外籍個(gè)人所得稅政策培訓(xùn)班資料

株洲市外籍人員

個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)二00八年七月十一日外籍人員個(gè)人所得稅外籍人員“一人一檔”管理外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定具體計(jì)算方法特定外籍人員的納稅義務(wù)判斷及計(jì)算外籍人員取得一次性獎(jiǎng)金的征稅問(wèn)題需要加強(qiáng)審核管理的免稅項(xiàng)目外籍人員“一人一檔”管理外籍人員“一人一檔”管理外籍人員“一人一檔”管理目前已由兩份文件進(jìn)行了規(guī)范，分別是《湖南省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)外籍人員實(shí)行“一人一檔”稅收管理的通知》（湘地稅發(fā)[2006]18號(hào)）和《株洲市地方稅務(wù)局外籍人員個(gè)人所得稅管理暫行辦法》（株地稅發(fā)[2007]92號(hào)）。外籍人員“一人一檔”管理有下列情形的企業(yè)應(yīng)在外籍人員入境之日起30日內(nèi)向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《外籍人員基礎(chǔ)信息登記表》1.雇用或接受外籍人員任職的2.有外籍人員從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的3.履行相關(guān)合同協(xié)議，接受對(duì)方派遣外籍人員來(lái)華從事設(shè)備安裝、裝配、修理、調(diào)試、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)等勞務(wù)活動(dòng)的外籍人員“一人一檔”管理企業(yè)在報(bào)送《外籍人員基礎(chǔ)信息登記表》時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)附送下列資料：1.外籍人員有效身份證照（護(hù)照、居留許可證、回鄉(xiāng)證等）復(fù)印件，包括出入境簽證等有效記錄證明、資料的復(fù)印件；（應(yīng)當(dāng)是首次入境后的整本護(hù)照及出入境記錄）

2.與任職、受雇外籍人員簽訂的任職、受雇協(xié)議或任命書復(fù)印件；外籍人員“一人一檔”管理3.與外籍人員簽訂的相關(guān)合同、協(xié)議復(fù)印件；4.雇用或接受外籍人員任職的扣繳義務(wù)人還應(yīng)就境外關(guān)聯(lián)企業(yè)或總機(jī)構(gòu)發(fā)放給其雇員的工資薪金，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境外公認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的境外工資薪金收入證明。（由海外派遣公司出具的具有法律效力的證明函也允許，即使無(wú)收入也應(yīng)出具）

外籍人員“一人一檔”管理5.勞動(dòng)就業(yè)許可證/外國(guó)專家證復(fù)印件6.稅款負(fù)擔(dān)證明文件（稅款由誰(shuí)承擔(dān)，

比率為多少）外籍人員“一人一檔”管理已建檔納入正常管理的外籍人員，如發(fā)生基本信息的變更應(yīng)當(dāng)在變更之日起15個(gè)工作日內(nèi)向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《外籍人員基本信息變更表》并報(bào)送相關(guān)的變更資料。

外籍人員“一人一檔”管理外籍人員因任職屆滿、辭職、解聘、合同終止等需要離職（境）的，外籍人員個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人應(yīng)在納稅人離職（境）15日前，向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面離職（境）結(jié)算稅款申請(qǐng)，辦理清稅手續(xù)，并同時(shí)提供如下資料：

外籍人員“一人一檔”管理1.原供職機(jī)構(gòu)關(guān)于納稅人離職（境）的有關(guān)證明文件（應(yīng)由現(xiàn)任法人代表簽字認(rèn)可），必要時(shí)還要出具董事會(huì)或境外派遣單位的離職證明；2.納稅人境內(nèi)受雇公司、境外派遣公司最后一次工資證明。

外籍人員“一人一檔”管理如外籍人員在辦理離職（境）手續(xù)時(shí)獲得不足月工資薪金、獎(jiǎng)金等所得，應(yīng)將所得換算為月工資進(jìn)行納稅。

