第二章增值稅

1第二章 增值稅法緒論一、增值稅法的概念增值稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整增值稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。二、增值稅的概念是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值和商品附加值進(jìn)行征稅。2三、增值稅的分類(lèi)一般而言，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是商品和勞務(wù)價(jià)款中的增值部分，但是由于對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款的處理有所不同.1、生產(chǎn)型增值額＝收入－外購(gòu)商品及勞務(wù)支出＝GNP計(jì)稅依據(jù)中不允許抵扣任何購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，就整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值。32、收入型增值額＝收入－外購(gòu)商品及勞務(wù)支出－折舊計(jì)稅依據(jù)中只允許抵扣任何購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分3、消費(fèi)型增值額＝收入－全部外購(gòu)商品及勞務(wù)支出計(jì)稅依據(jù)中允許一次當(dāng)期抵扣當(dāng)期的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款我國(guó)從2009年1月1日實(shí)行消費(fèi)型增值稅4四、增值稅的特點(diǎn)征稅范圍廣，稅源充裕對(duì)增值額征稅，稅不重征普遍征稅，道道征稅同一商品，同一稅負(fù)稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性5五、我國(guó)增值稅的特點(diǎn)價(jià)外稅，間接稅扣稅法，憑發(fā)票抵扣實(shí)行比例稅率不同納稅人、不同方法保持稅收中性，對(duì)增值額征稅，稅不重征普遍征稅，道道征稅稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性，最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)6營(yíng)業(yè)稅改增值稅2011年底，國(guó)家決定在上海試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的工作。為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展改革試點(diǎn)的決定，根據(jù)國(guó)務(wù)院同意的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》等文件，自2012年1月1日起施行。7第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人一、征稅范圍1、境內(nèi)銷(xiāo)售貨物2、提供加工、修理修配勞務(wù)3、進(jìn)口貨物8屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目①貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅②銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)③典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)④集郵商品的生產(chǎn)以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售的，均征收增值稅共20條見(jiàn)書(shū)P30-319例題：根據(jù)現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，以下需要征收增值稅的行為是（）（）（）（）。A．某單位購(gòu)進(jìn)鋼材期貨合約B．集郵部門(mén)生產(chǎn)銷(xiāo)售郵票C．某百貨商場(chǎng)銷(xiāo)售郵折D．典當(dāng)行銷(xiāo)售死當(dāng)?shù)碾娨暀C(jī)答案：BCD10屬于征稅范圍的特殊行為①視同銷(xiāo)售貨物行為（8種）②混合銷(xiāo)售行為③兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為11視同銷(xiāo)售貨物行為（8種）①將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷(xiāo)②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目⑤將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。12二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供加工修理、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。①單位②個(gè)人③承租人和承包人（二）扣繳義務(wù)人境外單位、個(gè)人在境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)而境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，代理人或購(gòu)買(mǎi)人13第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納

稅人的認(rèn)定及管理《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)行稅款抵扣制度。小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。14一、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定和管理小規(guī)模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人：年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額50萬(wàn)元以下②對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下。③年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。④非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。15（二）小規(guī)模納稅人的管理小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。16二、一般納稅人的認(rèn)定及管理（一）一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。下列納稅人不屬于一般納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)個(gè)人（除個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人）非企業(yè)性單位：指行政、事業(yè)、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)17（二）一般納稅人的認(rèn)定辦法凡增值稅的一般納稅人，均應(yīng)向企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)。詳細(xì)認(rèn)定程序見(jiàn)書(shū)P33-3618一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理方法：一般納稅人（1）銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（2）購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制度；（3）計(jì)稅方法是當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅。小規(guī)模納稅人（1）銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)只能使用普通發(fā)票；（2）購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；（3）應(yīng)納稅額采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，即銷(xiāo)售額乘以征收率。19第三節(jié)稅率與征收率的確定一、基本稅率：體現(xiàn)著增值稅的基本征收水平17%2009年1月1日起將部分金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由原來(lái)的13％低稅率恢復(fù)到17％。如銅礦砂及其精礦（非黃金價(jià)值部分）、鎳礦砂及其精礦、未焙燒的黃鐵礦、純氯化鈉、石英、天然硫酸鋇（重晶石）等。20二、低稅率：是增值稅優(yōu)惠政策的重要體現(xiàn)13%1、糧食、食用植物油、鮮奶。2、自來(lái)水、暖氣、冷水、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。3、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜5、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚P37三、零稅率：實(shí)質(zhì)就是退稅的制度我國(guó)零稅率適用于出口產(chǎn)品，稅率為零；有些國(guó)家對(duì)在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售的生活必需品實(shí)行零稅率。21四、征收率：小規(guī)模納稅人（一）一般規(guī)定統(tǒng)一調(diào)整為3%，由國(guó)務(wù)院決定（二）國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門(mén)的規(guī)定1、按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（1）納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行①一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4％征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。（17%）22②小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2％征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3％的征收率征收增值稅。（2）納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4％征收率減半征收增值稅。舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品23①一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品和舊貨，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+4%）

