物業(yè)管理公司會計實務

第一章物業(yè)管理企業(yè)會計概述一、物業(yè)物業(yè):是指已建成并投入使用的各類房屋及與之相配套的設備、設施和場地。幾個要素：(1)物業(yè)所指房屋必須是已建成的并具有使用功能。(2)這些房屋包括供居住和非居住的各類房屋。(3)物業(yè)還包括與這些房屋相配套的房屋內(nèi)部各項設施以及與房屋相鄰的場地、停車場、小(4)物業(yè)也包括與房屋相配套的設備和市政公用設施。消費的整個過程。而物業(yè)是指房地產(chǎn)進入消費領域的房地產(chǎn)產(chǎn)品。二、物業(yè)管理概念;物業(yè)管理是指由專門的機構(gòu)和人員對已竣工驗收投入使用的各類物業(yè)以經(jīng)營的方式進行維護、修繕，并為產(chǎn)權(quán)使用人提供全方位的綜合物業(yè)管理的內(nèi)容:物業(yè)管理類別可分為商住、寫字樓、高級公寓和一般住宅小區(qū)四種。物業(yè)管理企業(yè)會計與物業(yè)管理的發(fā)展息息相關(guān)，蓬勃發(fā)展的物業(yè)管理要求物業(yè)管理企業(yè)會計工作能夠發(fā)揮更大的作用。物業(yè)管理越發(fā)展，會計核算越重要。一、物業(yè)管理企業(yè)會計對象物業(yè)管理企業(yè)會計：是以貨幣為主要計量單位，并利用專門的方法和程序?qū)ξ飿I(yè)管理企業(yè)的管理、服務、經(jīng)營活動進行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督。旨在提供經(jīng)濟信息，提高經(jīng)濟效益。物業(yè)管理企業(yè)會計是物業(yè)管理企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。二、物業(yè)管理企業(yè)會計的職能會計職能，就是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。物業(yè)管理企業(yè)會計具有反映和監(jiān)督兩大基本職能。反映職能是指通過確認、計量、記錄、報告，從數(shù)量上反映物業(yè)管理企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完(1)反映過程中，主要利用貨幣計量。(2)物業(yè)管理企業(yè)會計反映應具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。職能達到預期目標的功能。一、會計核算的基本前提的目的是為了把會計主體的經(jīng)濟業(yè)務與其他會計主體及投資者的經(jīng)濟業(yè)務分開。(1)實行獨立核算，并能獨立計算盈虧。(2)進行獨立的生產(chǎn)經(jīng)營活動。量的資金。的立場，核算特定主體的經(jīng)濟活動。經(jīng)營算帳目，分清各個會計期間的經(jīng)營成果，按期編制會計報表。4貨幣計量貨幣計量是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及經(jīng)營成果采用同一種貨幣作為統(tǒng)一尺度來進行計量。二、會計核算的一般原則會計核算的一般原則是建立在會計核算基本前提基礎上，對會計核算所提供的信息的基本要則制原則10．劃分收益性支出與資本性支出原則§4會計要素與會計核算方法一、會計要素所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制，能夠以貨幣計量的經(jīng)濟資源。負債是企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務償還的債務。所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中實現(xiàn)的營業(yè)收入。費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。利潤是指企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。會計要素之間的數(shù)量關(guān)系為：資產(chǎn)＝負債十所有者權(quán)益二、會計核算方法會計核算方法是對企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟活動進行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督所應(一)會計核算的具體方法會計科目就是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。帳復式記帳是對每一項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上帳戶3．填制和審核憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記帳簿的重要依據(jù)。4．登記帳簿帳簿是用來全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。并為成本分析提供資料。物資、貨幣資金和債權(quán)債務的實存數(shù)，并查明帳面結(jié)存與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。7．編制會計報表會計報表是根據(jù)帳簿記錄定期編制的、總括反映企業(yè)和行政單位在一定時期財務狀況和經(jīng)營會計核算方法之間的相互關(guān)系：憑證，并據(jù)以登記帳簿，計算成本，進行財產(chǎn)清查，在帳實相符的基礎上，編制會計報表。物業(yè)管理企業(yè)會計的工作組織一、會計機構(gòu)的設置二、會計人員(一)會計人員的主要職責(1)會計人員應按照會計制度規(guī)定，切實做好會計核算工作。(2)會計人員應遵守國家方針政策和財務會計制度，對企業(yè)各項經(jīng)營活動的合法性進行會計(3)會計人員根據(jù)國家會計法規(guī)，擬定本單位的會計工作實施辦法和制度。(4)編制各項財務預算，參與企業(yè)決策，并對企業(yè)財務計劃執(zhí)行情況進行分析和考核。(二)會計人員的主要權(quán)限三、會計法規(guī)和制度會計法規(guī)和制度是組織和從事會計工作必須遵守的規(guī)范。我國會計法規(guī)和制度體系由三貨幣資金：包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金等。所指的現(xiàn)金，除了庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金的票證。一、現(xiàn)金管理(一)現(xiàn)金的使用范圍現(xiàn)金，物業(yè)管理公司可以在下列范圍內(nèi)使用(1)對職工支付工資、獎金、津貼和福利補助金等；(2)對城鄉(xiāng)居民個人或不能轉(zhuǎn)帳支付的集體勞動報酬；(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；(4)支付各種社會保險和社會救濟費，如退職金、離退休金、撫恤金等；(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；)支付出差人員隨身攜帶的差旅費；以下的零星支出；(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。(二)庫存現(xiàn)金的限額(三)現(xiàn)金日常收支的管理(1)企業(yè)現(xiàn)金收入應于當日送存開戶銀行。當日送存銀行有困難的，由開戶銀行確定送存時(2)企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)開戶銀行批準。(3)企業(yè)從開戶銀行提取，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。(4)企業(yè)因采購地點不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應向開戶銀行提出申請，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。(四)現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度(1)將經(jīng)管現(xiàn)金和會計記帳分開。經(jīng)管現(xiàn)金收支的出納員不得進行會計記帳，進行現(xiàn)金收付金的出納員能隨時了解現(xiàn)金結(jié)存情況，一般可由出納員兼管日記帳。(2)對現(xiàn)金收付的交易必須按原始憑證編制收付款憑證，并要在原始憑證與收付款憑證上蓋上“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”章。(3)會計人員根據(jù)“收款或付款清單”和“銀行存款回單”等，經(jīng)核對無誤后，編制憑證、(4)企業(yè)的出納人員應定期進行輪換，不得一人長期從事出納工作。二、庫存現(xiàn)金核算設置“現(xiàn)金”帳戶借金貸750貸：營業(yè)收入750例某物業(yè)管理企業(yè)開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金300元。