外籍人員在華任職

受雇納稅義務(wù)的判定

外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定個(gè)人所得稅法的第一條：

“在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！?/p>

外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定居民納稅人與非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)（a）住所標(biāo)準(zhǔn)（b）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)稅法規(guī)定的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，是判定居民身份的兩個(gè)并列標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人只要符合或達(dá)到任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可以被認(rèn)定為居民納稅人。外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定居民納稅人和非居民納稅人承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得，在我國(guó)繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，在我國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定“住所”標(biāo)準(zhǔn)：個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的第二條：

“稅法第一條第一款所說(shuō)的在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人?！蓖饧藛T在華任職受雇納稅義務(wù)的判定

居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》第三條：

“在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。前款所說(shuō)的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境?！蓖饧藛T在華任職受雇納稅義務(wù)的判定來(lái)自中國(guó)境內(nèi)所得：

1.因任職、受雇、履約等在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

2.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

3.轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定

4.許可各種特權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

5.從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得

6.在中國(guó)境內(nèi)參加各種競(jìng)賽活動(dòng)得到的獎(jiǎng)金所得，參加中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門、單位組織的有獎(jiǎng)活動(dòng)取得的中獎(jiǎng)所得，以及購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)發(fā)行的彩票取得的中彩所得等。外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定

工資薪金所得來(lái)源地的確定：根據(jù)實(shí)施條例第五條的規(guī)定，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，即:個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。其中應(yīng)注意的是在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的，不論是否由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付都應(yīng)在中國(guó)繳納稅款

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)）外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人納稅義務(wù)的確定

根據(jù)稅法第一條第二款和實(shí)施條例第七條以及稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人，由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免予申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。對(duì)前述個(gè)人應(yīng)僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅。外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日但不滿一年的個(gè)人納稅義務(wù)的確定

根據(jù)稅法第一條第二款以及稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日但不滿一年的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金所得，不予征收個(gè)人所得稅。（中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員除外）外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的個(gè)人，事先可預(yù)定在一個(gè)納稅年度中連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定期限申報(bào)納稅；對(duì)事先不能預(yù)定在一個(gè)納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或183日的，可以待達(dá)到90日或183日后的次月7日內(nèi)，（我局實(shí)際規(guī)定為在10日內(nèi)）就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報(bào)繳納。外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人納稅義務(wù)的確定

稅法第一條第一款、實(shí)施條例第六條的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過(guò)五年的個(gè)人，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；實(shí)施條例第三條所說(shuō)臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅，凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人取得的工資薪金，不論是否在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定

上述個(gè)人，在一個(gè)月中既有在中國(guó)境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時(shí)離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納。外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定按照實(shí)施條例第六條，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)這條，我局要求所有居住滿一年的外籍人員在十二萬(wàn)申報(bào)的同時(shí)遞交上一年全年在境外所獲得收入情況備案。外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定居住滿一年的個(gè)人同時(shí)也滿足了十二萬(wàn)以上高收入個(gè)人申報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)在第二年的1月1日至3月31日之間將前一年的收入向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。此處所講的收入不僅涵蓋工資薪金項(xiàng)目同時(shí)還應(yīng)包括“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”、“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”、“勞務(wù)報(bào)酬所得”、“稿酬所得”、“特許權(quán)使用費(fèi)所得”、“利息、股息、紅利所得”、“財(cái)產(chǎn)租賃所得”、“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”、“偶然所得”以及“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”。外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定在明年對(duì)今年的收入進(jìn)行十二萬(wàn)以上申報(bào)時(shí)，我局將要求申報(bào)個(gè)人同時(shí)提供今年的出入境簽證復(fù)印件，復(fù)印件上應(yīng)當(dāng)有2008年1月1日至2008年12月31日的所有出入境記錄或《出入境時(shí)間備查表》。對(duì)于居住滿一年的外籍人員，如在滿一年后的第二年1月1日至3月31日間發(fā)生離職（境）情形的，應(yīng)提前準(zhǔn)備資料在離職（境）前完成十二萬(wàn)申報(bào)工作同時(shí)也提出離境清稅請(qǐng)求外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定

