(guò)程中,非執(zhí)業(yè)會(huì)員也許宣傳單位的立場(chǎng)。但只要作出的陳述沒(méi)有錯(cuò)誤、也不誤導(dǎo)使用者,這種行為通常不會(huì)產(chǎn)生過(guò)度推介威脅４密切關(guān)系威脅(1）非執(zhí)業(yè)會(huì)員負(fù)責(zé)雇傭單位的財(cái)務(wù)報(bào)告,而其受雇于該組織的直系親屬或近親屬做出影響財(cái)務(wù)報(bào)告的決策;(2)可以對(duì)業(yè)務(wù)決策產(chǎn)生影響的長(zhǎng)期業(yè)務(wù)聯(lián)系;(３)會(huì)員接受禮物或招待，除非其價(jià)值微?。低庠趬毫ν{(1）當(dāng)雇傭單位與非執(zhí)業(yè)會(huì)員在會(huì)計(jì)原則應(yīng)用或財(cái)務(wù)信息呈報(bào)方式方面存在分歧時(shí)，非執(zhí)業(yè)會(huì)員或其直系親屬、近親屬受到解聘或者更換威脅；(2)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或權(quán)威人士試圖影響決策過(guò)程,例如從協(xié)議或?qū)δ稠?xiàng)會(huì)計(jì)原則的應(yīng)用中獲益【解析】參見(jiàn)教材第5章節(jié)；每個(gè)得分點(diǎn)0.25分?！緶y(cè)試點(diǎn)】５．1-5．4四、綜合題（本題型共2題,其中第1題１8分,第2題15分，本題型共３3分。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。答案中的金額用人民幣元表達(dá),有小數(shù)點(diǎn)的保存兩位小數(shù),小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。)(一）公開(kāi)發(fā)行A股的X股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱X公司）系ＡＢC事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A和BＣPA負(fù)責(zé)對(duì)X公司20２3年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并擬定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為120２30０元。X公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2023年２月２5日資料一:X公司未經(jīng)審計(jì)的２0２３年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或本年發(fā)生額如下:項(xiàng)目金額(萬(wàn)元）資產(chǎn)總額2１0０0股本７500資本公積——股本溢價(jià)４000法定盈余公積1０00未分派利潤(rùn)90０主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1８0０0利潤(rùn)總額3０0凈利潤(rùn)2００資料二:假設(shè)ＡBC事務(wù)所的Ａ和BＣPA使用非記錄抽樣方法測(cè)試ABＣ公司2０23年1２月3１日應(yīng)收賬款余額的存在性和總價(jià)值。X公司是AＢC事務(wù)所的新客戶。X公司2０２3年度的銷售收入大約為25０00０00元。當(dāng)年１2月3１日共有905個(gè)應(yīng)收賬款賬戶，借方余額共計(jì)４250００0元。這些賬戶余額在1０元~14０000元之間。另有40個(gè)貸方余額賬戶，共計(jì)5000元。CＰA作出下列決定：(1)根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果，將與應(yīng)收賬款的存在性和計(jì)價(jià)認(rèn)定有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平；通過(guò)度析程序，ＣＰA合理確信，應(yīng)收賬款不存在重大的低估。(2）擬定的可容忍錯(cuò)報(bào)為12500０元,預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款的錯(cuò)報(bào)為350０0元。（3）將應(yīng)收賬款貸方余額作為應(yīng)付賬款單獨(dú)測(cè)試;CPＡ沒(méi)有相應(yīng)收賬款的存在性與計(jì)價(jià)認(rèn)定實(shí)行與函證目的相同的其他實(shí)質(zhì)性程序。（4）對(duì)選取的所有賬戶的余額進(jìn)行函證?？傮w中有5個(gè)金額超過(guò)500０0元的賬戶,共計(jì)5０0000元。CPA決定對(duì)這5個(gè)賬戶進(jìn)行百分之百檢查,并將其排除在準(zhǔn)備抽樣的總體之外?？傮w還包含９０0個(gè)其余的借方余額，共計(jì)３750０00元。CPA根據(jù)９０0個(gè)賬面金額，將總體分為兩組。第一組由250個(gè)余額大于或等于500０元的賬戶組成（賬面金額總計(jì)25０0０00元），第二組由余額小于5000元的其余賬戶組成（賬面金額總計(jì)1２50００0元）。CＰA向81個(gè)其賬戶余額被選取的客戶和百分之百檢查組中５個(gè)客戶寄發(fā)了詢證函，共86份詢證函。ＣPA決定將8１個(gè)樣本在兩組之間分派,以使每組的樣本數(shù)量大體與該組賬戶的賬面金額成比例。因此,CPA從第一組中選取81個(gè)賬戶余額中的５4個(gè),從第二組中選取剩余的27個(gè)賬戶余額。收到了71份已填寫(xiě)的回函。通過(guò)替代程序,ＣPA可以合理確信未回函的１5個(gè)賬戶余額是真實(shí)的應(yīng)收賬款，沒(méi)有錯(cuò)報(bào)。在71份回函中，有3個(gè)客戶表達(dá)其余額被高估。CPA進(jìn)一步調(diào)查了這些余額，結(jié)論是它們的存在錯(cuò)報(bào),并擬定這些錯(cuò)報(bào)是由會(huì)計(jì)流程中的普通錯(cuò)誤所導(dǎo)致的。樣本結(jié)果摘要如下表所示。?