2016年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第二章-負(fù)債

2016年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第二章--負(fù)債第一頁(yè)，共239頁(yè)?？记榉治霰菊率恰冻跫?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中比較重要的一章，結(jié)合資產(chǎn)、收入進(jìn)行考核。考試題型覆蓋單選、多選、判斷和不定項(xiàng)等題型。近三年平均分值11分多。屬于比較重要的章節(jié)。

第二頁(yè)，共239頁(yè)。第二章負(fù)債

負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債按償還速度或償還時(shí)間的長(zhǎng)短分類(lèi)，可劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債主要包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。長(zhǎng)期負(fù)債主要包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。第三頁(yè)，共239頁(yè)?！揪毩?xí)1.單選題】（2015年）以下屬于資產(chǎn)負(fù)債表非流動(dòng)負(fù)債的是（）。

A.預(yù)收賬款B.其他應(yīng)付款

C.應(yīng)付股利D.長(zhǎng)期應(yīng)付款『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A、B、C均屬于流動(dòng)負(fù)債。第四頁(yè)，共239頁(yè)。本章內(nèi)容第一節(jié)短期借款第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)第五節(jié)應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款第六節(jié)長(zhǎng)期借款第七節(jié)應(yīng)付債券及長(zhǎng)期應(yīng)付款第五頁(yè)，共239頁(yè)。

第一節(jié)短期借款

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。第六頁(yè)，共239頁(yè)。賬戶(hù)設(shè)置第七頁(yè)，共239頁(yè)。財(cái)務(wù)費(fèi)用——費(fèi)用類(lèi)

指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。第八頁(yè)，共239頁(yè)。應(yīng)付利息——負(fù)債類(lèi)核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。結(jié)構(gòu)：貸方登記計(jì)算的利息費(fèi)用。借方登記實(shí)際支付的利息費(fèi)用。余額在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付利息。第九頁(yè)，共239頁(yè)。

第一節(jié)短期借款

取得短期借款時(shí)：借：銀行存款貸：短期借款

企業(yè)一般按月預(yù)提短期借款利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息第十頁(yè)，共239頁(yè)。第一節(jié)短期借款實(shí)際支付利息時(shí)（一般于每個(gè)季末支付）：借：應(yīng)付利息（根據(jù)已計(jì)提的利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（根據(jù)未計(jì)提的利息）貸：銀行存款

企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)：借：短期借款貸：銀行存款第十一頁(yè)，共239頁(yè)。

【例1】甲股份有限公司于2×14年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120000元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。（1）1月1日借入短期借款：

借：銀行存款120000

貸：短期借款

120000

（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

400

貸：應(yīng)付利息

400

本月應(yīng)計(jì)提的利息＝120000×4%÷12＝400（元）

2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。第十二頁(yè)，共239頁(yè)。（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

400

貸：應(yīng)付利息

400

2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

400

貸：銀行存款

400

借：應(yīng)付利息800

貸：銀行存款

800

或

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

400

應(yīng)付利息

800

貸：銀行存款

1200

第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。第十三頁(yè)，共239頁(yè)。

（4）10月1日償還銀行借款本金：

借：短期借款

120000

貸：銀行存款120000

如果上述借款期限是8個(gè)月，則到期日為9月1日，8月末之前的會(huì)計(jì)處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時(shí)支付7月和8月已計(jì)提未付利息：

借：短期借款120000

應(yīng)付利息

800

貸：銀行存款

120800

第十四頁(yè)，共239頁(yè)?！揪毩?xí)2·判斷題】短期借款的利息在預(yù)提或?qū)嶋H支付時(shí)均應(yīng)通過(guò)“短期借款”科目核算。（）

【答案】×

第十五頁(yè)，共239頁(yè)。

【練習(xí)3·單選題】（2014年）2013年7月1日，某企業(yè)向銀行借入一筆經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)資金100萬(wàn)元，期限6個(gè)月，到期一次還本付息，年利率為6%，借款利息按月預(yù)提，2013年11月30日該短期借款的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.120.5

B.102.5

C.100

D.102『正確答案』C

『答案解析』短期借款的利息計(jì)入應(yīng)付利息，不影響短期借款的賬面價(jià)值。第十六頁(yè)，共239頁(yè)。練習(xí)4單選1.短期借款利息核算不會(huì)涉及下列哪個(gè)賬戶(hù)（）。A.短期借款

B.應(yīng)付利息

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.銀行存款【參考答案】A第十七頁(yè)，共239頁(yè)。第十八頁(yè)，共239頁(yè)。

第二節(jié)應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)

一、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款概述

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款，一般應(yīng)在與所購(gòu)買(mǎi)物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購(gòu)買(mǎi)的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)。第十九頁(yè)，共239頁(yè)。

第二節(jié)應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)

一、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款概述

1.在物資和發(fā)票賬單同時(shí)達(dá)到2.物資已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但是發(fā)票賬單未到第二十頁(yè)，共239頁(yè)。第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

（二）應(yīng)付賬款發(fā)生與償還1、發(fā)生應(yīng)付賬款企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付借：材料采購(gòu)（或庫(kù)存商品、原材料等）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款企業(yè)購(gòu)入材料、商品等已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等有關(guān)憑證尚未收到，貨款尚未支付，應(yīng)在月末暫估入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款第二十一頁(yè)，共239頁(yè)。

第二節(jié)應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)

下月初，做相反的分錄，原賬沖回：借：應(yīng)付賬款貸：原材料企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單：借：生產(chǎn)成本（或管理費(fèi)用等）貸：應(yīng)付賬款第二十二頁(yè)，共239頁(yè)。【例題2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2×14年3月1日，從A公司購(gòu)入一批材料，貨款100000元，增值稅17000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。材料驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算），款項(xiàng)尚未支付。4月10日，甲企業(yè)以銀行存款支付購(gòu)入材料相關(guān)款項(xiàng)118000元。

