北京市居民的稅負(fù)感輕重影響因素,微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)論文

北京市居民的稅負(fù)感輕重影響因素,微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)論文近年來，我們國家年稅收收入都以超過20%的平均速度增長，既高于我們國家9.8%左右的平均增長速度，也高于城鄉(xiāng)居民收入7%左右的平均增速，再加上個(gè)人所得稅的調(diào)整，房地產(chǎn)稅試點(diǎn)的啟動(dòng)，以及被廣泛渲染饅頭稅月餅稅等事件，進(jìn)一步喚醒了納稅人的權(quán)利意識(shí)，稅感一詞不斷見諸于媒體，更有媒體稱：中國已經(jīng)進(jìn)入了稅感時(shí)代。稅感是稅負(fù)感的簡稱，通常是指納稅人對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的壓力，稅收負(fù)擔(dān)輕還是重，它直觀地反映了納稅人對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的感受。怎樣衡量和評(píng)價(jià)稅負(fù)感已經(jīng)成為一個(gè)值得研究的課題。國內(nèi)外關(guān)于稅負(fù)感研究成果主要具體表現(xiàn)出在兩個(gè)方面，一是怎樣衡量稅負(fù)感，二是哪些因素影響稅負(fù)感。(福布斯〕雜志使用了稅負(fù)痛苦指數(shù)的概念，并給出稅負(fù)痛苦指數(shù)計(jì)算方式方法，即確定六個(gè)稅種，包括公司和個(gè)人所得稅、雇主和雇員交納的社會(huì)保障稅、銷售稅、財(cái)產(chǎn)稅，并將其法定最高稅率相加后進(jìn)行比擬，數(shù)值高低與稅收痛苦指數(shù)成正比。按(福布斯〕雜志的算法，中國的稅收負(fù)擔(dān)指數(shù)在全球排名：2002年位居第三，2004年第四，2005年和2018年的躍升全球第二，2018再次排名第二。(福布斯〕雜志的每一次排名的頒布，都引起國內(nèi)不小的爭論。國內(nèi)一些學(xué)者對(duì)這種計(jì)算方式方法提出了異議，以為稅收痛苦指數(shù)應(yīng)該是納稅人本身對(duì)當(dāng)下稅制以及個(gè)人所承當(dāng)?shù)亩愗?fù)程度一種主觀上的判定，這種單純計(jì)算稅率的方式方法并不合適用來衡量一個(gè)國家的稅負(fù)水平〔張琳、韓旭，2020〕。張強(qiáng)〔2008〕提出用稅負(fù)幸福指標(biāo)來衡量稅負(fù)感的高低，盡管納稅較高但也能獲得較高的福利，進(jìn)而加強(qiáng)幸福感。稅負(fù)幸福指標(biāo)能夠用一個(gè)國家當(dāng)年對(duì)于公共福利事業(yè)的支出與當(dāng)年的稅收總額的比值來計(jì)算。在這里基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析了主要發(fā)達(dá)國家的稅負(fù)幸福指標(biāo)，以為德國稅負(fù)率很低，公共福利支出卻很高，甚至超過了當(dāng)年稅收總額兩倍以上，其稅負(fù)幸福指數(shù)最高。美國也屬此類國家，稅負(fù)率最低，同時(shí)稅負(fù)幸福指數(shù)也非常高。而法國、荷蘭、波蘭等高福利國家，固然稅負(fù)率較高，但其公共福利支出很高，其稅負(fù)幸福指數(shù)也較高。類似的觀點(diǎn)〔龐鳳喜和潘孝珍，2020〕以為能夠用稅負(fù)痛感指數(shù)來替代稅負(fù)痛苦指數(shù)，稅負(fù)痛感指數(shù)是公民對(duì)本身承當(dāng)?shù)亩愂肇?fù)擔(dān)水平與獲得的具有合意性的公共產(chǎn)品供應(yīng)水平之間狀況的一種主觀判定，以及由此主觀感遭到的痛苦程度，其一般計(jì)算公式為：稅負(fù)痛感指數(shù)=公民的稅收負(fù)擔(dān)水平／具有合意的公共產(chǎn)品供應(yīng)水平。哪些因素影響著稅負(fù)感？