樣本結(jié)果摘要組賬面金額樣本賬面金額樣本審定金額高估金額百分之百檢查５0０00０元5０00０0元499000元100０元50０0元及以上２5００00０元７39０00元7３2700元6300元５000元以下1２50０00元6250０元6１7５０元7５0元合計(jì)4250000元1301500元12934５0元8050元(5）CＰＡ使用非記錄抽樣表得到的保證系數(shù)依據(jù)是：評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為“高”，并且由于CPＡ沒(méi)有計(jì)劃實(shí)行其他實(shí)質(zhì)性程序以實(shí)現(xiàn)相同的目的，其他實(shí)質(zhì)性程序不能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)為“最高”。保證系數(shù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)最高高中低最高3.02.72.32.0高2.7２.４2．01.6中２.3２.11．６１．2低２.01．6１.21.0資料三:在對(duì)X公司的審計(jì)過(guò)程中,A和BCＰＡ注意到以下事項(xiàng):(１）A和ＢCPＡ在審計(jì)X公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，通過(guò)實(shí)行銷售截止測(cè)試發(fā)現(xiàn)，X公司2023年1月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù),在20２３年1２月已收妥款項(xiàng)，并符合銷售收入確認(rèn)條件，但在當(dāng)月未做任何會(huì)計(jì)解決,而在２023年1月做了如下會(huì)計(jì)解決：借記“銀行存款”１１70０00０元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”１0０00００0元、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”17０00０0元;同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”８７000０0元,貸記“存貨——甲產(chǎn)品”870０000元。在對(duì)202３年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，Ａ和BCＰＡ建議將上述會(huì)計(jì)解決作為審計(jì)調(diào)整分錄,調(diào)整X公司20２３年度財(cái)務(wù)報(bào)表。X公司調(diào)整了２０２3年度財(cái)務(wù)報(bào)表,但未調(diào)整２０23年度相關(guān)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）20２3年12月2８日，X公司將到期日為2０23年（3)為建造廠房和生產(chǎn)線,X公司于2023年６月1日分別向Ｆ銀行借入年利率為5％的專項(xiàng)長(zhǎng)期借款９00００００元,向H銀行借入年利率為6%的專項(xiàng)長(zhǎng)期借款600０0０0元。該工程預(yù)計(jì)建造期為１年6個(gè)月，采用出包方式，按照工程進(jìn)度于每月月初支付當(dāng)月工程進(jìn)度款。2023年6月至１2月，每月月初實(shí)際支付的工程進(jìn)度款分別為８000000元、２500000元、50０000元、5００0０0元、10000０0元、202300元和10000００元。Ｘ公司2023年（4）X公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定,相應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、鈔票流量等情況,擬定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的(含1年，以下類推）,按其余額的１0%計(jì)提;賬齡1-2年的,按其余額的３０％計(jì)提;賬齡2-３年的,按其余額的５0%計(jì)提:賬齡3年以上的,按其余額的80%計(jì)提。X公司202３年１2月31日賬齡客戶名稱1年以內(nèi)1-2年２－3年3年以上應(yīng)收賬款—ａ公司3515000050000０93２023應(yīng)收賬款—b公司2０2３0０0１５100０0054000應(yīng)收賬款—c公司60000０250００應(yīng)收賬款—d司9500000-120２３0００應(yīng)收賬款—e公司6８０00小計(jì)47２5０0003600０001011０00６８00０(5）X公司根據(jù)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。2023年11月末,X公司持有的50０公斤乙產(chǎn)品的賬面成本總額為90００000元,由于市場(chǎng)價(jià)格下跌,預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為８０00０00元，由此計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100０0０0元。2023年１２月,乙產(chǎn)品的數(shù)量未發(fā)生增減變動(dòng),但X公司與Z公司于2023年12月5日簽訂了購(gòu)銷協(xié)議,約定于２０2３年1月以每公斤12400元的價(jià)格(不含增值稅,下同）向Z公司銷售乙產(chǎn)品４00公斤。2０23年(6)2023年1月，X公司為G公司向銀行借款4000０00０元提供信用擔(dān)保。２０２3年1２月,因G公司未能償還到期債務(wù),銀行向法院起訴，規(guī)定X公司承擔(dān)連帶責(zé)任,支付借款本息42４0０0００元。２０２3年1月2０日，法院終審判決銀行勝訴,并于2023年1月25日?qǐng)?zhí)行完畢。考慮到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)法向其追償債務(wù),X公司在2023年度做了如下會(huì)計(jì)解決:借記“營(yíng)業(yè)外支出”4２40０000元，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”４2４００000元。