淺析資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)信息可靠性的影響

淺析資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)信息可靠性的影響淺析資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)信息可靠性的影響

一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的概況

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是指企業(yè)現(xiàn)在擁有的資產(chǎn)的價(jià)值可能高于將來有可能獲取的所有經(jīng)濟(jì)利益，通過會(huì)計(jì)核算的方式確定、計(jì)算和曝光減值的情況，它的核心其實(shí)就是用計(jì)算價(jià)值的方式替代計(jì)算本錢的方式，多出的那些價(jià)值就是資產(chǎn)減值，其核算的會(huì)計(jì)就稱為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)二想要準(zhǔn)確分明其含義，就要分明在會(huì)計(jì)界資產(chǎn)的內(nèi)涵二其實(shí)質(zhì)就是企業(yè)對(duì)估算的將來企業(yè)取得的經(jīng)濟(jì)利益高于企業(yè)現(xiàn)在已經(jīng)獲得的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)于會(huì)計(jì)來說，就是企業(yè)投入的本錢高于資產(chǎn)可以回收的資金。

研究資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的可靠性，首先必須把握資產(chǎn)減值經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵及資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)。資產(chǎn)是會(huì)計(jì)的重要要素之一，幾乎所有的會(huì)計(jì)要素都直接或間接與其相關(guān)。我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用了?企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中的概念，對(duì)資產(chǎn)的定義進(jìn)行了界定，.“資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益〞。因此，不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源，那么不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，也不能作為資產(chǎn)繼續(xù)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。其實(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)意義上的“資產(chǎn)〞，與經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的“財(cái)富〞、“資源〞等概念有著極深的淵源，其真正的價(jià)值在于目前及未來經(jīng)濟(jì)利益的流人。將資產(chǎn)定義為預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，就把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重心由利潤(rùn)表轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債表。雖然，這一定義是否完全適用于“會(huì)計(jì)學(xué)〞仍然存在爭(zhēng)議，但是，它概括了資產(chǎn)的本質(zhì)，應(yīng)該說比擬合乎企業(yè)持有資產(chǎn)的目的。因?yàn)?，從一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來說，它持有資產(chǎn)的目的，當(dāng)然是為了獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益。所以，資產(chǎn)減值的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)就是將企業(yè)的賬面本錢高于該資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的局部記錄為資產(chǎn)減值損失。

二、我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的存在問題分析

〔一〕資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)額確實(shí)認(rèn)與計(jì)量難度較大

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。然而，要合理確定各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。首先，我國(guó)目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制尚不健全，使資

產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不足依據(jù)（〕固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價(jià)卜跌等原因發(fā)生價(jià)值貶損：對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)

評(píng)估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定（〕另外，應(yīng)收賬款和對(duì)外投資的減值要根據(jù)債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況認(rèn)定、制度規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要逐項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量，而企業(yè)要對(duì)成千上萬種資產(chǎn)的可變現(xiàn)或可收回凈值逐一確認(rèn)和計(jì)量，難度太大、

〔二〕資產(chǎn)減值計(jì)提不標(biāo)準(zhǔn)。

從主觀上講，企業(yè)由于各種原因有不愿計(jì)提或少提準(zhǔn)備金的情況。目前，資金短缺是股份公司面臨的主要問題之一。許多股分公司為盡可能地籌集資金，竭盡粉飾報(bào)表信息，自然十分忌諱使用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。從客觀上講，提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的可操作性的確受到環(huán)境上的限制。我國(guó)目前的資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)尚不透明不完善，資產(chǎn)減值程度不能得到合理客觀確實(shí)定，從而使準(zhǔn)備金的提取不足一定的資料根底。

〔三〕資產(chǎn)減值在資產(chǎn)負(fù)債表中存在的諸多問題。

1.資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額反映，不利于報(bào)表使用者了解企業(yè)的資產(chǎn)管理水平。如通過存貨及其跌價(jià)準(zhǔn)備的比照，可以了解企業(yè)的存貨管理水平及管理層把握市場(chǎng)的能力。保持既經(jīng)濟(jì)又能滿足經(jīng)營(yíng)需要的存貨量是存貨管理的重點(diǎn)，提取過多的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，一方面表明企業(yè)存貨量大，占用資金多;另一方面也反映出企業(yè)管理層把握市場(chǎng)的能力較弱。如資產(chǎn)負(fù)債表上以凈額反映存貨水平，報(bào)表使用者將無法了解這些重要信息。

2.資產(chǎn)負(fù)債表按照資產(chǎn)凈額列示，不利于財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算和分析。財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算分析是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，許多重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)如資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)收益率等的計(jì)算與分析都需要資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)。但資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)為“凈額〞，而非“總額〞，這就給指標(biāo)分析帶來困難。

