稅制要素及分類課件

一、稅收制度的構(gòu)成要素二、稅收分類第一節(jié)稅制要素與稅收分類稅收制度的含義

第一，稅收制度是國(guó)家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。它是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人征稅的依據(jù)，也是納稅人履行納稅義務(wù)的準(zhǔn)則。其基本內(nèi)容包括納稅人、征稅對(duì)象、稅率等。

第二，稅收制度指由若干不同類別的稅種組成的稅收體系及主體稅的選擇，也稱稅制體系或稅制結(jié)構(gòu)。一、稅收制度的構(gòu)成要素

（一）征稅對(duì)象

征稅對(duì)象——征稅的目的物，也稱征稅客體，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志，從總體上確定了一個(gè)稅種的征稅范圍。

稅目——是征稅對(duì)象的具體化，是稅法規(guī)定的同一征稅對(duì)象范圍內(nèi)的具體項(xiàng)目。稅目的作用有兩個(gè)方面：一是明確征稅范圍，體現(xiàn)征稅的廣度。二是對(duì)具體的征稅項(xiàng)目進(jìn)行歸類和界定，以便針對(duì)不同的稅目確定差別稅率，區(qū)別對(duì)待。

（二）納稅人

1、納稅人——是納稅義務(wù)人的簡(jiǎn)稱，是稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱納稅主體，是稅款的直接承擔(dān)者。在稅款可以轉(zhuǎn)嫁出去的情況下，納稅人與負(fù)稅人分離。

2、扣繳義務(wù)人——是負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。稅法中設(shè)置扣繳義務(wù)人的目的主要在于源泉控制，便于征管。

（三）稅率

稅率是指應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象數(shù)額之間的法定比例，是計(jì)算稅額的尺度，體現(xiàn)著征稅的強(qiáng)度。稅率的高低既影響納稅人的負(fù)擔(dān)，又影響國(guó)家的財(cái)政收入，是最活躍、最有力的稅收杠桿，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

1、稅率的基本形式

2、稅率的其他形式

3、稅率的特殊形式

1、稅率的基本形式：

（1）比例稅率——是指對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例稅率，稅額與征稅對(duì)象成正比關(guān)系。它一般適用于從價(jià)稅。比例稅率的基本特征：一是稅率不隨征稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)；二是計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征收。

（3）累進(jìn)稅率——是指按征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分若干等級(jí)，并相應(yīng)規(guī)定不同等級(jí)的稅率。征稅對(duì)象越大，稅率越高。

計(jì)算方法不同級(jí)距劃分依據(jù)不同全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率全率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率

全額累進(jìn)稅率——是以總量為適用稅基的累進(jìn)稅率。征稅對(duì)象達(dá)到哪個(gè)稅級(jí)，全額都按哪個(gè)稅級(jí)的稅率計(jì)算稅額。

超額累進(jìn)稅率——是以增量為適用稅基的累進(jìn)稅率。征稅對(duì)象適用幾個(gè)稅級(jí)，分別按幾個(gè)稅級(jí)的稅率計(jì)算稅額，即先分別用各級(jí)稅基增量乘以對(duì)應(yīng)的稅率，求出各級(jí)稅額，然后將各級(jí)稅額相加求出總的應(yīng)納稅額。全額累進(jìn)稅率

超額累進(jìn)稅率

累進(jìn)程度

合理性

計(jì)算方法

累進(jìn)程度高負(fù)擔(dān)重

累進(jìn)程度低負(fù)擔(dān)輕

臨界點(diǎn)附近出現(xiàn)稅額增加大于所得額增加

稅額隨所得額的增加而增加體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)

簡(jiǎn)便

復(fù)雜全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的區(qū)別

2、稅率的其他形式

名義稅率和實(shí)際稅率——名義稅率是指稅法規(guī)的稅率。實(shí)際稅率是實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其征稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例。

邊際稅率和平均稅率——邊際稅率是指征稅對(duì)象在一定水平上，征稅對(duì)象的增加導(dǎo)致的所納稅額的增加與征稅對(duì)象的增量的比例。平均稅率是指全部稅額與征稅對(duì)象總量之比。在比例稅率的情況下邊際稅率等于平均稅率。在累進(jìn)稅率的情況下，邊際稅率往往要高與平均稅率。