（1）確認(rèn)應(yīng)付賬款：

借：原材料

101000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款—A公司118000

（2）支付材料款：

借：應(yīng)付賬款—A公司

118000

貸：銀行存款

118000

第二十三頁(yè)，共239頁(yè)。

★應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。

因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣：

借：應(yīng)付賬款

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用第二十四頁(yè)，共239頁(yè)。

第二節(jié)應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)2、償還應(yīng)付賬款企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開(kāi)出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）【注意】1、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料在折扣期內(nèi)付款享受的現(xiàn)金折扣，應(yīng)作為理財(cái)收益，沖減當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。2、現(xiàn)金折扣也不影響應(yīng)收賬款的初始入賬金額。3、現(xiàn)金折扣是否考慮增值稅，要根據(jù)題目的要求定。4、注意區(qū)分商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣第二十五頁(yè)，共239頁(yè)。

【★例題3】乙百貨商場(chǎng)于2×14年4月2日，從B公司購(gòu)入一批家電產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明該批家電的價(jià)款為1000000元，增值稅為170000元。按協(xié)議，乙百貨商場(chǎng)如在

15天內(nèi)付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需考慮增值稅）。乙百貨商場(chǎng)于2×14年4月10日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠B公司貨款。（1）4月2日確認(rèn)應(yīng)付賬款：借：庫(kù)存商品

1000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

170000

貸：應(yīng)付賬款—B公司1170000

（2）4月10日付清貨款借：應(yīng)付賬款—B公司

1170000

貸：銀行存款

1158300

財(cái)務(wù)費(fèi)用（1170000×1%）11700第二十六頁(yè)，共239頁(yè)?！揪毩?xí)題·單選題】（2010年）企業(yè)發(fā)生賒購(gòu)商品業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（）。

A.商品價(jià)款B.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

C.現(xiàn)金折扣D.銷(xiāo)貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)『正確答案』C

『答案解析』現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)付賬款入賬金額，現(xiàn)金折扣是在實(shí)際發(fā)生時(shí)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

第二十七頁(yè)，共239頁(yè)。

練習(xí)題【判斷題】企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料在折扣期內(nèi)付款享受的現(xiàn)金折扣，應(yīng)增加當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。（）【答案】×第二十八頁(yè)，共239頁(yè)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)外購(gòu)動(dòng)力、燃?xì)獾龋?/p>

1.在每月付款時(shí)先作暫付款處理

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

2.月末按照外購(gòu)動(dòng)力的用途

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付賬款第二十九頁(yè)，共239頁(yè)。

第二節(jié)應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)3、轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)付賬款注意：企業(yè)轉(zhuǎn)銷(xiāo)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”：借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入第三十頁(yè)，共239頁(yè)?！纠?】某企業(yè)是一家一般納稅人工業(yè)企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。銷(xiāo)售產(chǎn)品每件100元（不含稅），若客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)200件以上（含200件）產(chǎn)品可給予客戶(hù)10％折扣。有一客戶(hù)2014年3月8日購(gòu)買(mǎi)該企業(yè)產(chǎn)品350件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、n/30。假設(shè)購(gòu)銷(xiāo)雙方約定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅，該企業(yè)于2014年3月25日收到該筆款項(xiàng)。(假定購(gòu)貨方購(gòu)入產(chǎn)品作為庫(kù)存商品核算)【要求】

編制會(huì)計(jì)分錄。第三十一頁(yè)，共239頁(yè)?！敬鸢浮夸N(xiāo)售方：借：應(yīng)收賬款36855

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入31500=350×100（1-10%）應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5355=31500×17%借：銀行存款36486.45

財(cái)務(wù)費(fèi)用368.55=36855×1%

貸：應(yīng)收賬款36855第三十二頁(yè)，共239頁(yè)?！敬鸢浮抠?gòu)貨方：借：庫(kù)存商品31500

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5355

貸：應(yīng)付賬款36855

借：應(yīng)付賬款36855

貸：銀行存款36486.45

財(cái)務(wù)費(fèi)用368.55第三十三頁(yè)，共239頁(yè)。第二節(jié)應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)二、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)概述包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)。由于商業(yè)匯票的付款期不超過(guò)六個(gè)月，因此在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般按照開(kāi)出、承兌的應(yīng)付票據(jù)的面值入賬。第三十四頁(yè)，共239頁(yè)。

（二）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理

1、發(fā)生應(yīng)付票據(jù)企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票：借：材料采購(gòu)（庫(kù)存商品）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款

第三十五頁(yè)，共239頁(yè)。

（二）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理

2、償還應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款

3、轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)付票據(jù)，分兩種情況：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票）短期借款（銀行承兌匯票）第三十六頁(yè)，共239頁(yè)。練習(xí)題【單選題】（2012年）2012年2月1日某企業(yè)購(gòu)入原材料一批，開(kāi)出一張面值為117000元，期限為3個(gè)月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2012年5月1日該企業(yè)無(wú)力支付票款時(shí)，下列會(huì)計(jì)處理正確的是（）。

A.借：應(yīng)付票據(jù)

B.借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款貸：其他應(yīng)付款

C.借：應(yīng)付票據(jù)

D.借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款貸：預(yù)付賬款『正確答案』C

第三十七頁(yè)，共239頁(yè)。

第二節(jié)應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)三、應(yīng)付利息短期借款

分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。第三十八頁(yè)，共239頁(yè)。

第二節(jié)應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)三、應(yīng)付利息按照合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程/研發(fā)支出貸：應(yīng)付利息實(shí)際支付利息費(fèi)用時(shí)：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款第三十九頁(yè)，共239頁(yè)。第二節(jié)應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)

