試論營改增后建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

試論營改增后建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施試論營改增后建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

在營改增政策落地實(shí)施以前，我國建筑行業(yè)存在營業(yè)稅和增值稅重復(fù)納稅的弊端，在一定程度上加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。2022年5月1日，營改增政策全面落地，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活效勞業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅只減不增，如今營改增政策在建筑企業(yè)落地實(shí)施已有數(shù)日，在實(shí)踐過程中，受建筑行業(yè)特點(diǎn)和傳統(tǒng)運(yùn)營方式的影響，營改增對(duì)建筑行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)工作，尤其稅負(fù)計(jì)算等財(cái)務(wù)工作造成巨大影響。

一、營改增政策的落地實(shí)施在建筑企業(yè)適應(yīng)過程中出現(xiàn)的問題

國家在建筑行業(yè)實(shí)行營改增政策的本質(zhì)目是降低建筑企業(yè)稅負(fù)，在實(shí)踐工作中，局部企業(yè)卻發(fā)生了稅負(fù)不降反升的現(xiàn)狀：

〔一〕稅率核算的復(fù)雜性對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

營改增政策落地實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理上有著重要的影響，尤其是企業(yè)的稅收管理方面有下列實(shí)際困難：營改增政策之前，營業(yè)稅的核算是將建筑企業(yè)營業(yè)收入和稅率相乘即可，營改增之后，增值稅的核算過程比擬繁瑣，增值稅是價(jià)外稅，因此在計(jì)算增值稅時(shí)，應(yīng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅收入，然后再進(jìn)行稅率換算。增加了換算程序，容易造成稅負(fù)核算誤差。

〔二〕材料采購現(xiàn)實(shí)情況對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

建筑行業(yè)的材料采購品種多，除鋼材、商品混凝土、門窗等群眾材料外，對(duì)于磚廠、砂石廠等材料的采購在實(shí)際材料采購過程中一般都是針對(duì)規(guī)模較小的私營企業(yè)，很難提供增值稅專用發(fā)票，沒有增值稅抵扣憑證，企業(yè)無法進(jìn)行抵扣，造成了建筑企業(yè)出現(xiàn)多交增值稅的情況出現(xiàn)，從而增加了企業(yè)稅負(fù)、企業(yè)利潤縮水情況的發(fā)生。

〔三〕對(duì)營改增的制度及運(yùn)行機(jī)制的不熟悉對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

政府進(jìn)行稅收政策改革的基本目的是從本源改善企業(yè)重復(fù)納稅現(xiàn)象，營改增政策落地實(shí)施后，我國建筑企業(yè)的稅負(fù)不降反增，經(jīng)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)原因如下：首先營改增后，建筑企業(yè)與業(yè)主合同價(jià)格中可能包含增值稅，也可能不包含增值稅，合同中如果沒有明確的規(guī)定，建筑企業(yè)的營業(yè)收入就會(huì)受到影響；其次是營改增后，建筑企業(yè)由營業(yè)稅率為3%價(jià)內(nèi)稅而調(diào)整為增值稅11%的價(jià)外稅，是建筑企業(yè)對(duì)營改增政策制度不甚了解，再加上建筑企業(yè)整體管理不健全造成稅務(wù)工作中抵稅不明，和企業(yè)重復(fù)納稅現(xiàn)象的發(fā)生，造成實(shí)際稅負(fù)在營改增后不降反增現(xiàn)象的發(fā)生。

〔四〕營改增后對(duì)普遍存在的建筑業(yè)中標(biāo)單位和施工單位不一致現(xiàn)狀造成增值稅抵扣鏈條不完整

建筑企業(yè)資質(zhì)共享情況十分普遍，通常做法是小型或個(gè)體的建筑企業(yè)因規(guī)模小、注冊(cè)資金少、管理不標(biāo)準(zhǔn)等狀況很難擁有高等資質(zhì)，因此需要借用集團(tuán)公司或者二級(jí)法人單位這種特級(jí)資質(zhì)或是高級(jí)資質(zhì)單位來進(jìn)行投標(biāo)工作，這種建筑業(yè)內(nèi)普遍的做法造成了中標(biāo)單位和施工單位在法律文書上的不一致，營改增之后，這種不一致的情況就會(huì)造成增值稅抵扣工作無法完成，給建筑企業(yè)造成增值稅難以抵扣、重復(fù)納稅現(xiàn)象。

〔五〕營改增對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的實(shí)際影響

現(xiàn)金流是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的關(guān)鍵內(nèi)容之一，營改增政策全面落地后，建筑企業(yè)的現(xiàn)金流受到重大沖擊，首先是對(duì)資產(chǎn)收入現(xiàn)金核算的作用，現(xiàn)金流核算的主要內(nèi)容是建筑企業(yè)的資產(chǎn)收入，營改增后，對(duì)建筑企業(yè)資產(chǎn)收入提議改革，造成了建筑企業(yè)資產(chǎn)收入的管理困境和對(duì)資產(chǎn)收入核算的實(shí)際難度。其次是加大了現(xiàn)金流的核算的實(shí)際難度。在實(shí)踐過程中，企業(yè)的核算先要進(jìn)行抵扣增值稅額，之后才能進(jìn)行現(xiàn)金核算，這樣一來營改增就增加了實(shí)際核算的難度和程序。