3、稅率的特殊形式

附加——在正稅之外附加征收的一部分稅款。附加主要是滿足發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)需要。

加成——是在依率計(jì)征稅額的基礎(chǔ)上，再征收一定成數(shù)的稅款。加成是對(duì)高收入的一種限制。

（四）納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是納稅人在征稅對(duì)象流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。根據(jù)稅種在商品流轉(zhuǎn)的眾多環(huán)節(jié)中選擇納稅環(huán)節(jié)的多少，可以分為一次課征制和多次課征制。

（六）納稅地點(diǎn)

納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的地點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，它和納稅義務(wù)發(fā)生地是一致的。實(shí)施屬地原則，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納。

（七）減稅免稅（稅收優(yōu)惠）

減稅是對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施。是從應(yīng)征稅額中減征部分稅款。免稅是免征全部稅款。減稅免稅可以分為三種形式，其劃分的依據(jù)是：

計(jì)稅依據(jù)×稅率=稅額

（稅基式）

（稅率式）（稅額式）

1、稅基（征稅對(duì)象或計(jì)稅依據(jù)）式減免這是通過(guò)直接縮小計(jì)稅依據(jù)方式實(shí)現(xiàn)的減免稅。具體包括：

（1）起征點(diǎn)（2）免征額（3）項(xiàng)目扣除起征點(diǎn)與免征額的區(qū)別：1300元800元起征點(diǎn)免征額1300元800元

起征點(diǎn)與免征額的區(qū)別：（歸納）A、當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，就要征稅；而當(dāng)納稅人的收入恰好與免征額相同時(shí)，則不征稅。B、當(dāng)納稅人的收入超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)按其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人的收入超過(guò)免征額時(shí)，則只對(duì)超過(guò)的部分征稅。兩者相比，享受免征額的納稅人比享受起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕。C、起征點(diǎn)照顧的是一部分低收入納稅人；而免征額則可以照顧適應(yīng)范圍內(nèi)的所有納稅人。

（3）項(xiàng)目扣除——在所得稅中是指在征稅對(duì)象中扣除某些項(xiàng)目的一定數(shù)額，以其余額作為計(jì)稅依據(jù)。在個(gè)人所得稅中有生計(jì)費(fèi)的扣除，在企業(yè)所得稅中有成本、費(fèi)用的扣除。

（八）稅務(wù)違法行為的處理稅務(wù)違法行為的處理是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定對(duì)違反稅法行為的納稅人所采取的處罰措施。它體現(xiàn)了稅收的強(qiáng)制性，是維護(hù)稅法嚴(yán)肅性的重要手段。稅務(wù)違法行為根據(jù)違法程度可以分為兩類：

1、違反稅法所規(guī)定的納稅人義務(wù)的行為，也稱違章行為。對(duì)違章行為，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予警告、加收滯納金、罰款、沒(méi)收、拘留等行政處罰。

2、納稅人實(shí)施稅法禁止的行為，也稱違法行為。對(duì)違法行為，情節(jié)較輕，構(gòu)不成犯罪的給予行政處罰。情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪行為的，應(yīng)由司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，給予管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑、死刑等刑事處罰，以及罰金、剝奪政治權(quán)利、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)三種附加刑。

1、價(jià)內(nèi)稅——商品和勞務(wù)的稅金包含在商品和勞務(wù)的價(jià)格中。

2、價(jià)外稅——商品價(jià)格中不包括商品和勞務(wù)的稅金，稅金只作為價(jià)格之外的附加額。（三）按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類

1、中央稅——屬于中央的固定收入，歸中央政府支配和使用的稅種。由國(guó)稅局征管。

3、共享稅——中央和地方政府共同享有，按比例分成的稅種。由國(guó)稅局征管。

2、地方稅——屬于地方的固定收入，歸地方政府支配和使用的稅種。由地稅局征管。

（四）按稅收收入歸屬分類

（五）按征稅對(duì)象分類

1、商品和勞務(wù)稅——以商品和勞務(wù)的銷售收入為征稅對(duì)象的一