第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)

2023年2月6日

審計(jì)學(xué)

2023年2月6日

第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)2023年2月6日框架結(jié)構(gòu)2023年2月6日學(xué)習(xí)重點(diǎn)

第一節(jié)

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)2023年2月6日

第二節(jié)

內(nèi)部控制和控制測(cè)試2023年2月6日一、導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的原因1.交易的數(shù)量和復(fù)雜性。數(shù)量龐大、業(yè)務(wù)復(fù)雜，增加了錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。2.成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性。原材料和直接人工等直接費(fèi)用的分配比較簡(jiǎn)單，間接費(fèi)用的分配就可能較為復(fù)雜；甚至同一行業(yè)中的不同企業(yè)也可能采用不同的認(rèn)定和計(jì)量基礎(chǔ)。2023年2月6日甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)，主要從事a、b和c三類(lèi)石化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，按照稅前利潤(rùn)的5%確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為60萬(wàn)元。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師……記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，內(nèi)容摘錄如下：（3）甲公司委托第三方加工生產(chǎn)a產(chǎn)品。自2011年2月起，新增乙公司為委托加工方。甲公司支付給乙公司的單位產(chǎn)品委托加工費(fèi)較其他加工方高20%。管理層解釋?zhuān)捎谝夜炯庸さ漠a(chǎn)品質(zhì)量較高，因此委托乙公司加工a產(chǎn)品并向其支付較高的委托加工費(fèi)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，2011年a產(chǎn)品的退貨大部分由乙公司加工。練習(xí)題2023年2月6日事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng)及認(rèn)定（3）是委托加工費(fèi)明顯偏高；管理層的解釋與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的情況不符,可能顯示乙公司為未披露的關(guān)聯(lián)方[財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)]答案解析：2023年2月6日3.產(chǎn)品的多元化?？赡苄枰獙?zhuān)家驗(yàn)證質(zhì)量、狀況或價(jià)值。4.某些存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定。5.將存貨存放在很多地點(diǎn)。增加商品途中毀損或遺失的風(fēng)險(xiǎn)，或?qū)е麓尕浽趦蓚€(gè)地點(diǎn)被重復(fù)列示，也可能產(chǎn)生轉(zhuǎn)移定價(jià)的錯(cuò)誤或舞弊。6.寄存的存貨。有時(shí)存貨雖然還存放在企業(yè)，但可能已經(jīng)不歸企業(yè)所有。反之，企業(yè)的存貨也可能被寄存在其他企業(yè)。2023年2月6日甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)，主要從事a、b和c三類(lèi)石化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，按照稅前利潤(rùn)的5%確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為60萬(wàn)元。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師……記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司利用ERP系統(tǒng)核算生產(chǎn)成本，在以前年度，利用ERP系統(tǒng)之外的G軟件手工輸入相關(guān)數(shù)據(jù)后進(jìn)行存貨賬齡的統(tǒng)計(jì)和分析。2011年，信息技術(shù)部門(mén)在ERP系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)了存貨賬齡分析子模塊，于每月末自動(dòng)生成存貨賬齡報(bào)告。甲公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨賬齡等因素確定存貨期末可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。練習(xí)題2023年2月6日事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng)及認(rèn)定（1）是存在信息技術(shù)控制薄弱導(dǎo)致賬齡分析不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)，影響存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性存貨（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；資產(chǎn)減值損失（準(zhǔn)確性）答案解析：2023年2月6日二、控制測(cè)試1.內(nèi)部控制：根據(jù)經(jīng)審批的月度生產(chǎn)計(jì)劃書(shū)，由生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理簽發(fā)預(yù)先按順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單?？刂茰y(cè)試：應(yīng)抽取生產(chǎn)通知單檢查是否與月度生產(chǎn)計(jì)劃書(shū)中內(nèi)容一致[控制測(cè)試的經(jīng)典思路]。2.內(nèi)部控制：（1）倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)把領(lǐng)料單編號(hào)、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，系統(tǒng)自動(dòng)更新材料明細(xì)臺(tái)賬；2023年2月6日（2）原材料倉(cāng)庫(kù)分別于每月、每季和年度終了，對(duì)原材料存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤(pán)。由倉(cāng)庫(kù)管理員編寫(xiě)原材料盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬?？刂茰y(cè)試：（1）抽取出庫(kù)單及相關(guān)的領(lǐng)料單，檢查是否正確輸入并經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核；（2）抽取原材料盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表并檢查是否經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核，有關(guān)差異是否得到處理。2023年2月6日3.內(nèi)部控制：（1）生產(chǎn)成本記賬員應(yīng)根據(jù)原材料出庫(kù)單，編制原材料領(lǐng)用憑證，與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)生成的生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表核對(duì)材料耗用和流轉(zhuǎn)信息；由會(huì)計(jì)主管審核無(wú)誤后，生成記賬憑證并過(guò)賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類(lèi)賬；（2）每月末，由生產(chǎn)車(chē)間與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)原材料、半成品、產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入記錄，如有差異，倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)編制差異分析報(bào)告，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理簽字確認(rèn)后交會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行調(diào)整；2023年2月6日（3）每月末，由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)生產(chǎn)成本中各項(xiàng)組成部分進(jìn)行歸集，按照預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒?，自?dòng)將當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中按比例分配；同時(shí)，將完工產(chǎn)品成本在各不同產(chǎn)品類(lèi)別中分配，由此生成產(chǎn)品成本計(jì)算表和生產(chǎn)成本分配表；由生產(chǎn)成本記賬員編制成生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。控制測(cè)試：（1）抽取原材料領(lǐng)用憑證，檢查是否與生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表一致，是否經(jīng)適當(dāng)審核，如有差異是否及時(shí)處理；（2）抽取核對(duì)記錄，檢查差異是否已得到處理；（3）抽取生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，檢查與支持性文件是否一致并經(jīng)適當(dāng)復(fù)核，必要時(shí)考慮利用計(jì)算機(jī)專(zhuān)家的工作。2023年2月6日甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù),擁有乙公司和丙公司兩家聯(lián)營(yíng)公司。甲公司主要從事建材的生產(chǎn)、銷(xiāo)售以及建筑安裝工程。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表,擬于2013年4月1日出具審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為25萬(wàn)元。資料四：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序及其結(jié)果,部分內(nèi)容摘錄如下：練習(xí)題2023年2月6日序號(hào)控制控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序及其結(jié)果（2）如需對(duì)ERP系統(tǒng)中設(shè)定的生產(chǎn)成本計(jì)算方法和公式進(jìn)行變更,財(cái)務(wù)部將系統(tǒng)變更申請(qǐng)?jiān)诋?dāng)月提交至信息技術(shù)部,由其在月末前完成變更。在檢查信息技術(shù)部是否及時(shí)，恰當(dāng)處理收到的申請(qǐng)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)2012年11月財(cái)務(wù)部提交的系統(tǒng)變更申請(qǐng)未在當(dāng)月處理。信息技術(shù)部解釋?zhuān)?dāng)月由于工作繁忙，未及時(shí)更改，已通知財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)?012年11月起，生產(chǎn)過(guò)程中心添加了某種輔料。因ERP系統(tǒng)尚未變更，財(cái)務(wù)人員通過(guò)手工計(jì)算調(diào)整生產(chǎn)成本。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了相關(guān)測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)成本計(jì)算錯(cuò)誤要求：針對(duì)資料四的事項(xiàng),假定這些控制的設(shè)計(jì)有效并得到執(zhí)行,根據(jù)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序及其結(jié)果,指出資料四所列控制運(yùn)行是否有效,如認(rèn)為運(yùn)行無(wú)效,簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2023年2月6日事項(xiàng)序號(hào)控制運(yùn)行是否有效（是/否）理由（2）否信息技術(shù)不未及時(shí)處理系統(tǒng)變更申請(qǐng)，該控制未得到及時(shí)執(zhí)行。答案解析：2023年2月6日第三節(jié)