中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員納稅義務(wù)的確定中國(guó)境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)，是指公司正、副(總)經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)。擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個(gè)人，應(yīng)自其擔(dān)任該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅?！皩?duì)于外商投資企業(yè)的董事（長(zhǎng)）同時(shí)擔(dān)任直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實(shí)際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事（長(zhǎng)）和雇員的雙重身份，除其取得的屬于股息、紅利性質(zhì)的所得依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]045號(hào)）有關(guān)規(guī)定免征個(gè)人所得稅外，應(yīng)分別就其以董事（長(zhǎng)）身份取得的董事費(fèi)收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅?！本唧w判定見(jiàn)下表。外籍個(gè)人工薪所得納稅義務(wù)判定表

外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定

關(guān)于個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)、境外工作期間的界定問(wèn)題

在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職(包括兼職，下同)、受雇的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國(guó)境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)；其在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)中任職并在境外履行該項(xiàng)職務(wù)或在境外營(yíng)業(yè)場(chǎng)所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間的公休假日，為在中國(guó)境外的工作期間。稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)個(gè)人申報(bào)的境外工作期間時(shí)，可要求納稅人提供派遣單位出具的其在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)任職的證明，或者企業(yè)在境外設(shè)有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的項(xiàng)目合同書及派往該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所工作的證明。

不在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職、受雇的個(gè)人受派來(lái)華工作，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間應(yīng)包括來(lái)華工作期間在中國(guó)境內(nèi)所享受的公休假日。

外籍人員在華任職受雇納稅義務(wù)的判定

關(guān)于個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)、境外工作期間的界定問(wèn)題核實(shí)個(gè)人工資薪金及實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間的憑據(jù)證明問(wèn)題

凡屬依據(jù)稅法及其實(shí)施條例以及通知的規(guī)定，應(yīng)就境外雇主支付的工資薪金申報(bào)納稅的個(gè)人，或者應(yīng)就視為由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付或負(fù)擔(dān)的工資薪金申報(bào)納稅的個(gè)人，應(yīng)如實(shí)申報(bào)上述工資薪金數(shù)額及在中國(guó)境內(nèi)的工作期間，并提供支付工資證明及必要的公證證明和居住時(shí)間的有效憑證。

前述居住時(shí)間的有效憑證，包括護(hù)照、港澳同胞還鄉(xiāng)證、臺(tái)灣同胞“往來(lái)大陸通行證”以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要提供的其他證明憑據(jù)。

具體計(jì)算方法具體計(jì)算方法依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]125號(hào)）《

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)）

應(yīng)僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅。

1、“居住時(shí)間≤90天”或“居住時(shí)間≤183天”

舉例美國(guó)人TOM于2005年度受派在中國(guó)境內(nèi)一家外商投資企業(yè)工作，累計(jì)在華天數(shù)不超過(guò)90天，其工資分別由境內(nèi)外公司分別支付，2005年3月份，該雇員沒(méi)有離境，并取得境內(nèi)公司支付的工資10000元，境外公司支付的工資2000元，問(wèn)：該雇員3月份應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？正確計(jì)算方法計(jì)算公式：

3月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=[（12000－1600－3200）×20%－375]×10000/12000×31/31=887.5元“居住時(shí)間＞90天并且居住時(shí)間＜1年”或“居住時(shí)間＞183天并且居住時(shí)間＜1年”其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。舉例英國(guó)人Henrry在一外資企業(yè)擔(dān)任業(yè)務(wù)經(jīng)理，2006年在華時(shí)間是200天，工資總額為80000元，其中30000元為該外資企業(yè)支付并負(fù)擔(dān)，50000元為境外雇主負(fù)擔(dān)，3月份在華時(shí)間為20天。此人3月份的個(gè)人所得稅是多少？應(yīng)納個(gè)人所得稅=[（80000-4800）×35%-6375]×20/30=13297元居住時(shí)間≥1年并且居住時(shí)間≤5年其在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅。舉例美國(guó)人Jim在一家外資企業(yè)任職，2005年在華時(shí)間滿一年，2006年2月取得工資60000元，其中30000元為境內(nèi)企業(yè)支付并負(fù)擔(dān)，30000元為境外派遣單位支付，2月份在華時(shí)間為20天，此人2月份應(yīng)繳個(gè)人所得稅是多少？應(yīng)納個(gè)人所得稅=[（60000-4800）×35%-6375]×（1-30000/60000×10/30）=10787.5元居住時(shí)間＞5年根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條的規(guī)定：“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅?！边M(jìn)一步規(guī)定

