中國(guó)稅制 第三章 增值稅

中國(guó)稅制蔡丞Twothingsareinevitableinone’slife,deathandtax.

——FranklinRoosevelt

人的一生有兩件事是不可避免的：死亡和納稅?！惶m克林·羅斯福中國(guó)稅制目錄（＊為重要章節(jié)）第一編稅收基本知識(shí)第一章稅收的本質(zhì)特征第二章＊稅收制度第二編流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅概述第三章＊增值稅第四章＊消費(fèi)稅第五章＊營(yíng)業(yè)稅第六章關(guān)稅思考：什么是流轉(zhuǎn)？什么是流轉(zhuǎn)稅？流轉(zhuǎn)：流通周轉(zhuǎn)流轉(zhuǎn)稅：流通周轉(zhuǎn)過(guò)程中對(duì)商品或者勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征稅2012年我國(guó)稅種收入結(jié)構(gòu)(稅政司2013年1月)第三章：增值稅TAXSYSTEMOFCHINA第三章增值稅第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)＊

增值稅的征稅范圍、納稅人、稅率第三節(jié)＊增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)出口貨物退（免）稅第五節(jié)增值稅的征收管理第六節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理第三章增值稅歷史：

增值稅于1954年在法國(guó)誕生，現(xiàn)在世界上已有一百多個(gè)國(guó)家實(shí)施；我國(guó)于1979年“引進(jìn)”。

重要意義：

2012年增值稅收入為２６４１５．６９億元，占當(dāng)年稅收收入總額的２６．２％。分類：中央75%地方共享稅，由國(guó)稅部門征管

回顧一下征稅對(duì)象征稅對(duì)象是指對(duì)什么征稅。每一種稅都有特定的征稅對(duì)象。征稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志；因而也是命名稅種的主要依據(jù)。（以個(gè)人所得稅為例）如消費(fèi)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅等，這些稅種因征稅對(duì)象不同，性質(zhì)不同，稅名也就不同。征稅對(duì)象按其性質(zhì)的不同，通?？蓜澐譃椋毫鬓D(zhuǎn)額、所得額、財(cái)產(chǎn)、資源、特定行為等五大類因此將稅收分為相應(yīng)的五大類：流轉(zhuǎn)稅或稱商品和勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和特定行為稅。第三章增值稅第一節(jié)增值稅概述講義P14

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其增值額征稅的一種流轉(zhuǎn)稅。征稅對(duì)象：流轉(zhuǎn)過(guò)程當(dāng)中的增值額

稅收分類：流轉(zhuǎn)稅

增值額

增值稅是以增值額為征稅對(duì)象的一種稅。

如何理解增值額：一、理論增值額

二、法定增資額

增值額

增值稅是以增值額為征稅對(duì)象的一種稅。

如何理解增值額：一、理論增值額：

1、從經(jīng)濟(jì)學(xué)上看：創(chuàng)造的新增價(jià)值，即增加值

2、對(duì)生產(chǎn)銷售企業(yè)：某一期間產(chǎn)品銷售收入減去外購(gòu)商品成本后的余額（外購(gòu)原材料、低值易耗品、固定資產(chǎn)等）

3、對(duì)一件商品：最后售價(jià)等于該商品各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)增值額之和（見下表）

增值額零售價(jià)等于總增值額，道道征收，只對(duì)增值部分征稅，不重復(fù)銷售額增值額

增值稅是以增值額為征稅對(duì)象的一種稅。

如何理解增值額：一、理論增值額

二、法定增資額

法定增值額的概念理論增值額：新增價(jià)值；某一期間產(chǎn)品銷售收入減去外購(gòu)商品成本后的余額各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)增值額之和；法定增值額：稅法中規(guī)定的增值稅計(jì)稅依據(jù)。一國(guó)政府根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況，在增值稅制度中人為規(guī)定的增值額，即納稅人的商品銷售收入額減去按本國(guó)稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。1.理論——實(shí)際的區(qū)別2.正是由于各國(guó)稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目不同(主要是固定資產(chǎn)），使得法定增值額同理論增值額的內(nèi)容表現(xiàn)出差異性，計(jì)稅依據(jù)也有所不同，產(chǎn)生了不同的增值稅類型1、生產(chǎn)型增值稅：（2009年1月1日前）不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額2、收入型增值稅：扣除當(dāng)期折舊部分承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額3、消費(fèi)型增值稅：（2009年1月1日起）從銷項(xiàng)稅額中扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅的類型增值稅的類型

例題：

某企業(yè)某一年度增值稅產(chǎn)品銷售收入20萬(wàn)元，外購(gòu)原材料等項(xiàng)目5萬(wàn)元，外購(gòu)固定資產(chǎn)10萬(wàn)元。若固定資產(chǎn)折舊方法為平均年限法，折舊年限為10年（每年1萬(wàn)），則增值額計(jì)算方法有：1、生產(chǎn)型

20－5－0

=

15（萬(wàn)元）2、收入型

20－5－1

=

14（萬(wàn)元）3、消費(fèi)型

20－5－10

=

5（萬(wàn)元）思考：1.會(huì)計(jì)計(jì)提折舊和稅務(wù)處理的區(qū)別

2.我國(guó)采用哪種類型？為什么？

收入型更符合增值稅原理，但在實(shí)際操作上難度大09年前生產(chǎn)型：吸納就業(yè)，增加財(cái)政收入09年后消費(fèi)型：金融危機(jī)，國(guó)際接軌，吸引外資，轉(zhuǎn)型升級(jí)增值稅的特點(diǎn)講義P151、以增值額為征稅對(duì)象。2、實(shí)行道道征稅而又不重復(fù)征稅。3、稅收負(fù)擔(dān)均衡，不受企業(yè)結(jié)構(gòu)影響4、實(shí)行價(jià)外稅，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁明顯。（由最終消費(fèi)者承擔(dān)，零售環(huán)節(jié)價(jià)稅合一）5、實(shí)行稅款抵扣制度（銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)，間接計(jì)算法）6、征收管理具有嚴(yán)密性，實(shí)行稅款計(jì)算以發(fā)票和帳簿為依據(jù)（嚴(yán)格的發(fā)票制度）（一）增值稅的計(jì)稅原理