四、預(yù)收賬款

余額一般在貸方（表示負(fù)債），反映企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)但尚未向購(gòu)貨方發(fā)貨的數(shù)額；

如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)收的款項(xiàng)。

預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

第四十頁(yè)，共239頁(yè)。第四十一頁(yè)，共239頁(yè)。預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）收到補(bǔ)付款項(xiàng)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款退回多付款項(xiàng)：借：預(yù)收賬款貸：銀行存款四、預(yù)收賬款從頭到尾用預(yù)收賬款第四十二頁(yè)，共239頁(yè)。

第二節(jié)應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)【練習(xí)題·單選題】如果企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶(hù)，應(yīng)將預(yù)收的貨款計(jì)入（）。

A.應(yīng)收賬款的借方

B.應(yīng)收賬款的貸方

C.應(yīng)付賬款的借方

D.應(yīng)付賬款的貸方【答案】B第四十三頁(yè)，共239頁(yè)。歸納應(yīng)收賬款&預(yù)收賬款應(yīng)付賬款&預(yù)付賬款第四十四頁(yè)，共239頁(yè)。第四十五頁(yè)，共239頁(yè)。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。

職工包括三類(lèi)人員。職工薪酬包括的內(nèi)容（選擇題）

短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長(zhǎng)期職工福利第四十六頁(yè)，共239頁(yè)。短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2.職工福利費(fèi)3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)4.住房公積金5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6.短期帶薪缺勤7.短期利潤(rùn)分享計(jì)劃8.非貨幣性福利9.其他短期薪酬第四十七頁(yè)，共239頁(yè)。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬

【練習(xí)題·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于職工薪酬的有（）。

A.職工工資、獎(jiǎng)金B(yǎng).非貨幣性福利

C.發(fā)放給董事會(huì)成員的津貼和補(bǔ)貼

D.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償

【答案】ABCD【練習(xí)·判斷題】企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及為職工購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（）【答案】√第四十八頁(yè)，共239頁(yè)。【練習(xí)題·多選題】（2015年）下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)應(yīng)付職工薪酬核算內(nèi)容的有（）

A.離職后福利

B.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

C.長(zhǎng)期殘疾福利

D.辭退福利

『正確答案』ABCD

第四十九頁(yè)，共239頁(yè)。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目職工薪酬核算的兩個(gè)步驟：

1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬2.實(shí)際發(fā)放應(yīng)付職工薪酬第五十頁(yè)，共239頁(yè)。是指從應(yīng)付工資中扣除的應(yīng)由職工個(gè)人支付的各種款項(xiàng)，如代墊或代扣的房租費(fèi)、水電費(fèi)、煤氣費(fèi)、個(gè)人所得稅、互助基金、工會(huì)會(huì)費(fèi)等。－代扣款項(xiàng)-代墊款項(xiàng)應(yīng)付工資＝實(shí)發(fā)工資計(jì)提與分配的應(yīng)付職工薪酬總額第五十一頁(yè)，共239頁(yè)。（一）貨幣性職工薪酬

1、工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人的薪酬）制造費(fèi)用（車(chē)間管理人員的薪酬）勞務(wù)成本（提供勞務(wù)人員的薪酬）管理費(fèi)用（行政管理人員的薪酬）銷(xiāo)售費(fèi)用（專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員的薪酬）在建工程（由在建工程負(fù)擔(dān)的薪酬）研發(fā)支出（由研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬—工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（1）分配（計(jì)提）職工的薪酬（根據(jù)不同受益對(duì)象、或崗位）：第五十二頁(yè)，共239頁(yè)。

（一）貨幣性職工薪酬

1、工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼(2)發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)發(fā)數(shù)計(jì)提數(shù)）貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款（實(shí)發(fā)數(shù)）其他應(yīng)收款（代墊款項(xiàng)）其他應(yīng)付款（代扣款項(xiàng)）應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅

（由公司代扣代繳的個(gè)人所得稅）——代扣社會(huì)保險(xiǎn)——代扣住房公積金第五十三頁(yè)，共239頁(yè)。2.職工福利費(fèi)計(jì)提職工福利費(fèi)：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)支付職工福利費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)貸：銀行存款第五十四頁(yè)，共239頁(yè)?！纠}2-13·計(jì)算題】乙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因補(bǔ)貼職工食堂需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。2X14年9月，企業(yè)在崗職工共計(jì)200人，其中管理部門(mén)30人，生產(chǎn)車(chē)間170人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，每個(gè)職工每月需補(bǔ)貼食堂150元。第五十五頁(yè)，共239頁(yè)。計(jì)提福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本25500

管理費(fèi)用

4500

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)30000

乙企業(yè)支付30000元補(bǔ)貼給食堂。

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)30000

貸：銀行存款30000第五十六頁(yè)，共239頁(yè)。3.國(guó)家規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬①?lài)?guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提（如“五險(xiǎn)一金”、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）。②國(guó)家沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的（如職工福利費(fèi)等），企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。第五十七頁(yè)，共239頁(yè)。3.國(guó)家規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬計(jì)提五險(xiǎn)一金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—住房公積金—工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)第五十八頁(yè)，共239頁(yè)。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)

—職工教育經(jīng)費(fèi)