增值稅＝銷(xiāo)售額×4%÷2②小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+3%）

增值稅＝銷(xiāo)售額×2%24（3）一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按簡(jiǎn)易辦法依照6％征收率計(jì)算繳納增值稅：①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力（5萬(wàn)瓦以下）②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含實(shí)心磚、瓦）。④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。⑤自來(lái)水⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）⑦單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液可采用簡(jiǎn)易辦法，也可選擇抵扣法。選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。25（4）一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4％征收率計(jì)算繳納增值稅：一是寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；二是典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品；三是經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物。2、對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6％征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。26例：某轎車(chē)廠是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)單一型號(hào)排氣量為2000毫升的轎車(chē)，2009年5月管理部門(mén)將已使用３年的3輛舊轎車(chē)售出，共取得價(jià)款12.48萬(wàn)元，試計(jì)算該批舊轎車(chē)出售應(yīng)繳納的增值稅。答案：應(yīng)納增值稅＝[12.48÷（1+4%）]×4％÷2

＝0.24（萬(wàn)元）27一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額、勞務(wù)收入額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×適用稅率（17％，13％）其中銷(xiāo)售額是不含稅銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額：1、一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額2、特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額3、含稅銷(xiāo)售額第四節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算28（一）一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額為全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用：是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用不包括：1、向買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額2、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅3、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的29（4）代收的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)①國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、省級(jí)政府批準(zhǔn)②省級(jí)財(cái)政票據(jù)③款項(xiàng)上交財(cái)政（5）代收的保險(xiǎn)費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)；30例：某公司是增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售貨物并同時(shí)出租包裝物，本月取得不含稅收入380萬(wàn)元，收取包裝物租金1萬(wàn)元，收取包裝物押金3萬(wàn)元，計(jì)算本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額。答案：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝（3,800,000＋10,000÷1.17）×17％＝647,452.99（元）31（二）特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額1、采取折扣、折讓方式銷(xiāo)售（1）折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）：因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。（2）銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）：不得從銷(xiāo)售額中減除（3）銷(xiāo)售折讓?zhuān)菏侵肛浳锸鄢龊?是由于品種、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨,但銷(xiāo)貨方需給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓。

具體見(jiàn)下表32折扣折讓方式稅務(wù)處理

折扣銷(xiāo)售(商業(yè)折扣)關(guān)鍵看銷(xiāo)售額和折扣額是否在一張發(fā)票上：(1)在一張發(fā)票上，分別注明的，按折扣后的余額為銷(xiāo)售額；如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，無(wú)論財(cái)務(wù)上怎么處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。(2)折扣僅限于價(jià)格折扣，實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷(xiāo)售處理。銷(xiāo)售折扣(現(xiàn)金折扣)是一種融資行為，折扣額不得從銷(xiāo)售額中扣除銷(xiāo)售折讓是原銷(xiāo)售額的減少，折讓額可以從銷(xiāo)售額中扣除33例：某公司（屬增值稅一般納稅人）采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，本月銷(xiāo)售彩電50臺(tái)，不含稅銷(xiāo)售單價(jià)為：5000元/臺(tái)，另給九折優(yōu)惠，折扣額在同一張發(fā)票上注明，計(jì)算該批彩電的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。答案：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝（5000×50×0.9）×17％ ＝38,250（元）342、采取以舊換新方式銷(xiāo)售納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。特例：對(duì)于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。35例：某家電商店是小規(guī)模納稅人，2007年7月銷(xiāo)售彩電20臺(tái)，該彩電零售價(jià)為3000元（其中5臺(tái)以以舊換新方式銷(xiāo)售，舊電視折價(jià)為500元），取得全部?jī)r(jià)款為：57,500元（含稅），計(jì)算該家電商店2007年7月應(yīng)納增值稅額。答案：應(yīng)納增值稅＝[（57,500＋5×500）÷1.04]×4％ ＝2,307.69（元）36例：某黃金銷(xiāo)售企業(yè)為增值稅一般納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售純金戒指10個(gè)，新戒指銷(xiāo)售價(jià)格3000元，舊戒指作價(jià)1245元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款1755元。該金店1月份采取“以舊換新”方式銷(xiāo)售貨物，計(jì)算其增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