1．直接計(jì)稅法（直接計(jì)算增值額）應(yīng)納增值稅額=

×增值稅稅率

加法

減法法定增值額增值額=工資十利息十租金十利潤(rùn)十其他增值項(xiàng)目金額增值額=本期應(yīng)稅銷售額—規(guī)定扣除的非增值項(xiàng)目金額（外購(gòu)項(xiàng)目）增值稅的計(jì)稅原理與增值稅的類型23.8=（50+30+40+20)×17%23.8=（140-120+120-80+80-50+50-0）×17%（一）增值稅的計(jì)稅原理

2．間接計(jì)稅法（不計(jì)算增值額）

增值稅的計(jì)稅原理與增值稅的類型

又稱為扣稅法，從本期銷售額乘以適用稅率（稅法中稱之為銷項(xiàng)稅額）減去同期各外購(gòu)項(xiàng)目的已納稅款(稅法中稱之為進(jìn)項(xiàng)稅額)來(lái)計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額的方法。（直接計(jì)稅法中扣除的是外購(gòu)項(xiàng)目金額）其計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅額=本期銷售額×增值稅稅率（銷項(xiàng)稅額）－本期外購(gòu)項(xiàng)目已納增值稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額）

增值稅的計(jì)稅方式

我國(guó)現(xiàn)行增值稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，并通過(guò)購(gòu)進(jìn)發(fā)票所列稅款進(jìn)行抵扣。購(gòu)進(jìn)扣稅法：當(dāng)期購(gòu)進(jìn)，當(dāng)期扣除實(shí)耗扣稅法：何時(shí)耗用，何時(shí)扣除

購(gòu)進(jìn)扣稅法和實(shí)耗扣稅法區(qū)別：材料是否在當(dāng)期一次全部投入生產(chǎn)消耗，還是部分

好處：

1.這不涉及成本、費(fèi)用核算，計(jì)算簡(jiǎn)便，納稅人也易于掌握。2、通過(guò)稅款的抵扣關(guān)系（主要是通過(guò)專用發(fā)票），可以在購(gòu)銷雙方納稅人之間形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，有利于保證稅收收入的及時(shí)足額入庫(kù)。練一練多選請(qǐng)同學(xué)們根據(jù)剛才學(xué)習(xí)的第一節(jié)內(nèi)容，歸納一下，下列哪些符合增值稅的特點(diǎn)（）。A.各國(guó)普遍征收B.稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)C.實(shí)行道道征稅而又不重復(fù)征稅D.實(shí)行價(jià)外稅制度E.采用嚴(yán)格的發(fā)票管理制度

【答案】全選第三章增值稅第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)＊

增值稅的征稅范圍、納稅人、稅率第三節(jié)＊增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)出口貨物退（免）稅第五節(jié)增值稅的征收管理第六節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理第三章增值稅第二節(jié)＊

增值稅的征稅范圍、納稅人、稅率一、增值稅的征稅范圍二、增值稅的納稅人三、增值稅的稅率一、增值稅征稅范圍

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其增值額征稅的一種流轉(zhuǎn)稅。征稅范圍：我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供勞務(wù)，進(jìn)口貨物

納稅人：征稅范圍內(nèi)的單位和個(gè)人

一、增值稅征稅范圍P15征稅范圍：（一）＊一般規(guī)定（二）特殊規(guī)定1.特殊項(xiàng)目2.特殊行為一、增值稅的征稅范圍P15（一）＊一般規(guī)定1、在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)銷售貨物2、報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物（消費(fèi)地納稅原則）3、在我國(guó)境內(nèi)提供加工修理修配勞務(wù)我國(guó)境內(nèi)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：

1.銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)

2.提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)

什么是貨物貨物貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。有形動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)是相對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)而言。有形動(dòng)產(chǎn)是指那些具備實(shí)物形態(tài)，能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的可移動(dòng)資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括計(jì)算機(jī)軟件、專利權(quán)、版權(quán)、土地使用權(quán)、非專用技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)等。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物?，F(xiàn)行稅法體系中，無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)收營(yíng)業(yè)稅，所以不屬于貨物。

進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物兩種方式：1.走私進(jìn)口2.報(bào)關(guān)進(jìn)口加工修理修配勞務(wù)1.加工加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)（有償來(lái)料加工）2修理修配修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)有償修復(fù)）注意：?jiǎn)挝换騻€(gè)體工商戶聘用的本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。（主體）修理修配的對(duì)象必須是貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）；無(wú)形資產(chǎn)（營(yíng)業(yè)稅）、不動(dòng)產(chǎn)（建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅）不包括在內(nèi)思考：日常生活中有哪些加工方式？增值稅的加工是哪種？日常生活中餐飲、美容美發(fā)、交通運(yùn)輸?shù)榷际莿趧?wù)，那么增值稅征稅范圍的勞務(wù)指的是什么？練一練單選題依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（）A.供電局銷售電力產(chǎn)品B.房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋C.飯店提供現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的餐飲服務(wù)D.房屋中介公司提供中介服務(wù)【答案】A非增即營(yíng)現(xiàn)行稅制里增值稅與營(yíng)業(yè)稅平行，一般不交增值稅就交營(yíng)業(yè)稅增值稅征稅范圍1、在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物2、報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物3、在我國(guó)境內(nèi)提供加工修理修配勞務(wù)練一練多選題根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）

A.房屋租賃B.汽車修理C.管道安裝D.服裝來(lái)料加工

正確答案BD繳納營(yíng)業(yè)稅的有：AC練一練多選題按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修配勞務(wù)”征收增值稅的是（）A、飲水機(jī)的修理B、受托加工白酒，酒精由委托方提供C、企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐房D、開發(fā)商銷售房產(chǎn)答案：AB繳納營(yíng)業(yè)稅的有：CD電梯維護(hù)費(fèi)的征稅問(wèn)題特別說(shuō)明“電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運(yùn)行之后，則與建筑物一道形成不動(dòng)產(chǎn)。因此，對(duì)企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅。（安裝前增值稅）對(duì)不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營(yíng)業(yè)稅?！保ò惭b后營(yíng)業(yè)稅）一增值稅的征稅范圍P15（二）征稅范圍特殊規(guī)定1、屬于增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目

