第四章營業(yè)稅

第四章營業(yè)稅第一頁，共五十七頁，2022年，8月28日解釋：應(yīng)稅勞務(wù)鐵路交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)服務(wù)業(yè)（除部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）代理業(yè)旅店業(yè)飲食業(yè)旅游業(yè)倉儲業(yè)租賃業(yè)廣告業(yè)第二頁，共五十七頁，2022年，8月28日

無形資產(chǎn)：是指不具有實(shí)物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)；不動產(chǎn)：是指不能移動，移動后會引起性質(zhì)、形態(tài)改變的財(cái)產(chǎn)，如房屋、建筑物。第三頁，共五十七頁，2022年，8月28日營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別：（1）征稅范圍完全相反，互相排斥。（2）和價格的關(guān)系不一樣。增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。營業(yè)稅在所得稅前可以扣除，增值稅所得稅前不得扣除。（3）計(jì)稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采用的是購進(jìn)扣稅法，而營業(yè)稅一般以營業(yè)收入額全額為計(jì)稅依據(jù),只有個別稅額扣除情況。第四頁，共五十七頁，2022年，8月28日5第一節(jié)營業(yè)稅的納稅人

一、營業(yè)稅的含義營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。第五頁，共五十七頁，2022年，8月28日6三、營業(yè)稅的納稅人

（一）納稅人1.一般規(guī)定凡在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。2.特殊規(guī)定：（二）扣繳義務(wù)人：第六頁，共五十七頁，2022年，8月28日境內(nèi)：P120應(yīng)稅勞務(wù)——提供勞務(wù)或接受勞務(wù)的任何一方在境內(nèi)，均視為在境內(nèi)提供勞務(wù)無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）——接受方在境內(nèi)土地使用權(quán)（出租及轉(zhuǎn)讓）——土地在境內(nèi)不動產(chǎn)（出租及轉(zhuǎn)讓）——不動產(chǎn)在境內(nèi)第七頁，共五十七頁，2022年，8月28日注意：（1）以在境內(nèi)物品為標(biāo)的物所提供的保險(xiǎn)（不包括境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)對出口貨物提供的保險(xiǎn)）（2）不包括員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，（3）對境內(nèi)單位或者個人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。(p125)第八頁，共五十七頁，2022年，8月28日境外單位或個人在境外向境內(nèi)單位或個人提供的國際通信服務(wù)（包括國際間通話服務(wù)、移動電話國際漫游服務(wù)、移動電話國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、國際間短信互通服務(wù)、國際間彩信互通服務(wù)），不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。第九頁，共五十七頁，2022年，8月28日·單選：下列項(xiàng)目中屬于營業(yè)稅征范圍的有A.轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境外使用

B.在境外組織入境游

C.境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)勞務(wù)

D.境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為境內(nèi)貨物提供的保險(xiǎn)勞務(wù)【答案】D

多選：下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的有（）。A.境外保險(xiǎn)公司為境內(nèi)的機(jī)器設(shè)備提供保險(xiǎn)B.境內(nèi)石油公司銷售位于中國境外的不動產(chǎn)C.境內(nèi)高科技公司將某項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司D.境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權(quán)【答案】AD10第十頁，共五十七頁，2022年，8月28日第二節(jié)稅目與稅率（掌握）稅目具體內(nèi)容大家自學(xué)第十一頁，共五十七頁，2022年，8月28日注意：1.自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。2.視同：單位和個人無償贈送不動產(chǎn)和土地所有權(quán)，視同發(fā)生應(yīng)稅行為納稅。第十二頁，共五十七頁，2022年，8月28日3.不交：以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。4.自建自用不納稅，自建之后銷售的納稅，按兩個稅目交稅——建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)第十三頁，共五十七頁，2022年，8月28日【例題】下列行為中，應(yīng)繳納營業(yè)稅的是(

)。

A．在境內(nèi)運(yùn)載旅客出境

B．個人無償贈送不動產(chǎn)