答案：增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=1755÷1.17×17%=255（元）373、采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售是指納稅人在銷(xiāo)售貨物后，到一定期限由銷(xiāo)售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。實(shí)際上是一種籌集資金方式該方式下，銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得減除還本支出38例：某商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，一年前采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物一批，本期給予還本，本月銷(xiāo)售收入（含稅）150萬(wàn)元，其中已經(jīng)扣除還本金額20萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算該公司本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額。答案：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝[(1,500,000＋200,000)÷1.17]×17% ＝247,008.55（元）394、采取以物易物方式銷(xiāo)售以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)，否則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅40例：某彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管生產(chǎn)企業(yè)提供29寸彩電1000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)2000元（含稅價(jià)）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺(tái)。雙方均已收到貨物，并商定不再開(kāi)票進(jìn)行貨幣結(jié)算。問(wèn)該彩電企業(yè)應(yīng)交增值稅額解：彩電廠的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（應(yīng)交增值稅額）＝1000×2000(1+17%）×17%

＝290598.3(元)415、包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借的包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額征稅；逾期（實(shí)際逾期或以1年為期限超過(guò)一年的）未收回的包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。這里要將押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷(xiāo)售額征稅。收取超過(guò)1年押金，無(wú)論是否退還，均并入銷(xiāo)售額征稅。42銷(xiāo)售啤酒黃酒收取的押金按上述一般規(guī)定處理。銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。注意：包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金作為價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。436、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形增收增值稅：（因增值稅轉(zhuǎn)型）（1）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按照4％征收率減半征收增值稅。（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。（4）對(duì)于納稅人發(fā)生《實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。447、對(duì)視同銷(xiāo)售貨物行為的銷(xiāo)售額的確定對(duì)視同銷(xiāo)售行為而無(wú)銷(xiāo)售額的按下列順序確定其銷(xiāo)售額：按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定按組成計(jì)稅價(jià)格確定，公式如下：如果征收增值稅的貨物同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，則公式為：45例1：某帆布廠生產(chǎn)的帳篷一批，全部捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)，帳篷的生產(chǎn)成本為20萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10%，請(qǐng)計(jì)算該批的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。答案：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝20×（1＋10％）×17％＝3.74（萬(wàn)元）46例2：某服裝企業(yè)是增值稅一般納稅人，2008年1月將本企業(yè)生產(chǎn)的西服，作為福利發(fā)給500個(gè)職工，每人一套，每套單位生產(chǎn)成本300元，沒(méi)有同期銷(xiāo)售價(jià)格，假定成本利潤(rùn)率為10%要求：計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。服裝廠將自產(chǎn)服裝用于職工福利，應(yīng)視同銷(xiāo)售，繳納增值稅。銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝500×300×(1＋10％)×17％＝28050（元）47（三）含稅銷(xiāo)售額的換算一般納稅人：17％或13％；小規(guī)模納稅人：征收率為3％。48增值稅的核心就是用納稅人收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為納稅人實(shí)際應(yīng)交納的增值稅稅額?？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額越多，對(duì)納稅人越有利并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣只有當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，才可以予以抵扣。二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算49（一）準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額3、購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13％扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。4、外購(gòu)貨物或銷(xiāo)售貨物所付運(yùn)費(fèi)按7％扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。P45-46501、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣稅計(jì)算（1）計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和按規(guī)定繳納的煙葉稅）13％（2）注意問(wèn)題：購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷(xiāo)的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。買(mǎi)價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）購(gòu)買(mǎi)煙葉時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算：收購(gòu)金額＝收購(gòu)價(jià)款（1＋10%）煙葉稅應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝收購(gòu)金額稅率（20%）進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購(gòu)金額＋煙葉稅應(yīng)納稅額）13%512、運(yùn)輸費(fèi)用的扣稅計(jì)算（1）計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)用+建設(shè)基金）7%（2）注意問(wèn)題：必須是合法的普通發(fā)票。2007年4月1日起，開(kāi)具的舊版貨運(yùn)發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)費(fèi)金額不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。納稅人購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）和固定資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。52例：某工業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，本月購(gòu)進(jìn)貨物100萬(wàn)元，取得增值稅發(fā)票上注明稅額為17萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)，支付運(yùn)費(fèi)取得的運(yùn)輸發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)18,000元，建設(shè)基金10,000元，裝卸費(fèi)500元，保險(xiǎn)費(fèi)2000元，合計(jì)30,500元；請(qǐng)計(jì)算本月的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額＝170,000＋（18,000＋10,000）×7％ ＝171,960（元）53（二）不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。購(gòu)進(jìn)貨物不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。（被盜、丟失、霉?fàn)€）3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。4、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。5、上述規(guī)定貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。546、一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝相關(guān)無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額÷免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額和相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計(jì)7、進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額部分以及從境外供應(yīng)商處取得的退換或返還的資金，不作進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出處理。納稅人從海關(guān)取得的合法完稅憑證，是計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)。55例題：某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷(xiāo)售抗生素藥品取得含稅收入117萬(wàn)元，銷(xiāo)售免稅藥品50萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅款6.8萬(wàn)元，抗生素藥品與免稅藥品無(wú)法劃分耗料情況，求制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝相關(guān)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額÷免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目收入額與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計(jì)