2、屬于增值稅征稅范圍的特殊行為一征稅范圍（二）征稅范圍特殊規(guī)定

1、屬于增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目：貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的下面講幾個(gè)重難點(diǎn)，其余同學(xué)們自己看！講義P15增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目P16印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。同時(shí)滿足：1.出版單位委托2.自購(gòu)紙張3.圖書、報(bào)紙、雜志三個(gè)條件實(shí)質(zhì)：按照生產(chǎn)低稅率貨物收增值稅13%，不同時(shí)滿足看作加工勞務(wù)17%例：印刷廠印講義資料，無(wú)論紙張有誰(shuí)提供，都按照17%

難點(diǎn)：增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目P16融資租賃除經(jīng)中國(guó)人民銀行和對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部（現(xiàn)為商務(wù)部）批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。實(shí)質(zhì)：所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移難點(diǎn)：增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目P16融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。融資性售后回租，售與租都不屬于增值稅征稅范圍。難點(diǎn)：增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目P16銷售電梯并維修保養(yǎng)（新增）難點(diǎn)：“電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運(yùn)行之后，則與建筑物一道形成不動(dòng)產(chǎn)。因此，對(duì)企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅。（安裝前增值稅）對(duì)不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營(yíng)業(yè)稅?！保ò惭b后營(yíng)業(yè)稅）練一練多選題按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修配勞務(wù)”征收增值稅的是（）A、汽車的修理B、受托加工齒輪，材料由委托方提供C、企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐D、電梯制造廠為客戶安裝電梯答案：ABCD增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目P16軟件產(chǎn)品開發(fā)、銷售、維護(hù)：1、開發(fā)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，（產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移，實(shí)質(zhì)是賣光盤）著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。（轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)）2、銷售納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。（相當(dāng)于安裝電梯，銷售時(shí)提供的必要服務(wù)、價(jià)外費(fèi)用）3、維護(hù)對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。（相當(dāng)于電梯維護(hù)，收營(yíng)業(yè)稅）難點(diǎn)：增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目P16二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)（新增）實(shí)質(zhì)看經(jīng)銷商是否只收服務(wù)費(fèi)難點(diǎn)：一征稅范圍P15（二）征稅范圍特殊規(guī)定1、屬于增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目

2、屬于增值稅征稅范圍的特殊行為一征稅范圍P17（二）征稅范圍特殊規(guī)定2、屬于增值稅征稅范圍的特殊行為：（1）視同銷售貨物行為（2）混合銷售行為（3）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為（1）8種視同銷售貨物行為定義：商業(yè)實(shí)質(zhì)上不是銷售，稅務(wù)處理上看作、等同銷售處理主體：?jiǎn)挝弧€(gè)體經(jīng)營(yíng)者，不包括一般個(gè)人原因：1、保持抵扣鏈條完整2、防止稅收流失3、稅收利益分配（哪里增值，哪里征稅）分類：一、改變銷售地點(diǎn)（123）二、改變貨物用途（4—8）

（1）8種視同銷售貨物行為單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列8種行為，視同銷售貨物行為：①將貨物交付他人代銷；（委托代銷）②銷售代銷貨物；（受托代銷）③設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（總分公司異地移送貨物）

實(shí)質(zhì)：三種情況，所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，貨物銷售地發(fā)生轉(zhuǎn)移原因：1、避免逃稅2、稅收利益分配（哪里增值哪里納稅）（1）8種視同銷售貨物行為委托代銷的含義：委托——受托代銷中的委托方：將貨物交付他人代銷（委托方）代銷中的受托方：銷售代銷貨物（受托方）【要點(diǎn)】納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷貨款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

委托代銷的兩種主要形式：1.加價(jià)銷售售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；2.不加價(jià)，收取手續(xù)費(fèi)受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。舉例：牛奶廠——超市練一練【例題】某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款163.8萬(wàn)元（小汽車每輛成本價(jià)20萬(wàn)元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬(wàn)元）。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款——代銷汽車款1638000貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款1638000對(duì)嗎？正確答案納稅人處理錯(cuò)誤。增值稅銷項(xiàng)＝28×5×17%＝23.8（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款—代銷汽車款1638000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1400000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）238000（1）8種視同銷售貨物行為③設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。（異地移送貨物用于銷售）判定“用于銷售”：1.開具發(fā)票或者2.收取貨款

舉例：杭州——寧波（1）8種視同銷售貨物行為用于內(nèi)部最終使用（思考：為什么沒(méi)有“購(gòu)買”？購(gòu)買要如何處理？區(qū)別在哪里）④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（鋼鐵廠鋼筋——建樓）⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（跑步機(jī)——職工健身房）用于外部移送使用（所有權(quán)轉(zhuǎn)移）⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其它單位或個(gè)體工商戶；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。總結(jié)1、自產(chǎn)、加工貨物處理是相同的，統(tǒng)一做視同銷售處理，計(jì)算銷項(xiàng)。2、對(duì)購(gòu)買的貨物用途不同，處理也不同：◆用于投資（6）、分配（7）、贈(zèng)送（8），即向外部移送——視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅；◆用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（4）、集體福利和個(gè)人消費(fèi)（5），即貨物進(jìn)入最終消費(fèi)——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。舉例：造紙廠——印刷廠練一練1、判斷：企業(yè)將購(gòu)入的貨物用于職工福利，這是視同銷售。

答案：錯(cuò)，相當(dāng)于外購(gòu)貨物用于消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出2、下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為的有（）。