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2023年2月6日一、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性分析1.確定營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、毛利以及存貨周轉(zhuǎn)和費(fèi)用支出項(xiàng)目的期望值。2.根據(jù)本期存貨余額組成、存貨采購(gòu)、生產(chǎn)水平與以前期間和預(yù)算的比較，定義營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和存貨可接受的重大差異額。3.比較存貨余額與預(yù)期周轉(zhuǎn)率。2023年2月6日二、存貨監(jiān)盤(pán)程序與涉及的認(rèn)定1.如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取證據(jù)：（1）在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)；（2）對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。2.具體的說(shuō)來(lái)，存貨監(jiān)盤(pán)涉及：（1）檢查存貨以確定其是否存在，評(píng)價(jià)存貨狀況，并對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試；（2）觀(guān)察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況；2023年2月6日（3）獲取有關(guān)管理層存貨盤(pán)點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)。這些程序是用作控制測(cè)試還是實(shí)質(zhì)性程序，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、審計(jì)方案和實(shí)施的特定程序。3.存貨監(jiān)盤(pán)涉及的認(rèn)定（1）被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在（存在）（2）已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨（完整性）（3）屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)（權(quán)利和義務(wù)）在測(cè)試權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定和完整性認(rèn)定時(shí)，可能還需要實(shí)施其他審計(jì)程序。2023年2月6日三、存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃2023年2月6日（一）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的依據(jù)根據(jù)存貨的特點(diǎn)、盤(pán)存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層制訂的存貨盤(pán)點(diǎn)程序的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃。資料一：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，摘錄如下：（6）[考慮存貨特點(diǎn)，制定盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃]甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購(gòu)買(mǎi)和領(lǐng)用不頻繁，但各類(lèi)備件的種類(lèi)繁多。為減輕年末存貨盤(pán)點(diǎn)的工作量，甲公司管理層決定于2010年11月30日對(duì)備件進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，其余存貨在2010年12月31目進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。資料二：