=6.80×50÷（100+50）=2.27萬(wàn)元，應(yīng)納稅額=117÷1.17×17%－（6.8－2.27）

=12.47萬(wàn)元

56例：月末盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料毀損，價(jià)值10930元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用930元），計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。原材料買(mǎi)價(jià)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝(10930-930)×17%

＝1700（元）運(yùn)輸費(fèi)用抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝930÷(1-7%)×7%

＝70（元）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝1700＋70=1770（元)57三、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)售稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額需要掌握以下幾個(gè)重要規(guī)定：（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定（二）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定（四）銷(xiāo)貨退回或折讓的稅務(wù)處理（五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理58（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定1、計(jì)算當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的時(shí)間的限定①直接收款方式，收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)的當(dāng)天；②托收承付和委托收款方式，辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；③視同銷(xiāo)售貨物的行為中③－⑧，為貨物移送的當(dāng)天。592、防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票申報(bào)抵扣時(shí)間的限定自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，抵扣按如下：（1）增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣（2）增值稅一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)行稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。60由于部分納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)反映90日抵扣期限較短，故國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。613、海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定P4862（二）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理——留抵下期所謂不足抵扣是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額得到的是負(fù)數(shù)，則把該負(fù)數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。63舉例說(shuō)明：某企業(yè)1月份有未抵扣完的增值稅0.5萬(wàn)元，2月銷(xiāo)售免稅貨物40萬(wàn)元，生產(chǎn)免稅貨物動(dòng)用前期購(gòu)進(jìn)原材料10萬(wàn)元，則其2月份增值稅處理為：

A、既無(wú)銷(xiāo)項(xiàng)稅，也不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

B、因有上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅，因而需用免稅貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅沖抵未抵扣完增值稅

C、因生產(chǎn)免稅貨物企業(yè)不用交納增值稅

D、無(wú)銷(xiāo)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，本期交納增值稅1.2萬(wàn)元答案：D應(yīng)納稅額＝0－（0－10×17%）－0.5＝1.2萬(wàn)元生產(chǎn)免稅貨物動(dòng)用的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝0－10×17％＝－1.764（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定增值稅實(shí)行當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“購(gòu)進(jìn)扣稅法”。當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事先并未確定將用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中予以抵扣。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果事后又改變用途的，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際成本＝進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用，按適用的稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。65（四）銷(xiāo)貨退回或折讓的稅務(wù)處理1、一般納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；2、因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。66（五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理自2004年7月1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式為當(dāng)期應(yīng)當(dāng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率67（六）一般納稅人注銷(xiāo)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，其留抵稅額也不予以退稅。68七、金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理P4969例題p507071第五節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和條例規(guī)定的3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×征收率