A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

B.將購(gòu)買的貨物委托外單位加工

C.將購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人

D.將購(gòu)買的貨物用于集體福利

答案：AC國(guó)慶節(jié)，單位買月餅給員工練一練3、多選題根據(jù)增值稅規(guī)定，下列行為應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（）。A.將外購(gòu)的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工B.將委托加工收回的卷煙用于贈(zèng)送客戶C.將新研發(fā)的玩具交付某商場(chǎng)代為銷售D.將外購(gòu)的水泥用于本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的修建答案：BC

外購(gòu)消費(fèi)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出非外購(gòu)視同銷售委托代銷視同銷售外購(gòu)用于營(yíng)業(yè)稅建筑業(yè)，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出一征稅范圍P15（二）征稅范圍特殊規(guī)定2、屬于增值稅征稅范圍的特殊行為：（1）視同銷售貨物行為（2）混合銷售行為（3）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為（2）混合銷售行為講義P18定義：生產(chǎn)、批發(fā)、零售企業(yè)一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。特點(diǎn)：三個(gè)一1銷售貨物與提供勞務(wù)存在從屬關(guān)系，不可分割，2貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的提供者是同一人，接受者也是同一人3繳納的是同一個(gè)稅種稅務(wù)處理（怎么繳稅，繳什么稅）：并非同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，而是根據(jù)納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)決定是一并征稅增值稅"還是一并征收"營(yíng)業(yè)稅。一般規(guī)定從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，視為銷售貨物繳納增值稅舉例：國(guó)美電器銷售大家電同時(shí)提供免費(fèi)送貨上門、安裝服務(wù)。實(shí)質(zhì)：在提供銷售行為同時(shí)，提供運(yùn)輸、安裝等服務(wù)。練一練請(qǐng)判斷以下行是否應(yīng)該繳納增值稅：1、生產(chǎn)空調(diào)的廠商，在銷售空調(diào)的同時(shí)提供安裝服務(wù)。2、鮮花銷售的花店，提供代客送花的服務(wù)。3、電信運(yùn)營(yíng)商以包套餐保底消費(fèi)的方式銷售手機(jī)。4、郵局提供郵政服務(wù)的同時(shí)郵寄包裹提供包裹袋、紙箱。

增值稅的混合銷售營(yíng)業(yè)稅的混合銷售營(yíng)業(yè)稅的混合銷售增值稅的混合銷售（2）特殊混合銷售行為講義P18注意：特殊規(guī)定新修訂的內(nèi)容下列混合銷售行為，應(yīng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。實(shí)質(zhì)：兩個(gè)稅種分開核算，同時(shí)繳納例：生產(chǎn)幕墻玻璃的企業(yè)，銷售玻璃的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝

為什么有混合銷售的特殊規(guī)定？銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；應(yīng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。原因：1、建筑勞務(wù)的特殊性：勞務(wù)金額大、勞務(wù)地與銷售地差異2、生產(chǎn)地與建筑勞務(wù)發(fā)生地稅收利益爭(zhēng)奪3、國(guó)稅系統(tǒng)與地稅系統(tǒng)的工作銜接需要4、避免重復(fù)征稅思考：如果是銷售外購(gòu)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)呢？實(shí)質(zhì)是建筑企業(yè)承包建筑工程時(shí)自己提供原材料，屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷售

為什么有混合銷售的特殊規(guī)定？（3）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)講義P18定義：指納稅人既銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)同時(shí)也提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且這貨物銷售和勞務(wù)提供之間沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系。特點(diǎn)：三個(gè)二1.兩項(xiàng)以上銷售行為（混合式同一項(xiàng)行為）2.付款方一般是兩個(gè)人（不是同一人）3.同時(shí)繳納兩個(gè)稅款稅務(wù)處理：納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

應(yīng)用舉例：1、機(jī)場(chǎng)提供運(yùn)輸服務(wù)并附設(shè)商場(chǎng)銷售貨物2、五星級(jí)飯店大堂中秋節(jié)銷售月餅練一練

案例：某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A型機(jī)械屬大型笨重商品，由企業(yè)為客戶送貨上門。一般運(yùn)費(fèi)占產(chǎn)品銷售額的20%左右，按以往的做法，該機(jī)械公司銷售機(jī)械并提供運(yùn)輸服務(wù)，將運(yùn)費(fèi)包括在銷售額中，全額按17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額。正確嗎？答案：正確分析：該企業(yè)作為生產(chǎn)企業(yè)，其行為屬于混合銷售貨物行為，應(yīng)視為銷售貨物，征收增值稅。練一練

案例：某建筑材料商店主要銷售建筑材料，下設(shè)有一施工隊(duì)，負(fù)責(zé)承接家庭裝潢的設(shè)計(jì)與施工，這一工程隊(duì)與商店實(shí)行獨(dú)立核算，獨(dú)立對(duì)外營(yíng)業(yè)。分析：該建筑材料商店屬兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為，由于施工隊(duì)與商店實(shí)行獨(dú)立核算，所以商店銷售貨物的收入應(yīng)繳納增值稅，施工隊(duì)的營(yíng)業(yè)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅?；旌吓c兼營(yíng)的辨析共同點(diǎn)1.銷售貨物行為2.提供非應(yīng)稅勞務(wù)辨析是否發(fā)生在同一項(xiàng)行為中：1.面對(duì)的是同一個(gè)購(gòu)買者2.有必然的聯(lián)系稅務(wù)處理1.統(tǒng)一核算與分別核算2.交一種稅還是兩種稅練一練請(qǐng)判斷該如何稅務(wù)處理：1.空調(diào)專賣店銷售空調(diào)同時(shí)負(fù)責(zé)安裝?？照{(diào)收入50萬(wàn)，安裝費(fèi)2萬(wàn)元。2.KTV里出售飲料和食品，唱歌10萬(wàn)，飲料和食品1萬(wàn)。3.某公司從事裝飾材料的生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，并承攬部分裝飾裝修業(yè)務(wù)，對(duì)外銷售裝飾材料收入1000萬(wàn)元，承接裝飾裝修業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)。增值稅混合銷售營(yíng)業(yè)稅混合銷售按兼營(yíng)算第三章增值稅第二節(jié)＊

