出口企業(yè)內(nèi)部控制制度初探

出口企業(yè)內(nèi)部控制制度初探出口企業(yè)內(nèi)部控制制度初探

中圖分類號(hào)：F271文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X〔2022〕14-0262-03

隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化加速和世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，國際貿(mào)易飛速開展。但是在2022年，受美國金融危機(jī)的影響，和2022年發(fā)生的歐債危機(jī)的持續(xù)蔓延引發(fā)的全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)、金融危機(jī)所導(dǎo)致的全球市場(chǎng)需求萎縮的影響，加之西方國家貿(mào)易愛護(hù)主義盛行、全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷復(fù)雜多變，出口企業(yè)面臨著更多嚴(yán)峻考驗(yàn)。我國在2022年和2022年五部委先后發(fā)布了?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)》和?企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該根本標(biāo)準(zhǔn)以及配套指引標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系根本建成，為企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提供了明確、具體的指引。在這種復(fù)雜的環(huán)境形勢(shì)下，只有加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高企業(yè)核心競爭力，才能解決企業(yè)面臨的問題，保證企業(yè)在市場(chǎng)中立于不敗之地。

一、出口企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)

出口企業(yè)是以國外市場(chǎng)為主，對(duì)本國以外的其他國家銷售貨物的企業(yè)。因此出口企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)較之國內(nèi)企業(yè)具有其特殊性，如國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對(duì)于出口企業(yè)影響較大，進(jìn)口國所在地的經(jīng)濟(jì)政策對(duì)出口企業(yè)的準(zhǔn)入具有較大影響等。目前我國出口企業(yè)的業(yè)務(wù)模式主要有下列6種風(fēng)險(xiǎn)。

〔一〕政策風(fēng)險(xiǎn)

反傾銷是各貿(mào)易國的主要愛護(hù)伎倆，而我國依然成為反傾銷的最大受害國和主要目標(biāo)。各進(jìn)口國采取征收傾銷稅愛護(hù)本國產(chǎn)業(yè)，使得局部出口企業(yè)對(duì)外貿(mào)易出口額大幅減少，造成企業(yè)經(jīng)營陷入困境。

〔二〕匯率風(fēng)險(xiǎn)

從2022年我國匯率改革啟動(dòng)之后，匯率的變動(dòng)及其帶來的風(fēng)險(xiǎn)是出口企業(yè)不得不面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)之一。在合同結(jié)算條款中一般約定為美元結(jié)算，隨著我國人民幣匯率的不斷升值，造成的預(yù)期收益降低甚至虧損。增加了出口貨物的生產(chǎn)本錢，從而也造成了利潤的降低。

〔三〕客戶信用風(fēng)險(xiǎn)

客戶的信用在合同履行過程中是非常重要的。特別是出口企業(yè)，對(duì)于客戶的資信調(diào)查和國內(nèi)相比又有不少的難度。再加上不同國家所經(jīng)常使用的結(jié)算方式都給出口企業(yè)增加了風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)算方式包括信用證結(jié)算〔L/C〕、匯付〔T/T〕、托收〔D/P，D/A〕以及賒銷〔O/A〕。對(duì)于新客戶以及國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不景氣的國家的客戶采用托收和賒銷的結(jié)算方式都是非常被動(dòng)的，承當(dāng)了非常大的風(fēng)險(xiǎn)。

〔四〕供給商信用風(fēng)險(xiǎn)

出口企業(yè)大都是接到國外客戶下達(dá)的訂單之后，根據(jù)客戶的要求再從國內(nèi)供給商進(jìn)行采購貨物或者原材料進(jìn)行后加工。由于供給商的原因造成出口貨物質(zhì)量不合格、延遲交期等事件時(shí)常發(fā)生。供給商的不良行為直接影響到出口企業(yè)對(duì)于國外客戶的合同的履行情況。

〔五〕應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)今，國際市場(chǎng)競爭日趨劇烈，出口企業(yè)為加大市場(chǎng)占有份額，很多采取賒銷方式出貨，這種結(jié)算方式大大增加了企業(yè)應(yīng)收賬款余額。應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)中最重要的組成局部，貨款能否盡快回收，是企業(yè)開展的重要影響因素。不利于出口企業(yè)的貿(mào)易結(jié)算方式，增加了應(yīng)收賬款收回的風(fēng)險(xiǎn)。

〔六〕出口退稅風(fēng)險(xiǎn)