財(cái)稅字[1995]98號(hào)：

“居住超過(guò)5年的個(gè)人，其境外所得的征稅，視其有關(guān)納稅年度在華居住的狀況而有所不同，其從第6年起的以后各年度中:凡在華居住滿1年的納稅年度，其全部境外所得都應(yīng)申報(bào)納稅；凡在華居住不滿1年的納稅年度，其全部境外所得免予申報(bào)納稅；凡在華居住不足90天的納稅年度，不但其境外所得免予申報(bào)納稅，而且其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得也僅就由其雇主在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分征稅?！蓖鈬?guó)企業(yè)代表機(jī)構(gòu)中的外籍個(gè)人根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定若干條文解釋的通知》（財(cái)稅協(xié)字[86]015號(hào)）第7條的規(guī)定：“對(duì)方國(guó)家的居民個(gè)人被派來(lái)華擔(dān)任企業(yè)常駐代表處的代表或工作人員，屬于在華有固定工作的常駐人員，其工資薪金不論在何地支付，都不適用停留期不超過(guò)183天的免稅規(guī)定?！?/p>

舉例英國(guó)人Richard在一家外國(guó)公司駐華代表處出任首席代表，2006年在華時(shí)間為120天，3月工資為80000元，全部為外國(guó)公司在境外支付，3月份在華時(shí)間為10天（該代表處為經(jīng)費(fèi)支出換算收入征稅），此人3月份應(yīng)交多少個(gè)人所得稅？應(yīng)納個(gè)人所得稅=[（80000-4800）×35%-6375]=19945元外籍人員取得一次性獎(jiǎng)金的征稅問(wèn)題（一）外籍人員一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[1996]183號(hào)計(jì)算征稅：

“對(duì)外籍人員一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。上述個(gè)人應(yīng)在取得獎(jiǎng)金月份的次月7日內(nèi)申報(bào)納稅?！蓖饧藛T取得一次性獎(jiǎng)金的征稅問(wèn)題（二）外籍人員取得全年一次性獎(jiǎng)金根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）計(jì)算納稅，分兩種情況：外籍人員取得一次性獎(jiǎng)金的征稅問(wèn)題1、在發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，外籍人員各項(xiàng)工資性收入小于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（4800元）。應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)外籍人員取得一次性獎(jiǎng)金的征稅問(wèn)題2、當(dāng)發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，外籍人員各項(xiàng)工資性收入大于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)。應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)外籍人員取得一次性獎(jiǎng)金的征稅問(wèn)題適用稅率的確定：以雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕183號(hào)）計(jì)算納稅。

舉例英國(guó)人PHILIP受雇于青島的一個(gè)外資電子公司，每月工資性收入10000元(全部由境內(nèi)企業(yè)支付)，由于2005年度公司效益良好，2006年2月份(PHILIP當(dāng)月沒(méi)有離境)，公司決定對(duì)員工按工作業(yè)績(jī)發(fā)放年度獎(jiǎng)金，PHILIP取得獎(jiǎng)金12000元。PHILIP當(dāng)月的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：舉例當(dāng)月工資性收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅＝（10000－4800）×20％－375＝665元獎(jiǎng)金應(yīng)納稅所得額=12000÷12＝1000元取得的年度一次性獎(jiǎng)金收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：12000×10％－25＝1175元2月份PHILIP共應(yīng)納個(gè)人所得稅＝665＋1175＝1840元本例中，如果PHILIP每月工資收入是4700元，應(yīng)納稅額＝（12000－100）×10％－25＝1165元。外籍人員個(gè)人所得稅

減免稅規(guī)定需要加強(qiáng)審核的免稅項(xiàng)目《關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]054號(hào)）

一、住房補(bǔ)貼，伙食補(bǔ)貼和洗衣