二、含稅銷(xiāo)售額的換算不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）72第六節(jié)特殊經(jīng)營(yíng)行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理一、兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。73二、混合銷(xiāo)售行為一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅,又涉及營(yíng)業(yè)稅,是混合銷(xiāo)售行為①?gòu)氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)（小于50%）的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)征收增值稅。②其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。第一種情況下，非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。74例：某彩電企業(yè)銷(xiāo)售21寸彩電100臺(tái)，含稅價(jià)1170元/臺(tái)。由該企業(yè)車(chē)隊(duì)運(yùn)送該批彩電取得運(yùn)輸收入1170元，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。解：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝100×1170÷（1＋17%）×17%

＋1170÷（1+17%）×17%

＝17170（元）75增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：1、銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)行為；2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。76三、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)①應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額②未分別核算的，非應(yīng)稅勞務(wù)也一并征收增值稅在這種情況下，非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣例如：某建筑裝飾材料商店，一方面批發(fā)、零售貨物，另一方面對(duì)外承攬屬于應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的安裝、裝飾業(yè)務(wù)，這樣該商店就發(fā)生了兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。77經(jīng)營(yíng)行為稅務(wù)處理1.兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目交增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率：（1）分別核算，按各自稅率計(jì)稅（2）未分別核算，從高適用稅率2.混合銷(xiāo)售行為依納稅人主業(yè)判斷，只交一種稅。（1）以經(jīng)營(yíng)貨物為主，交增值稅（2）以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)依納稅人核算情況，判定是分別交稅還是合并交稅。（1）分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅（2）未分別核算，只交增值稅、不交營(yíng)業(yè)稅78第七節(jié)進(jìn)口貨物征稅一、進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人（一）進(jìn)口貨物征稅的范圍申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)交納增值稅。（包括出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)、國(guó)外贈(zèng)送）來(lái)料加工、進(jìn)料加工方式進(jìn)口國(guó)外的原材料、零部件等國(guó)內(nèi)加工后又復(fù)出口的，給予免稅或減稅，但不復(fù)出口而是銷(xiāo)往國(guó)內(nèi)的，要予以補(bǔ)稅。79（二）進(jìn)口貨物的納稅人1、進(jìn)口貨物的收貨人。2、辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。3、對(duì)于委托代理進(jìn)口應(yīng)征增值稅的貨物，一般由進(jìn)口代理者代交進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。納稅后，由代理者將已納稅款和進(jìn)口貨物價(jià)款費(fèi)用等與委托方結(jié)算，由委托者承擔(dān)已納稅款。80二、進(jìn)口貨物的適用稅率進(jìn)口貨物的增值稅稅率主要有兩種：1、進(jìn)口下列貨物稅率為13%：

（1）糧食、食用植物油；（2）自來(lái)水（國(guó)內(nèi)可選擇按6%）、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭。2、除第1項(xiàng)所列舉的貨物外，進(jìn)口其他貨物稅率為17%。81三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率一般貿(mào)易下以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格。特殊貿(mào)易下沒(méi)有“成交價(jià)格”作依據(jù)，專(zhuān)門(mén)有確定完稅價(jià)格的具體辦法，參見(jiàn)“第六章關(guān)稅”。82例題：某進(jìn)出口公司2000年8月進(jìn)口120輛小轎車(chē),雙方議定以境外口岸離岸價(jià)格成交。每輛離岸價(jià)格為6.5萬(wàn)元人民幣，到我國(guó)口岸的每輛運(yùn)費(fèi)為1萬(wàn)元，共支付保險(xiǎn)費(fèi)2.7萬(wàn)元。該公司當(dāng)月銷(xiāo)售出其中的110輛，每輛價(jià)格（含增值價(jià)格）為23.4萬(wàn)元。已知小轎車(chē)關(guān)稅稅率為110%，消費(fèi)稅率為5%，請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。

83（1）關(guān)稅完稅價(jià)格＝(6.5＋1）×120＋2.7＝902.7（萬(wàn)元）（2）應(yīng)納關(guān)稅稅額＝902.7×110％＝992.97(萬(wàn)元)（3）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝902.7＋992.97÷(1-5%)×5%＝99.77(萬(wàn)元)（4）當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)納增值稅額＝[902.7＋992.97＋99.77]×17%