根據(jù)支票存根，作會計分錄如金300貸：銀行存款300例：某物業(yè)管理企業(yè)職工張翔預借差旅費200元。根據(jù)借款單，編制“現(xiàn)金付款憑證”，作借：其他應收款——張翔200貸：現(xiàn)金200例：某物業(yè)管理企業(yè)將房租收入750元存入銀行。根據(jù)銀行存款進帳單回執(zhí)，編制“現(xiàn)金付款憑證”，作會計分錄如下：借：銀行存款750：現(xiàn)金750根據(jù)上述業(yè)務，登記現(xiàn)金日記帳現(xiàn)金日記帳(金額單位：元)使使憑證號數(shù)摘要對方科目借方貸方結(jié)存日月初余額張翔預借差旅費房租收入解存銀行本日合計本期發(fā)生額及余額營業(yè)收入銀行存款其他應收款銀行存款收到房租收入提取現(xiàn)金1222勺2月8三、備用金核算備用金是指企業(yè)預付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費、零星采購和日常零星開支事后需要備用金按備用形式，可分為定額備用金和非定額備用金兩種。其特點是：一次領用、定期報銷、簡化核算、補足定額。例：某物業(yè)管理企業(yè)對公共服務部實行定額備用金制度，核定限額為500元，以現(xiàn)金撥付。根據(jù)撥付清單，作會計分錄如下：借：其他應收款——備用金(公共服務部)500貸：現(xiàn)金500(2)公共服務部持單據(jù)從財會部門報銷辦公費用及娛餐費等280元。根據(jù)報銷單據(jù)編付款憑借：管理費用280貸：現(xiàn)金280(3)企業(yè)決定收回定額備用金時，根據(jù)收款憑證，作會計分錄如下：500貸：其他應收款——備用金(公共服務部)500非定額備用金管理是指用款單位根據(jù)實際需要向財會部門借款，憑各種支付憑證向財會部門報銷時，作為沖減備用金處理，如需再用，重新辦理借款手續(xù)。這種方法適用于預借差旅費的管理。(1)領出備用金時，根據(jù)付款憑證，作會計分錄如下：借：其他應收款——備用金(張強)200貸：現(xiàn)金200(2)報銷差旅費時，根據(jù)差旅費報銷單，作會計分錄如下：借：管理費用180金20貸：其他應收款——備用金(張強)200四、現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金清查的主要方法是實地盤點，即以庫存現(xiàn)金實有數(shù)與現(xiàn)金帳的帳面余額進行核對?，F(xiàn)金的清查包括出納人員的每日清點和清查小組定期和不定期的清查。金實際庫存與現(xiàn)金日記帳的余額是否相符，做到當日帳當日結(jié)清，§2銀行存款的核算一、銀行存款的管理銀行存款是指公司存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。各開戶單位通過銀行帳戶辦理資金收付，必須遵守如下規(guī)定：(1)認真貫徹執(zhí)行國家的政策、法令，遵守銀行信貸、結(jié)算和現(xiàn)金管理等有關(guān)規(guī)定。在銀行檢查時，各單位必須提供帳戶使用情況的有關(guān)資料。(2)每個公司一般只能在一家銀行或其他金融機構(gòu)開立基本帳戶，否則責令其限期撤銷多余助帳戶?！?3)不準出租、出借銀行帳戶，違者除責令其糾正外，并按帳戶出租、出借的金額處以百分(4)各單位在銀行的帳戶必須有足夠的資金保證支付，不準簽發(fā)空頭支票和遠期支票，套取(5)及時、正確地記載和銀行的往來帳務，重視對帳工作。二、銀行存款的核算設置“銀行存款”總分類核算。借銀行存款貸增增加數(shù)減少數(shù)額銀行存款日記帳年憑證號數(shù)摘要對方科目結(jié)算方式借月期初余額購入辦公用品收到房租支付綠化費償還銀行借款提取現(xiàn)金票J票營業(yè)收入管理費用短期借款金4短期借款金4票本期發(fā)生額及期末余額三、銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算結(jié)算：是指企業(yè)與外部單位和職工個人之間發(fā)生經(jīng)濟往來時，所引起的貨幣收付行為。分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)帳結(jié)算兩種。銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式主要有：支票、銀行本票、銀行匯票、匯兌、委托收款、托收承付商業(yè)匯適用于同域結(jié)算的有：支票、銀行本票；異地結(jié)算的有：銀行匯票、匯兌、托收承付；同域和異地都適用的有委托收款、商業(yè)匯票。(一)支票結(jié)算支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行將款項支付給收款人的票據(jù)。支票有現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)帳支票之分(1)支票采用單聯(lián)憑證，左為存根，右為支票。簽發(fā)支票使用藍黑墨水、墨汁或碳素墨水(2)預留銀行印章鑒，必須按照銀行規(guī)定的尺寸刻制。法人章的尺寸上下距離不大于26mm，左右距離不大于28mm，私章以不大于公章為宜。萬次章不能作為預留銀行印鑒章(3)支票不可折疊，印鑒應蓋在簽發(fā)人簽章處，不能蓋在磁碼打印帶上，以免交換自動清分機不能處理，造成退票，影響資金的結(jié)算。(6)內(nèi)容記載完整的支票遺失，失票人可以向出票人開戶銀行申請掛失，如在掛失前已經(jīng)支付，銀行不予受理。銀行受理掛失，按票面金額收取百分之一的手續(xù)費。(7)支票可以背書轉(zhuǎn)讓，背書是指在票據(jù)上所作的以轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利或授予他人一定的票(8)如果企業(yè)簽發(fā)空頭支票或印章與預留印鑒不符的支票，銀行除退票外并按票面金額處以5％但不低于50元的罰款。對屢次簽發(fā)的，銀行根據(jù)情節(jié)給予警告、通報批評，直至停止其向收款人簽發(fā)支票。(二)銀行匯票結(jié)算銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款單位持往異地辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算現(xiàn)金的票據(jù)。簽發(fā)，由承兌人承兌并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。商業(yè)匯票按其承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。同意，約定到期負責承兌票款的商業(yè)匯票。意以下問題：(1)只有合法的商品交易才可簽發(fā)商業(yè)匯票，不得簽發(fā)無商品交易的匯票。(2)商業(yè)匯票承兌后，承兌人負有到期無條件支付票款的責任。(3)如商品交易屬分期付款，應一次簽發(fā)若干張不同期限的匯票。(四)銀行本票結(jié)算銀行本票是指由申請使用本票的單位將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給申請單位據(jù)以辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。銀行本票有定額本票和不定額本票兩種。(五)匯兌結(jié)算匯兌是匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結(jié)算方式。(六)委托收款結(jié)算委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。委托收款在同城異地均可辦理，起點限制。四、銀行存款的清查核對清查的方法是將物業(yè)管理企業(yè)的銀行存款日記帳和銀行送來的“銀行存款對帳單”進行逐筆核對，每月至少進行一次。末達帳項，是指公司與銀行之間由于憑證傳遞和記帳時間差的原因所出現(xiàn)的一方已經(jīng)入帳，而另一方尚未入帳的款項。公司與銀行之間的未達帳項，大致有以下四種情況：(1)銀行已收款記帳而企業(yè)尚未收款記帳的款項；(2)銀行已付款記帳而企業(yè)尚未付款記帳的款項；(3)企業(yè)已收款記帳而銀行尚未收款記帳的款項；(4)企業(yè)已付款記帳而銀行尚未付款記帳的款項?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法銀行辦理結(jié)算手續(xù)，銀行尚未入帳。編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”銀行對帳單余額項項調(diào)節(jié)后余額銀行存款日記帳余額加：銀行已收、企業(yè)未收的款項減：銀行已付、企業(yè)未付的款項調(diào)節(jié)后余額額額一、其他貨幣資金的內(nèi)容不同但屬于貨幣資金范疇的款項。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。二、其他貨幣資金的核算設置“其他貨幣資金”帳戶進行核算。