增值稅的征稅范圍、納稅人、稅率一、增值稅的征稅范圍二、增值稅的納稅人三、增值稅的稅率二、增值稅納稅義務(wù)人（一）一般規(guī)定凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。1．單位。包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。2．個(gè)人，指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。3．外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。4．單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。

增值稅扣繳義務(wù)人

中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù):

1.在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;2.在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。（二）兩類納稅人的認(rèn)定和管理

增值稅的納稅人一般分兩類：

一般納稅人小規(guī)模納稅人

劃分標(biāo)準(zhǔn)：①定性標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)核算水平的高低②定量標(biāo)注生產(chǎn)企業(yè)：年銷售額50萬(wàn)元商業(yè)企業(yè)：年銷售額80萬(wàn)元年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。增值稅納稅人的認(rèn)定范圍納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下（含50萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上2.批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下（含80萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上3.年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定的小規(guī)模納稅人以及新開業(yè)的納稅人1.不滿足后面的兩項(xiàng)資格條件2.滿足條件可申請(qǐng)而未申請(qǐng)1.有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所2.按規(guī)定設(shè)置賬簿、憑證核算，提供稅務(wù)資料4.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶除外）按小規(guī)模納稅人納稅—————標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅銷售額資格條件特殊5.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇可選擇注意下列納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)：①年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模企業(yè)）；②個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人）；③非企業(yè)性單位；④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。滿足一般納稅人條件的：①超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，不申請(qǐng)辦理一般納稅人手續(xù)的，應(yīng)按照一般納稅人稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能使用專用發(fā)票②已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人練一練多選以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的有（）。A.通常情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換B.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅C.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅D.年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，不得向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定

【答案】BC練一練單選按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（）。A.年應(yīng)稅銷售額60萬(wàn)元的汽車修理廠B.年不含稅銷售額90萬(wàn)元以上的批發(fā)企業(yè)C.年不含稅銷售額為80萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度不健全的超市D.非企業(yè)性單位答案C生產(chǎn)或勞務(wù)50萬(wàn)元批發(fā)零售80萬(wàn)元固定場(chǎng)所，核算健全，可申請(qǐng)非企業(yè)可選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別１、使用的發(fā)票不同２、適用的稅率不同一般納稅人通常適用17%或13%的稅率；小規(guī)模納稅人通常適用3%的征收率。３、計(jì)稅方法不同一般納稅人：“應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”；小規(guī)模納稅人：“應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率”。一般納稅人的認(rèn)定范圍練一練多選題對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有（）。A.實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法B.不得自行開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票C.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額D.一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人【答案】AC第三章增值稅第二節(jié)＊

增值稅的征稅范圍、納稅人、稅率、一、增值稅的征稅范圍二、增值稅的納稅人三、增值稅的稅率三、增值稅的稅率（一）基本稅率：17%（二）低稅率：13%（三）出口產(chǎn)品：零稅率（四）征收率：3%、2%、4%、6%小規(guī)模納稅人特定貨物三、增值稅一般稅率規(guī)定關(guān)于簡(jiǎn)易辦法征收率的規(guī)定（一）小規(guī)模納稅人適用的征收率

1.按照3%的征收率計(jì)稅——小規(guī)模納稅人的法定征收率2.減按2%的征收率征收計(jì)稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%

適用情況：（1）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)；（2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨。

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。關(guān)于簡(jiǎn)易辦法征收率的規(guī)定（二）一般納稅人適用的征收率

1.按照4%征收率減半征收計(jì)稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

適用情況：（1）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；（2）一般納稅人銷售舊貨。

【注意辨析】一般納稅人銷售自己使用過(guò)的抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅；一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

增值稅稅率確定的特殊規(guī)定

兼營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

銷售特定貨物

生產(chǎn)特定貨物銷售舊貨

P25增值稅稅率確定的特殊規(guī)定1、兼營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)①納稅人兼營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)分開核算，分別適用稅率，否則，一律從高適用稅率。②納稅人銷售不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，若不分開核算,則其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。

舉例：酒廠又生產(chǎn)糧食白酒又生產(chǎn)酒糟，白酒17%，酒糟13%，提供運(yùn)輸，稅法要求分開核算，運(yùn)費(fèi)按照各稅率計(jì)算銷項(xiàng)；否則一律按17核算

稅率不同分開核算舉例

某機(jī)械廠銷售各種農(nóng)機(jī)，取得不含稅銷售收入100萬(wàn)1.若知其中40萬(wàn)是農(nóng)機(jī)銷售，求該企業(yè)應(yīng)交增值稅額答案：應(yīng)交稅額=（100-40）×17%+40×13%=15.4萬(wàn)2.若未分開核算其中農(nóng)機(jī)銷售額，求該企業(yè)應(yīng)交增值稅答案：應(yīng)交稅額=100×17%=17萬(wàn)增值稅稅率確定的特殊規(guī)定2.銷售特定貨物一般納稅人銷售屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3％征收率的范圍：①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)。）②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品③經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

P25增值稅稅率確定的特殊規(guī)定3.生產(chǎn)特定貨物一般納稅人銷售自產(chǎn)下列貨物，可選擇按簡(jiǎn)易辦法依照6％征收率計(jì)算繳納增值稅：①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；⑤自來(lái)水。⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。P25增值稅稅率確定的特殊規(guī)定4.銷售舊貨（經(jīng)營(yíng)二手商品）納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。實(shí)質(zhì)：經(jīng)營(yíng)二手商品

P25第三章增值稅第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)＊

增值稅的征稅范圍、納稅人、稅率第三節(jié)＊增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)出口貨物退（免）稅第五節(jié)增值稅的征收管理第六節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理增值稅免征1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；2、避孕藥品和用具；3、古舊圖書；4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6、由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；7、銷售的自己使用過(guò)的物品。包括自己使用過(guò)的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車（這里專指自然人）除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。(現(xiàn)實(shí)中變向返還）現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷售額×17%（13%）圍繞兩個(gè)關(guān)鍵：１、確定當(dāng)期銷售額