X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：（金額單位：萬(wàn)元）

2023年2月6日項(xiàng)目未審數(shù)已審數(shù)2010年2009年存貨

——發(fā)出商品410400——備件290330要求：（1）針對(duì)資料一的（6），結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款）的哪些認(rèn)定相關(guān)。2023年2月6日事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由項(xiàng)目名稱(chēng)及認(rèn)定（6）否

答案解析：（二）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的事項(xiàng)

2023年2月6日1.與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）具有漫長(zhǎng)制造過(guò)程的存貨。制造過(guò)程漫長(zhǎng)的企業(yè)（如飛機(jī)制造和酒類(lèi)產(chǎn)品釀造企業(yè)）的審計(jì)重點(diǎn)包括遞延成本、預(yù)期發(fā)生成本以及未來(lái)市場(chǎng)波動(dòng)可能對(duì)當(dāng)期損益的影響等事項(xiàng)。（2）具有固定價(jià)格合約的存貨。預(yù)期發(fā)生成本的不確定性是其重大審計(jì)問(wèn)題。（3）與時(shí)裝相關(guān)的服裝行業(yè)。由于服裝產(chǎn)品的消費(fèi)者對(duì)服裝風(fēng)格或顏色的偏好容易發(fā)生變化，因此，存貨是否過(guò)時(shí)是重要的審計(jì)事項(xiàng)。2023年2月6日（4）鮮活、易腐商品存貨。因?yàn)槲镔|(zhì)特性和保質(zhì)期短暫，此類(lèi)存貨變質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)很高（5）具有高科技含量的存貨。由于技術(shù)進(jìn)步，此類(lèi)存貨容易過(guò)時(shí)。（6）單位價(jià)值高昂、容易被盜竊的存貨。例如，珠寶存貨的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常高于鐵制紐扣之類(lèi)存貨的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2023年2月6日練習(xí)題……A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表……資料一：（3）甲公司的記賬本位幣為人民幣。2012年9月,甲公司與某德國(guó)客戶(hù)簽訂合同,按固定銷(xiāo)售價(jià)格定制10000件c產(chǎn)品,以歐元計(jì)價(jià)和結(jié)算。甲公司一次性投料生產(chǎn)該批產(chǎn)品,并于2012年10月1日銷(xiāo)售1000件,其余9000件按合同約定于2013年1月銷(xiāo)售。甲公司未生產(chǎn)其他批次c產(chǎn)品（假定2012年10月1日即期匯率為1歐元=8.4元人民幣,2012年12月31日即期匯率為1歐元=8元人民幣。2023年2月6日資料二：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下：