借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)額，貸方登記其他貨“其他貨幣資金”帳戶應根據(jù)其種類設置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“在途貨幣資金”、“信用證存款”等明細帳戶，其他貨幣資金借貸增加數(shù)增加數(shù)額減少數(shù)1某物業(yè)管理公司將存款8000元匯往天津中國工商銀行開設采購專戶。根據(jù)銀行匯款委托書(存根)和轉(zhuǎn)帳支票存根，填制“銀行存款付款憑證”借：其他貨幣資金——外埠存款8000銀行存款8000其他貨幣資金銀行存款該物業(yè)公司收到來購員交來天津購買甲種材料的帳單，貨款6000元，專用發(fā)票上注明的增貸：其他貨幣資金——外埠存款7020原材料其他貨幣資金元的轉(zhuǎn)帳支票一張，經(jīng)銀行審核同意，開出銀行匯票。借：其他貨幣資金——銀行匯票存款9000款9000其他貨幣資金銀行存款到異地某公司購買裝飾材料，根據(jù)發(fā)票帳單及開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款7900原材料行存款1100貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款1100銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金一、外幣匯串(一)外幣業(yè)務外幣業(yè)務是指以記帳本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結(jié)算和計價等業(yè)務。為記帳本位幣，但編制的會計報表應當折算為人民幣反映”。(二)外匯及匯率外匯通常是指以外國貨幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段，以及可用于國際支付的特種債匯率的表示方法，國際上有兩種，即直接標價法和間接標價法。直接標價法是用一定單位(如一，百，萬等)的外國貨幣為標準來計算折合若干單位的本國貨間接標價法是以一定單位的本國貨幣來計算折合若干單位的外國貨幣，也就是本國貨幣的數(shù)額固定不變，外國貨幣數(shù)額隨著本國貨幣或外國貨幣值的變化而變動。標價法。二、外幣收支業(yè)務核算(二)匯兌損益率不同而產(chǎn)生的人民幣的差額?！镀髽I(yè)財務通則＞規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的匯兌凈損益，籌建期間發(fā)生的，計入開辦費，自企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務費用；清算期間發(fā)生的，計入清算損益。(三)外幣業(yè)務核算舉例現(xiàn)舉例說明有關(guān)外幣業(yè)務的核算l(1)收到某業(yè)戶交來的當月房屋租用金400美元；根據(jù)上述外幣業(yè)務，編制會計分錄如下：業(yè)收入3352貸：銀行存款——美元戶6704借：銀行存款——美元戶836應收帳款——美元戶l590貸：應付帳款——美元戶82銀行存款——美元戶應收帳款——美元戶應收帳款營業(yè)收入應付帳款——美元戶應付帳款財務費用的核算債權(quán)，即指應收款項，是指物業(yè)管理企業(yè)在服務經(jīng)營過程中，由于管理、對外提供勞務和發(fā)生暫付款項等業(yè)務，從而取得的向其他單位或個人索取貨款或管理、勞務、補償?shù)囊髾?quán)。應收帳款及預付帳款的核算一、應收帳款的核算(一)應收帳款的確認應收帳款是物業(yè)管理企業(yè)因銷售商品(或產(chǎn)品)、提供勞務等原因，應向購貨單位或接受勞務1．商業(yè)折扣下應收帳款入帳金額的確認2．現(xiàn)金折扣下應收帳款入帳金額的確認予對方價格上的優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣的表示方式一般為3／10、l／20、n／30,西方國家一般以兩種方法來確定應收帳款入帳金額，即總價法和凈價法?？們r法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為應收帳款的入帳金額。凈價法是將折扣減最大現(xiàn)金折扣后的售價作為應收帳款的入帳金額。我國目前的會計實務中，規(guī)定采用總價法入帳。(二)應收帳款的核算設置“應收帳款”。屬于資產(chǎn)類帳戶，帳戶借方登記應收帳款發(fā)生數(shù)，貸方登記應收帳款結(jié)算轉(zhuǎn)銷數(shù)，余額一般在借方，表示尚未收回的應收帳款。應收帳款發(fā)發(fā)生額結(jié)算轉(zhuǎn)銷業(yè)管理公司所屬裝飾工程部為W公司進行室內(nèi)裝修，裝修費20000元尚未收回。—W公司20000貸：營業(yè)收入——特約服務費收入20000收帳款——W公司20000應收帳款營業(yè)收入銀行存款某物業(yè)管理公司賒銷給某業(yè)戶一批商品；價款20刪元，付款條件為2／10，(1)交付并辦妥托收手續(xù)，編制如下會計分錄：貸：營業(yè)收入——兼營服務收入20000上述購貨單位在10天之內(nèi)交付款項時，根據(jù)收款憑證應編制如下會計分錄：400貸：應收帳款應收帳款銀行存款財務費用營業(yè)收入二、預付帳款的核算設置“預付帳款”帳戶。借方登記企業(yè)按規(guī)定預付給供貨單位的貨款，以及進行貨款結(jié)算時貨款；期末余額一般在借方，反映預付貨款的結(jié)余額，若為貸方余額，則反映企業(yè)尚未補付給供貨單位的貨款。1某物業(yè)管理企業(yè)按購銷合同規(guī)定預付給盛達建材廠貨款6000元，用銀行存款付訖。借：預付帳款——盛達建材廠6000款60002該物業(yè)管理企業(yè)在合同期內(nèi)收到盛達廠發(fā)來材料7000元。貸：預付帳款——盛達廠70003同時開出轉(zhuǎn)帳支票補付盛達廠材料款。借：預付帳款——盛達廠貸：銀行存款l000預付帳款銀行存款原材料一、應收票據(jù)的基本內(nèi)容概念：應收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)可以按不同的標準進行分類。(1)票據(jù)按能否立即兌付，分為即期票據(jù)和遠期票據(jù)。(2)票據(jù)按是否附息，分為附息票據(jù)和無息票據(jù)。(二)應收票據(jù)到期日與到期價值的確定如約定按日計算，則應以足日為準，在計算時按算尾不算頭的方式確定。應按到期月份的最后一日確定。2．到期價值的確定要根據(jù)票據(jù)是否帶息的不同來確定。(1)若是不帶息票據(jù)，到期價值就是票面價值即本金。(2)若是帶息票據(jù)，到期價值為票據(jù)面值加上應計利息，票據(jù)到期價值=票據(jù)面值×(1+票面利率×票據(jù)期限)二、應收票據(jù)的核算設置“應收票據(jù)”帳戶。該帳戶借方登記應收票據(jù)收到時的面值；貸方登記到期應收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓情況；余額在借方，表示已收尚未到期或未背書轉(zhuǎn)讓或末貼現(xiàn)的應收票據(jù)面額總數(shù)。應收票據(jù)到期應收(1)借：應收票據(jù)50000(2)該商業(yè)承兌匯票3個月期滿，已送往開戶銀行辦理收款手續(xù)，承兌人已承兌付款。借：銀行存款貸：應收票據(jù)(3)假設該商業(yè)承兌匯票3個月期滿，購貨單位開戶銀行無力承付，銀行退回商業(yè)匯票。借：應收帳款貸：應收票據(jù)應收票據(jù)營業(yè)收入銀行存款應收帳款2物業(yè)管理企業(yè)收到某單位開出的已承兌的銀行承兌匯票一張，面值為3700元，3700帳款37003物業(yè)管理企業(yè)將一張帶息的銀行承兌匯票于到期日到銀行辦理收款，票面金額借：銀行存款貸：應收票據(jù)帳務費用銀行存款應收票據(jù)財務費用三、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需要的資金。(二)票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理應收票據(jù)的貼現(xiàn)要計算貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額(或稱貼現(xiàn)所得額)，并據(jù)以登記有關(guān)帳戶。貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期價值—貼現(xiàn)息據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額計算為：9850財務費用15000銀行存款財務費用應收票據(jù)2．帶息票據(jù)的帳務處理貼銀行存款應收票據(jù)財務費用一、壞帳損失的確認壞帳，是指企業(yè)無法收回的應收帳款。由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失，稱為壞帳損失。符合下列條件之一的應收帳款，可確認為壞帳損失：(1)因債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應收帳款；(2)因債務人逾期末履行償債義務，超過三年仍然不能收回的應收帳款。二、壞帳損失的核算壞帳損失的核算一般有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。