２、確定當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算1、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

（1）一般銷售方式下的銷售額（2）特殊銷售方式下銷售額

（3）視同銷售貨物行為銷售額

計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定2、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定3、應(yīng)納稅額計(jì)算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算1.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

（一）一般方式下的銷售額

銷售額：銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

全部?jī)r(jià)款1.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

價(jià)外費(fèi)用（需做價(jià)稅分離）：價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

練一練單選題企業(yè)收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的有（）。A.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入B.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時(shí)收取的包裝物租金C.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅D.汽車銷售公司銷售汽車并向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛牌照費(fèi)【答案】B

舉例

某企業(yè)銷售一批奶粉，（不含稅）價(jià)款為100萬(wàn)元，同時(shí)收取檢驗(yàn)檢疫費(fèi)用1萬(wàn)元。

則：價(jià)款為100萬(wàn)元價(jià)外費(fèi)用為1萬(wàn)元含稅銷售額的換算

①零售環(huán)節(jié)或普通發(fā)票上的金額一般為含稅銷售額，應(yīng)轉(zhuǎn)化為不含稅銷售額。（不含稅）銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率或征收率）②稅法規(guī)定價(jià)外收費(fèi)和包裝物押金和租金一律按含稅收入處理

含稅價(jià)格（含稅收入）判斷：1.通過(guò)看發(fā)票來(lái)判斷；（普通發(fā)票要換算）2.分析行業(yè)；（零售行業(yè)的商業(yè)企業(yè)要換算）3.分析業(yè)務(wù)；（價(jià)外費(fèi)用、包裝物押金、建筑安裝合同要換算）練一練

某企業(yè)銷售一批奶粉，（不含稅）價(jià)款為100萬(wàn)元，同時(shí)收取檢驗(yàn)檢疫費(fèi)用1萬(wàn)元。

價(jià)款為100萬(wàn)元價(jià)外費(fèi)用為1萬(wàn)元

銷售額為？銷售額=100＋1÷（1＋17％）下列5種價(jià)外費(fèi)用不計(jì)入銷售額：

1、銷售方向購(gòu)買方收取的增值稅稅額；2、受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅額（見案例）；3、同時(shí)符合以下兩條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

①運(yùn)輸部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給貨物的購(gòu)買方②銷售方將運(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給貨物的購(gòu)買方4、同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)5、銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)

代收代繳消費(fèi)稅案例

委托方：浙江省煙草公司受托方：杭州卷煙廠業(yè)務(wù)：省煙草公司委托杭州卷煙廠加工一批卷煙.若加工完畢后，委托方向杭州卷煙廠支付以下款項(xiàng)：1、加工費(fèi)2萬(wàn)元；2、增值稅款0.34萬(wàn)元;3、消費(fèi)稅款18萬(wàn)元?jiǎng)t此筆業(yè)務(wù)受托方的增值稅銷售額為：2萬(wàn)元

第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算1、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

（1）一般銷售方式下的銷售額（2）特殊銷售方式下銷售額

（3）視同銷售貨物行為銷售額

計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定2、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定3、應(yīng)納稅額計(jì)算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算（2）特殊銷售方式下銷售額銷售方式的特殊決定了銷售額確定有特殊規(guī)定：1、采取折扣方式銷售貨物；2、以舊換新銷售貨物;3、還本銷售方式銷售貨物;4、以物易物方式銷售貨物;5、包裝物押金6、銷售自己使用過(guò)的國(guó)定資產(chǎn)1、采取折扣方式銷售貨物折扣銷售（商業(yè)折扣）納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從原銷售額中減除。練一練銷售退回和銷售折讓（1）一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（2）一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。銷貨退回或折讓的處理一般納稅人因品種、質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，購(gòu)銷雙方應(yīng)開具紅字專用發(fā)票從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)銷項(xiàng)稅額中扣減《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）：

購(gòu)買方紅字專用發(fā)票（負(fù)數(shù)發(fā)票）稅務(wù)機(jī)關(guān)銷售方申請(qǐng)單通知單2、以舊換新銷售貨物

按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾除外）?；厥盏呐f貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣舉例：09年家電下鄉(xiāng)以舊換新財(cái)政不減增值稅，而是給予以舊換新補(bǔ)貼計(jì)入“補(bǔ)貼收入”免征所得稅練一練

1、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機(jī)產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該電機(jī)產(chǎn)品618臺(tái)，新電機(jī)每臺(tái)1540元，回收的每臺(tái)舊電機(jī)產(chǎn)品作價(jià)260元，按照出廠價(jià)扣除舊貨收購(gòu)價(jià)實(shí)際取得不含稅銷售收入791040元。請(qǐng)問(wèn)舊電視回收是否可以扣除？請(qǐng)計(jì)算銷售額。

不可以銷售額＝618×1540＝951720（元）

練一練

２、一個(gè)金店（一般納稅人），一條項(xiàng)鏈的零售價(jià)格6000元。有顧客拿來(lái)一條舊項(xiàng)鏈，要打成和新的一樣，舊的以舊換新抵了4000元，實(shí)收2000元。請(qǐng)計(jì)算不含稅銷售額：

不含稅銷售額＝2000÷（1+17%）＝1709.4（元）

3、還本銷售方式銷售貨物

銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出。還本銷售是企業(yè)銷售貨物后，在一定期限內(nèi)將全部或部分銷貨款一次或分次無(wú)條件退還給購(gòu)貨方的一種銷售方式。實(shí)質(zhì)是一種融資方式，會(huì)計(jì)上計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”4.以物易物銷售

雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。雙方對(duì)開專用發(fā)票做進(jìn)銷項(xiàng)稅額(參考會(huì)計(jì)中非貨幣性資產(chǎn)交換）注意：1.以物易物不屬于視同銷售范圍2.雙方如果不開發(fā)票，就只有銷項(xiàng)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)3.收到的貨物是否一定有進(jìn)項(xiàng)稅？要看換入的東西，用于什么方面練一練某煙草公司銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬(wàn)元；以雪茄煙40箱換回B企業(yè)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，求計(jì)稅銷售額。正常銷售方式銷售額=600萬(wàn)元以物易物方式銷售額＝600÷300×40＝80（萬(wàn)元）