—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

—住房公積金貸：銀行存款第五十九頁(yè)，共239頁(yè)。4.短期帶薪缺勤

帶薪缺勤：是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。（1）累積帶薪缺勤（2）非累積帶薪缺勤第六十頁(yè)，共239頁(yè)。累積帶薪缺勤：是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。非累積帶薪缺勤：是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國(guó)企業(yè)職工休婚喪假、產(chǎn)假、探親假、病假等通常屬于非累積帶薪缺勤。第六十一頁(yè)，共239頁(yè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)：

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤第六十二頁(yè)，共239頁(yè)。（2）非累積帶薪缺勤

企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。第六十三頁(yè)，共239頁(yè)。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬（二）非貨幣性薪酬（重點(diǎn)、考點(diǎn)、難點(diǎn)）1、自產(chǎn)/外購(gòu)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值（一定注意包含增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額），計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（1）確認(rèn)發(fā)放時(shí)：借：生產(chǎn)成本（發(fā)放給生產(chǎn)工人）制造費(fèi)用（發(fā)放給車(chē)間管理人員）管理費(fèi)用（發(fā)放給行政管理人員）貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（商品公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）第六十四頁(yè)，共239頁(yè)。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬（2）實(shí)際發(fā)放給職工時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品第六十五頁(yè)，共239頁(yè)。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬2、自有/租賃房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊/租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益（1）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬：借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（2）自有房屋計(jì)提折舊：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊/銀行存款租賃資產(chǎn)自有資產(chǎn)第六十六頁(yè)，共239頁(yè)。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬注意：

1、難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）和應(yīng)付職工薪酬。

2、外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。借：利潤(rùn)分配——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸：應(yīng)付職工薪酬

第六十七頁(yè)，共239頁(yè)。

【練習(xí)·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為1.2萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件2萬(wàn)元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2014年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）萬(wàn)元。

A.600B.770C.1000D.1170【答案】D【解析】應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=500×2×（1+17%）=1170（萬(wàn)元）。第六十八頁(yè)，共239頁(yè)。

【練習(xí)·單選題】企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車(chē)。計(jì)提這些汽車(chē)折舊時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（）。

A.借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目

B.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目

C.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時(shí)：借“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸“累計(jì)折舊”科目

D.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)：借“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸“累計(jì)折舊”科目

【答案】C第六十九頁(yè)，共239頁(yè)。四、設(shè)定提存計(jì)劃的核算對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金。借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃第七十頁(yè)，共239頁(yè)。【★例題2-21】，甲企業(yè)根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的12%計(jì)提基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，繳存當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。2X14年7月份，甲企業(yè)繳存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為57600元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為12600元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為10872元，應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的金額為2088元。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本57600

制造費(fèi)用12600

管理費(fèi)用10872

銷(xiāo)售費(fèi)用2088

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃——基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)83160第七十一頁(yè)，共239頁(yè)。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×7年3月發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易事項(xiàng)如下：（1）對(duì)行政管理部門(mén)使用的設(shè)備進(jìn)行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資1.2萬(wàn)元。（2）對(duì)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的生產(chǎn)線進(jìn)行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資3萬(wàn)元。（3）為公司總部下屬25位部門(mén)經(jīng)理每人配備汽車(chē)一輛免費(fèi)使用，假定每輛汽車(chē)每月折舊0.08萬(wàn)元?！揪毩?xí)·計(jì)算分析題】第七十二頁(yè)，共239頁(yè)。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬（4）將50臺(tái)自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺(tái)生產(chǎn)成本為1.2萬(wàn)元,市場(chǎng)售價(jià)為1.5萬(wàn)元（不含增值稅）。（5）月末,分配職工工資150萬(wàn)元,其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105萬(wàn)元,車(chē)間管理人員工資15萬(wàn)元,企業(yè)行政管理人員工資20萬(wàn)元,專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資10萬(wàn)元。（6）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元。（7）按規(guī)定計(jì)算代扣代交職工個(gè)人所得稅0.8萬(wàn)元。第七十三頁(yè)，共239頁(yè)。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬（8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補(bǔ)助0.1萬(wàn)元。（9）從應(yīng)付張經(jīng)理的工資中,扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)0.8萬(wàn)元。要求:編制甲上市公司20×7年3月上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目和專(zhuān)欄名稱(chēng),答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）第七十四頁(yè)，共239頁(yè)。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬（1）對(duì)行政管理部門(mén)使用的設(shè)備進(jìn)行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資1.2萬(wàn)元。借：管理費(fèi)用1.2貸：應(yīng)付職工薪酬1.2（2）對(duì)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的生產(chǎn)線進(jìn)行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資3萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用3貸：應(yīng)付職工薪酬3第七十五頁(yè)，共239頁(yè)。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬

（3）為公司總部下屬25位部門(mén)經(jīng)理每人配備汽車(chē)一輛免費(fèi)使用，假定每輛汽車(chē)每月折舊0.08萬(wàn)元。借：管理費(fèi)用2（0.08×25）貸：應(yīng)付職工薪酬2借：應(yīng)付職工薪酬2貸：累計(jì)折舊2第七十六頁(yè)，共239頁(yè)。（4）將50臺(tái)自產(chǎn)的廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺(tái)生產(chǎn)成本為1.2萬(wàn)元,市場(chǎng)售價(jià)為1.5萬(wàn)元（不含增值稅）。借：管理費(fèi)用87.75（50×1.5×1.17）貸：應(yīng)付職工薪酬87.75借：應(yīng)付職工薪酬87.75貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入75應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）12.75借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60貸：庫(kù)存商品60第七十七頁(yè)，共239頁(yè)。

（5）月末,分配職工工資150萬(wàn)元,其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105萬(wàn)元,車(chē)間管理人員工資15萬(wàn)元,企業(yè)行政管理人員工資20萬(wàn)元,專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資10萬(wàn)元。借：生產(chǎn)成本105制造費(fèi)用15管理費(fèi)用20銷(xiāo)售費(fèi)用10貸：應(yīng)付職工薪酬150第七十八頁(yè)，共239頁(yè)。（6）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元