在國際貿(mào)易中，出口退稅是對(duì)我國報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅；同時(shí)，我國根據(jù)對(duì)外貿(mào)易的變化隨時(shí)調(diào)整出口退稅的政策。它是我國激勵(lì)企業(yè)出口貨物的一種稅收優(yōu)惠措施。然而，是否能正確解讀相關(guān)出口退稅的相關(guān)政策，關(guān)系到企業(yè)是否能夠節(jié)約本錢，防備出口退稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國出口企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷分析

出口企業(yè)不但要面對(duì)日益復(fù)雜的國內(nèi)環(huán)境，還要面對(duì)風(fēng)云變幻的國外環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)一直貫通在經(jīng)營活動(dòng)之中。企業(yè)的管理者由于對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不到位，不足對(duì)內(nèi)控制度的了解，致使內(nèi)部控制制度如同虛設(shè)，起不到有效降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的作用。我國出口企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷主要有下列五個(gè)方面。

〔一〕內(nèi)部控制意識(shí)單薄

我國出口企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠，很多企業(yè)的管理人員對(duì)內(nèi)部控制理論不了解，導(dǎo)致很多企業(yè)基本沒有建立內(nèi)部控制制度?；蛘吆芏喑隹谄髽I(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但是如同虛設(shè)，沒有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

〔二〕組織結(jié)構(gòu)不完善

我國出口企業(yè)普遍規(guī)模較小，由于人員與本錢的限制，很多公司都是一人多崗，很難形成不相容崗位別離制度，起不到應(yīng)有的控制作用。很多企業(yè)也沒有建立風(fēng)險(xiǎn)管理部門或者審計(jì)部門，監(jiān)督內(nèi)部控制活動(dòng)在企業(yè)中發(fā)揮的作用。

〔三〕業(yè)務(wù)流程控制失效

出口業(yè)務(wù)流程多、程序復(fù)雜，會(huì)加大企業(yè)內(nèi)部控制的難度。業(yè)務(wù)部門貫通整個(gè)出口業(yè)務(wù)流程之中，占有非常重要的地位。一些企業(yè)對(duì)于為企業(yè)發(fā)明盈利大并且奉獻(xiàn)多得部門會(huì)特別優(yōu)待，一些制度對(duì)于他們來說如同虛設(shè)，起不到應(yīng)有的控制監(jiān)督作用，增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

〔四〕風(fēng)險(xiǎn)管理滯后

出口企業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性使得企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于內(nèi)銷業(yè)務(wù)。我國很多出口企業(yè)短少有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)決策機(jī)制落后，并且伴隨著嚴(yán)重的主觀隨意性，不足有效的風(fēng)險(xiǎn)防備措施，由此給自身的出口業(yè)務(wù)帶來了本可防止的風(fēng)險(xiǎn)損失。

〔五〕信息溝通不暢

出口企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，需要內(nèi)部各個(gè)部門的相互配合，然而內(nèi)部控制制度的不健全導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)該全員共享的信息分布散落，無法得到有效的整合與管理，進(jìn)而影響信息在出口企業(yè)內(nèi)控工作中的實(shí)施效果。

三、出口企業(yè)內(nèi)部控制制度改良措施〔一〕加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)

1.提高規(guī)章制度的執(zhí)行力。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立標(biāo)準(zhǔn)的公司規(guī)章制度和議事規(guī)那么，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限。在實(shí)際執(zhí)行這些規(guī)章規(guī)那么時(shí)，根據(jù)國家法律法規(guī)的變化和企業(yè)自身情況的變化及時(shí)進(jìn)行更新和修訂，確保規(guī)章制度的適用性。提高公司領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部控制意識(shí)，不僅可以對(duì)公司的內(nèi)部控制制度執(zhí)行起到帶頭的作用，還對(duì)公司規(guī)章制度的實(shí)行有著重要的影響作用。

2.加強(qiáng)人力資源管理。出口企業(yè)優(yōu)秀的外貿(mào)業(yè)務(wù)員會(huì)給企業(yè)帶來很多的經(jīng)濟(jì)利益，然而業(yè)務(wù)員需要有較高的專業(yè)水平：有流利的外語溝通能力、較高的外貿(mào)談判能力，能夠熟練掌握國際貿(mào)易的相關(guān)知識(shí)和熟悉出口業(yè)務(wù)的整個(gè)流程制度。企業(yè)要做好人才的招聘以及后續(xù)的培訓(xùn)和職業(yè)規(guī)劃，而且還要完善獎(jiǎng)懲鼓勵(lì)機(jī)制，全面提升員工的素質(zhì)，推動(dòng)內(nèi)部控制有效實(shí)施。