(一)直接轉(zhuǎn)銷法物業(yè)管理公司經(jīng)查某客戶所欠的應收帳款1800元已超過三年，屢催無效、斷定無法收回。借：管理費用l800貸：應收帳款1800如果已沖銷的應收帳款以后又收回，借：應收帳款貸：管理費用借：銀行存款貸：應收帳款應收帳款管理費用銀行存款(二)備抵法備抵法是按期估計壞帳損失，形成壞帳準備，當某一應收帳款全部或部分被確認為壞帳時，一方面沖銷相應的應收帳款，一方面沖銷計提的壞帳準備金。設置“壞帳準備”帳。是指以某一期間的賒銷金額和估計壞帳百分比來計算預提壞帳損失的一種方法。借：管理費用500貸：壞帳準備500管理費用壞帳準備2．帳齡分析法帳齡分析法是根據(jù)應收帳款入帳時間的長短來估計壞帳損失的方法。估計壞帳損失表應收帳款帳齡應收帳款金額估計壞帳率估計損失金額80001％802％620310005％1550破產(chǎn)或追訴中8007％56合計93800242l3．應收帳款余額百分比法設置“壞帳準備”帳戶核算。“壞帳準備”帳戶是“應收帳款”帳戶的各抵帳戶，其貸方登貸記“應收帳款”。對于會計期末，企業(yè)應提取的壞帳準備大于壞帳準備帳面余額的按其差轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后重新又收回來的，應按收回的金額，及時借記“應收帳款”，貸記“壞帳準各”，同時借記“銀行存款”，貸記“應收帳款”。帳準備36003000收帳款3000“壞帳準備”帳戶余額為6000元，但在期末提取壞帳準備前，“壞帳準備”帳戶有貸方余5400準備54003000帳準備30003000收帳款3000“壞帳準備”帳戶余額應為3000元，但在期末提取“壞帳準備”前，“壞帳準備”帳戶已6000費用6000銀行存款應收帳款管理費用壞帳準備一、其他應收款的核算(一)其他應收款的核算內(nèi)容和帳戶設置其他應收款是指除了應收帳款、應收票據(jù)以外的其他應收或暫付的款項。設置“其他應收款”帳戶，借方登記各種其他應收款項的發(fā)生數(shù)；貸方登記各種其他應收款的結(jié)算回收數(shù)；余額一般在借方，表示期末尚未結(jié)算收回的其他應收款項數(shù)額。(二)其他應收款核算舉例物業(yè)管理公司職工李×因公出差預借差旅費500元。(1)根據(jù)填制的借款單經(jīng)審核后履行借款手續(xù)。借：其他應收款——備用金(李×)500(2)職工李×數(shù)日出差返回后，持車票、住宿費收據(jù)等單據(jù)，共報銷差旅費380元，并交回借：管理費用——差旅費3800貸：其他應收款——備用金(李×)500借：應收帳款700其他應收款——丁某90貸：營業(yè)收入790管理企業(yè)開出轉(zhuǎn)帳支票一張計l500元，支付菜單位的包裝物押金。借：其他應收款——存出保證金l500貸：銀行存款—l500某物業(yè)管理企業(yè)應收保險公司車輛損害賠償款2000元。編制會計分錄如下：借：其他應收款——保險公司2000貸：待處理財產(chǎn)損溢2000二、待攤費用的核算(一)待攤費用核算待攤費用是指公司已經(jīng)支付但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內(nèi)的各種費貸方登記各期應攤銷的費用轉(zhuǎn)出數(shù)；余額一般在借方，表示尚未攤銷的費用數(shù)。(1)根據(jù)轉(zhuǎn)帳支票存根和保險費收據(jù)，編制會計分錄如下：0(2)攤銷應由本月負擔的保險費。根據(jù)待攤費用分配表，編制會計分錄如下：借：管理費用——保險費l066．67貸：待攤費用——車輛保險費l066．67待灘費用管理費用銀行存款營物資的核算經(jīng)營物資是物業(yè)管理企業(yè)為保證經(jīng)營業(yè)務正常開展所必須的材料、用具、工具等流動資產(chǎn)。一般包括原材料、燃料、低值易耗品、物料用品以及庫品商品等。經(jīng)營物資的分類和計價一、經(jīng)營物資的分類(1)原材料。這是物業(yè)管理企業(yè)為完成其經(jīng)營業(yè)務的主體物質(zhì)資料之一，是指企業(yè)庫存和在途的構(gòu)成其經(jīng)營服務成本的各種原料、材料。。(2)燃料。這是指物業(yè)管理企業(yè)庫存和在途的各種燃料。(3)低值易耗品。是指物業(yè)管理企業(yè)中具有價值低、易損耗的各種用具、家具。(4)物料用品等。這是指企業(yè)在庫和在途的除原材料、燃料、低值易耗品以外的其他物(5)庫存商品。這是指企業(yè)為銷售而儲備的各種商品，二、經(jīng)營物資的計價方法(一)收入經(jīng)營物資的實際成本構(gòu)成(1)企業(yè)購入的經(jīng)營物資，按實價加上應由企業(yè)負擔的各種雜費、途中合理損耗、入庫前的加工整理和挑選費用以及繳納的稅金等其他費用計價。(2)自制的經(jīng)營物資，按照制造過程中發(fā)生的各種實際支出計價。包括制造、生產(chǎn)過程中所發(fā)生的料、工、費等支出。(3)委托外單位加工的經(jīng)營物資，按照加工的材料或者半成品本身的價值加上支付的委托加工費以及為委托加工所支付的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費等費用計價。(4)投資者投入的經(jīng)營物資，按照評估確認和合同、協(xié)議約定的價值計價。(5)盤盈的經(jīng)營物資，按照同類經(jīng)營物資的實際成本計價，即重置價值。(6)接受捐贈的經(jīng)營物資，按照發(fā)票帳單所列金額加上應由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、繳納的稅金計價；如果沒有發(fā)票帳單，則按同類存貨的市價計價。(二)發(fā)出經(jīng)營物資數(shù)量的確定期初存儲數(shù)量+本期收入數(shù)量＝本期發(fā)出數(shù)量+期末存儲數(shù)量這種方法，平時對各種經(jīng)營物資的增加數(shù)和減少數(shù)，都要根據(jù)會計憑證連續(xù)記入有關(guān)帳簿，并且隨時結(jié)出帳面余額。即期末結(jié)存數(shù)量=期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量—本期發(fā)出數(shù)量種經(jīng)營物資進行盤點，根據(jù)實際盤點所確定的實存數(shù)，倒擠出本月各項財產(chǎn)物資的減少數(shù)，即本期發(fā)出數(shù)量＝期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量—期末結(jié)存數(shù)量(三)發(fā)出經(jīng)營物資的計價方法計價方法有兩種：一是按實際成本核算，二是按計劃成本核算。1．按實際成本發(fā)出經(jīng)營物資的計價方法動加權(quán)平均”、“個別計價法”等。(1)先進先出法。先進先出法是以先購入的材料先發(fā)出這樣一種經(jīng)營物資流轉(zhuǎn)假設為前提，對發(fā)出材料進行計價的一種方法。先出法計算發(fā)出存貨和期末存貨的成本。材科明細帳月1l日1憑證編號略摘要期初余額購入購入購入本月合計收量入價額發(fā)量出價(2)后進先出法。后進先出法是以后收進的經(jīng)營物資先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出物資按月1憑證編號日1摘要期初余額購入收量入價額支量出價購入6007042000略購入l30合計l70011200016000后進先出，也就是先進作存。按上例，采用先進先出法月末一次結(jié)轉(zhuǎn)成本計算如下：(3)加權(quán)平均法。加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法。指以本月全部收入物資數(shù)量加月初單位成本，從而確定物資的發(fā)出成本和庫存成本，具體計算公式為：平均單位成本=月初結(jié)存物資金額十本月收入物資金額/月初結(jié)存物資數(shù)量十本月收入物資量發(fā)出物資的實際成本＝發(fā)出物資數(shù)量×平均單位成本材料明細帳月l1日l憑證編號略摘要期初余額購入購入購入計收入價價60070額支出量量以材料明細帳為例，發(fā)出物資成本(4)移動加權(quán)平均法。指每次收入材料的成本加原有庫存成本、除以本次收入材料的數(shù)量加原有收入材料數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)單價，并對發(fā)出材料進行計價的一種方法。月l1日lll憑證編號略摘要期初余額購入購入購入計收量入價額支量出價批發(fā)出的材料成本＝800×65元＝52000元(5)個別計價法，也稱分批實際法、個別認定法。它是以某批收入存貨的實際單位成本作為該批發(fā)出材料的單位成本，并據(jù)以計算該批發(fā)出材料實際成本的方法。2．發(fā)出材料的計劃成本法異”帳戶登記實際成本與計劃成本的差額。計劃成本發(fā)出材料的計算公式為材料成本差異率＝月初材料成本差異+本月收入材料成本/月初材料計劃成本+本月收入材料計劃成本×l00％材料成本差異額＝發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料的實際成本＝發(fā)出材料的計劃成本i發(fā)出材料應負擔的成本差異額一、原材料的核算設置“原材料”帳戶。(一)原材料購入的總分類核算(1)材料已驗收入庫，銀行結(jié)算憑證及所附發(fā)票帳單已到、貨款已付?？