這一事項(xiàng)使得X公司2０2３年末的營(yíng)運(yùn)資金和２023年1月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的鈔票流量?jī)纛~均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對(duì)也許導(dǎo)致對(duì)連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項(xiàng),X公司提出了擬采用的改善措施。A和BCPA實(shí)行了必要的審計(jì)程序，認(rèn)為X公司編制2023年度規(guī)定：1.針對(duì)資料二,(1)判斷估計(jì)樣本規(guī)模為8１個(gè)賬戶是否對(duì)的？（2）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，計(jì)算估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)。(3）假定X公司批準(zhǔn)更正所有發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào),并且這些錯(cuò)報(bào)均是由筆誤所導(dǎo)致的，代CPA作出審計(jì)結(jié)論。2.在資料一的基礎(chǔ)上，假如不考慮審計(jì)重要性水平,針對(duì)資料三中事項(xiàng)(１）至事項(xiàng)(6)請(qǐng)分別回答A和BCPA是否需要提出審計(jì)解決建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議,請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)X公司２023年度的公司所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分派的影響,下同)。３．在資料一的基礎(chǔ)上,假如考慮審計(jì)重要性水平,假定X公司分別只存在資料三的６個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，Ｘ公司拒絕接受A和BCＰA針對(duì)事項(xiàng)(１)至事項(xiàng)（5)提出的審計(jì)解決建議（假如有）,接受針對(duì)事項(xiàng)(6)提出的審計(jì)解決建議（假如有)。在不考慮其它條件的前提下，請(qǐng)指出A和BCPA應(yīng)當(dāng)針對(duì)該6個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告。4.在資料一的基礎(chǔ)上，假如考慮審計(jì)重要性水平,假定X公司同時(shí)存在資料三中的事項(xiàng)(５)和事項(xiàng)(6）,并且拒絕接受A和ＢCPA對(duì)事項(xiàng)(５）提出的審計(jì)解決建議（假如有),但接受對(duì)事項(xiàng)（６）提出的審計(jì)解決建議（假如有）。在不考慮其它條件的前提下，請(qǐng)指出A和BCPA應(yīng)當(dāng)出具何種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告，并請(qǐng)按第3０2８號(hào)代為編制審計(jì)報(bào)告。（請(qǐng)將答案直接填入答題卷第×至×頁(yè)給定的審計(jì)報(bào)告中）【答案】1．(1)估計(jì)樣本規(guī)模為８1個(gè)賬戶是對(duì)的的，由于：37５00０0元?×2.7=81個(gè)賬戶1２5０00元(2）進(jìn)行百分之百檢查的項(xiàng)目沒(méi)有使用抽樣。因此，來(lái)自這些項(xiàng)目的所有錯(cuò)報(bào)都代表已知錯(cuò)報(bào)。由于X公司已批準(zhǔn)更正這1０00元錯(cuò)報(bào),CPA在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)不需要考慮這些項(xiàng)目。1)在“５000元及以上”組,樣本賬面金額占該組總體賬面金額的29.５6%（7３９000元÷25０0000元）;推斷該組總體錯(cuò)報(bào)＝2１300元(6300元÷2９.56%）2)在“５00０元以下”組,樣本賬面金額占該組總體賬面金額的5％(62500元÷1250０00元），推斷的錯(cuò)報(bào)是150０0元(750元÷5％）。因此，根據(jù)樣本項(xiàng)目推斷的錯(cuò)報(bào)總額為３６300元（2130０元+1500０元)。X公司管理層批準(zhǔn)更正已發(fā)現(xiàn)的705０元錯(cuò)報(bào),因此剩余的推斷錯(cuò)報(bào)變?yōu)?9２50（３６3０0-７050)元。3）推斷錯(cuò)報(bào)總額29250元＜預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)35０00元，其假設(shè)與結(jié)果一致。4)推斷錯(cuò)報(bào)總額29２５0＜可容忍錯(cuò)報(bào)125０0０元比較,認(rèn)為應(yīng)收賬款賬面余額發(fā)生的錯(cuò)報(bào)未超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)(1250０0元）而得到上述結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)很小,因此總體可以接受。也就是說(shuō)，即使在其推斷的錯(cuò)報(bào)上加上合理的抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度,也不會(huì)出現(xiàn)一個(gè)超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)的總額。（3)CＰＡ調(diào)查了錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和因素,擬定它們是由筆誤所導(dǎo)致的，因此不代表額外的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。CPA得出結(jié)論,樣本結(jié)果支持應(yīng)收賬款賬面余額。但是,ＣPA還應(yīng)將根據(jù)樣本結(jié)果推斷的錯(cuò)報(bào)與其他已知和也許的錯(cuò)報(bào)匯總，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否也許存在重大錯(cuò)報(bào)。