鄺艷華〔2020〕根據(jù)回歸分析得出的結(jié)論以為，預(yù)算滿意度越低、稅款感悟程度越高、收入越高的市民，其稅負(fù)感越重。講明預(yù)算滿意程度較低的市民，對(duì)于使用納稅人的錢提供公共服務(wù)的感受更為深入和負(fù)面，越傾向于感遭到更重的稅負(fù):稅款感悟程度越高，與稅收管理接觸越多，把握的稅收服務(wù)、公共服務(wù)等信息越多，構(gòu)成越深入的知覺，清楚明晰地知曉自個(gè)的稅負(fù)，越容易產(chǎn)生對(duì)稅負(fù)的負(fù)面感受:收入越高，繳納的稅款越多，也容易產(chǎn)生較重的稅負(fù)感。在三個(gè)顯著的影響因素中，稅款感悟?qū)Χ愗?fù)感的影響最為深入，講明假如要使公民的稅負(fù)感到公平，把公民對(duì)稅款的關(guān)注轉(zhuǎn)移到所享受的公共服務(wù)上來。國外一些學(xué)者也對(duì)稅負(fù)感的測量進(jìn)行了研究，StefanLiebig和SteffenMau〔2005〕通過計(jì)量回歸模型，發(fā)現(xiàn)美國高、低收入階層稅感不重，而中等收入階層稅感重；而性別與稅感的關(guān)系不顯著。單純采用邊際稅率高低作為稅痛指數(shù)來衡量納稅人的稅負(fù)感顯然與現(xiàn)實(shí)不符，丹麥、芬蘭、挪威和瑞典等國都是高稅收國家，但抱怨稅負(fù)壓力大的人并不多；而采用公共福利支出水平與稅負(fù)水平之比作為衡量稅負(fù)感指數(shù)，比單純依靠稅率更科學(xué)和符合現(xiàn)實(shí)，但用客觀的經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來評(píng)價(jià)納稅人的主觀心理感受，顯然是有失偏頗的。稅負(fù)感既然是納稅人對(duì)稅收壓力的主觀心理感受，就應(yīng)采用主觀心理的衡量方式方法可能更為準(zhǔn)確。筆者擬利用美國社會(huì)心理學(xué)家李克特的七級(jí)量表，通過對(duì)1200名北京市居民的問卷調(diào)查，統(tǒng)計(jì)北京市居民對(duì)稅負(fù)壓力的主觀心理感受，分析哪些因素影響著北京市居民的稅負(fù)感輕重。二、理論假設(shè)與問卷設(shè)計(jì)〔一〕理論假設(shè)我們國家是財(cái)政透明度較低的國家，絕大部分居民對(duì)國家財(cái)政收入支出情況了解有限；同時(shí)，我們國家也是以間接稅為主的國家，全部稅收收入的70%以上是間接稅，來自所得稅和其他稅種的收入合計(jì)占比缺乏30%，華而不實(shí)個(gè)人所得稅占全部稅收收入的比重不過6%左右，間接稅作為價(jià)格的構(gòu)成因素之一，通常能夠直接嵌入商品售價(jià)之中，作為居民個(gè)人若收入達(dá)不到個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)3500元，就可能感受不到稅收的壓力，將財(cái)政支出滿意度設(shè)為影響變量意義不大。因而，我們以為居民稅負(fù)感的輕重可能會(huì)遭到年齡、性別、收入、文化程度、對(duì)稅收的了解程度以及能否參加社保等因素的影響。1．年齡。盡管年齡與能否納稅無關(guān)，但不同年齡段的居民稅負(fù)感會(huì)有不同，由于不同年齡居民除收入可能有差異不同外，家庭奉養(yǎng)人口、購房按揭、醫(yī)療費(fèi)支出、子女教育支出等都會(huì)存在差異不同，這些差異不同都會(huì)影響到他們的稅負(fù)感。2．性別。由于男性和女性的收入總體存在差異，且各自社會(huì)角色也有所不同，中國男主外、女主內(nèi)文化傳統(tǒng)，男性與女性消費(fèi)習(xí)慣不同，以及他們?cè)诩彝サ臎Q策地位不同，看待事物角度和敏感程度也有所不同，這些差異可能對(duì)他們稅負(fù)感會(huì)產(chǎn)生一定的影響。3．收入。在一個(gè)以間接稅為主要稅種的國家，個(gè)人所得稅是大多數(shù)居民最熟悉和能夠直接感遭到的少數(shù)稅種，個(gè)人收入的高低影響到個(gè)人所得稅的繳納。