2023年2月6日項(xiàng)目2012年（未審數(shù)）2011年（已審數(shù)）

a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入10005000840200000營(yíng)業(yè)成本9054600820180000存貨—產(chǎn)成品01000738040000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備000000要求：結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、財(cái)務(wù)費(fèi)用、存貨、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資和在建工程）的哪些認(rèn)定相關(guān)。答案解析：2023年2月6日事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng)及認(rèn)定（3）是c產(chǎn)品的單位成本為820萬(wàn)元÷1000件=8200元/件，折算為人民幣的銷(xiāo)售價(jià)格為840萬(wàn)元÷1000÷8.4×8=8000元，c產(chǎn)品期末存貨余額差額為（8200-8000）×9000=180000元，存在減值風(fēng)險(xiǎn)。存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失/完整性2.與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)。

2023年2月6日環(huán)節(jié)總體目標(biāo)基本控制措施采購(gòu)所有交易都獲得適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)訂購(gòu)單/連續(xù)編號(hào)、批準(zhǔn)價(jià)格、清點(diǎn)號(hào)碼驗(yàn)收所有收到的商品都已得到記錄驗(yàn)收單/連續(xù)編號(hào)、獨(dú)立驗(yàn)收倉(cāng)儲(chǔ)與存貨實(shí)物接觸須得到管理層批準(zhǔn)實(shí)物控制措施/適當(dāng)?shù)拇鎯?chǔ)設(shè)施領(lǐng)用所有存貨的領(lǐng)用均得到批準(zhǔn)和記錄領(lǐng)料單/定期清點(diǎn)加工所有的生產(chǎn)過(guò)程做出適當(dāng)?shù)挠涗浬a(chǎn)報(bào)告/報(bào)告使用、報(bào)廢、質(zhì)量缺陷出庫(kù)所有的裝運(yùn)都得到了記錄發(fā)運(yùn)憑證/連續(xù)編號(hào)、定期清點(diǎn)、制約發(fā)票3.對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素，以評(píng)價(jià)其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：

2023年2月6日摘要考慮因素時(shí)間盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排；地點(diǎn)存貨盤(pán)點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定；人物盤(pán)點(diǎn)人員的分工及勝任能力；正品擺整齊存貨的整理和排列；次品放一旁對(duì)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次的區(qū)分；移動(dòng)設(shè)專(zhuān)區(qū)盤(pán)點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制；外存不要忘存放在外單位的存貨的盤(pán)點(diǎn)安排；代管莫點(diǎn)上對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；開(kāi)會(huì)盤(pán)點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置；截止存貨收發(fā)截止的控制；制表盤(pán)點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制；估計(jì)在產(chǎn)品完工程度的確定方法；計(jì)量存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法；盈虧盤(pán)盈或盤(pán)虧的分析、調(diào)查與處理。匯總盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的匯總4.存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排

如果存貨盤(pán)點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，實(shí)施程序以確定存貨盤(pán)點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

2023年2月6日

甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)，主要從事a、b和c三類(lèi)石化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，按照稅前利潤(rùn)的5%確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為60萬(wàn)元。

資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師……記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，內(nèi)容摘錄如下：

（5）為方便安排盤(pán)點(diǎn)人員，甲公司將a和b產(chǎn)品的年度盤(pán)點(diǎn)時(shí)間確定為2011年12月31日，將c產(chǎn)品的年度盤(pán)點(diǎn)時(shí)間確定為2011年12月20日。自2011年12月25日起，由新入職的存貨管理員負(fù)責(zé)管理c產(chǎn)品并在ERP系統(tǒng)中記錄其數(shù)量變動(dòng)。要求：針對(duì)資料一所述各項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)和應(yīng)付職工薪酬）的哪些認(rèn)定相關(guān)。2023年2月6日事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng)及認(rèn)定（5）

