第五章固定資產(chǎn)1匯總

第五章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的處置企業(yè)的固定資產(chǎn)有哪些？企業(yè)涉及固定資產(chǎn)的哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？1第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

價(jià)值較低的工具設(shè)備比較：工業(yè)企業(yè)的廠房房地產(chǎn)企業(yè)的待銷房屋

專利權(quán)設(shè)備一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件原材料設(shè)備2一、固定資產(chǎn)定義及確認(rèn)條件固定資產(chǎn)是指具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的。（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。滿足下列條件才能予以確認(rèn)：

（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。3二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)原始價(jià)值（原價(jià)或原值）固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。4（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。1．購入不需要安裝的固定資產(chǎn)相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2．購入需要安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算520×7年2月1日，甲公司購入一臺(tái)需要安裝的的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2500元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值3萬元,購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元；支付安裝工人的工資為4900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。6甲公司是賬務(wù)處理如下：支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為587500元借：在建工程587500

貸：銀行存款587500領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費(fèi)用

借：在建工程40000

貸：原材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5100

應(yīng)付職工薪酬4900設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)627500

貸：在建工程62750073．外購固定資產(chǎn)的特殊考慮購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。8假定A公司2007年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為2000萬元，分3年支付，2007年12月31日支付1000萬元，2008年12月31日支付600萬元，2009年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。9固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24萬元長期應(yīng)付款入賬價(jià)值=2000萬元未確認(rèn)融資費(fèi)用=2000-1813.24=186.76萬元

借：固定資產(chǎn)1813.24

未確認(rèn)融資費(fèi)用186.76

貸：長期應(yīng)付款2000102007年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=1813.24×6%=108.79萬元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用108.79

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用108.79借：長期應(yīng)付款1000

貸：銀行存款1000112008年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=[（2000-1000）-（186.76-108.79）]×6%=55.32萬元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用55.32

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用55.32借：長期應(yīng)付款600

貸：銀行存款600122009年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65萬元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用22.65

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用22.65借：長期應(yīng)付款400

貸：銀行存款40013（二）自行建造固定資產(chǎn)1．自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等。企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，并按各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照本書“借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定處理。工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。14甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。20×7年4月1日對某項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的原價(jià)為1000萬元，累計(jì)折舊為l00萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備l00萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用400萬元；領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批，成本為l00萬元，計(jì)稅價(jià)格為l30萬元。經(jīng)更新改造的固定資產(chǎn)于20×7年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為()。（2007年考題）A．1300萬元B．1322．10萬元C．1352．10萬元D．1500萬元【答案】B【解析】該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=（1000-100-100）+400+（100+130×17%）=1322.10萬元。15工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。一般了解內(nèi)容：盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損益的會(huì)計(jì)處理在建工程報(bào)廢、毀損凈損益的會(huì)計(jì)處理處理1617182．出包方式建造固定資產(chǎn)采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本（1）投資者投入固定資產(chǎn)的成本（2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本（3）盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。19（四）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，是否屬于棄置費(fèi)用？20公司經(jīng)國家批準(zhǔn)20×7年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為2500000萬元。預(yù)計(jì)使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會(huì)對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用250000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。

21反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定期成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。賬務(wù)處理為：

（1）20×7年1月1日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=250000×（P/F，10%，40）

=250000×0.0221=5525（萬元）固定資產(chǎn)的成本=2500000+5525=2505525（萬元）借：固定資產(chǎn)25055250000

貸：在建工程25000000000

預(yù)計(jì)負(fù)債55250000

以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定每年財(cái)務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理略。22（2）計(jì)算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用55250000×10%=5525000元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5525000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債5525000以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定每年財(cái)務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理略。

(3)計(jì)算第2年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=(55250000+5525000)×10%=6077500元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6077500

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債607750040年后預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為250000萬元。23第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊的定義（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素1．固定資產(chǎn)原價(jià) 2．預(yù)計(jì)凈殘值3．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4．固定資產(chǎn)的使用壽命24

（三）固定資產(chǎn)折舊范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨(dú)估計(jì)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)???