2.1)對(duì)于事項(xiàng)（１),Ａ和BＣＰA應(yīng)提請(qǐng)Ｘ公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入１000００00元貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本８7０0000元未分派利潤(rùn)130０000元２）對(duì)于事項(xiàng)(2）,A和BCPA應(yīng)提請(qǐng)Ｘ公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄:借：應(yīng)收票據(jù)６00００00元貸：短期借款600０00０元3）X公司2023年度應(yīng)計(jì)利息=9000000×5%×7／１2+６００００00×6％×7/12=２625０0+21００00=47２500(元)計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=8000０00×7/12+２50０0０0×６/１2+5０000０×5/12＋500０00×4/12+1000000×３/12+20230０×２/１2＋1000000×1/12=４666666.67＋125000０＋２08333．３3+１6666６.6７+25０000+333３3.33+833３3．３３=６65８3３3.３３（元)計(jì)算資本化率=47２５00÷（90００0０0×7/１2+60００000×7/12）=472500÷875０000＝5.4%計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額=665833３.３3×5．4%＝35９55０.00(元)計(jì)算應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額４２.０0=112９５０(元）故對(duì)事項(xiàng)（3)，Ａ和BCPA應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄:借：財(cái)務(wù)費(fèi)用１１2９50元貸:在建工程11２950元4）對(duì)事項(xiàng)(4），Ａ和BCＰA應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下報(bào)表重分類調(diào)整分錄：借:應(yīng)收賬款——ｄ公司１202３０00元貸：預(yù)收賬款——ｄ公司1202３000元Ｘ公司應(yīng)按賬齡分析法補(bǔ)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，補(bǔ)提數(shù)=[4725０００0×１0%+（３600０00＋120２３000)×30%+１011０00×50%+68０00×８0％]-63649００=(4７2５０00+46800００+５０５50０+54４00)-636４900＝3６00000元故對(duì)事項(xiàng)（４),A和BCＰＡ還應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：借:管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備3600000元貸:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備3600000元5)對(duì)于約定銷售給Z公司的４00公斤乙產(chǎn)品，由于約定的售價(jià)低于其賬面價(jià)值，因此,尚需補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1４40０0０元［（8000０0０÷5００-12400)×4０0］故對(duì)事項(xiàng)(5）,A和ＢCＰA應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄:借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備14４0000元貸:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備14４0０0０元對(duì)于其余100公斤乙產(chǎn)品,由于市場(chǎng)價(jià)格回升,應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為2５00００元［（１÷500）×100]，但是該部分乙產(chǎn)品已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2０2３０0元[(90００000÷÷５0０）×１00］,因此，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20２300元。故對(duì)事項(xiàng)(5),Ａ和BＣPＡ還應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄:借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備202３00元貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20230０６）對(duì)事項(xiàng)(６),A和BCPＡ應(yīng)當(dāng)建議X公司在其2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表中,適當(dāng)披露導(dǎo)致對(duì)連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不擬定性的事實(shí)，并充足披露擬采用的改善措施。３．答:就事項(xiàng)(1),A和BCPＡ應(yīng)當(dāng)出具保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;就事項(xiàng)（2)，Ａ和ＢCPＡ應(yīng)當(dāng)出具保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;就事項(xiàng)（３)，A和ＢＣPA應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；就事項(xiàng)（4），A和BCPＡ應(yīng)當(dāng)出具否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;就事項(xiàng)(５），Ａ和ＢCPＡ應(yīng)當(dāng)出具保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;就事項(xiàng)(6)，A和BCPＡ應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。