罴斑\費。這種情況可根據(jù)發(fā)票、帳單、運費結(jié)算單和收料單，作會計分錄如下：貸：現(xiàn)金l15原材料(2)材料未到，結(jié)算憑證、發(fā)票帳單已到，貨款已付。金物業(yè)管理企業(yè)從鞍山鋼鐵公司購入鋼材l000kg，每噸l500元，運雜費400元。貨款及運費已由銀行匯票付款，材料末到。借：在途材料——鞍山鋼鐵公司貸：其他貨幣資金——銀行匯票材料到達并驗收入庫，可根據(jù)收料單，借：原材料——鋼材l900貸：在途材料l900原材料在途材料(3)企業(yè)已預付貨款，材料和結(jié)算憑證未到。銀行將貨款4000元匯往山東某建材廠，預購防水涂料。借：預付帳款——建材廠40004000企業(yè)收到防水涂料并入庫，且收到結(jié)算憑證、發(fā)票帳單、運費收據(jù)等總計4000元借：原材料——防水涂料40004000(4)材料已驗收入庫，結(jié)算憑證、發(fā)票帳單未到，貨款末付。例4—9某物業(yè)管理公司從木材批發(fā)企業(yè)購入木材一批，已入庫。但結(jié)算憑證、發(fā)票行存款”貸方。如果月末結(jié)算憑證和發(fā)票帳單仍末到達，財務人員可根據(jù)估價，作會計分錄借：原材料——木材5000貸：應付帳款——木材批發(fā)市場5000下月初用紅字沖銷，作會計分錄如下：借：原材料——木材巨巫回貸：應付帳款——木材批發(fā)市場巨亟回以后，實際結(jié)算憑證到達，發(fā)票價格5100元，銀行劃撥款項，根據(jù)收料單及銀行付款借：原材料——木材51005100(二)原材料發(fā)出的總分類核算較多，可由倉庫定期編制“領料單匯總表”交財務部門，財務部門據(jù)以記帳。領料匯總表”本月發(fā)出木材l200元、白沙200元、鋼200貸：原材料——木材1200鋼材8003000(三)原材料明細分類核算為了提供各種原材料詳細具體情況，企業(yè)應根據(jù)原材料收發(fā)憑證登記原材料明細分類帳，進行原材料分類核算，為此企業(yè)必須設各種原材料明細分類帳。原材料明細帳，一般采材料明細帳可以采用“帳卡分設”和“帳卡合一”兩種形式。和登記，會計人員定期稽合，或由倉庫人員登記數(shù)量，由會計人員登記金額。類別，把同類材料的帳頁裝訂成冊，在每冊帳的前面開設匯總帳頁，根據(jù)收發(fā)類憑證，按期匯總登記各類材料收發(fā)的金額，其格式如表4—5所示。表4—5材料明細分類帳匯總表(金額單位：元)摘要收入金額發(fā)出金額結(jié)存金額月月11計倉庫管理人員在材料入庫或出庫后，應及時根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記材料明細運雜費根據(jù)運費帳單等確定。不能直接記入的按照有關(guān)材料的重量或買價的比例分攤記入各種材料的采購成本。二、燃料的核算物業(yè)管理企業(yè)的燃料是指庫存或在途的各種燃料，例如煤、液化氣、石油制品等。為了核算各種燃料的收入發(fā)出結(jié)存增減變動情況，應設置“燃料”帳戶，該帳戶為資產(chǎn)類帳戶。的燃料。余額表示庫存燃料的實際成本，“燃料”帳戶應按品種進行明細分類核算。購入燃料的實際成本包括買價和能直接認定的運雜費、保管費等，具體核算如下：例4—11某物業(yè)管理企業(yè)從煤炭公司購入取暖用煤5t，單價l200元／t，以支票支付根據(jù)結(jié)算憑證及發(fā)票帳單及運費收據(jù)，作會計分錄如下：63006000例4—12月末根據(jù)發(fā)出煤炭匯總表，本月共發(fā)出消耗用煤2t，單價l200元／to根據(jù)“發(fā)料匯總表”作會計分錄如下：00“燃料”的領用，根據(jù)其收入發(fā)出結(jié)存的特點，也可采用以下三種方法：(1)實際耗用法。根據(jù)實際耗用計量登記，定期匯總后，填制用量單。交財會部門轉(zhuǎn)帳。(2)定額耗用法。制定消耗定額，每月根據(jù)定額結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)費用，每季或每年清算一次，根據(jù)盤存數(shù)據(jù)調(diào)整。(3)倒擠耗用法。平時耗用燃料登記備查簿，不作正式記錄，月末通過實地盤點，倒擠實際耗用量，填制用量單后，由財會部門轉(zhuǎn)帳。第三節(jié)低值易耗品的核算一、低值易耗品的總分類核算(一)低值易耗品的特點及其分類指勞動耗、使用年限短，因而導致購置報廢比較頻繁。的作用不同，一般可以分為以下幾大類：(1)經(jīng)營用具，指經(jīng)營中使用的各種用具如清潔器械、消防器械、綠化器械等。(2)管理用具，指企業(yè)管理中的各種家具用具，如保險柜、沙發(fā)、椅子、桌子、自行車(3)包裝容器，指物業(yè)管理企業(yè)在經(jīng)營過程中使用的周轉(zhuǎn)箱、包裝袋等。(4)其他用具，指不屬于以上分類的低值易耗品。(二)低值易耗品的帳務處理低值易耗品的總分類核算是通過“低值易耗品”帳戶進行的，它屬于資產(chǎn)類帳戶。核算低值易耗品的實際成本(包括買價和運雜費)和低值易耗品的價值損耗。借方登記購入和其低值易耗品的實有數(shù)。的基礎上應設置三個明細帳戶，進行明細核算。在“低值易耗品”帳戶下，應設置“在用低值易耗品”、“在庫低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個明細帳戶。1．低值易耗品購入核算企業(yè)購入的低值易耗品，應按其實際成本入帳，即買價、運雜費等。例4—13某物業(yè)管理企業(yè)購入三輪車一輛，價值860元，以支票付款。根據(jù)購車發(fā)票及支票存根，編制付款憑證，作會計分錄如下：借：低值易耗品——在庫860貸：銀行存款8602．低值易耗品領用和攤銷的核算按使用期限分次攤銷，或根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點采用五五攤銷法。(1)一次攤銷法。一次攤銷是指在低值易耗品領用時，將其價值一次轉(zhuǎn)入“管理費用”“營業(yè)成本”帳戶的攤銷方法。這種方法手續(xù)簡便，適用于價值較低、使用期短、一次領用借：營業(yè)成本240貸：低值易耗品240(2)分期攤銷法。分期攤銷法是指在低值易耗品領用時，按預計的使用時間，分次將平均價值攤?cè)胭M用的攤銷方法。這種攤銷方法，費用負擔比較均衡，適用于單位價值較高，使“待攤費用”帳戶，以后分期從“待攤費用”轉(zhuǎn)入“管理費用”或“營業(yè)成本”帳戶中。據(jù)“領用單”作會計分錄如下：用1440貸：銀行存款l440借：營業(yè)成本144貸：待攤費用144(3)五五攤銷法。五五攤銷法即五成攤銷法，是指在領用低值易耗品時攤銷一半，廢棄“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個明細帳。這種方法，計算簡便，但在報廢時的攤銷數(shù)較大。均衡性較差。銷法。領用時，根據(jù)“出庫單”作會計分錄如下：借：低值易耗品——在用低值易耗品貸：低值易耗品——在庫低值易耗品同時攤銷一半價值，作會計分錄借：管理費用400貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷錄如下：借：現(xiàn)金100貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷400同時，注銷低值易耗品明細帳，分錄如下：借：低值易耗品——低值易耗品攤銷800貸：低值易耗品——在用低值易耗品800(三)低值易耗品修理、報廢、出售的核算須及時對低值易耗品進行維修。低值易耗品的修理費用應在“管理費用”帳戶中列又。例4。17某物業(yè)管理企業(yè)綠化部修理割草機，支付修理費及修理零件費50元，以現(xiàn)金支付。根據(jù)發(fā)票及購件收據(jù)，作會計分錄如下：借：管理費用50貸：現(xiàn)金502．低值易耗品報廢的核算低值易耗品使用到一定期限，完全喪失使用價值，無法進行修復時，應填制“低值易耗品報廢單”辦理報廢手續(xù)。報廢時應按不同的攤銷方法進行帳務處理。(1)一次攤銷法。將報廢的殘料價值作為低值易耗品攤銷的減少，沖減管理費用。借：現(xiàn)金10貸：管理費用10(2)采用分期攤銷法。該方法將剩余價值扣除殘料的數(shù)額，作為報廢的低值易耗品的攤例4—19某物業(yè)管理企業(yè)清潔隊領用的垃圾捅6個，每個240元現(xiàn)已報廢，實際總成借：物料用品80管理費用64貸：待攤費用144(3)五成攤銷法。該方法將報廢低值易耗品實際成本的50％，扣除殘料價值后的差額計借：物料用品130低值易耗品——低值易耗品攤銷600貸：低值易耗品——在用低值易耗品l2003．低值易耗品出售的核算“低值易耗品——在庫”帳戶數(shù)額，如屬在用的，要減少“低值易耗品——在用”帳戶及攤銷明細帳戶的數(shù)額。借：銀行存款400低值易耗品——低值易耗品攤銷400貸：低值易耗品——在用低值易耗品800200元。則根據(jù)出售結(jié)算憑證及低值易耗品攤余價值，作會計分錄如下：借：銀行存款440低值易耗品——低值易耗品攤銷400貸：管理費用40低值易耗品——在用低值易耗品800二、低值易耗品明細核算低值易耗品由于數(shù)量大、品種多，除進行總分類核算外，還要進行明細核算，財務部門保管部門也要按類別、品名設置保管帳，使用部門和個人設置保管卡，進行數(shù)量核算，各部門之間的帳帳、帳卡要定期進行核對，以保證帳帳、帳卡相符。