5、包裝物押金的處理①收取的包裝物押金單獨(dú)記賬核算的，1年以內(nèi)且未逾期的，不計(jì)入銷售額;②逾期沒(méi)收的或未逾期但超過(guò)一年的包裝物押金在沒(méi)收時(shí)計(jì)入當(dāng)期銷售額;③酒類產(chǎn)品的包裝物押金（黃酒、啤酒以外）一律在收取時(shí)計(jì)入銷售額.（1995年6月1日起）注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。5、包裝物押金的處理練一練包裝物收取的押金，其增值稅錯(cuò)誤的計(jì)稅方法是（）。

A.單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對(duì)逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅。

B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計(jì)稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。

C.無(wú)論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。

D.對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬且未逾期者且未超過(guò)1年，不計(jì)算繳納增值稅。

答案：ＡＢＣ

練一練某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元（尚未逾期）。計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅＝（93600＋2000）÷（1＋17%）×17%＝13890.6元

6.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)練一練單選題某公司（增值稅一般納稅人，非轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍）銷售自己2008年1月購(gòu)入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購(gòu)買發(fā)票注明價(jià)款150000元，增值稅25500元，2013年4月出售，價(jià)稅合計(jì)金額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)如何處理？

應(yīng)納增值稅=120640÷（1+4%）×4%×50%=2320（元）

練一練某公司（增值稅一般納稅人）銷售自己2009年11月購(gòu)入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購(gòu)買發(fā)票（增值稅專用發(fā)票）注明價(jià)款150000元，增值稅25500元，2013年4月出售，價(jià)稅合計(jì)金額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)如何處理銷項(xiàng)稅額=120640÷（1+17%）×17%=17528.89（元）。

第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算1、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

（1）一般銷售方式下的銷售額（2）特殊銷售方式下銷售額

（3）視同銷售貨物行為銷售額

計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定2、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定3、應(yīng)納稅額計(jì)算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算8種視同銷售貨物行為單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列8種行為，視同銷售貨物行為：①將貨物交付他人代銷；（委托代銷）②銷售代銷貨物；（受托代銷）③設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（總分公司異地移送貨物）

實(shí)質(zhì)：三種情況，所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，貨物銷售地發(fā)生轉(zhuǎn)移原因：1、避免逃稅2、稅收利益分配（哪里增值哪里納稅）區(qū)分平銷返利和委托銷售平銷返利稱為“平銷”，主要是因?yàn)樯唐返匿N售價(jià)格通常定為其進(jìn)貨價(jià)格，甚至低于進(jìn)貨價(jià)格；稱為“返利”，是因?yàn)殇N售方要通過(guò)向供應(yīng)商收取一定的、與商品銷售量掛鉤的經(jīng)濟(jì)利益返還作為補(bǔ)償根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）規(guī)定：1、對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。2、對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。平銷返利和委托銷售的區(qū)別：1.是否存在加價(jià)銷售2.現(xiàn)有進(jìn)項(xiàng)還是先有銷項(xiàng)：平銷先有進(jìn)項(xiàng)，委托銷售先有銷項(xiàng)8種視同銷售貨物行為用于內(nèi)部最終使用（思考：為什么沒(méi)有“購(gòu)買”？購(gòu)買要如何處理？區(qū)別在哪里）④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（鋼鐵廠鋼筋——建樓）⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（跑步機(jī)——職工健身房）用于外部移送使用（所有權(quán)轉(zhuǎn)移）⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其它單位或個(gè)體工商戶；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人?？偨Y(jié)1、自產(chǎn)、加工貨物處理是相同的，統(tǒng)一做視同銷售處理，計(jì)算銷項(xiàng)。2、對(duì)購(gòu)買的貨物用途不同，處理也不同：◆用于投資（6）、分配（7）、贈(zèng)送（8），即向外部移送——視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅；◆用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（4）、集體福利和個(gè)人消費(fèi)（5），即貨物進(jìn)入最終消費(fèi)——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。（3）視同銷售貨物行為銷售額納稅人價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：①按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均銷售價(jià)格；②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均銷售價(jià)格；③按組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

對(duì)于同時(shí)征收消費(fèi)稅的貨物：講義P52組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）成本：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定10%練一練某紡織廠3月份自制特殊工作服一批發(fā)放本廠員工使用。該工作服無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，已知生產(chǎn)成本7500元，求該廠應(yīng)納增值稅銷售額。提示：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）應(yīng)稅銷售額=7500×（1+10%）=8250（元）

練一練某汽車生產(chǎn)廠9月將自產(chǎn)最新研發(fā)的混合動(dòng)力小汽車2輛贈(zèng)送給某科研企業(yè)研究測(cè)試使用。該汽車尚無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，已知生產(chǎn)成本20萬(wàn)元，該汽車屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品（消費(fèi)稅率5%，成本利潤(rùn)率6%）。求該廠應(yīng)納增值稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=20×2×（1+6%）÷（1-5%）=44.63萬(wàn)應(yīng)納稅額=44.63×17%=7.59萬(wàn)第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算1、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

（1）一般銷售方式下的銷售額（2）特殊銷售方式下銷售額

（3）視同銷售貨物行為銷售額

計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定2、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定3、應(yīng)納稅額計(jì)算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，還包括按合同上的金額為計(jì)稅依據(jù)，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天

6.提供應(yīng)稅勞務(wù)的，提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天7.視同銷售的，貨物移送的當(dāng)天P31第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算1、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

（1）一般銷售方式下的銷售額（2）特殊銷售方式下銷售額

（3）視同銷售貨物行為銷售額

計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定2、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定3、應(yīng)納稅額計(jì)算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算2、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的確定：