4．答：A和ＢCPA應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。代編審計(jì)報(bào)告如下：審計(jì)報(bào)告ABＣ審字﹝20２3﹞3０28號(hào)X股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的X股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱X公司)2023年12月3１日的資產(chǎn)負(fù)債表，2０2３年度的利潤(rùn)表和鈔票流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是X公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任涉及：（１)設(shè)計(jì)、實(shí)行和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)控，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（３)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、CPA的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)ＣPA審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)CPＡ審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)行審計(jì)程序,以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于CPA的判斷，涉及對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)控,以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,但目的并非對(duì)內(nèi)控的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還涉及評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信,我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充足、恰當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致保存意見(jiàn)的事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，X公司202３年12月31日的存貨未按公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計(jì)價(jià)。假如采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計(jì)價(jià)，X公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備將增長(zhǎng)1２４0０00元，存貨賬面價(jià)值將相應(yīng)減少1240０00元,利潤(rùn)總額也將相應(yīng)減少1240000元。四、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，除了期末存貨未采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計(jì)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響外，上述財(cái)務(wù)報(bào)表符合國(guó)家頒布的公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了X公司2023年12月3１日的財(cái)務(wù)狀況以及2023年度的經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量。五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)此外，我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用人關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述,X公司為G公司向銀行借款4000000０元提供了信用擔(dān)保。因G公司未能償還到期債務(wù),銀行起訴X公司承擔(dān)連帶責(zé)任,支付借款本息４２4０00０0元。２023年1月２0日,法院終審判決銀行勝訴，并于202３年１月２5日?qǐng)?zhí)行完畢?？紤]到G公司已宣告破產(chǎn)清算,無(wú)法向其追償債務(wù)，X公司在２023年度財(cái)務(wù)報(bào)表中按規(guī)定預(yù)計(jì)了該項(xiàng)負(fù)債并將其確認(rèn)為損失。這一事項(xiàng)使得X公司２02３年末的營(yíng)運(yùn)資金和20２３年1月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的鈔票流量?jī)纛~均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。X公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×中充足披露了擬AＢC事務(wù)所(蓋章)中國(guó)CPＡ：A(署名并蓋章)中國(guó)ＣPA:B(署名并蓋章)中國(guó)××市２02３年【解析】參見(jiàn)教材第１０、26章節(jié)及會(huì)計(jì)教材。