第四節(jié)物料用品的核算耗等物品。這些材料物資是保證企業(yè)經(jīng)營活動不可缺少的物質(zhì)條件。各種物料用品的核算，是通過“物料用品”帳戶進行的，它是資產(chǎn)類帳戶，用以核算企業(yè)除原材料、低值易耗品、燃料、庫存商品以外的其他物料用品的實際成本。借方登記企業(yè)購入物料用品并已入庫的實際成本以及盤盈等物料用品的增加數(shù)；貸方登記物料用品的領用、出售、盤虧等減少數(shù)。其借方余額表示結(jié)存物料用品的實際成本。一、物料用品的購進發(fā)元，以現(xiàn)金支付貨款。根據(jù)購入時的發(fā)票作會計分錄如下：借：物料用品——鋤頭70——剪刀40貸：現(xiàn)金llo二、物料用品的領用物業(yè)管理企業(yè)有關(guān)部門和人員在領用物料用品時，應填制一式兩聯(lián)的“物料用品領用單”。其中，一聯(lián)交物料用品管理部門據(jù)以減少結(jié)存數(shù)量，一聯(lián)交財會部門根據(jù)物料用品用趙個別記入“營業(yè)成本”、“管理費用”和其他有關(guān)帳戶。領用的物料用品可按“先進先出法”、“后進先出法”、“加權(quán)平均法”和“個別計價法”等方法計算發(fā)出成本及轉(zhuǎn)帳。：借：營業(yè)成本34管理費用20貸：物料用品54三、物料用品出售及明細分類核算物業(yè)管理企業(yè)多余不用的物料用品，為避免積壓、浪費，可以對外出售。出售收到的價款應記入“其他業(yè)務收入”，結(jié)轉(zhuǎn)物料用品成本應記入“其他業(yè)務支出”帳戶。收到現(xiàn)金，根據(jù)結(jié)算憑證，作會計分錄如下：借：現(xiàn)金65貸：其他業(yè)務收入65結(jié)轉(zhuǎn)其日光燈管成本時，作會計分錄如下：借：其他業(yè)務支出60貸：物料用品60后應對溢余和短缺的物料用品帳面進行及時調(diào)整。第五節(jié)非物料用品的核算一、庫存商品的概念有重要意義。的稅金是增值稅，而不是營業(yè)稅，因而這部分收入應按增值稅納稅方法來核算納稅額。在對購入、銷售庫存商品的經(jīng)營業(yè)務進行會計核算時，企業(yè)應設置如下帳戶：應按供貨單位、商品類別等設置明細帳。品。委托其他單位代購代銷的商品、陳列展覽的商品等。借方登記驗收入庫商品數(shù)額，貸方別、品種、規(guī)格、等級、存放地點等設置明細帳。付的進項稅額和實際已繳納的增值稅，貸方發(fā)生額反映銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應分擔的增值稅。如期末為借方余額，反映企業(yè)多繳或口退稅”、“進項稅轉(zhuǎn)出、“轉(zhuǎn)出末交增值稅”和轉(zhuǎn)出“多交增值稅”。其中“進項稅額””專欄，記錄企業(yè)已交納的增值稅?！颁N項稅額?！睂?，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅稅額?！俺隹谕硕悺睂?，記錄企業(yè)出口適用稅率的貨物，向海關(guān)的稅款。“進項稅轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)購入貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等非正常損失以及其他原因不應從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。表4—6應交稅金——應交增值稅明細帳旨方貸方略銷項出口進項進項已交合計稅額稅金稅額退稅稅轉(zhuǎn)出增值稅按其納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)?？煞譃橐话慵{稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年銷售額180萬元以上的企業(yè)，而年銷售額在180萬元以下的企業(yè)，則為小規(guī)模納稅人。一般納稅人銷售貨物和提供應稅勞務，其應納增值稅額為當期銷項稅抵扣當期進項稅的應納增值稅額＝當期銷項稅額—當期進項稅額小規(guī)模納稅人應納增值稅額等于當期銷售額乘以征收率。工業(yè)企業(yè)的征收率為6％，商二、庫存商品的購進、銷售核算庫品商品的核算，根據(jù)其經(jīng)營特點不同一般采用數(shù)量進價金額核算制和售價金額核算制。數(shù)量進價核算制適用于交易規(guī)模大、交易次數(shù)不很頻繁的企業(yè)。一般以批發(fā)方式經(jīng)營。而售價金額核算制，適用于品種多、規(guī)模復雜、交易次數(shù)頻繁的企業(yè)。一般以零售方式經(jīng)營。下面分別介紹兩種不同方式的購銷核算。(一)以批發(fā)形式為主的經(jīng)營方式的核算1．庫存商品購進的核算以該種方式核算，應設置“商品采購”、“庫存商品”帳戶。當購入商品時，按實際支付價格，借記“商品采購”，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等帳戶。實際入庫時、借記“庫存商品”帳戶，貸記“商品采購”帳戶。例4—26某物業(yè)管理企業(yè)從長城防盜門廠購入防盜門20個，每個價款(不含稅)500盜門尚在途中，根據(jù)付款憑證，作會計分錄如下：借：商品采購——防盜門10000應交稅金——進項稅l700貸：其他貨幣資金——銀行匯票11700幾日以后，企業(yè)收到防盜門，根據(jù)入庫單作會計分錄如下：借：庫存商品——防盜門貸：商品采購——防盜門如果屬本地購入，商品直接入庫，可不入“商品采購”帳戶，直接記入“庫存商品”帳00戶根據(jù)支票存根及付款收據(jù)，作會計分錄如下：借：庫存商品——衛(wèi)生潔具2000應交稅金——進項稅340貸：銀行存款·23402．庫存商品銷售的核算將所應交增值稅的銷項稅，貸記“應交稅金——銷項稅”帳戶。增值稅稅率貸：營業(yè)收入·6000應交稅金——銷項稅l020錄如下：借：營業(yè)成本——防盜門5000貸：庫存商品——防盜門5000售成本時，還可采用“先進先出法”、“后進先出法”、“加權(quán)平均法”、“移動加權(quán)平均法’’等成本計算方法。具體方法已在本章第一節(jié)介紹過，這里不再重述。(二)以零售為主要經(jīng)營方式的核算方法這種經(jīng)營方式大多采用售價金額核算制，應設置“商品采購”、“庫存商品”、“商品核算中，“庫存商品”帳戶，當商品驗收入庫后按售價記存商品應分攤的進銷差價。(三)售價金額核算制購銷業(yè)務的核算購進時，按不合稅成本記入“商品采購”帳戶，按進項稅額記入“應交稅金——應交增值稅”帳戶，按全部價稅總額付款數(shù)記入“銀行存款”或“應付帳款”帳戶。商品入庫時，按含稅售價記入“庫存商品”帳戶，按含稅的進銷差價記入“商品進銷差價”帳戶，按不含稅進價轉(zhuǎn)銷“商品采購”帳戶數(shù)額。例4—29某物業(yè)管理企業(yè)小賣部從本市百貨批發(fā)企業(yè)購入小百貨一批，價款5000元以轉(zhuǎn)帳支票付訖，商品驗收入庫。售價(含稅)7000元，根據(jù)支票存根及付款憑證，作會計分錄如下：借：商品采購——百貨5000應交稅金——進項稅8505850據(jù)入庫單作會計分錄如下：5000物業(yè)管理企業(yè)的小賣部屬于物業(yè)企業(yè)的兼營活動，因此按售價金額核算制銷售業(yè)務的會計核算是通過“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”、“商品進銷差價”帳戶進行的。每日按售價借記“其他業(yè)務支出”，貸記“庫存商品”帳戶，通過計算進銷差價率，調(diào)整已銷商品應分攤的進銷差價。月末根據(jù)本月銷售額計算應納銷項稅額，借記“營業(yè)收入”帳戶，貸記“應交稅金——銷項稅”帳戶。貸：其他業(yè)務收入4680同時，結(jié)轉(zhuǎn)已售商品銷售成本，分錄如下：借：其他業(yè)務支出46804680業(yè)務收入3400貸：應交稅金——銷項稅3400月末，根據(jù)“商品進銷差價”余額計算出已銷商品應負擔的差價數(shù)，借記“商品進銷差價”帳戶，貸記“其他業(yè)務支出”帳戶，結(jié)出商品銷售實際成本。45A。蘭／A密—刪剛硼測腕vinnmq\?！皉／，*—月末“庫存商品”．本月“商品銷售收入”“l(fā)utJ“結(jié)轉(zhuǎn)分攤商品進銷差價，作會計分錄如下：第六節(jié)經(jīng)營物資清查的核算完整，帳簿記錄的真實準確，經(jīng)營物資的合理利用，以及強化企業(yè)的管理職能，必須定期或不定期對企業(yè)存貨進行實地盤點。行重點抽查、輪番清查或定期清查；倉庫保管調(diào)離時，要盤點實物，辦理交接手續(xù)，以明確對經(jīng)營物資的清查是通過實地盤點進行的，在盤點前，要將經(jīng)營物資明細帳核對清楚，計價原B，落實責任，并將盤盈盤虧的數(shù)量、原因填寫在“存貨盤點表”里。根據(jù)清查盤點的結(jié)果，分析盤盈盤虧的原因，按規(guī)定程序報批、并及時進行帳務處理。