是2011年12月20日盤(pán)點(diǎn)，其后負(fù)責(zé)存貨記錄的員工發(fā)生變更，存在盤(pán)點(diǎn)日至資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨變動(dòng)未得到恰當(dāng)記錄的風(fēng)險(xiǎn)存貨（存在、完整性）2023年2月6日5.被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤(pán)存制如果被審計(jì)單位通過(guò)實(shí)地盤(pán)存制確定存貨數(shù)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加此種盤(pán)點(diǎn)。如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤(pán)存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年度中一次或多次參加盤(pán)點(diǎn)。6.存貨的存放地點(diǎn)，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤(pán)地點(diǎn)通常應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位的重要存貨存放地點(diǎn)，特別是金額較大或可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（如存貨性質(zhì)特殊）的存貨地點(diǎn)，將這些存貨地點(diǎn)列入監(jiān)盤(pán)地點(diǎn)。對(duì)其他無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)的存貨存放地點(diǎn)，實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2023年2月6日審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)的部分事項(xiàng)如下：（2）審計(jì)項(xiàng)目組按2012年末各存放地點(diǎn)存貨余額進(jìn)行排序，選取存貨余額最大的20個(gè)地點(diǎn)（合計(jì)占年末存貨余額的60%）實(shí)施監(jiān)盤(pán)。審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)選取地點(diǎn)的監(jiān)盤(pán)結(jié)果，認(rèn)為甲公司年末存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果滿(mǎn)意。[要求]指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否適當(dāng)。如認(rèn)為不當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2023年2月6日練習(xí)題答案解析：事項(xiàng)（2）的處理存在不當(dāng)之處。確定存貨存放地點(diǎn)時(shí)[不僅要考慮金額的大小，]還應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。對(duì)其他無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)的存貨存放地點(diǎn)，實(shí)施替代審計(jì)程序。2023年2月6日7.是否需要專(zhuān)家協(xié)助在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實(shí)物狀況（如礦石堆），或在收集特殊類(lèi)別存貨（如藝術(shù)品、稀有玉石、房地產(chǎn)、電子器件、工程設(shè)計(jì)等）的審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮利用專(zhuān)家的工作。當(dāng)在產(chǎn)品存貨金額較大時(shí)，可能面臨如何評(píng)估在產(chǎn)品完工程度問(wèn)題：自行確定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以了解被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)程序，如果有關(guān)在產(chǎn)品的完工程度未被明確列出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用其他有助于確定完工程度的措施，如獲取零部件明細(xì)清單、標(biāo)準(zhǔn)成本表以及作業(yè)成本表，與工廠(chǎng)的有關(guān)人員進(jìn)行討論等，并運(yùn)用職業(yè)判斷。利用專(zhuān)家工作：注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以根據(jù)存貨生產(chǎn)過(guò)程的復(fù)雜程度考慮利用專(zhuān)家的工作。2023年2月6日（三）存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容

2023年2月6日1.存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。存貨監(jiān)盤(pán)的主要目標(biāo)包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況、以及有關(guān)管理層存貨盤(pán)點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況。2023年2月6日