C．以無形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的

D.單位自建建筑物自用【答案】B14第十四頁，共五十七頁，2022年，8月28日【例題·單選題】下列項(xiàng)目中屬于營業(yè)稅征范圍的有（）。

A.轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境外使用

B.在境外組織入境游

C.境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)勞務(wù)

D.境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為境內(nèi)貨物提供的保險(xiǎn)勞務(wù)【答案】D

15第十五頁，共五十七頁，2022年，8月28日例題·多選題：甲國某企業(yè)在我國境內(nèi)擁有一處房產(chǎn)，境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)和代理機(jī)構(gòu)。該企業(yè)將房產(chǎn)銷售給我國境內(nèi)一外資企業(yè)，銷售價格為4000萬元，境內(nèi)的外資企業(yè)以該房產(chǎn)按市場價格作價4800萬元投資入股某內(nèi)資企業(yè)，成立中外合資企業(yè)，并按所擁有的股份分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，分享利潤。上述業(yè)務(wù)營業(yè)稅的稅務(wù)處理是（）。

A.甲國企業(yè)不繳納營業(yè)稅

B.甲國企業(yè)繳納營業(yè)稅為200萬元，由境內(nèi)的外資企業(yè)代扣代繳

C.甲國企業(yè)繳納營業(yè)稅為200萬元，由甲國企業(yè)向我國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

D.境內(nèi)的外商投資企業(yè)不繳納營業(yè)稅

【答案】BD

16第十六頁，共五十七頁，2022年，8月28日第三節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅=計(jì)稅營業(yè)額×稅率營業(yè)稅的計(jì)稅營業(yè)額即營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)1.營業(yè)額一般情況——收入全額；2.營業(yè)額特殊情況——收入差額（允許減除特定項(xiàng)目金額）3.核定的營業(yè)額。第十七頁，共五十七頁，2022年，8月28日一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定營業(yè)額：全部價款和價外費(fèi)用。符合條件的代收政府性基金或行政性收費(fèi)除外：1.經(jīng)批準(zhǔn)的2.有發(fā)票的3.上繳財(cái)政的第十八頁，共五十七頁，2022年，8月28日二、允許減除特定項(xiàng)目金額確定營業(yè)額【注意】可減除的條件：（1）特定項(xiàng)目的特定金額（2）憑合法有效的憑證扣除（P130）①支付給境內(nèi)單位和個人的——對方開具的發(fā)票；②支付的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金——財(cái)政票據(jù)；③支付給境外單位和個人的——對方單位、個人的簽收單據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對來自境外的簽收單據(jù)的真實(shí)性質(zhì)疑的，可要求提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；④國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。第十九頁，共五十七頁，2022年，8月28日三、核定營業(yè)額納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低并無正當(dāng)理由，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下列順序確定其營業(yè)額：（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；第二十頁，共五十七頁，2022年，8月28日（3）按公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）。公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。第二十一頁，共五十七頁，2022年，8月28日四、計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定（全額差額（與其他單位或個人共同完成的，差額或?qū)嶋H取得的營業(yè)額）（一）交通運(yùn)輸業(yè)(鐵路)以差額或?qū)嶋H收取的營業(yè)額為依據(jù)第二十二頁，共五十七頁，2022年，8月28日1、余額：分給其他單位或者個人的；改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的；聯(lián)運(yùn)【例1】我國某貨運(yùn)公司，載運(yùn)貨物自我國境內(nèi)運(yùn)往A國，全程運(yùn)全程運(yùn)費(fèi)為50萬元，在境外改由該國的運(yùn)輸公司運(yùn)到目的地，付其運(yùn)費(fèi)18萬元。請計(jì)算貨運(yùn)公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅。解：應(yīng)納營業(yè)稅＝（50－18）×3﹪＝9600（元）

第二十三頁，共五十七頁，2022年，8月28日2、

運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的營業(yè)額為其實(shí)際取得的營業(yè)額。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)是指兩個以上的運(yùn)輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點(diǎn)至到達(dá)地點(diǎn)所進(jìn)行的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，其特點(diǎn)是一次購買、一次收費(fèi)、一票到底?！纠?】某運(yùn)輸企業(yè)某月運(yùn)營收入為100萬元，聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)支出（付給另一承運(yùn)單位的）為20萬元。請計(jì)算該運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