＝339.225(萬(wàn)元)（5）當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝110×23.4÷(1+17%)×17%=374(萬(wàn)元)（6）當(dāng)期應(yīng)納增值稅額＝374－339.225＝34.775(萬(wàn)元)84四、進(jìn)口貨物的征收管理1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天2、納稅地點(diǎn)：報(bào)關(guān)地海關(guān)3、納稅期限：自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內(nèi)繳納稅款。進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。4、征收管理依據(jù)：《稅收征收管理法》《海關(guān)法》《進(jìn)出口關(guān)稅條例》和《進(jìn)出口稅則》85第八節(jié) 出口貨物退（免）稅

一、出口貨物的退（免）稅基本政策

我國(guó)的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：

1、出口免稅并退稅

出口免稅是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。2、出口免稅不退稅

出口免稅同上，出口不退稅是指出口貨物在前一生產(chǎn)、銷(xiāo)售或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，故出口時(shí)本身并不含稅，也無(wú)須退稅。863、出口不免稅也不退稅出口不免稅是指對(duì)國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷(xiāo)環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指對(duì)這些貨物出口不退還出口前其所承擔(dān)的稅款。適用這個(gè)政策的主要是：稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如原油、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。87二、出口貨物退（免）稅的適用范圍可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件：1、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；2、必須是報(bào)關(guān)離境的貨物，報(bào)關(guān)不離境的貨物不能予以退免稅；3、必須是在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物；4、必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物88（一）下列企業(yè)出口滿足上述四個(gè)條件的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅的貨物1、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。2、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。3、特定出口的貨物（不同時(shí)具備四個(gè)條件，但由于其特殊性，國(guó)家特準(zhǔn)退免增值稅和消費(fèi)稅）：需要強(qiáng)調(diào)的是：其他非生產(chǎn)性企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口的貨物不予退（免）稅，這是對(duì)無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商貿(mào)企業(yè)從事出口貿(mào)易的限制。89（二）下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅的范圍1、屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；2、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口（12類(lèi)貨物除外）3、外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口90（三）出口貨物免稅但不予退稅適用這個(gè)政策的出口貨物主要有：1、來(lái)料加工復(fù)出口的貨物2、避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)，內(nèi)銷(xiāo)免稅，出口也免稅3、出口卷煙：有卷煙出口權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙4、軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物5、國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨物，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。出口享受免征增值稅的貨物，其耗用原材料等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額（包括運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額）不能從內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。91（四）出口貨物不免稅也不退稅（經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易除外）1、國(guó)家計(jì)劃外出口的原油2、援外出口貨物（一般物資援助項(xiàng)下出口貨物，不退稅；援外優(yōu)惠貸款和合作項(xiàng)目基金下出口的貨物，出口退稅）3、國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金（出口電解銅按17%退稅）等92（五）生產(chǎn)企業(yè)符合條件的產(chǎn)品，視為自產(chǎn)貨物辦理退稅１、外購(gòu)產(chǎn)品２、外購(gòu)產(chǎn)品（維修、配套）３、集團(tuán)成員４、委托加工收回產(chǎn)品具體見(jiàn)書(shū)p5893（六）外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的處理p5994三、出口貨物的退稅率現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17％，15％，14％，13％，11％，9%，8％，6％，5％等95四、出口貨物退稅的計(jì)算適用：只有在適用既免稅又退稅的政策時(shí)，才會(huì)涉及計(jì)算退稅的問(wèn)題。計(jì)算辦法：（一）免、抵、退”辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；（二）“先征后退”辦法，主要適用于收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。96（一）“免、抵、退”稅的計(jì)算方法“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予以退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額?！巴恕倍?，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。97（1）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）98（2）計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額其中：

免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅99（3）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額①如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額②如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

100“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)的計(jì)算及其賬務(wù)處理舉例。例1：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅稅率為13％。2011年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證；上月末留抵稅款3萬(wàn)元；本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行；本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。101例2：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅稅率為13％。2011年6月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款400萬(wàn)，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上月末留抵稅款5萬(wàn)元，本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。102例3：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅稅率為13％。2011年8月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證；當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元上月末留抵稅款6萬(wàn)元；本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行；本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。103例4：2007年1月，某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅稅率為13％。出口貨物的銷(xiāo)售額：離岸價(jià)60萬(wàn)美元本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額：550萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款660萬(wàn)，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額112.2萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證匯率：1：8.4104（二）“先征后退”的計(jì)算方法1、外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算方法：