我們國家個(gè)人所得稅采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，收入越高，適應(yīng)的稅率就越高，稅交得就越多，稅負(fù)的壓力可能就越大，而且對(duì)國家稅收政策可能就越關(guān)心，稅負(fù)感可能就越重。這里我們選擇了居民月收入作為變量。4.文化程度。一般以為文化程度越高的居民，對(duì)國家稅收政策關(guān)注程就越高，不僅會(huì)關(guān)注稅率的高低，而且還會(huì)關(guān)注稅收收入的支出使用情況，尤其更容易對(duì)我們國家稅收收入與支出與其他國家的稅收收入與支出相比擬，做出自個(gè)的判定，文化程度應(yīng)該與稅負(fù)感成正比。5．對(duì)稅收的了解程度。對(duì)稅收的了解程度，我們選擇了稅種的數(shù)量作為變量。我們國家稅種冗雜，共有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅等多達(dá)18個(gè)稅種，而且間接稅占絕大部分，屬于典型的取之無形，予之有形稅收制度，大多數(shù)居民很難弄清楚我們國家的稅收種類，甚至有一些居民除了個(gè)人所得稅以外，不知道有其他稅種，所以對(duì)稅種了解的越多，稅負(fù)感可能就越重。6．能否參加社保。社保是一系列社會(huì)保險(xiǎn)的總稱。社保一般由五部分組成：社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)、社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)工傷保險(xiǎn)、社會(huì)生育保險(xiǎn)、社會(huì)失業(yè)保險(xiǎn)。沒有參加社保的居民，因其對(duì)將來的預(yù)期的不確定性，在其收入中通常會(huì)預(yù)留一定份額，用于醫(yī)療、養(yǎng)老等項(xiàng)開支，再加上個(gè)人所得稅，這部分居民稅負(fù)感可能更重一些，參加社保的居民稅負(fù)感可能會(huì)輕一些。7．就業(yè)所屬行業(yè)。就業(yè)所屬行業(yè)，被調(diào)查人群就業(yè)的行業(yè)收入穩(wěn)定和收入較高，如公共管理社會(huì)組織和金融行業(yè)等，稅負(fù)感可能會(huì)輕一些，反之被調(diào)查人群就業(yè)的行業(yè)競爭劇烈、風(fēng)險(xiǎn)較高，稅負(fù)感可能會(huì)重一些。〔二〕問卷的設(shè)計(jì)與調(diào)查根據(jù)理論假設(shè)和調(diào)查目的，問卷共設(shè)計(jì)了八個(gè)問題，華而不實(shí)第一題采用李克特七級(jí)量表，將居民稅負(fù)感分為：從沒交過稅、無所謂、輕、較輕、適宜、較重、很重七個(gè)等級(jí)，其余七個(gè)問題分別是，被調(diào)查人的性別、年齡、文化程度、收入、能否介入社保、就業(yè)所屬行業(yè)、對(duì)于稅種的了解程度等。調(diào)查問卷在北京西單、中日友好醫(yī)院以及中關(guān)村等人流量較大的地區(qū)進(jìn)行實(shí)地隨機(jī)發(fā)放與回收，共發(fā)放問卷1200份，實(shí)際回收有效問卷926份，涵蓋北京各個(gè)年齡段、社會(huì)階層以及收入水平的人群，不排除少量外地居民〔見表1〕。三、研究結(jié)果〔一〕不同人群稅負(fù)感分布從不同人群稅負(fù)感分布來看〔見表2〕，在926被調(diào)查者中，以為稅負(fù)擔(dān)較輕的只要19位，占2.1%；以為稅收負(fù)擔(dān)適宜的250位，占27%；以為稅收負(fù)擔(dān)較重有392位，占42.3%；有87位以為稅收負(fù)擔(dān)很重，占比9.4%；另有117位以為自個(gè)從未交過稅，占12.16%；還有58位以為無所謂，占3.6%?？傮w來講，在被調(diào)查者中，以為稅負(fù)適宜的不到1/3，以為稅收負(fù)擔(dān)較重和很重二者合計(jì)為51.7%，也就是講超過一半的被調(diào)查者以為稅負(fù)較重。另外，從稅負(fù)感的統(tǒng)計(jì)量來看，也具體表現(xiàn)出了上述趨勢(shì)。