借：應(yīng)付職工薪酬5貸：銀行存款5第七十九頁(yè)，共239頁(yè)。（7）按規(guī)定計(jì)算代扣代交職工個(gè)稅0.8萬(wàn)元。借：應(yīng)付職工薪酬0.8貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交個(gè)人所得稅0.8（8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補(bǔ)助0.1萬(wàn)元。借：應(yīng)付職工薪酬0.1貸：庫(kù)存現(xiàn)金0.1（9）從應(yīng)付張經(jīng)理的工資中,扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)0.8萬(wàn)元。借：應(yīng)付職工薪酬0.8貸：其他應(yīng)收款0.8第八十頁(yè)，共239頁(yè)。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬【練習(xí)】甲公司將部分退回的A商品作為福利發(fā)放給本公司職工，其中生產(chǎn)工人500件，行政管理人員40件，專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員60件，該商品每件市場(chǎng)價(jià)格為0.4萬(wàn)元(與計(jì)稅價(jià)格一致)，實(shí)際成本0.3萬(wàn)元。要求：編制會(huì)計(jì)分錄。第八十一頁(yè)，共239頁(yè)。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本234

(500×0.4×1.17)管理費(fèi)用18.72

(40×0.4×1.17)銷(xiāo)售費(fèi)用28.08

(60×0.4×1.17)貸：應(yīng)付職工薪酬280.8借：應(yīng)付職工薪酬280.8貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240〔(500+40+60)×0.4〕應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)40.8借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180〔(500+40+60)×0.3〕貸：庫(kù)存商品180第八十二頁(yè)，共239頁(yè)?！纠}·不定項(xiàng)選擇題】（2015年）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年8月份該企業(yè)發(fā)生的有關(guān)職工薪酬的資料如下：要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題（答案中的金額單位以萬(wàn)元表示）。

第八十三頁(yè)，共239頁(yè)。1.當(dāng)月應(yīng)付職工工資總額為500萬(wàn)元，“工資費(fèi)用分配匯總表”中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為350萬(wàn)元，車(chē)間管理人員工資為70萬(wàn)元，企業(yè)行政管理人員工資為50萬(wàn)元，專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資為30萬(wàn)元。（1）根據(jù)資料1，下列各項(xiàng)中，關(guān)于該企業(yè)分配工資費(fèi)用會(huì)計(jì)處理正確的是（）。

A.“制造費(fèi)用”科目增加70萬(wàn)元

B.“生產(chǎn)成本”科目增加350萬(wàn)元

C.“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目增加30萬(wàn)元

D.“管理費(fèi)用”科目增加50萬(wàn)元

『正確答案』ABCD

第八十四頁(yè)，共239頁(yè)。2.根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”，本月企業(yè)應(yīng)付職工工資總額為500萬(wàn)元，扣回代墊的職工家屬醫(yī)療費(fèi)6萬(wàn)元，按稅法規(guī)定代扣代繳職工個(gè)人所得稅共計(jì)15萬(wàn)元；企業(yè)以銀行存款支付工資479萬(wàn)元。（2）根據(jù)資料2下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)發(fā)放工資處理正確的是（）

A.代扣個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬15貸：其他應(yīng)付款15

B.扣回代墊的家屬醫(yī)療費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

6貸：其他應(yīng)收款

6

C.通過(guò)銀行發(fā)放工資時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬479貸：銀行存款479

D.代扣個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬15

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅15

『正確答案』BCD

第八十五頁(yè)，共239頁(yè)。3.根據(jù)國(guó)家規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用為60萬(wàn)元，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)為50萬(wàn)元，其他保險(xiǎn)費(fèi)為40萬(wàn)元以及住房公積金為50萬(wàn)元。

（3）根據(jù)資料3下列關(guān)于企業(yè)計(jì)提基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理表述正確的是（）。

A.企業(yè)計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)屬于短期薪酬

B.企業(yè)計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)屬于離職后福利

C.應(yīng)貸記“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)——基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”科目60萬(wàn)元

D.應(yīng)貸記“應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃——基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”科目60萬(wàn)元『正確答案』BD

第八十六頁(yè)，共239頁(yè)。4.當(dāng)月企業(yè)以其生產(chǎn)的電風(fēng)扇作為福利發(fā)放給500名直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的職工，該型號(hào)電風(fēng)扇市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)為每臺(tái)600元，每臺(tái)成本為400元

（4）根據(jù)資料4下列各項(xiàng)中，關(guān)于該企業(yè)會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（）。

A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加30萬(wàn)元

B.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加20萬(wàn)元

C.生產(chǎn)成本增加20萬(wàn)元

D.應(yīng)付職工薪酬增加35.1萬(wàn)元『正確答案』ABD

第八十七頁(yè)，共239頁(yè)。（5）根據(jù)資料（1）至（4），下列各項(xiàng)中，該企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方發(fā)生額是（）萬(wàn)元。

A.700

B.735.1

C.679

『正確答案』B

資料（1）中確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬＝500萬(wàn)元

資料（2）中是對(duì)資料（1）中確認(rèn)的工資的發(fā)放

資料（3）中確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬＝60＋50＋40＋50＝200（萬(wàn)元）

資料（4）中確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬＝500×600×（1＋17%）＝351000（元）＝35.1（萬(wàn)元）

所以該企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”科目發(fā)生額＝500＋200＋35.1＝735.1（萬(wàn)元）第八十八頁(yè)，共239頁(yè)。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)賣(mài)方:

（1）營(yíng)業(yè)稅5%(增值稅)

（2）個(gè)人所得稅20%

（3）城市維護(hù)建設(shè)稅7%

（4）教育費(fèi)附加3%

（5）地方教育費(fèi)附加2%

（6）印花稅0.05%

（7）土地增值稅

買(mǎi)方：

（1）契稅3-5%

（2）印花稅0.05%第八十九頁(yè)，共239頁(yè)。契稅房產(chǎn)稅車(chē)船稅資源稅土地增值稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅關(guān)稅增值稅消費(fèi)稅財(cái)產(chǎn)稅資源稅流轉(zhuǎn)稅所得稅城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅土地增值稅資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅土地增值稅資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)第九十頁(yè)，共239頁(yè)。印花稅行為稅耕地占用稅車(chē)輛購(gòu)置稅特定目的稅類(lèi)城市維護(hù)建設(shè)稅船舶噸稅煙葉稅第九十一頁(yè)，共239頁(yè)。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交稅費(fèi)概述

企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，并按照應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。注意：企業(yè)交納的印花稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、契稅不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。第九十二頁(yè)，共239頁(yè)。二、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述

1.增值稅以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2.增值稅的征稅范圍：增值稅是在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)……的企業(yè)和個(gè)人。

3.增值稅納稅人分一般納稅人和小規(guī)模納稅人第九十三頁(yè)，共239頁(yè)。小知識(shí)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：

（1）經(jīng)營(yíng)規(guī)?！陸?yīng)稅銷(xiāo)售額：納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額。

（2）核算水平：會(huì)計(jì)核算健全，能夠正確的計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，規(guī)定上也可以申請(qǐng)一般納稅人的認(rèn)定。第九十四頁(yè)，共239頁(yè)。

（二）應(yīng)交增值稅的確定1、一般納稅人適用的計(jì)稅方法：

當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法（一般計(jì)稅方法）當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

2、小規(guī)模納稅人適用的計(jì)稅方法：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期不含稅銷(xiāo)售額×征收率

當(dāng)期不含稅銷(xiāo)售額＝含增值稅銷(xiāo)售額÷（1＋稅率）第九十五頁(yè)，共239頁(yè)。納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下（含50萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上②批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下（含80萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上③提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下（含500萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以上第九十六頁(yè)，共239頁(yè)。課堂練習(xí)某一般納稅人企業(yè)，2007年1月份實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售合計(jì)351

000元（含稅），購(gòu)進(jìn)原材料合計(jì)234

000（含稅）元，月初留抵稅額7

000元，銷(xiāo)售物資和購(gòu)進(jìn)物資適用的稅率均為17%，請(qǐng)問(wèn)1月份應(yīng)繳納的增值稅為多少？51

000-34

000-7

000=10

000元第九十七頁(yè)，共239頁(yè)。練習(xí)：例：某小規(guī)模商業(yè)企業(yè)納稅人對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，售價(jià)為2060元（含稅），請(qǐng)問(wèn)需交納的增值稅為多少？（稅率3%）2

060/（1+3%）*3%=60第九十八頁(yè)，共239頁(yè)。一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷(xiāo)項(xiàng)稅額如何計(jì)算；二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。第九十九頁(yè)，共239頁(yè)。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅摘要借方貸方余額進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅科目設(shè)置——應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

——應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅:反映月末累計(jì)未交增值稅或多交增值稅第一百頁(yè)，共239頁(yè)。

第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（三）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

1、采購(gòu)商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)借：材料采購(gòu)（或在途物資、原材料、庫(kù)存商品或委托加工物資、管理費(fèi)用等）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)、銀行存款）

購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。第一百零一頁(yè)，共239頁(yè)。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品（按買(mǎi)價(jià)*13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）：借：材料采購(gòu)（或在途物資、原材料）（按買(mǎi)價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等（按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款）

注意：購(gòu)進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其所支付的增值稅額應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。第一百零二頁(yè)，共239頁(yè)。

2、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失（自然災(zāi)害除外），以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（對(duì)內(nèi)改變用途,如集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（或應(yīng)付職工薪酬等）貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

注意：屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫(kù)存商品的成本一并處理。第一百零三頁(yè)，共239頁(yè)。【★例題·計(jì)算題】某企業(yè)2014年8月份發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事項(xiàng)及相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）10日，庫(kù)存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)票確認(rèn)的成本為20000元，增值稅稅額為3400元。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理23400

貸：原材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400

第一百零四頁(yè)，共239頁(yè)。

（2）18日，企業(yè)所屬的職工宿舍維修領(lǐng)用原材料6000元，購(gòu)入原材料時(shí)支付的增值稅稅額為1020元。

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利7020

貸：原材料6000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

1020第一百零五頁(yè)，共239頁(yè)。

第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

3、銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

發(fā)生的銷(xiāo)售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。第一百零六頁(yè)，共239頁(yè)。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)4、視同銷(xiāo)售行為企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資、分配給股東、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算交納增值稅：借：在建工程（長(zhǎng)期股權(quán)投資、營(yíng)業(yè)外支出等）貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

第一百零七頁(yè)，共239頁(yè)。視同銷(xiāo)售貨物的行為包括：①將貨物交給他人代銷(xiāo)②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物③設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目⑤將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資⑥將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給予股東或投資者⑦將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利⑧將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人第一百零八頁(yè)，共239頁(yè)。視同銷(xiāo)售的情況