解：應(yīng)納營業(yè)稅＝（100－20）×3﹪＝24000（元）第二十四頁，共五十七頁，2022年，8月28日（二）建筑業(yè)1.建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包他人的，以工程全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款以后的余額為營業(yè)額。2.建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），包括工程用料、設(shè)備及其他物資、動力，不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款；安裝工程，設(shè)備價值作為產(chǎn)值的，營業(yè)額要包括設(shè)備的價款。。

第二十五頁，共五十七頁，2022年，8月28日3.自建銷售及無償贈送，按規(guī)定核定營業(yè)額.自建行為是指納稅人自己建造房屋的行為：納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅，如納稅人（包括個人自建自用住房銷售）將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅第二十六頁，共五十七頁，2022年，8月28日4.納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi):

（1）其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)的收入按“建筑業(yè)”交營業(yè)稅；

（2）其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)屬于“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”,應(yīng)以取得的全部收入扣除支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。第二十七頁，共五十七頁，2022年，8月28日子目計(jì)稅營業(yè)額不包括1.從事建筑勞務(wù)

（不含裝飾勞務(wù)）

工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi)不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價款2.從事建筑勞務(wù)的分包轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)總承包額扣除分包額、轉(zhuǎn)包額

3.從事安裝工程作業(yè)安裝勞務(wù)收入不應(yīng)包括設(shè)備的價款4.從事裝飾勞務(wù)裝飾勞務(wù)收入取得的全部價款和價外費(fèi)用

包括：人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等

不包括原料、主料的價款第二十八頁，共五十七頁，2022年，8月28日【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的有(

)。A.建筑工程所使用的建筑材料價款B.通訊線路工程所使用的電纜、電線等設(shè)備價款C.修繕工程所耗用的原材料及其他物資和能源動力價款D.建筑工程耗用的由建設(shè)單位提供的設(shè)備價款【答案】AC第二十九頁，共五十七頁，2022年，8月28日【例題·單選題】某公司承包某賓館室內(nèi)裝修工程，裝飾、裝修勞務(wù)費(fèi)1300萬元、輔助材料費(fèi)用50萬元；賓館自行采購的材料價款2400萬元及中央空調(diào)設(shè)備價款120萬元。該公司裝飾裝修勞務(wù)收入應(yīng)繳納營業(yè)稅（）萬元。

B.62.76

『答案解析』A應(yīng)納營業(yè)稅=（1300+50）×3%=40.5（萬元）

第三十頁，共五十七頁，2022年，8月28日【例3】A施工企業(yè)承建一棟廠房，總價款為200萬元，該企業(yè)又將部分工程分包給B施工企業(yè)，支付分包費(fèi)50萬元。請計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)施工企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。解：

A施工企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝（200－50）×3﹪＝4.5（萬元）B施工企業(yè)的營業(yè)稅＝50×3﹪＝1.5（萬元）第三十一頁，共五十七頁，2022年，8月28日1.貸款利息收入，金融經(jīng)紀(jì)和中間業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)——全額2.買賣金融商品、從事受托收款業(yè)務(wù)——差額3.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)初?！~儲金——利息收入應(yīng)收未收——未收回的，可以從營業(yè)額中減除，以后收回的，計(jì)入當(dāng)期無賠償獎勵不能扣除分?！铑~（三）金融保險(xiǎn)業(yè)

第三十二頁，共五十七頁，2022年，8月28日金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。但買入價應(yīng)依照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入?！咎崾尽?.個人金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，免納營業(yè)稅