從中值和眾數(shù)來看，以為稅收負(fù)擔(dān)較重；從偏度值來看，偏度為-1.206，分布為左偏態(tài)，偏離稅負(fù)感適宜的左側(cè)比右側(cè)更分散，即人們以為稅收較重的感覺比擬一致，以為稅收適宜、較輕、輕等層面感覺變化較大；從峰度值來看，峰度值為0.109，分布形狀較為陡峭，即人們的稅負(fù)感較集中于均值水平〔見表3〕。〔二〕各因素對(duì)居民稅負(fù)感的影響根據(jù)前面假設(shè)，影響居民稅負(fù)感的各變量中含有定序測量的因素，所以采取肯德爾秩相關(guān)進(jìn)行測量〔見表4〕。從各變量與稅負(fù)感的相關(guān)系數(shù)能夠看出，居民稅負(fù)感的輕重與年齡、文化程度、收入、能否參加社保以及對(duì)于稅收的了解程度均有較為顯著的相關(guān)性，華而不實(shí)，稅負(fù)感的輕重與年齡、收入、文化程度、對(duì)稅收的了解程度呈正相關(guān)關(guān)系，與能否參加社保呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。稅負(fù)感輕重與性別、所屬行業(yè)的相關(guān)系數(shù)在95%的置信水平下不顯著，稅負(fù)感與性別無關(guān)，也驗(yàn)證了StefanLiebig和SteffenMau〔2005〕的結(jié)論。稅收負(fù)擔(dān)程度與收入的相關(guān)系數(shù)最大，到達(dá)0.226，其次是文化程度和年齡，分別為0.132和0.131?！踩炒┎遄兞糠治鰹榱诉M(jìn)一步分析不同因素對(duì)居民稅負(fù)感輕重的影響程度，筆者分別用相關(guān)系數(shù)顯著的變量和稅負(fù)感的關(guān)系進(jìn)行穿插變量分析。筆者將每項(xiàng)因素中每一類居民群體對(duì)于稅負(fù)感輕重取平均值，來觀測不同因素對(duì)于居民稅負(fù)感的影響。1．中等收入層稅負(fù)感較重。收入越高，稅收負(fù)擔(dān)程度越高，稅負(fù)感越重。這與我們國家個(gè)人所得稅采用超額累計(jì)稅制有關(guān)，工資薪金所得額越高，適用的稅率越高，因而居民收入越高，稅收負(fù)擔(dān)越重，稅負(fù)感越重。月收入在3500下面的居民不繳納個(gè)人所得稅，因而對(duì)稅負(fù)感受很輕。月收入在3500~15000的居民，隨著工資增加，納稅額增加，納稅額占工資的比重較高，因而稅收負(fù)擔(dān)高，稅負(fù)感也較重，但是當(dāng)月收入超過30000以上，稅負(fù)感反而下降，收入超過30000的居民，繳納個(gè)人所得稅對(duì)其生活水平影響較小，因而固然納稅額高，適應(yīng)稅率較高，但稅負(fù)感卻有所減輕，因而月收入3500~30000的中等收入層稅負(fù)較重。2．本科學(xué)歷稅負(fù)感較重。文化程度影響對(duì)稅負(fù)感的影響僅次于收入，不同文化程度的居民對(duì)我們國家稅收制度了解的程度不同，稅收負(fù)擔(dān)的敏感性不同，稅負(fù)感自然不同。由于文化程度較低的居民對(duì)我們國家稅收制度了解少，尤其是對(duì)我們國家的間接稅為主的稅收制度了解程度有限，所以對(duì)自個(gè)繳納了多少稅并不清楚。本科學(xué)歷下面的居民普遍以為稅收負(fù)擔(dān)較低，稅負(fù)感較輕，而本科學(xué)歷以上的居民對(duì)我們國家稅收制度了解較多，較關(guān)心納稅額占收入的比重，稅負(fù)感較重，有意思的是碩士以上學(xué)歷的居民稅負(fù)感反而較輕，這也許與高學(xué)歷的收入和社會(huì)責(zé)任感有關(guān)。3.中年人稅負(fù)感較重。年齡也是影響居民稅負(fù)感的重要因素。