3.資產(chǎn)負(fù)債表與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表的編報(bào)時(shí)間不一致，不利于比照查看。資產(chǎn)負(fù)債表為月報(bào)表，而資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表為年報(bào)，且中期報(bào)告的附注中并未要求披露計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的相關(guān)內(nèi)容。因此，在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，是否計(jì)提了減值準(zhǔn)備及如何計(jì)提無從查考，使報(bào)表使用者無法了解企業(yè)資產(chǎn)的真正質(zhì)量水平。鑒于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的復(fù)雜性和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況損益的重大影響，為了標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)行為，減少企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，有必要在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的根底上，研究制定我國(guó)針對(duì)大多數(shù)資產(chǎn)的減值確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和披露的準(zhǔn)那么，或起碼是較為詳細(xì)的規(guī)定。

〔四〕對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的外部監(jiān)管難度較大

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的外部監(jiān)管難度表現(xiàn)為公允性難以衡量以及再確認(rèn)不足權(quán)威性。短期投資市價(jià)、存貨可變現(xiàn)凈值、長(zhǎng)期投資可收回金額、應(yīng)收款可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的根底、其中“可變現(xiàn)凈值〞、“可收回金額〞在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷、依據(jù)相關(guān)的估計(jì)數(shù)據(jù)確定“可變現(xiàn)凈值〞，存在較大的主觀性，其結(jié)果會(huì)因人而異、“可收回金額〞中預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確實(shí)定需預(yù)計(jì)未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，更具有不確定性，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過大，使計(jì)提不僅不足衡量規(guī)范，而且不足制約伎倆?？陀^地講，企業(yè)外部人員對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用價(jià)值知之甚少。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、證券監(jiān)督管理機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)等部門對(duì)企業(yè)確認(rèn)的減值進(jìn)行再確認(rèn)不足權(quán)威性、三、如何應(yīng)對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)信息可靠性的影響

〔一〕標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)選擇權(quán)利，增強(qiáng)準(zhǔn)那么可操作性

目前，由于我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的不完善以及會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的不完備，會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的存在具有一定的必然性。國(guó)外研究也說明，賦予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)彈性，便于企業(yè)通過專業(yè)判斷和會(huì)計(jì)選擇向市場(chǎng)傳遞公司的特有信息，從而可以降低準(zhǔn)那么的實(shí)施本錢。應(yīng)該說，?企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)資產(chǎn)減值政策的規(guī)定是對(duì)會(huì)計(jì)根本理論的具體運(yùn)用，也是我國(guó)加大會(huì)計(jì)改革力度，盡快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例接軌的具體體現(xiàn)。但是，由于我國(guó)資本市場(chǎng)尤其是股票市場(chǎng)的開展相對(duì)滯后，市場(chǎng)主體〔無論是上市公司或是投資者〕還很不成熟，在這種還很不成熟的市場(chǎng)上，實(shí)施一種成熟市場(chǎng)的會(huì)計(jì)制度，可能要付出較高的實(shí)施本錢。許多有關(guān)上市公司實(shí)證研究結(jié)果也顯示，大多面臨‘.報(bào)表壓力〞的企業(yè)并沒有正確運(yùn)用?企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

賦予的會(huì)計(jì)選擇權(quán)，而是將其視為操縱利潤(rùn)的伎倆，違背了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)定的初衷，造成了股票市場(chǎng)資源的錯(cuò)誤配置。因此，筆者盡管不主張簡(jiǎn)單地通過打消會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，以求得會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，但仍然認(rèn)為，目前準(zhǔn)那么制定部門應(yīng)謹(jǐn)慎確定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍，適當(dāng)限制企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。具體來說，應(yīng)針對(duì)不同行業(yè)、不同資產(chǎn)減值狀況及減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回的時(shí)間、計(jì)價(jià)、比例、辦法、上限、下限等制定指導(dǎo)性、參考性的規(guī)范及限制條件的具體實(shí)施細(xì)那么，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的標(biāo)準(zhǔn)性和可操作性，尤其在目前我國(guó)價(jià)格市場(chǎng)不完善和會(huì)計(jì)人員水平不高的情況下，只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的可操作性才能降低利潤(rùn)操縱的可能性，從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

〔二〕加強(qiáng)市場(chǎng)機(jī)制的完善

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和開展都需要在一個(gè)開放的市場(chǎng)環(huán)境中進(jìn)行。市場(chǎng)機(jī)制是為企業(yè)交易提供信息的媒介二完善市場(chǎng)機(jī)制，是減值會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值情況實(shí)現(xiàn)可操作性的保證。公平交易發(fā)明的價(jià)值要在一個(gè)活潑的市場(chǎng)中得以實(shí)現(xiàn)，但是如果沒有這樣的市場(chǎng)氣氛，則就要找其他渠道獲得需要的信息，或是參考其他企業(yè)近期交易的情況，制定相應(yīng)的價(jià)格和交易的細(xì)節(jié)二現(xiàn)階段我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不是很完善，受到許多因素的制約，獲得價(jià)格和信息的市場(chǎng)還不完善，因此，資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格無法獲得準(zhǔn)確的參考，因此，對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)工作起到妨礙的作用。針對(duì)不完善的市場(chǎng)機(jī)制，可以采取多方面的完善來彌補(bǔ)，建立完善的管理體系，強(qiáng)化各部門的責(zé)任與權(quán)限;加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的制度化控制，對(duì)會(huì)計(jì)人員和企業(yè)管理層進(jìn)行有效地管理，以避免會(huì)計(jì)的信息失去真實(shí)性;加強(qiáng)建設(shè)公允價(jià)值理論和實(shí)踐，提高公允價(jià)值的作用，有效地利用會(huì)計(jì)的相關(guān)理論進(jìn)行資產(chǎn)減值管理。加強(qiáng)市場(chǎng)機(jī)制的完善有助于企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)提供依據(jù)。