物業(yè)管理企業(yè)為了核算經(jīng)營物資的清查業(yè)務，應設置“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶，用來核過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤虧和毀損金額，以及轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)盤盈金額和轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)盤虧、毀該帳戶下設“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細帳。數(shù)量盤數(shù)量盤盈類別位格位實存實存數(shù)量幾塊煤塊煤燃料保險柜個個保險柜個個物料用品庫存商品借：物料用品——保險柜620貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢620借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢644貸：原材料——紅磚74燃料——煤130庫存商品——曬衣架440(3)經(jīng)批準，將盤盈物料用品沖減管理費用，作會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢620貸：管理費用620(4)經(jīng)批準，將盤虧的物資，根據(jù)不同原因，作不同處理：紅磚盤虧，屬保管員責任，由保管員賠償：借：其他應收款——保管員74貸：待處理財產(chǎn)損溢i二禱處理流動資產(chǎn)損溢74燃料中煤的盤虧，屬管理不善造成的，應記入管理費用，作會計分錄如下：借：管理費用130貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢130盤虧曬衣架被盜，屬意外事故，轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出，作會計分錄如下：借：營業(yè)外支出440貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢440第五章對外投資的核算第一節(jié)對外投資一、對外投資的性質(zhì)和分類(一)對外投資的性質(zhì)本公司的競爭力。公司除了進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務以外，根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，還可以以貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等向其他單位投資；也可通過購買股票、債券的方式對外投公司的對外投資，目的、期限不同，方式多種多樣，種類繁多，但就其性質(zhì)而言，不外乎三類：債權(quán)性投資、權(quán)益性投資和混合性投資。券、國庫券、國家重點建設債券等。其特點是：有固定的償還期和利息收入，風險一般比較低。投資者通常對受資企業(yè)的償債能力大小十分關(guān)心。方讓，其投資風險較高。轉(zhuǎn)換為發(fā)行公司的股票。在末轉(zhuǎn)換以前，屬債權(quán)性投資，在轉(zhuǎn)換數(shù)量單價盤盈盤虧原因規(guī)位帳實幾數(shù)存存量金額數(shù)量金額原材料紅磚塊500046300．237074責任者造成燃料煤噸2．52600．5130管理不善低值易耗品物料用品保險柜個620原帳目不明庫存商品曬衣架個141借：物料用品——保險柜620貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢620借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢644貸：原材料——紅磚74燃料——煤130庫存商品——曬衣架440(3)經(jīng)批準，將盤盈物料用品沖減管理費用，作會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢60貸：管理費用620(4)經(jīng)批準，將盤虧的物資，根據(jù)不同原因，作不同處理：紅磚盤虧屬保管員責任，由保管員賠償：借：其他應收款——保管員74貸：待處財產(chǎn)損溢i二禱處理流動資產(chǎn)損溢74燃料中煤的盤虧，屬管理不善造成的，應記入管理費用，作會計借：管理費用130貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢130曬衣架被盜，屬意外事故，轉(zhuǎn)作營業(yè)外支借：營業(yè)外支出440貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢440第五章對外投資的算第一節(jié)對外投資一、對外投資的性質(zhì)和分類(一)對外投資的性質(zhì)本公司的競爭力除了進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務以外，根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，還可資金、實物、無形資產(chǎn)等向其他單位投資；也可通過購買股票、債券的方式對外投公司的對外投資，目的、期限不同，方式多種多樣，種類繁多，但其性質(zhì)而言，不外乎三類：債權(quán)性投資、權(quán)益性投資和混合性投資。券、國庫券、國家重點建設債券等。其特點是：有固定的償還期和利息收入，風險一般比較低。投資者通常對受資企業(yè)的償債能力大小十分關(guān)心。企業(yè)與受資企業(yè)之間的所有權(quán)關(guān)系。權(quán)益性投主要是通過購買股票或采取合同、協(xié)議的方股利或利潤收入確定，投資在合同、協(xié)議末到期不能隨意收回，但投資于股票可以轉(zhuǎn)讓，其投資風險較高。債券等。優(yōu)先股股票，一般規(guī)定有固定的股利支付率，勝利支付及破產(chǎn)清這點類似債權(quán)性投資，但又有類似權(quán)益性證券的特征，即代表發(fā)行企業(yè)資產(chǎn)中剩余有權(quán)。再如投資于可轉(zhuǎn)換證券也屬混性投資。可轉(zhuǎn)換債券是公司債務的持有人有權(quán)將它們轉(zhuǎn)換為發(fā)行公司的股票。在末轉(zhuǎn)換以前，屬債權(quán)性投資，在轉(zhuǎn)換為股票后則屬權(quán)益性投資。(二)對外投資的分類進行財務析，提供所需的有關(guān)財務信息。投資目的、期限長短不同，可分為短期投資和長期投資，這是投1)短期投資短期投資指各種能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價券以及以較低的風險獲取高于市場利率的收益，又能保持產(chǎn)的流動性。隨著我國金融體制的改革、可隨時變現(xiàn)用于經(jīng)營活動。票投資、債券投資和其他方面的需要如為了積累整筆資金或為了參與和控制其他單位的營決策或為了獲取本企業(yè)所需的經(jīng)濟資源等故區(qū)分長短期投資不僅在于時間，更重要的是投資目的不長期投資不能或不準備很快變現(xiàn)，屬于流動資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表中單獨列示，列示在流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)之間。(2)按投資的具體形式分，可分為股票投資、債券1)股票投資是指以購買股票的形式對外進行的投資。股票是股份有限公司發(fā)的證明膠東權(quán)利的一種有價證券。投資于票的人，即成為公司的股東，享有表決權(quán)和獲取股利的權(quán)。但當股份有限公司破產(chǎn)清算時，其清償順序于債權(quán)人之后，故有可能失去入股的本金。因此股票投資具有投風險大、責任大、收益高的特點。2)債券投資購入的債券按發(fā)行者劃分，可分為政府債券、公司債券和融債券三種。其中，政府債券又稱國家債券，是政根據(jù)信用原則，以發(fā)行債券的形式舉借各種債務，包括公債，國庫券等，故具有譽高、風險小的特點。3)其他投資是指除股票和債券以外的投資。如以實物、無務。公司與其他位聯(lián)營，經(jīng)營好則分得較多的潤，經(jīng)營不好就少分或不分，若發(fā)生虧損還承擔彌補虧損的責任。除聯(lián)營合同期滿，因特殊原因聯(lián)營企業(yè)解散外，投資者不得收回投二、對外投資的計價原則式的投資應采用不同的計銀行存款等貨幣資金方式向其他單位資的，應按照實際支付的金額計價。(2)以各種實物、無形資產(chǎn)方式向其他單位投資的，應按照評估確認的價值或合同、協(xié)議確認的價值(3)公司認購的股票，應按實際支付的價款計價；實際支付的價款中包含已宣發(fā)放但尚未支取的股利時，應按實際支付的價款扣除應收股利的差額計價。認購的債券，應按實際支付的款項計價；實際支付的價款中含有應計利息，應按照扣除應計利息后的差額計價。第二節(jié)短期投資核算一、短期資形式和帳戶設置短期投資回收期短，一般不超過一年，因投資目的主要是利用暫時置資金獲取收益，其投資金額相對較少，風險程度較低。其投資形式，主要有股票投資、債券投和其他投資等。短期投資業(yè)務內(nèi)容包括短期投資的取得、轉(zhuǎn)讓出售、收益確認、投資收回企業(yè)進短期投資，如同取得其他資產(chǎn)一樣，應按實際成本計價。實際成本不是指債券的面值，它包括買價、經(jīng)紀人傭金、手續(xù)費、過戶費和印花稅等有關(guān)費用。