進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類：（１）以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；（２）計(jì)算抵扣，即沒(méi)有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（１）以票抵扣即有法定扣稅憑證準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

注意：1.小規(guī)模納稅人申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票2.進(jìn)口時(shí)，無(wú)論一般還是小規(guī)模，都適用進(jìn)口稅率。3.營(yíng)改增后專用發(fā)票還包括機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一專用發(fā)票２、計(jì)算抵扣：無(wú)法定扣除憑證（1）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。即：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%注意：收購(gòu)煙葉的，計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該還包括煙葉稅進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×（1+價(jià)格補(bǔ)貼10%）×（1+煙葉稅20%）×13%

２、計(jì)算抵扣：即無(wú)法定扣除憑證（2）一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。即準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（運(yùn)費(fèi)＋建設(shè)基金）×7%《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定，條例第八條第二款第（四）項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。（裝卸費(fèi)是納入銷項(xiàng)稅的）２、計(jì)算抵扣：即無(wú)法定扣除憑證運(yùn)費(fèi)處理總結(jié)練一練某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料取得增值稅發(fā)票上注明價(jià)款100000元，已入庫(kù)，支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)800元；（貨票上注明運(yùn)費(fèi)600元、保險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)120元、建設(shè)基金20元）

計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×17%+（600+20）×7%=17043.4元注意進(jìn)項(xiàng)稅額只能是運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金?。。⌒枳⒁獾牡胤剑孩偕鲜鲇米鬟M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的運(yùn)費(fèi)不包括購(gòu)買和銷售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用。②準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。③納稅人取得的2010年1月1日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起180天內(nèi)向主管國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)抵扣，超過(guò)180天的不得予以抵扣。免稅貨物：1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；2、避孕藥品和用具；3、古舊圖書；4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6、由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；7、（自然人）銷售的自己使用過(guò)的物品。第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算1、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

（1）一般銷售方式下的銷售額（2）特殊銷售方式下銷售額

（3）視同銷售貨物行為銷售額2、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3、應(yīng)納稅額計(jì)算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算（2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（需做相應(yīng)分?jǐn)偅車?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品

⑤本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。⑥納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一專用發(fā)票（營(yíng)改增）第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算1、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

（1）一般銷售方式下的銷售額（2）特殊銷售方式下銷售額

（3）視同銷售貨物行為銷售額2、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3、應(yīng)納稅額計(jì)算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算（3）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的規(guī)定對(duì)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)如事后改變用途，如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

轉(zhuǎn)出方法有三種：直接計(jì)算法還原計(jì)算法比例計(jì)算法1.直接計(jì)算法原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額直接轉(zhuǎn)出——適用于材料的非正常損失例：購(gòu)進(jìn)物資，價(jià)20萬(wàn)，稅3.4萬(wàn)，會(huì)計(jì)處理后期領(lǐng)用于在建工程，會(huì)計(jì)處理2.還原計(jì)算法無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算還原應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額：（注意免稅農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)費(fèi)）

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實(shí)際成本×稅率運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)出額=運(yùn)費(fèi)÷（1-7%）×7%免稅農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出額=成本÷（1-13%）×13%注意：1.當(dāng)期實(shí)際成本，指會(huì)計(jì)上的賬面成本2.稅率依照該產(chǎn)品、材料的適用稅率，而不論其成本核算方法例題1購(gòu)入：一般納稅人，材料1，價(jià)款10萬(wàn)、進(jìn)項(xiàng)稅1.7萬(wàn)小規(guī)模納稅人，材料2，價(jià)稅2萬(wàn)，開具普通發(fā)票。用于生產(chǎn)8萬(wàn)，用于職工福利2萬(wàn)。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為多少？注意：無(wú)需考慮會(huì)計(jì)上的成本核算采用何種方法，直接用對(duì)應(yīng)材料賬面成本乘以相應(yīng)稅率即可。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=2×17%=0.34萬(wàn)例題2購(gòu)入：免稅農(nóng)產(chǎn)品糧食8.7萬(wàn)，取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票；支付運(yùn)費(fèi)0.465萬(wàn)，取得運(yùn)輸發(fā)票；后期倉(cāng)儲(chǔ)不善，全部霉?fàn)€變質(zhì)請(qǐng)問(wèn)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為多少？農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=8.7÷（1-13%）×13%=1.3萬(wàn)運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=0.465÷（1-7%）×7%=350元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=1.3萬(wàn)+350元=13350元3.比例轉(zhuǎn)出法兼營(yíng)非應(yīng)稅、免稅貨物或勞務(wù)無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)例：購(gòu)入材料50萬(wàn)，稅金8.5萬(wàn)用于：甲產(chǎn)品，取得200萬(wàn)銷售收入；乙產(chǎn)品（免稅貨物），取得80萬(wàn)銷售收入；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=8.5×【80÷（200+80）】=2.4萬(wàn)四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間P31（2）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間限定P32（二）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當(dāng)期的增值稅應(yīng)納稅額＝（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額）－上期留抵稅額

（三）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的規(guī)定對(duì)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)如事后改變用途，如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?？紤]到進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后：當(dāng)期的增值稅應(yīng)納稅額＝【當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額）】－上期留抵稅額

（四）銷貨退回或折讓的處理一般納稅人因品種、質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，購(gòu)銷雙方應(yīng)開具紅字專用發(fā)票從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)銷項(xiàng)稅額中扣減《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）：

購(gòu)買方紅字專用發(fā)票（負(fù)數(shù)發(fā)票）稅務(wù)機(jī)關(guān)銷售方申請(qǐng)單通知單通知單（四）銷貨退回或折讓的處理

一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。

一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》

《申請(qǐng)單》一式兩聯(lián)：第一聯(lián)由購(gòu)買方留存；第二聯(lián)由購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。《通知單》應(yīng)與《申請(qǐng)單》一一對(duì)應(yīng)。

《通知單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；第二聯(lián)由購(gòu)買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購(gòu)買方留存。

購(gòu)買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。

銷售方憑購(gòu)買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。

紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。

（五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理自