（1）貨物交付他人代銷(xiāo)；（委托方的處理，視同買(mǎi)斷方式下一般在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；收取手續(xù)費(fèi)方式下在收到受托方開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入）（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（受托方的處理，按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入）（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（不確認(rèn)收入）（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于投資；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）第一百零九頁(yè)，共239頁(yè)。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；借：應(yīng)付股利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。借：營(yíng)業(yè)外支出貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）提示：以上8種情況中，第（3）、（4）、（8）種情況不確認(rèn)收入，其他的情況都要確認(rèn)收入。第一百一十頁(yè)，共239頁(yè)。視同銷(xiāo)售記憶口訣

兩代(①.②)移銷(xiāo)(③)非投配(④.⑤.⑥)集體贈(zèng)他人(⑦.⑧)第一百一十一頁(yè)，共239頁(yè)。

【★例題·計(jì)算題】2×14年8月15日，該企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂(lè)部。該批產(chǎn)品的成本為150000元，計(jì)稅價(jià)格為260000元。借：在建工程194200

貸：庫(kù)存商品150000（成本價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）44200

（售價(jià)×稅率）

第一百一十二頁(yè)，共239頁(yè)。5.出口退稅的賬務(wù)處理出口貨物不收取增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額稅務(wù)機(jī)關(guān)按月退回已收取的進(jìn)項(xiàng)稅額收到退稅款時(shí)借：其他應(yīng)收款/銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）第一百一十三頁(yè)，共239頁(yè)。6.繳納增值稅的賬務(wù)處理繳納當(dāng)月稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款繳納上月稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款第一百一十四頁(yè)，共239頁(yè)。7.結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交或多交的增值稅當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅當(dāng)月多交的增值稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅

第一百一十五頁(yè)，共239頁(yè)。辨析：判斷增值稅是進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出還是銷(xiāo)項(xiàng)稅額對(duì)于改變用途的自產(chǎn)或委托加工的貨物，無(wú)論是用于內(nèi)部還是外部，都應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理。而對(duì)于改變用途的外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，若是用于外部的，即用于投資、分配或無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理;若是用于內(nèi)部的，即用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。第一百一十六頁(yè)，共239頁(yè)。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷(xiāo)售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅。小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。第一百一十七頁(yè)，共239頁(yè)。小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專(zhuān)欄。第一百一十八頁(yè)，共239頁(yè)。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目?！窘忉?】注意小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅征收率是3%?！窘忉?】增值稅一般納稅人，雖然享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，但是取得的貨物如果沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則該進(jìn)項(xiàng)稅也要計(jì)入貨物的成本。第一百一十九頁(yè)，共239頁(yè)。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)【解釋3】小規(guī)模納稅企業(yè)的銷(xiāo)售貨物的價(jià)格通常為含稅價(jià)格，而計(jì)算應(yīng)交增值稅的價(jià)格為不含稅價(jià)格，所以應(yīng)當(dāng)將含稅價(jià)格換算成不含稅價(jià)格之后計(jì)算小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅。不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）應(yīng)納增值稅=不含稅銷(xiāo)售額×征收率第一百二十頁(yè)，共239頁(yè)。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)【多選題】下列增值稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)成本的有（）。

A.以產(chǎn)成品對(duì)外投資應(yīng)交的增值稅

B.一般納稅企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備支付的增值稅

C.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入商品已交的增值稅

D．一般納稅企業(yè)購(gòu)入材料支付的增值稅

【答案】AC【判斷題】某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，含稅價(jià)格42400，增值稅征收率3%，該批產(chǎn)品應(yīng)交增值稅為1234.95元。（）【答案】√【解析】42400÷（1+3％）×3%＝1234.95（元）第一百二十一頁(yè)，共239頁(yè)。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（四）營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)企業(yè)的賬務(wù)處理

1、一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理(114頁(yè)）

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款/應(yīng)付賬款對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第一百二十二頁(yè)，共239頁(yè)。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

2、小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款/應(yīng)付賬款對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第一百二十三頁(yè)，共239頁(yè)。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)三、應(yīng)交消費(fèi)稅

（一）消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，根據(jù)其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第一百二十四頁(yè)，共239頁(yè)。（1）煙子目：1.卷煙；2.雪茄煙；3.煙絲。卷煙生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)環(huán)節(jié)均采用從量加從價(jià)的復(fù)合計(jì)稅的方式。2009年5月1日起我國(guó)在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5%。自2015年5月10日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率。第一百二十五頁(yè)，共239頁(yè)。（2）酒子目：1.白酒；2.黃酒；3.啤酒；4.其他酒。糧食白酒和薯類(lèi)白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒采用定額稅率。果啤屬于啤酒稅目。葡萄酒按照“其他酒”征收消費(fèi)稅。調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。第一百二十六頁(yè)，共239頁(yè)。（3）化妝品含美容、修飾類(lèi)化妝品、成套化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品。不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。第一百二十七頁(yè)，共239頁(yè)。（4）貴重首飾及珠寶玉石金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他非金銀貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%。第一百二十八頁(yè)，共239頁(yè)。第一百二十九頁(yè)，共239頁(yè)。（5）鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。第一百三十頁(yè)，共239頁(yè)。（6）成品油稅目子目注意事項(xiàng)成品油1.汽油2.柴油3.石腦油（也稱(chēng)化工輕油）4.溶劑油5.航空煤油（暫緩征收）6.潤(rùn)滑油7.燃料油（也稱(chēng)重油、渣油）各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定第一百三十一頁(yè)，共239頁(yè)。（7）小汽車(chē)子目：1.乘用車(chē)；2.中輕型商用客車(chē)。電動(dòng)汽車(chē)以及沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅（8）摩托車(chē)（9）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。（10）高檔手表包括不含增值稅售價(jià)每只在10000元（含）以上的手表。第一百三十二頁(yè)，共239頁(yè)。（11）游艇本稅目只涉及符合長(zhǎng)度、材質(zhì)、用途等項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)動(dòng)艇。（12）木制一次性筷子（13）實(shí)木地板（14）電池范圍包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池。自2015年2月1日起對(duì)電池（鉛蓄電池除外）征收消費(fèi)稅。（15）涂料第一百三十三頁(yè)，共239頁(yè)?！窘忉?】消費(fèi)稅是針對(duì)的繳納增值稅的范圍中的某些特殊商品，在征收增值稅的基礎(chǔ)上加征的一種稅。征收消費(fèi)稅的商品一定征收增值稅，但是征收增值稅的不一定征收消費(fèi)稅?！窘忉?】消費(fèi)稅屬于在單一環(huán)節(jié)征稅，增值稅是需要各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅；第一百三十四頁(yè)，共239頁(yè)。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)【解釋3】消費(fèi)稅的征收方法有從價(jià)定率和從量定額兩種。從價(jià)定率：消費(fèi)稅=銷(xiāo)售額（不含增值稅）×消費(fèi)稅稅率從量定額：消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量×單位應(yīng)繳納的消費(fèi)稅【解釋4】消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅；所以銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”影響利潤(rùn)；而繳納的增值稅不影響利潤(rùn)。第一百三十五頁(yè)，共239頁(yè)。第一百三十六頁(yè)，共239頁(yè)。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目。1、企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