練習(xí)題審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)的部分事項(xiàng)如下：（1）審計(jì)工作底稿中記錄：存貨監(jiān)盤(pán)目標(biāo)為獲取有關(guān)甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日存貨數(shù)量的審計(jì)證據(jù)。[要求]指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否適當(dāng)。如認(rèn)為不當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2023年2月6日答案解析：不當(dāng)。存貨監(jiān)盤(pán)的主要目標(biāo)包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況、以及有關(guān)管理層存貨盤(pán)點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況。2023年2月6日存貨監(jiān)盤(pán)范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。存貨監(jiān)盤(pán)的時(shí)間，包括實(shí)地察看盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀(guān)察存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。2.存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)。要重點(diǎn)關(guān)注盤(pán)點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。2023年2月6日3.參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工。根據(jù)被審計(jì)單位參加存貨盤(pán)點(diǎn)人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤(pán)工作量的大小和人員素質(zhì)情況確定。4.檢查存貨的范圍。在實(shí)施觀(guān)察程序后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施、存貨盤(pán)點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施檢查程序的范圍。2023年2月6日四、存貨監(jiān)盤(pán)程序2023年2月6日（一）評(píng)價(jià)管理層記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序1.適當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用，例如，收集已使用的存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，清點(diǎn)未使用的存貨盤(pán)點(diǎn)表單，實(shí)施盤(pán)點(diǎn)和復(fù)盤(pán)程序；2.準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動(dòng)緩慢（呆滯）、過(guò)時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）；3.在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計(jì)煤堆的重量；4.對(duì)存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后期間出入庫(kù)的控制。2023年2月6日（二）觀(guān)察移動(dòng)、截止的盤(pán)點(diǎn)程序1.移動(dòng)：某些情況下存貨的移動(dòng)是難以避免的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定被審計(jì)單位是否已設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨做出了準(zhǔn)確記錄。2023年2月6日A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，部分審計(jì)工作底稿內(nèi)容摘錄如下：（1）管理層盤(pán)點(diǎn)指令要求，將盤(pán)點(diǎn)日前已驗(yàn)收但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的若干原材料單獨(dú)擺放，不納入盤(pán)點(diǎn)范圍。要求：（1）針對(duì)上述第（1）項(xiàng)，指出管理層盤(pán)點(diǎn)指令是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。[答案]（1）不恰當(dāng)。盤(pán)點(diǎn)日前驗(yàn)收的貨物都應(yīng)納入存貨盤(pán)點(diǎn)范圍。答案解析：（1）不恰當(dāng)。盤(pán)點(diǎn)日前驗(yàn)收的貨物都應(yīng)納入存貨盤(pán)點(diǎn)范圍。2023年2月6日2.截止：獲取截止性信息的復(fù)印件，有助于日后對(duì)存貨移動(dòng)的會(huì)計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序。一般應(yīng)獲取盤(pán)點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。關(guān)鍵看兩點(diǎn)：截止日是否在庫(kù)、所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移（1）所有在截止日以前入庫(kù)[截止日在庫(kù)]的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中。（2）任何在截止日期以后入庫(kù)[截止日不在庫(kù)]的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中。2023年2月6日（3）所有在截止日以前裝運(yùn)出庫(kù)[截止日不在庫(kù)]的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。（4）任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。（5）所有已確認(rèn)為銷(xiāo)售[所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位]但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；（6）所有已記錄為購(gòu)貨[所有權(quán)已屬于被審計(jì)單位]但尚未入庫(kù)的存貨是否均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會(huì)計(jì)記錄中。在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)[主要看所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移]的會(huì)計(jì)處理。2023年2月6日（7）截止地點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？捎^(guān)察存貨的驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試。有編號(hào)：在存貨入庫(kù)和裝運(yùn)過(guò)程中采用連續(xù)編號(hào)的憑證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號(hào)。無(wú)編號(hào)：如果被審計(jì)單位沒(méi)有使用連續(xù)編號(hào)的憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前的最后幾筆裝運(yùn)和入庫(kù)記錄。裝箱存放：如果使用運(yùn)貨車(chē)廂或拖車(chē)進(jìn)行存儲(chǔ)、運(yùn)輸或驗(yàn)收人庫(kù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列出存貨場(chǎng)地上滿(mǎn)載和空載[開(kāi)箱檢查]的車(chē)廂或拖車(chē)，并記錄各自的存貨狀況。2023年2月6日（三）檢查存貨在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識(shí)別過(guò)時(shí)、毀損或陳舊的存貨。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過(guò)時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái)，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。2023年2月6日（四）執(zhí)行抽盤(pán)雙向追查：在對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤(pán)點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤(pán)點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。