規(guī)定1(3分）：細(xì)節(jié)測(cè)試中運(yùn)用非記錄抽樣可參考教材第10章第４節(jié)；規(guī)定2（3分)：根據(jù)“資料三”所給的6個(gè)事項(xiàng)分別說(shuō)明如下:第（1)事項(xiàng)：根據(jù)ＣＰA對(duì)20２3年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試結(jié)果，發(fā)現(xiàn)X公司2０23年推遲確認(rèn)了當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，因此需要提請(qǐng)X公司調(diào)整2023的財(cái)務(wù)報(bào)表和2023年利潤(rùn)表的“期初余額”即“年初未分派利潤(rùn)”。第（2）事項(xiàng):由于貼現(xiàn)銀行保存對(duì)X公司追索權(quán),因此該筆應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所得的銀行存款相稱于抵押貸款。第(3）事項(xiàng):該事項(xiàng)完全考察會(huì)計(jì)知識(shí)，相稱于CＰA重新計(jì)算“應(yīng)予資本化的利息金額”,在2０２3年CPA《會(huì)計(jì)》教材“借款費(fèi)用”這一章中有完全類似的例題。第（4)事項(xiàng):該事項(xiàng)完全考察會(huì)計(jì)知識(shí),相稱于CPＡ按照X公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬（即考慮重分?jǐn)?shù)調(diào)整）和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法重新計(jì)算應(yīng)計(jì)提的“壞賬準(zhǔn)備”,然后與X公司已提壞賬準(zhǔn)備比較，將兩者差額提請(qǐng)Ｘ公司調(diào)整。第(５)事項(xiàng):該事項(xiàng)完全考察會(huì)計(jì)知識(shí),相稱于CPＡ按照“存貨期末計(jì)價(jià)原則”重新計(jì)算應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在該事項(xiàng)中關(guān)鍵在于擬定“可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)”問(wèn)題。第（6)事項(xiàng):Ｘ公司為G公司擔(dān)保借款４０００萬(wàn)元，由于G公司到期無(wú)力還款最終導(dǎo)致X公司連帶補(bǔ)償銀行4２40萬(wàn)元,使X公司20２3年末的營(yíng)運(yùn)資金和2０23年1月經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的鈔票流量?jī)纛~均出現(xiàn)負(fù)數(shù)，從而也許導(dǎo)致在２0２3年末的未來(lái)1２個(gè)月內(nèi)連續(xù)經(jīng)營(yíng)存在疑慮。A和BCPA實(shí)行了必要的審計(jì)程序后確認(rèn)X公司編制２０23年度財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在重大不確切性。因此,CPAA和B應(yīng)當(dāng)建議X公司在２0２３年度財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)影響連續(xù)經(jīng)營(yíng)存在疑慮的事項(xiàng)以及X公司采用的措施進(jìn)行披露。規(guī)定３（6分）：針對(duì)事項(xiàng)①，由于未調(diào)整錯(cuò)報(bào)影響2０23年凈利潤(rùn)130萬(wàn)元，超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性水平１２0萬(wàn)元,可見(jiàn)未調(diào)整錯(cuò)報(bào)重大但不至于對(duì)報(bào)表發(fā)表否認(rèn),因此發(fā)表保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;針對(duì)事項(xiàng)②，由于未調(diào)整錯(cuò)報(bào)600萬(wàn)元,超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性水平１20萬(wàn)元，可見(jiàn)未調(diào)整錯(cuò)報(bào)是重大的，但不至于對(duì)報(bào)表發(fā)表否認(rèn)意見(jiàn),因此出具保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；針對(duì)事項(xiàng)③，由于影響財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)1１.29５萬(wàn)元，大大低于財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性水平120萬(wàn)元,未調(diào)整錯(cuò)報(bào)不重大,因此出具無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；針對(duì)事項(xiàng)④，由于影響利潤(rùn)總額的360萬(wàn)元的重大錯(cuò)報(bào)未調(diào)整,且導(dǎo)致Ｘ公司這一重大錯(cuò)報(bào)不僅超過(guò)重要性水平１2０萬(wàn)元并且使2023年由賺錢(qián)300萬(wàn)元變?yōu)樘潛p６０萬(wàn)元,未調(diào)整的重大錯(cuò)報(bào)使X公司財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重不實(shí),因此應(yīng)出具否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;針對(duì)事項(xiàng)⑤，由于應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的錯(cuò)報(bào)144萬(wàn)元超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平１20萬(wàn)元，但不至于發(fā)表否認(rèn)意見(jiàn)，因