處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)???因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)??25固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。每月提取折舊時(shí)是根據(jù)月初固定資產(chǎn)原值進(jìn)行計(jì)算。月初固定資產(chǎn)100萬，本月增加20萬，減少10萬，月折舊率為2%,本月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊是？26下列各類機(jī)器設(shè)備，應(yīng)計(jì)提折舊的有()。A．融資租入的機(jī)器設(shè)備B．以經(jīng)營租賃方式租出的設(shè)備C．季節(jié)性停用的機(jī)器設(shè)備D．已提足折舊繼續(xù)使用的機(jī)器設(shè)備E．按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地27（四）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。28甲公司20×7年2月1日購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為l00萬元，增值稅為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用3萬元。安裝時(shí)，領(lǐng)用材料6萬元，該材料負(fù)擔(dān)的增值稅為1．02萬元；支付安裝工人工資4．98萬元。該設(shè)備20×7年3月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為()。（2007年考題）A．9萬元B．9．9萬元C．11萬元D．13．2萬元【解析】20×7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=（100+17+3+6+1.02+4.98）÷10×9/12=9.9萬元。29折舊率1.個(gè)別折舊率2.分類折舊率3.綜合折舊率某企業(yè)有100項(xiàng)固定資產(chǎn)，按照用途、使用時(shí)間等分成10（A、B、C、D……）類。30甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為800000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為4000000個(gè)，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品40000個(gè)；假設(shè)甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的本月折舊額計(jì)算如下：單個(gè)折舊額=800000×(1-5%)/4000000=0.19(元/個(gè))本月折舊額=40000×0.19=7600(元)31雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)折余價(jià)值×2/預(yù)計(jì)使用年限最后兩年改為年限平均法。甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%；假設(shè)甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算年折舊率=2/5×100%=40%32第一年應(yīng)提的折舊額=120×40%=48(萬元)第二年應(yīng)提的折舊額=(120-48)×40%=28.8(萬元)第三年應(yīng)提的折舊額=(120-48-28.8)×40%=17.28（萬元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊：第四、五年應(yīng)提的折舊額=(120-48-28.8-17.28-120×4%)÷2=10.56（萬元）3334

年數(shù)總和法年數(shù)總和法，是用一個(gè)逐漸減少的分?jǐn)?shù)去乘固定資產(chǎn)的成本減去凈殘值后的數(shù)額，來計(jì)算每期折舊的計(jì)提數(shù)額。某年折舊率尚可使用年數(shù)年數(shù)總和×100％=某年折舊額＝（固定資產(chǎn)賬面原值－預(yù)計(jì)凈殘值）x該年折舊率1+2+3+4+5=155、4、3、2、135例：某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為10000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元。按雙倍余額遞減法計(jì)算年折舊額。3637（五）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊38（六）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。39二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。（一）資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。延長使用壽命提高了生產(chǎn)能力提高了生產(chǎn)產(chǎn)品的精確度降低了成本提高產(chǎn)品的市場競爭力40（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用計(jì)入？費(fèi)用企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為？？，合理進(jìn)行攤銷。維護(hù)使其保持正常的運(yùn)轉(zhuǎn)4120×7年1月3日，甲公司對現(xiàn)有的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)，維護(hù)過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價(jià)值為94000元，應(yīng)支付維護(hù)人員的工資為28000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。本例中，對機(jī)器設(shè)備的維護(hù)，僅僅是為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益，因此應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。甲公司的賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用122000

貸：原材料94000

應(yīng)付職工薪酬2800042第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。43二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。44乙公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186400元。累計(jì)已計(jì)提折舊177080元、減值準(zhǔn)備2300元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用4000元，收到殘料變賣收入5400元，應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)270元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理7020

累計(jì)折舊177080

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2300

貸：固定資產(chǎn)18640045(2)發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)：借：固定資產(chǎn)清理4270

貸：銀行存款4000

應(yīng)交稅費(fèi)270(3)收到殘料變價(jià)收入：借：銀行存款5400

貸：固定資產(chǎn)清理5400(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：借：營業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失5890

貸：固定資產(chǎn)清理589046三、企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售的固定資產(chǎn)：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值100萬元，已提折舊50萬元，已提減值準(zhǔn)備20萬元，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30萬元，現(xiàn)準(zhǔn)備將其出售。假設(shè)該設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為32萬元，則不調(diào)賬；如果該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為25萬元?jiǎng)t計(jì)提5萬元的減值準(zhǔn)備，調(diào)整后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為25萬元，即調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值為25萬元。47四、固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)盤虧造成的凈損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。甲公司年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)丟失一臺(tái)冷凍設(shè)備。該設(shè)備原價(jià)52000元，已計(jì)提折舊20000元，并已計(jì)提減值準(zhǔn)備12000元。經(jīng)查，冷凍設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當(dāng)。經(jīng)批準(zhǔn)，由保管員賠償5000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：48（1）發(fā)現(xiàn)冷凍設(shè)備丟失時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000

累計(jì)折舊20000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備12000

貸：固定資產(chǎn)52000

（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：其他應(yīng)收款5000

營業(yè)外支出——盤虧損失15000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000049

盤盈固定資產(chǎn)的核算

例長江公司財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)盤盈八成新電鋸一臺(tái)，重置價(jià)值為4000元。借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)3200

貸：以前年度損益調(diào)整320050下列有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。（2007年考題）

A．固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計(jì)入當(dāng)期損益

B．固定資產(chǎn)日常維護(hù)發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期損益

C．債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)之和入賬

D．計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊E．持有待售的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值高于重新預(yù)計(jì)的凈殘值的金額計(jì)入當(dāng)期損益【答案】ABCDE51本章習(xí)題1、某公司購入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為30000元，增值稅額為5100元