2.賣出價、買入價均不考慮交易中的稅費(fèi)。

3.買賣金融商品可在同一會計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營業(yè)稅。第三十三頁，共五十七頁，2022年，8月28日【單選題】下列關(guān)于金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的表述中，正確的是()。A.一般貸款業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為利差收入以及加息和罰息B.轉(zhuǎn)讓股票的計(jì)稅依據(jù)為賣出股票的全部收入C.金融中間業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為傭金的全部收入D.融資租賃的計(jì)稅依據(jù)為向承租者收取的租金【答案】C【解析】一般貸款業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為利息收入，轉(zhuǎn)讓股票的計(jì)稅依據(jù)為賣出價減去買入價后的余額，融資租賃的計(jì)稅依據(jù)為向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，第三十四頁，共五十七頁，2022年，8月28日【例6】某銀行第一季度吸收存款支付利息300萬元，發(fā)放貸款取得利息收入500萬元，加收的罰息60萬元。請計(jì)算該銀行應(yīng)繳納的營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅＝（500+60）×5﹪＝28（萬元）第三十五頁，共五十七頁，2022年，8月28日某銀行第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差55萬元；第三季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費(fèi)0.7萬元；第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費(fèi)1.1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額？

第三季度轉(zhuǎn)讓價差＝690－（564－0.7）＝126.7（萬元），第三季度營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額＝126.7－55＝71.7（萬元），第三季度應(yīng)納營業(yè)稅＝71.7×5%＝3.59（萬元）第三十六頁，共五十七頁，2022年，8月28日（四）郵電通信業(yè)差額（五）文化體育業(yè)差額（六）娛樂業(yè)全額第三十七頁，共五十七頁，2022年，8月28日【例題·單選題】某郵局2008年1月份取得報(bào)刊發(fā)行收入200000元，郵寄業(yè)務(wù)收入300000元，信封、信紙銷售收入40000元，其他郵政業(yè)務(wù)收入60000元。該郵局當(dāng)月應(yīng)繳納營業(yè)稅(

)元。A.16800B.18000C.25000D.30000【答案】B【解析】該郵局當(dāng)月應(yīng)繳納營業(yè)稅＝(200000＋300000＋40000＋60000)×3%＝18000(元)。第三十八頁，共五十七頁，2022年，8月28日【例7】某歌星舉行個人演唱會，取得全部票價收入20萬元，付給演出公司12萬元。請計(jì)算該歌星應(yīng)繳納的營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅＝（20－12）×3﹪＝2400（元）

第三十九頁，共五十七頁，2022年，8月28日【例8】一歌舞廳2月份取得門票收入為100000元，出售飲料、煙酒收入為150000元，收取卡拉OK點(diǎn)歌費(fèi)50000元。請計(jì)算該月該歌舞廳應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

應(yīng)納營業(yè)稅＝（100000＋150000＋50000）×20﹪＝60000（元）娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)。第四十頁，共五十七頁，2022年，8月28日（七）服務(wù)業(yè)1.組織境外旅游、從事旅游業(yè)務(wù)、從事物業(yè)管理、從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)、教育部考試中心合作考試項(xiàng)目——差額2.景區(qū)各類運(yùn)輸按旅游業(yè)收營業(yè)稅，景區(qū)兼營不同稅率的，要分別計(jì)稅，否則，一律從高3.境內(nèi)派出境外務(wù)工的收入不屬于境內(nèi)勞務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)第四十一頁，共五十七頁，2022年，8月28日（八）銷售不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)1.差額——購置或抵債的2.自建銷售：全額自建自用的房屋不納營業(yè)稅，自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。

第四十二頁，共五十七頁，2022年，8月28日【例題】某生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓10年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入1200萬元，該車間的原值為1000萬元，已提取折舊400萬元。還轉(zhuǎn)讓一塊土地使用權(quán)，取得收入560萬元。年初取得該土地使用權(quán)時支付金額420萬元，轉(zhuǎn)讓時發(fā)生相關(guān)費(fèi)用6萬元。