檢查范圍的不可預(yù)見(jiàn)性：應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤(pán)的存貨項(xiàng)目。2023年2月6日練習(xí)題審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)的部分事項(xiàng)如下：（4）乙制造廠(chǎng)存貨品種繁多，存貨擁擠，為保證監(jiān)盤(pán)工作順利進(jìn)行，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提前兩天將擬抽盤(pán)項(xiàng)目清單發(fā)給乙制造廠(chǎng)財(cái)務(wù)部人員，要求其做好準(zhǔn)備工作。[要求]指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否適當(dāng)。如認(rèn)為不當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2023年2月6日答案解析：事項(xiàng)（4）的處理存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤(pán)的存貨項(xiàng)目。2023年2月6日獲取復(fù)印件：獲取管理層完成的存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的復(fù)印件也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師日后實(shí)施審計(jì)程序，以確定被審計(jì)單位的期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。差異處理：實(shí)施抽盤(pán)發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明存貨盤(pán)點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯(cuò)誤，很可能意味著被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)還存在著其他錯(cuò)誤。一方面，應(yīng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)更正；另一方面，應(yīng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度[樣本推斷總體]。在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生，還可要求重新盤(pán)點(diǎn)。重新盤(pán)點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤(pán)點(diǎn)小組。2023年2月6日練習(xí)題A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定存貨為重要賬戶(hù)，并初步評(píng)估存貨的完整性存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2011年12月31日對(duì)甲公司的存貨實(shí)施了監(jiān)盤(pán)，按照抽樣技術(shù)確定抽盤(pán)樣本規(guī)模為50。部分審計(jì)工作底稿內(nèi)容摘錄如下：（3）在抽盤(pán)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)1個(gè)樣本項(xiàng)目存在盤(pán)點(diǎn)錯(cuò)誤，要求甲公司在盤(pán)點(diǎn)記錄中更正了該項(xiàng)錯(cuò)誤。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)誤在數(shù)量和金額方面均不重要，因此，得出抽盤(pán)結(jié)果滿(mǎn)意的結(jié)論，不再實(shí)施其他審計(jì)程序。要求：針對(duì)上述第（3）項(xiàng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的應(yīng)對(duì)措施是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并指出正確的應(yīng)對(duì)措施。2023年2月6日答案解析：（3）不恰當(dāng)。抽盤(pán)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤很可能意味著甲公司的盤(pán)點(diǎn)中還存在其他錯(cuò)誤。應(yīng)當(dāng)查明原因，并考慮潛在錯(cuò)誤的范圍和重大程度。2023年2月6日（五）需要特別關(guān)注的情況1.存貨盤(pán)點(diǎn)范圍（1）在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀(guān)察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。對(duì)未納人盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納人的原因。（2）對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。2023年2月6日在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀(guān)察這些存貨的實(shí)際存放情況，確保其未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象，以避免盤(pán)點(diǎn)范圍不當(dāng)。2023年2月6日練習(xí)題A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶(hù)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營(yíng)業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測(cè)試的結(jié)果，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃于20×8年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在到達(dá)存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤(pán)人員觀(guān)察代柜臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤(pán)點(diǎn)范圍。（2）在甲公司開(kāi)始盤(pán)點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤(pán)人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。要求：（1）針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2023年2月6日答案解析：事項(xiàng)（1）不存在。事項(xiàng)（2）存在不當(dāng)之處。理由：對(duì)擬檢查的存貨作出標(biāo)識(shí)會(huì)為甲公司盤(pán)點(diǎn)人員所知悉，損害審計(jì)程序的不可預(yù)測(cè)性。2023年2月6日2.對(duì)特殊類(lèi)型存貨的監(jiān)盤(pán)。特殊類(lèi)型存貨的監(jiān)盤(pán)程序2023年2月6日存貨類(lèi)型盤(pán)點(diǎn)方法與潛在問(wèn)題可供實(shí)施的審計(jì)程序木材、鋼筋盤(pán)條、管子通常無(wú)標(biāo)簽，但在盤(pán)點(diǎn)時(shí)會(huì)作上標(biāo)記或用粉筆標(biāo)識(shí)。難以確定存貨數(shù)量或等級(jí)檢查標(biāo)記或標(biāo)識(shí)。利用專(zhuān)家或被審計(jì)單位內(nèi)部有經(jīng)驗(yàn)人員的工作堆積型存貨（如糖、煤、鋼廢料）通常既無(wú)標(biāo)簽也不作標(biāo)記。估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴(lài)詳細(xì)的存貨記錄。如果堆場(chǎng)中的存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤(pán)，或通過(guò)旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)使用磅秤測(cè)量的存貨估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難在監(jiān)盤(pán)前和監(jiān)盤(pán)過(guò)程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序。將檢查和重新稱(chēng)量程序相結(jié)合。檢查稱(chēng)量尺度的換算問(wèn)題散裝物品（如貯窖存貨、使用桶、箱、罐、槽等容器儲(chǔ)存的液、氣體、谷類(lèi)糧食、流體存貨等）盤(pán)點(diǎn)時(shí)難以識(shí)別和確定。