〔三〕完善監(jiān)督制度

因?yàn)橘Y產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值進(jìn)行預(yù)測(cè)時(shí)摻雜了許多主觀因素，因此，經(jīng)常會(huì)有錯(cuò)誤出現(xiàn)的可能，對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督管理，是資產(chǎn)減值情況準(zhǔn)確性的保證。因此，要對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督二因?yàn)橘Y產(chǎn)減值會(huì)計(jì)工作的特殊性，在很多方面提高了獨(dú)自

審計(jì)的工作量、困難度和風(fēng)險(xiǎn)，尤其是會(huì)計(jì)的主觀判斷或是復(fù)雜的計(jì)算過程中，如果有一步計(jì)算失誤就會(huì)影響整個(gè)結(jié)果。因此，要有相應(yīng)的審計(jì)規(guī)范和辦法來解決這個(gè)關(guān)鍵問題。加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的監(jiān)督工作，獨(dú)自審計(jì)也是為了資產(chǎn)減值情況的準(zhǔn)確性，審計(jì)規(guī)范確實(shí)立就勢(shì)在必行，嚴(yán)格審計(jì)準(zhǔn)那么和職業(yè)規(guī)范，建立獨(dú)自審計(jì)的方式，用獨(dú)立的身份來對(duì)企業(yè)計(jì)提進(jìn)行減值審計(jì)。因此，標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的審計(jì)工作，這樣才能使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在企業(yè)中有效的應(yīng)用，才能推進(jìn)我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)進(jìn)程的開展。盡管我國(guó)現(xiàn)有的相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)已明文規(guī)定，上市公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)本年度財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果有重要影響的應(yīng)予以表明，但絕大多數(shù)上市公司對(duì)于其巨額計(jì)提與轉(zhuǎn)回、不提或計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因及其具體估價(jià)、計(jì)算辦法等，均未作出詳細(xì)的信息披露。由于利益的驅(qū)動(dòng)性，上市公司通常會(huì)千方百計(jì)地尋找新的利潤(rùn)操縱伎倆以逃避市場(chǎng)的監(jiān)管，在相關(guān)信息披露時(shí)會(huì)選擇最有利于自己的方式和內(nèi)容予以披露。由于目前我國(guó)股票市場(chǎng)的稀缺資源仍然主要依據(jù)政府對(duì)上市公司“報(bào)表業(yè)績(jī)〞進(jìn)行配置，這就難以防止許多公司在無法通過“實(shí)際業(yè)績(jī)〞實(shí)現(xiàn)“報(bào)表業(yè)績(jī)〞，從而丟失資源配置的資格時(shí)，往往利用會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)重組“報(bào)表業(yè)績(jī)〞，以實(shí)現(xiàn)其在股票市場(chǎng)上的再籌資。因此，證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度，改革資源配置方式，強(qiáng)制上市公司披露會(huì)計(jì)選擇對(duì)利潤(rùn)的影響程度，提高上市公司信息披露的透明度。

四、資產(chǎn)減值信息應(yīng)得到充沛披露。

會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)程中，通過會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得的反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息，同時(shí)也是企業(yè)進(jìn)行管理與決策的依據(jù)。不正確反映資產(chǎn)狀況是企業(yè)弄虛作

假的主要伎倆，企業(yè)資產(chǎn)減值信息失真是會(huì)計(jì)信息失真的主要方面。通過資產(chǎn)減值信息，在一定程度上能夠了解企業(yè)的現(xiàn)狀、企業(yè)的管理水平、企業(yè)的未來現(xiàn)金流量及企業(yè)的開展前景。因此，資產(chǎn)減值信息不僅表內(nèi)要披露，表外也要做充沛的補(bǔ)充披露;不僅是可確認(rèn)計(jì)量的要披露，未能確認(rèn)計(jì)量的也要做前瞻性披露。增加了財(cái)務(wù)報(bào)告的信息含量和相關(guān)性。可以使會(huì)計(jì)信息使用者通過閱讀資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，并結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的信息，能夠較為充沛地了解企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回及企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，從而有利于其進(jìn)行決策。

五、結(jié)語

研究資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的可靠性，首先必須把握資產(chǎn)減值經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵及資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)。資產(chǎn)是會(huì)計(jì)的重要要素之一，幾乎所有的會(huì)計(jì)要素都直接或間接與其相關(guān)。我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)制