為核算短期投資的業(yè)務內(nèi)容，應設置“短期投”帳戶。該帳戶屬于資產(chǎn)類帳戶，借方登記取得短期投資實際成本；貸方登記出售、轉(zhuǎn)讓股票或債券的種類設置明細帳，進行明細分類核算。損將投資凈損失結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”帳戶時，記入貸方；發(fā)生的投資損失或?qū)①Y凈收益結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”帳戶時，記入借方。月終該帳公司認購股票或債券時，實支付價款中含有的已宣告發(fā)放但尚未支取的利或應計利息時，不計入短期投資成本，而計入“其他應收款”帳戶的借方。二、短期股票投資核算(一)取得短期股票投資的核算以銀行存款支付全部價款；該項股票投資企業(yè)準備隨時變根據(jù)買入交割憑證編制借：短期投資——股票損失34255時準備變現(xiàn)。根據(jù)買入交割憑證等編制會計借：短期投資——股票投他應收款——應收股利5000企購入股票時，含有的已宣告發(fā)放但尚未支(二)出售、轉(zhuǎn)讓股票投資的核算失。轉(zhuǎn)讓、出售股票所得大于原帳面投資成本部分，視同股收入，記入“投資收益”帳戶的貸方；反之，視同投資損失，記入“投資收益”帳戶的借方。根據(jù)賣出交割憑證等編制會計分錄如下3425投資收益l754菜物業(yè)管理公司(1)若天字股份公司已元股利時，應編制如下會計分錄：000貸：其應收款——應收股利5000貸：短期投資——股票投資1108投資收益——股票投資收(2)若天字股份公司來向股東支付已宣告發(fā)放的利時，根據(jù)賣出交割憑證編制會計分錄：借：銀行存款125若天宇公司未向股東支付已宣告發(fā)放的股利，該物業(yè)管理企業(yè)8月5日轉(zhuǎn)讓其擁有借：銀行存款投資收益貸：短期投資其他應收款企三、短期債券投資核算一)取得短期債券的核公司購入債券作為短期投資，應以全部實際支出作為債券投資的成本入帳。業(yè)務核算需考慮購入的債券有不合息債券和含息債券兩種情況。不合息債券：任何債券發(fā)行時都必須確定發(fā)行日期和付息日期，以及債券的到期日。企業(yè)購入債券如果是在發(fā)行日或付日，債券尚未開始計息，此類債券是不含息的。其實際支出應包括買價、傭金、手續(xù)費等用，以此作為債券的成本入帳。含息債券：如果企業(yè)購買債券在兩個付息日之間或在發(fā)行日與付息日之間，企業(yè)購買部出中，就包含了從上一個付息日(或發(fā)行日)至債券購入日所發(fā)生的利息。這部分利息應原持有者所得，所以購入方支的這部分款項不能作為投資成本，應從全部支出中扣除，實際上是為原持有者墊付的利息，到支付利息時收回，應過“其他應收款”根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：借：短期投資——債券投資90300因是在發(fā)行日與付息日之間購入的，故實際支付的價款中則包括一部分應計利息600元借：短期投資——其他應收款——貸：銀行存款3(二)出售、轉(zhuǎn)讓短期債的某公司債券通過證券交易市場轉(zhuǎn)讓，實貸：短期投資——債券投資90300投資收益9例5—8某物業(yè)管理企業(yè)將個短期投資——債券八件3l400若借：銀行存款3l000投資收益l000貸：短期投資——債券投資31400其他應收款——W公朗600(三)到期收回債券投資的核駱收回的金額借記“銀行存款”帳戶，按照投資的實際成本貸記“短期投資”帳戶，按其差額貸記“投資收益”帳戶。借：短期投資——債券投資39320借：銀行存款貸：短期投資——債券投資39320第三節(jié)長期投資核算一、長期投資的形式和帳戶設置長期投資是指企業(yè)向其他單位投出的、持有時間在一年以上的有價證券以及超過一年的券以外的其他方式的投r債券投資一購買各種債券投資(如國庫券公債、企業(yè)債券、金融債券等)長期投資[一一。。一r股票投資一以出資購買股份公司股票的形式投資企業(yè)應設置“期投資”帳戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)投出的期限在一年以上的資金，以及購入期限在一年以上并不準備隨時變現(xiàn)的各種有價證券的增減變動和結(jié)存情況。該帳戶是屬于資產(chǎn)類帳戶，其借方登記投出或增加的長期投資額；貸登記收回或減少的長期投資額。余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的長期投資款。該帳戶應按“股票投資他投資”和“應計利息”設置明細帳戶，并按股票、券和受資單位進行明細核算。票投資核算企業(yè)購買殷票作為長期投資，應按照投資者在受資企業(yè)的經(jīng)營政策和財務方面所能產(chǎn)生的影響程度，分別采用成本法和權(quán)益法進行核算。(一)成本法股票投資的成本法是指股票資以公司實際投資的金額作為核算的依據(jù)，反映在“長期投資”帳面上的價值是長期投資的歷史成本采用成本法進行核算時，長期投資帳戶按投出投資外，一般不再進行整。也就是說，無論接受投資企業(yè)經(jīng)營狀況投資收益多少，作為投資方企業(yè)，均不改變長期投資的帳面價值。具體地講，采用成本法記帳，會計核算應把握住以下幾個要點：(1)購買股票進行長期投資時應按實際成本入帳，即包括買價、經(jīng)紀人傭易稅等有關(guān)費用。長期投資——股票投資”帳戶，反映公司實際投出資金的歷史成本，末收回投資(3)收到發(fā)放的股利和利潤，包括接受投資企業(yè)在有盈利情況下發(fā)放的股利和無盈利倩況下發(fā)放的股利，一律作為投資益計入“投資收益”帳戶貸方。4)如果接受投資企業(yè)無力支付股利或發(fā)生經(jīng)營虧損，資方不作任何帳務處理。投資——股票投資”的帳面價值。當投資方的投資額占被投資企業(yè)資本總額的25％以下或沒有實質(zhì)性控制權(quán)、對被投資企面值18元，另支付經(jīng)紀人傭金及印花稅款288元，款項已用存款支付。(1)根據(jù)買入交割憑證編制會計分錄如下：002000根據(jù)買入交割憑證等編制會計分錄如下：借：長期投資——股票投資45000其他應收款——應收利息l200借：銀行存款2l00貸：投資收益900其他應收款l200通過上述業(yè)務核算舉例可以看出，采用成本法核算律規(guī)范。但是這樣處理也有不妥之處，因為采用成本法核算時，在投資企業(yè)的帳面上，反映被投資企業(yè)有控制權(quán)時，這種矛盾還不突出。但，當投資企業(yè)占被投資業(yè)資本比例較大或?qū)嵸|(zhì)上擁有控制權(quán)時，矛盾就特別突出，因為從“長期投資”帳戶反映不(二)權(quán)益法權(quán)益法是指“長投資”帳戶的帳面價值以投資企業(yè)在被投資企業(yè)的權(quán)益中占有實際份額進行反映的一種記帳方法。即“長期資”帳戶所反映的投資額，隨著接受投資企業(yè)的盈利和虧損，按投資方占接受投資企業(yè)實收資本(股本)的比例(份額)作相應調(diào)整，以實反映投資企業(yè)在接受投資企業(yè)的實際權(quán)益。采用權(quán)益法帳，會計核算上應把握住以下幾個要點：(1)購買股票時，應按實際成本入帳，實際成本包括買價、經(jīng)紀人傭金、手續(xù)費和交易(2)“長期投資——股票投資”帳戶，反映的是公司在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的實際份額。當被投資企業(yè)盈利時，按所持股份占被投資企業(yè)股本的比例相應增加長期投資，同時貸記“投資收益”帳戶；當被投資企業(yè)虧時，按所持股份占被投資企業(yè)股本的比例相應減少長期投資(3)收到股利時，不是投資收益，而是資返還，此時應借記“投資收益”帳記“長期投資”帳戶?！善蓖顿Y”帳戶余額，不是實際投資的歷史成本，而應根據(jù)歷史成本加減相應增加或減少的投資份額及收到利情況計算中司在被投資企業(yè)實際擁有業(yè)管理企業(yè)于另物業(yè)企業(yè)購買股票應以實際成本入帳，股票投資借：長期投借：長期投資——股票投資234000B公司收到貸：長期投資——股票投資22500例借：銀行存款l貸：長期投資——股票投資1200投資”帳戶的余額明隨著被投資企業(yè)經(jīng)營狀況的改變，該公司債券200張，市場利率為10％，該債券每年付(四)債券溢價或折價的攤銷債券的溢價或折價是債券從購買日起至到期日止整個存續(xù)期間多得或少得利息的事先調(diào)或折價進行攤銷。溢價或折價的攤銷方法有直線攤銷法和實際利率攤銷法兩種。直線攤銷法就是將債券的溢價或折價平均分攤于債券到期前各持有期間的一種攤銷方折價攤銷額增加投資收益，各期實際投資收益均相等。為o借：長期投資——債券投資31545貸：銀行存款3l545(2)按直線法攤銷債券溢價時，見債券溢價攤銷表如表5—l所示計息期次購入時1合計借：銀行存款貸：投資收益一利息收入貸：長期投資一債券投資(溢價攤銷)債第一年年終應編制會計分錄如下：3000貸：長期投資——債券投資515以后各年年末收到債券利息時均編制與第一年相同的會計分錄。債借：長期投資——債券投資95432．8(2)按直線攤銷法攤銷債券折價時，見債券折價攤銷表如表5—2。第一期得到利息時，編制會計分錄如下：表5—2債券折價攤銷表(直線法)(金額單位：元)借：銀行存款貸：投資收益借：長期投資一債券計息期次x一利息收入投資(折價攤銷)購入時2020202020204000長期投資——債