3.加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。公司的企業(yè)文化是在經(jīng)營管理過程中形成的影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制效力的精神、意識(shí)和理念。有著積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，高度的親和力、凝聚力，開拓創(chuàng)新，老實(shí)守信和團(tuán)隊(duì)協(xié)作的精神的企業(yè)，是每一個(gè)員工所冀望的。在一個(gè)員工所稱心的公司里工作，不僅可以提高員工的工作效率增而且還能增加全體員工執(zhí)行內(nèi)部控制制度的自覺性。

〔二〕完善組織結(jié)構(gòu)制度的建立

結(jié)合出口企業(yè)的特點(diǎn)，建立適合出口企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)模式。從出口企業(yè)內(nèi)部控制特殊性出發(fā)，分別設(shè)立信用管理、單證管理、內(nèi)部審計(jì)等組織機(jī)構(gòu)。

1.建立信用管理部門?？蛻舻男庞煤凸┙o商的信用對(duì)于出口企業(yè)有著重要的作用。我國出口企業(yè)對(duì)于客戶和供給商的信用管理大都依賴于銷售部門和財(cái)務(wù)部門，甚至僅僅只依賴于銷售部門，這是不切實(shí)際的。建立獨(dú)立的信用部門不但可以追討應(yīng)收賬款等貨款，而且還可以分清風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，抑制企業(yè)應(yīng)收賬款的拖欠。

2.建立單證管理部門。企業(yè)應(yīng)該把單證管理和業(yè)務(wù)部門分開，很多企業(yè)業(yè)務(wù)員直接執(zhí)行單證員的職責(zé)。應(yīng)減少因?yàn)槁氊?zé)不明，流程不暢，傳遞單據(jù)不及時(shí)，報(bào)關(guān)報(bào)檢不嚴(yán)等產(chǎn)生的一系列問題，從而減少出口貿(mào)易所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)部門。企業(yè)應(yīng)建立獨(dú)立于其他部門的內(nèi)部審計(jì)部門，不要認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)，要切實(shí)做好內(nèi)部控制制度的評(píng)審工作，以及對(duì)各部門內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審，并且提出相應(yīng)的意見和解決計(jì)劃，全面提升企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施。

〔三〕進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

出口業(yè)務(wù)是高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在不可防止地會(huì)遇到國內(nèi)外的政策、市場(chǎng)、資金、匯率等一系列風(fēng)險(xiǎn)。隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化和市場(chǎng)競爭的日益劇烈，出口企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。出口企業(yè)必須樹立全面風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，充沛考慮各方面的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，針對(duì)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，都要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等措施，對(duì)企業(yè)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防備和控制。

〔四〕設(shè)計(jì)有效的控制活動(dòng)

控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)部控制中處于核心地位，是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)的一系列活動(dòng)，它是實(shí)現(xiàn)管理職能的主要伎倆。出口企業(yè)應(yīng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制訂應(yīng)急預(yù)案，明確責(zé)任人，標(biāo)準(zhǔn)處置程序，以確?？赡馨l(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)和突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。

1.不相容職務(wù)別離控制。出口企業(yè)要全面系統(tǒng)地分析、梳理各個(gè)業(yè)務(wù)流程中所波及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的別離措施，形成各負(fù)其責(zé)、各司其職和相互制約的工作機(jī)制。在每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或者人員共同處理，使每個(gè)人或者部門的工作必須和其他個(gè)人或者部門的工作相互聯(lián)系、相互溝通，并且起到監(jiān)督和制約的作用。

2.授權(quán)審批控制。一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度必須建立一個(gè)嚴(yán)密的授權(quán)與審批管理制度，與其他的內(nèi)部控制措施綜合運(yùn)用，讓風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍之內(nèi)。出口企業(yè)要明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、相應(yīng)責(zé)任和審批程序進(jìn)行授權(quán)，標(biāo)準(zhǔn)授權(quán)范圍和權(quán)限，提高權(quán)限的透明度，加強(qiáng)對(duì)權(quán)限形式監(jiān)督與管理。

3.績效考核控制。出口企業(yè)要建立和實(shí)施績效考評(píng)制度，科學(xué)地設(shè)置考評(píng)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，并將考評(píng)結(jié)果作為員工薪酬以及職位晉升、評(píng)選、降級(jí)、調(diào)崗和辭退的依據(jù)。