年齡在18~40歲的居民，隨著年齡的增加，稅負(fù)感呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，也就是講在18~40歲的年齡段，稅負(fù)感輕重與年齡同方向變動(dòng)，由于收入一般是隨著工齡增加和職務(wù)升遷而增加；40~50歲的中年群體普遍以為稅負(fù)感較重，這個(gè)群體的居民正處人生事業(yè)的黃金段，固然收入較高，但也正處在上有老下有小的階段，上有父母需要奉養(yǎng)，下有子女上學(xué)需要交納學(xué)費(fèi)，家庭負(fù)擔(dān)較重，因而稅負(fù)感也較重；50歲以上的居民，主要是離退休群體，按我們國家的退休年齡規(guī)定的女55歲、男60歲，但在實(shí)際執(zhí)行經(jīng)過中，很多單位有內(nèi)退和提早退休的要求，使得居民實(shí)際退休年齡普遍降低，而退休金不需要交納個(gè)人所得稅，其稅負(fù)感自然較輕。4.參加社保的居民稅負(fù)感較輕。能否參加社保是唯一與稅負(fù)感呈顯著負(fù)相關(guān)的因素。參加社保的居民將來的安全感上升，養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)的恐慌感下降，參加社保會(huì)使居民的稅負(fù)感明顯的減輕，而沒有參加社保的居民需要更多的個(gè)人積累來防備將來養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)等風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅收的敏感度較高，稅負(fù)感較重。這講明增加財(cái)政收入中的養(yǎng)老、醫(yī)療等公共社會(huì)福利開支能夠最大限度降低居民的稅負(fù)感，這也驗(yàn)證了北歐國家固然稅收負(fù)擔(dān)很重，但居民稅負(fù)感并不重，這表示清楚財(cái)政收入主要用于民生開支，高稅帶來的是高福利。5.對(duì)稅收了解越多稅負(fù)感越重。我們國家是以間接稅為主的稅收制度，且稅種多冗雜，大多數(shù)居民對(duì)我們國家稅種了解有限，尤其是對(duì)類似增值稅、消費(fèi)稅、資源稅等間接稅知道的不多，饅頭稅之所以被媒體炒熱，正是由于在這里之前，多數(shù)居民只知道有個(gè)人所得稅，并不知道買饅頭還要繳納170%增值稅。隨著對(duì)于稅收了解程度的增加，被調(diào)查居民稅負(fù)感會(huì)逐步加重，盡管波動(dòng)較大，但總體呈上升的趨勢(shì)，即對(duì)稅收了解的越多，稅負(fù)感就越重。四、結(jié)論根據(jù)對(duì)北京市居民稅負(fù)感調(diào)查的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析能夠得出如下幾點(diǎn)結(jié)論。1.只要1/3的被調(diào)查北京市居民以為稅負(fù)感較輕或適宜，而51.7%的人以為稅負(fù)感較重或很重，也就是講一半以上的居民稅負(fù)感重。2.我們將稅負(fù)感作為被解釋變量，選取性別、年齡、文化程度、工作行業(yè)、收入、能否參加社保、對(duì)稅收的了解程度等7個(gè)變量，作為影響稅負(fù)感的因素進(jìn)行相關(guān)性分析。研究結(jié)果表示清楚，年齡、收入、文化程度、能否參加社保以及對(duì)稅收的了解程度等五個(gè)因素通過了顯著性檢驗(yàn)。稅負(fù)感與收入、文化程度、年齡、對(duì)稅收的了解程度等因素呈正相關(guān)。收入是影響稅負(fù)感輕重的最主要因素，收入越高，稅負(fù)感越重，這主要是我們國家的個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)制，收入越高，適應(yīng)的稅率就越高，但當(dāng)收入超過一定水平常，稅負(fù)感反而下降。文化程度是影響稅感輕重的第二個(gè)重要因素，華而不實(shí)本科學(xué)歷的居民稅負(fù)感最重，沒有受過高等教育的居民對(duì)我們國家的稅制了解有限，所以稅負(fù)感較輕。年齡是影響稅負(fù)感輕重的第三個(gè)因素，中年家庭負(fù)擔(dān)較重，收入一般也較高，稅負(fù)感也較重，青年人家庭負(fù)擔(dān)較輕，收入水平不高，稅負(fù)感也較輕，老年人一般靠退休金生活，退休金不需要交納個(gè)人所得稅，且消費(fèi)水平較低，故稅負(fù)感也較輕。第四個(gè)影響因素是居民對(duì)稅收的了解程度，由于