要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

應(yīng)繳納營業(yè)稅=1200×5%+（560-420）×5%=67（萬元）

第四十三頁，共五十七頁，2022年，8月28日44自建出售行為－－交兩個稅目的營業(yè)稅即按建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)自建不動產(chǎn)出售應(yīng)納營業(yè)稅額=建筑業(yè)的營業(yè)稅+銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅(1)建筑業(yè)的營業(yè)稅=組成計(jì)稅價格×3%=工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-3%）(2)銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅=銷售價格×5%第四十四頁，共五十七頁，2022年，8月28日某企業(yè)2月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)自創(chuàng)專利權(quán)，成本200萬元，收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)500萬元；另轉(zhuǎn)讓一塊抵債得來的土地使用權(quán)，抵債時作價400萬元，現(xiàn)以450萬元轉(zhuǎn)讓，該企業(yè)上述活動應(yīng)納營業(yè)稅？【解析】轉(zhuǎn)讓專利權(quán)應(yīng)該全額計(jì)稅；但是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，按照差額計(jì)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=（500+450-400）×5%=27.5（萬元）。

45第四十五頁，共五十七頁，2022年，8月28日房地產(chǎn)公司自建寫字樓18萬平方米，工程成本每平方米2000元，售價每平方米3600元。當(dāng)年銷售自建寫字樓10萬平方米；將0.5萬平方米自建寫字樓無償贈送給乙單位。計(jì)算該房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅（當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為10%）。應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅＝2000×（10＋0.5）×（1＋10%）÷（1－3%）×3%＝714.43（萬元）銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅＝3600×（10＋0.5）×5%＝1890（萬元）46第四十六頁，共五十七頁，2022年，8月28日（十）其他規(guī)定1.如果發(fā)生退款，凡退款已納過稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除2.折扣必須開在同一張發(fā)票上，否則不能減除折扣額3.賠償金收入，征稅4.從2004年12月1日起，營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納的營業(yè)稅稅款，或按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款，抵免【價款/（1＋17％）×17％】當(dāng)期不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。第四十七頁，共五十七頁，2022年，8月28日2011年1月28日起執(zhí)行的個人轉(zhuǎn)讓房屋的營業(yè)稅規(guī)定一覽第四十八頁，共五十七頁，2022年，8月28日第六節(jié)幾種特殊經(jīng)營行為

的稅務(wù)處理

一、兼有、兼營與混合銷售行為稅務(wù)處理第四十九頁，共五十七頁，2022年，8月28日經(jīng)營行為稅務(wù)處理

1.兼營不同稅目的應(yīng)稅行為：

營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目均交營業(yè)稅。依納稅人的核算情況：

（1）分別核算，按各自稅率計(jì)稅

（2）未分別核算，從高適用稅率

2.混合銷售行為：

既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的某一項(xiàng)銷售行為

一般處理規(guī)則（一般）——主營業(yè)務(wù)的稅種性質(zhì)確定適用的稅種特殊處理規(guī)則（列舉）——按照分別核算銷售額分別納稅的原則處理（與兼營原則相同）

3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：

提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還經(jīng)營非應(yīng)稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務(wù)依納稅人的核算情況：

（1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)

（2）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。第五十頁，共五十七頁，2022年，8月28日（三）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分（P131）1.郵政電信業(yè)務(wù)營業(yè)稅與增值稅的劃分2.其他規(guī)定3.納稅人自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題核心規(guī)則——符合規(guī)定的混合銷售按照兼營處理4．商業(yè)企業(yè)向供貨方收取部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題第五十一頁，共五十七頁，2022年，8月28日地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，2月發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）總承包一項(xiàng)工程，承包合同記載總承包額9000萬元，其中建筑勞務(wù)費(fèi)3000萬元，建筑、裝飾材料6000萬元。又將總承包額的三分之一分包給某安裝公司（具備安裝資質(zhì)），分包合同記載勞務(wù)費(fèi)1000萬元，建筑、裝飾材料2000萬元。（2）工程所用建筑、裝飾材料6000萬元中，4000萬元由建筑公司自產(chǎn)貨物提供，2000萬元由安裝公司自產(chǎn)貨物提供。第五十二頁，共五十七頁，2022年，8月28日（3）建筑工程公司提供自產(chǎn)貨物