二、建筑企業(yè)面對(duì)營改增政策落地的改良措施

〔一〕召開對(duì)建筑企業(yè)全體員工對(duì)營改增的學(xué)習(xí)，保證營改增在本企業(yè)內(nèi)順利實(shí)施

營改增政策之后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣在建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作是重點(diǎn)和難點(diǎn)，與傳統(tǒng)的營業(yè)稅相比擬而言，增值稅專用發(fā)票有苛刻的規(guī)定，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要不斷的加強(qiáng)學(xué)習(xí)，以盡快掌握營改增政策中的難點(diǎn)和重點(diǎn)問題。比方新的增值稅抵扣政策、增值稅專用發(fā)票在開具、認(rèn)證等環(huán)節(jié)的知識(shí)點(diǎn)、核算制度知識(shí)點(diǎn)等相關(guān)內(nèi)容都需要建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員重點(diǎn)學(xué)習(xí)；除此之外，建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)中和增值稅相關(guān)的工作人員都要進(jìn)行營改增政策的學(xué)習(xí)，比方建筑企業(yè)的原料采購部門中的采購員，工程管理員、預(yù)決算制作人等，都要按建筑企業(yè)內(nèi)部制度的規(guī)定對(duì)營改增政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，確保新政策在建筑企業(yè)內(nèi)的順利實(shí)施。

〔二〕留出充足的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)留金和稅務(wù)支出金來應(yīng)對(duì)企業(yè)收入受影響的問題

營改增政策落地后，企業(yè)收入面臨受影響的問題，為了將影響降到最低應(yīng)采取下列措施：首先是充足的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)留金。當(dāng)建筑企業(yè)有資金支出失控情況發(fā)生時(shí)，財(cái)務(wù)部門可以從預(yù)留的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)留金中調(diào)出一局部資金來應(yīng)急，從而降低資金支出失控情況對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營影響。其次是稅務(wù)支出資金。營改增政策落地后，各行各業(yè)一般都有適應(yīng)過程，為了降低稅務(wù)改革對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)的影響，企業(yè)應(yīng)該采取預(yù)留稅務(wù)支出資金的方式，用于增值稅支出。預(yù)留出來的現(xiàn)金用來應(yīng)急，比方核算有誤差和出現(xiàn)增值稅無法抵扣工程情況而造成的臨時(shí)多繳納的稅金支出。

〔三〕構(gòu)建健全完備的增值稅體系

營改增政策落地實(shí)施后，建筑企業(yè)舊有的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理方式要進(jìn)行改革，要根據(jù)國家下發(fā)的營改增政策文件，聯(lián)系企業(yè)自身實(shí)際情況，建立健全完備的稅務(wù)制度，以配合營改增政策在建筑企業(yè)內(nèi)全面實(shí)施。依據(jù)建筑企業(yè)外部開展?fàn)顩r和內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營狀況的不同，對(duì)本企業(yè)的合同管理制度、機(jī)器設(shè)施、生產(chǎn)原料等根據(jù)營改增政策來進(jìn)行改革。比方合同管理制度上，需要明確規(guī)定發(fā)票是不是增值稅專用發(fā)票，發(fā)票送達(dá)時(shí)間等實(shí)施細(xì)那么，同時(shí)有條件的企業(yè)也可以設(shè)置增值稅會(huì)計(jì)專崗，專人專崗獨(dú)自負(fù)責(zé)建筑企業(yè)的增值稅抵扣工作，到達(dá)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的?！菜摹澈托∫?guī)模納稅人合作時(shí)需注意的問題

在建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐活動(dòng)中，與建筑企業(yè)合作的分包單位大局部都是小規(guī)模納稅人，因此，建筑企業(yè)在合作時(shí)需要特別注意，稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，建筑企業(yè)不能據(jù)此進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑企業(yè)和小規(guī)模納稅人合作時(shí)需要在合同中就這些現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行商定，爭取建筑企業(yè)做到合法合理避稅的目的。

〔五〕同等產(chǎn)品價(jià)格和質(zhì)量下選擇能開具增值稅專用發(fā)票的供給單位

營改增全面實(shí)施以來，建筑企業(yè)作為采購方對(duì)供給單位的選擇規(guī)范也發(fā)生了變化，比方原來選擇規(guī)范就是價(jià)格、產(chǎn)品質(zhì)量、廠家信譽(yù)等，營改增之后，供給單位開具增值稅專用發(fā)票成為繼產(chǎn)品價(jià)格、質(zhì)量之后的重要規(guī)范；在同等質(zhì)量和價(jià)格下，建筑企業(yè)故選擇能開具增值稅專用發(fā)票的供給單位進(jìn)行合作，以到達(dá)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣合理避稅的目的。

〔六〕對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理建筑單位要做到標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化、嚴(yán)謹(jǐn)化

建筑企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票管理混亂會(huì)造成企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象。在增值稅稅制下，與建筑企業(yè)關(guān)系密切的分包單位，供給單位提供的發(fā)票都需要通過驗(yàn)證，造成財(cái)務(wù)工作量大、發(fā)票工作雜亂。因此建筑企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票保管、整理、審核、驗(yàn)證等管理工作；其中建筑單位的業(yè)務(wù)人員在對(duì)增值稅專用發(fā)票嚴(yán)謹(jǐn)審核后，及時(shí)交付給財(cái)務(wù)部門進(jìn)行下一步的稅前抵扣工作，由本單位開具的增值稅專用發(fā)票，需要簽收臺(tái)賬。通過本單位全體員工的共同努力確保增值稅專用發(fā)票做到科學(xué)化、嚴(yán)謹(jǐn)化和標(biāo)準(zhǔn)化管理。

三、結(jié)束語

營改增的全面落地實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)形成了巨大的影響，這其中既有積極作用，同時(shí)