〔五〕加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程控制

出口業(yè)務(wù)流程大致包括，客戶詢盤，報(bào)價(jià)，簽訂合同，確定收款結(jié)算方式，給工廠下訂貨單，生產(chǎn)大貨，驗(yàn)貨，商檢，托運(yùn)，報(bào)關(guān)出口，收匯核銷，以及申報(bào)出口退稅等環(huán)節(jié)。其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)疏忽都會(huì)影響整個(gè)出口業(yè)務(wù)。出口企業(yè)要明確規(guī)定每一個(gè)流程的責(zé)任部門、工作職責(zé)及各個(gè)環(huán)節(jié)之間的協(xié)調(diào)等事項(xiàng)，保證交易順利進(jìn)行；擺脫各個(gè)職責(zé)部門相互推諉責(zé)任，使交易處在嚴(yán)格的控制之下。

〔六〕強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制

1.匯率風(fēng)險(xiǎn)控制。出口企業(yè)可以盡可能多地采用人民幣結(jié)算，把匯率風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給進(jìn)口商，這樣可以躲避匯率變動(dòng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)可以選擇外匯金融避險(xiǎn)工具。國內(nèi)許多家商業(yè)銀行都發(fā)行外匯金融衍生工具，可以幫忙企業(yè)降低匯率產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。在人民幣升值的大背景下，如果以美元作為結(jié)算工具，出口企業(yè)應(yīng)盡快收回貨款，以實(shí)現(xiàn)最大的結(jié)匯收入。出口企業(yè)還可以增加高利潤高附加值的產(chǎn)品出口份額，調(diào)整出口商品的結(jié)構(gòu)，減少匯兌損失。

2.客戶信用風(fēng)險(xiǎn)控制。出口企業(yè)一定要對(duì)客戶資信進(jìn)行全面調(diào)查，根據(jù)客戶的信用等級(jí)確定合同的結(jié)算和貿(mào)易方式，結(jié)算方式包括信用證結(jié)算〔L/C〕、匯付〔T/T〕、托收〔D/P，D/A〕以及賒銷〔O/A〕。在第一次交易時(shí)要對(duì)客戶的信用進(jìn)行評(píng)估之外，還要在客戶要求改變交易方式、訂單出現(xiàn)異常和客戶經(jīng)營狀況發(fā)生異常時(shí)都進(jìn)行評(píng)估，以控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

3.供給商信用風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)要按照公平公道的競爭原那么合理選擇供給商，供給商的信用等級(jí)、生產(chǎn)能力和管理水平對(duì)于出口業(yè)務(wù)的展開具有重要作用。對(duì)于新合作的供給商，出口企業(yè)一定要進(jìn)行實(shí)地考察；對(duì)已經(jīng)合作的供給商要進(jìn)行跟蹤考察，進(jìn)行評(píng)審，防備業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。4.合同審批風(fēng)險(xiǎn)控制。在簽訂合同時(shí)，通過對(duì)客戶的資信調(diào)查，確定采用的收匯和貿(mào)易方式；對(duì)合同的各項(xiàng)條款要與法律部門和財(cái)務(wù)部門共同審閱。不同金額的訂單都要經(jīng)過部門經(jīng)理或者分管領(lǐng)導(dǎo)的審批，禁止越權(quán)審批。要做到所有簽訂合同的行為都在公司的監(jiān)督控制之下，在制度上標(biāo)準(zhǔn)簽訂合同的行為。

5.應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)應(yīng)建立一套完整的應(yīng)收賬款管理機(jī)制，并且制定科學(xué)有效的應(yīng)收賬款考核機(jī)制和應(yīng)收賬款的催收制度，同時(shí)可以通過信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)來轉(zhuǎn)移企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)平安。

6.出口退稅風(fēng)險(xiǎn)控制。要設(shè)立專崗專人負(fù)責(zé)出口退稅工作，加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票和報(bào)關(guān)單據(jù)等單證的管理，防備虛假增值稅發(fā)票導(dǎo)致不能退稅以及罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

〔七〕建立信息系統(tǒng)

企業(yè)要及時(shí)、準(zhǔn)確地收集和傳遞與公司生產(chǎn)經(jīng)營管理相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部和外部之間進(jìn)行有效的溝通；建立信息與溝通制度，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。企業(yè)可以建立ERP系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)是可以實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、客戶等流程