估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難。確定存貨質(zhì)量時(shí)存在困難使用容器進(jìn)行監(jiān)盤(pán)或通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定。使用浸蘸、測(cè)量棒、工程報(bào)告以及依賴(lài)永續(xù)存貨記錄。選擇樣品化驗(yàn)分析或利用專(zhuān)家工作貴金屬、石器、藝術(shù)品與收藏品存貨辨認(rèn)與質(zhì)量確定方面存在困難選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專(zhuān)家的工作生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜存貨辨認(rèn)與數(shù)量確定方面存在困難。無(wú)法對(duì)存貨移動(dòng)實(shí)施控制通過(guò)高空攝影以確定其存在性，對(duì)不同時(shí)點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴(lài)永續(xù)存貨記錄練習(xí)題A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：（3）對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤(pán)人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。要求：（1）指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2023年2月6日答案解析：事項(xiàng)（3）存在不當(dāng)之處。理由：對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤(pán)人員還應(yīng)當(dāng)通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定并開(kāi)箱檢查。2023年2月6日（六）存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：1.[實(shí)施第三次觀(guān)察]再次觀(guān)察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)。2.[收全盤(pán)點(diǎn)表單]取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。3.[復(fù)核匯總記錄](méi)根據(jù)存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中獲取的信息對(duì)最終的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。2023年2月6日4.[測(cè)試間隔期變動(dòng)]如盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?，并將盤(pán)點(diǎn)數(shù)倒擠至資產(chǎn)負(fù)債表日，檢查記錄的準(zhǔn)確性。當(dāng)設(shè)計(jì)審計(jì)程序以獲取關(guān)于盤(pán)點(diǎn)日的存貨總量與期末存貨記錄之間的變動(dòng)是否已被適當(dāng)記錄的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的相關(guān)事項(xiàng)包括：（1）對(duì)永續(xù)盤(pán)存記錄的調(diào)整是否適當(dāng)；（2）被審計(jì)單位永續(xù)盤(pán)存記錄的可靠性；（3）從盤(pán)點(diǎn)獲取的數(shù)據(jù)與永續(xù)盤(pán)存記錄存在重大差異的原因。2023年2月6日練習(xí)題A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：（6）在存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤(pán)人員將除作廢的盤(pán)點(diǎn)表單以外的所有盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤(pán)工作底稿。要求：指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2023年2月6日答案解析：事項(xiàng)（6）存在不當(dāng)之處。理由：應(yīng)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄核對(duì)。2023年2月6日五．特殊情況的處理2023年2月6日（一）在盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)不可行1.正當(dāng)理由某些情況下，可能由于存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等原因，導(dǎo)致實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行。例如，存貨存放在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安全有威脅的地點(diǎn)。2.不正當(dāng)理由對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)不便的一般因素不足以支持作出實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行的決定。審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿(mǎn)足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。2023年2月6日3.實(shí)施替代程序如果現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序（如檢查盤(pán)點(diǎn)日后出售盤(pán)點(diǎn)日之前取得或購(gòu)買(mǎi)的特定存貨的文件記錄）。4.不能實(shí)施替代程序如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，或者實(shí)施替代審計(jì)程序可能無(wú)法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，要按規(guī)定發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。2023年2月6日（二）因不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)1.典型的不可預(yù)見(jiàn)因素（1）到不了現(xiàn)場(chǎng)：不可抗力導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)，即無(wú)法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)；（2）看不到存貨：惡劣天氣導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序或無(wú)法觀(guān)察存貨，如木材被積雪覆蓋。2.應(yīng)對(duì)不可預(yù)見(jiàn)因素另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。2023年2月6日練習(xí)題審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)的部分事項(xiàng)如下：（3）因天氣原因，審計(jì)項(xiàng)目組成員未能按計(jì)劃在2012年12月31日到達(dá)某直營(yíng)店實(shí)施監(jiān)盤(pán)，經(jīng)與管理層協(xié)商，改在2013年1月5日實(shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)2012年12月31日至2013年1月5日期間的存貨變動(dòng)情況實(shí)施審計(jì)程序。要求：指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否適當(dāng)。如認(rèn)為不當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2023年2月6日答案解析：恰當(dāng)。如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況，無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。2023年2月6日（三）由第三方保管或控制的存貨1.應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證或其他審計(jì)程序如第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，應(yīng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)程序：（1）向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況[首選]；（2）實(shí)施檢查或其他適合具體情