（1）外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅免稅；貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期外貿(mào)收購(gòu)不含稅增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率105（2）外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定①出口貨物收入一律免稅，小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。但對(duì)購(gòu)進(jìn)特種退（免）稅的12類(lèi)貨物，退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額。因小規(guī)模企業(yè)提供的是普通發(fā)票，其退稅計(jì)算公式是：應(yīng)退稅額＝普通發(fā)票所列含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）×退稅率（6%或5%）②凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的出口貨物：應(yīng)退稅額=增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額×6%或5%106（3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的進(jìn)項(xiàng)金額×原輔材料適用的退稅率＋加工費(fèi)×貨物適用的退稅率2、外貿(mào)企業(yè)“先征后退”計(jì)算實(shí)例例1：某進(jìn)口公司2011年3月出口美國(guó)平紋布2000米，進(jìn)貨增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明單價(jià)20元/平方米，計(jì)稅金額40000元，退稅率13％，其應(yīng)退稅額為：107例2：某進(jìn)出口公司2011年4月購(gòu)進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200打（套）全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購(gòu)進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西裝500套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，退稅率6％，該企業(yè)的應(yīng)退稅額：108五、出口貨物退（免）稅管理P65特別注意違章處罰的規(guī)定。P72109第九節(jié)稅收優(yōu)惠一、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目二、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他免稅項(xiàng)目（一）資源綜合利用及其他產(chǎn)品的增值稅政策（二）關(guān)于再生資源增值稅政策（三）調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策（四）支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策（五）飛機(jī)維修業(yè)務(wù)增值稅處理方式（六）扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅政策（七）免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅（八）軟件產(chǎn)品增值稅政策（九）粕類(lèi)產(chǎn)品征免增值稅問(wèn)題110（十）制種行業(yè)增值稅政策（十一）有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅政策（十二）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅（十三）2010年6月1日起，對(duì)符合規(guī)定條件的國(guó)內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)國(guó)家支持發(fā)展的大型環(huán)保和資源綜合利用設(shè)備、應(yīng)急柴油發(fā)電機(jī)組、機(jī)場(chǎng)行李自動(dòng)分揀系統(tǒng)、重型模鍛液壓機(jī)而確有必要進(jìn)口部分關(guān)鍵零部件、原材料，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅（十四）調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施三、增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定111第十節(jié)征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間《增值稅暫行條例》明確規(guī)定了增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間：銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同具體確定見(jiàn)下表：1121、直接收款方式收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的的當(dāng)天2、托收承付和委托收款方式發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天3、賒銷(xiāo)和分期收款方式按合同約定的收款日期的當(dāng)天4、預(yù)收貨款方式貨物發(fā)出的當(dāng)天5、委托其他納稅人代銷(xiāo)收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天6、銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖款項(xiàng)或取得索取款項(xiàng)的憑證的當(dāng)天7、視同銷(xiāo)售行為第③－⑧項(xiàng)貨物移送的當(dāng)天8、進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天1、在收到代銷(xiāo)清單前已收到全部或部分貨款的，為收到貨款的當(dāng)天；2、對(duì)于發(fā)出代銷(xiāo)商品180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，視同銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，為發(fā)出代銷(xiāo)商品滿180天的當(dāng)天。113二、納稅期限納稅人以1個(gè)月為一期納稅的自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款納稅人進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅不能按照固定期限納稅的按次納稅114三、納稅地點(diǎn)

1、固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)

（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）未持有“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”到外省、市銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)向銷(xiāo)售地申報(bào)納稅，未申報(bào)納稅的，由機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征。1152、非固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)（1）非固定業(yè)戶銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）非固定業(yè)戶到外縣（市）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

3、進(jìn)口貨物，應(yīng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。116四、增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法

見(jiàn)P84－P88五、增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)辦法見(jiàn)P88－P89117第十節(jié)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用及管理一、專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。一般納稅人有下列情況之一者，不得領(lǐng)購(gòu)使用專(zhuān)用發(fā)票：

118（一）會(huì)計(jì)核算不健全。（二）不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料。（三）有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：

1.私自印制專(zhuān)用發(fā)票；

2.向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買(mǎi)取專(zhuān)用發(fā)；

3.借用他人專(zhuān)用發(fā)票；

4.向他人提供專(zhuān)用發(fā)票；

5.未按規(guī)定的要求開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票；

6.未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票；

7.未按規(guī)定申報(bào)專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)、用、存情況；

8.未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。（四）銷(xiāo)售的貨物全部屬于