第一百三十七頁(yè)，共239頁(yè)。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品（如將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程）借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）

—應(yīng)交消費(fèi)稅第一百三十八頁(yè)，共239頁(yè)。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品受托方：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅委托方：區(qū)分兩種情況：①委托加工物資收回后，直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本：借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）第一百三十九頁(yè)，共239頁(yè)。3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

受托方代收代繳稅款若委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷(xiāo)售 在銷(xiāo)售時(shí)不再交納消費(fèi)稅，因此，應(yīng)將受托方代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本若收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)借方，留待抵扣最終消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)交納的消費(fèi)稅第一百四十頁(yè)，共239頁(yè)。委托加工受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)有同類(lèi)消費(fèi)品生產(chǎn)的，按受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品生產(chǎn)的，銷(xiāo)售價(jià)格的按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）第一百四十一頁(yè)，共239頁(yè)。會(huì)計(jì)分錄（收回繼續(xù)加工）：1、發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料等2、支付加工費(fèi)、增值稅、消費(fèi)稅借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅（收回繼續(xù)加工）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等3、收回應(yīng)稅消費(fèi)品借：原材料貸：委托加工物資第一百四十二頁(yè)，共239頁(yè)。會(huì)計(jì)分錄（收回直接對(duì)外銷(xiāo)售）：1、發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料等2、支付加工費(fèi)、增值稅、消費(fèi)稅借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等3、收回應(yīng)稅消費(fèi)品借：庫(kù)存商品等貸：委托加工物資第一百四十三頁(yè)，共239頁(yè)。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本：借：材料采購(gòu)（或固定資產(chǎn)）貸：銀行存款第一百四十四頁(yè)，共239頁(yè)。

【·單選題】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，委托方應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。

A.在途物資B.委托加工物資

C.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅D.營(yíng)業(yè)稅金及附加【答案】B第一百四十五頁(yè)，共239頁(yè)。

【·單選題】一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本的是（

）。

A.發(fā)出材料的實(shí)際成本

B.支付給受托方的加工費(fèi)

C.支付給受托方的增值稅

D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅【答案】C第一百四十六頁(yè)，共239頁(yè)。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)【多選題】下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的有（）A.加工中實(shí)際耗用物資的成本B.支付的加工費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)C.收回后直接銷(xiāo)售物資的代收代繳消費(fèi)稅D.收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅【答案】ABC第一百四十七頁(yè)，共239頁(yè)。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)【單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬(wàn)元，支付加工費(fèi)6萬(wàn)元、增值稅1.02萬(wàn)元、消費(fèi)稅24萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。

【答案】A【解析】甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值=210+6=216(萬(wàn)元)。第一百四十八頁(yè)，共239頁(yè)。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

進(jìn)一步理解增值稅與消費(fèi)稅：增值稅和消費(fèi)稅都是流轉(zhuǎn)稅，增值稅是需要在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要征收的一種稅，而消費(fèi)稅僅僅在消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)的其中一個(gè)環(huán)節(jié)交納即可，其他環(huán)節(jié)均不需要再交納。所以委托加工環(huán)節(jié)繳納了消費(fèi)稅后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品存在消費(fèi)稅抵扣的考慮.第一百四十九頁(yè)，共239頁(yè)。五、其他應(yīng)交稅費(fèi)

在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置相應(yīng)明細(xì)科目進(jìn)行核算。（一）應(yīng)交資源稅

1、企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

2、企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅：借：生產(chǎn)成本（或制造費(fèi)用）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅第一百五十頁(yè)，共239頁(yè)。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)【多選題】企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅，應(yīng)計(jì)入（）科目。A.制造費(fèi)用B.生產(chǎn)成本C.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本D.營(yíng)業(yè)稅金及附加【答案】AB第一百五十一頁(yè)，共239頁(yè)。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（二）應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，城建稅稅率（市區(qū)7%縣城、鎮(zhèn)5%其他1%）應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅）*適用稅率 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅第一百五十二頁(yè)，共239頁(yè)。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（三）應(yīng)交教育費(fèi)附加是以增值稅、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅）*適用稅率 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加第一百五十三頁(yè)，共239頁(yè)。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（四）應(yīng)交土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其土地增值額征收的一種稅。第一百五十四頁(yè)，共239頁(yè)。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（四）應(yīng)交土地增值稅企業(yè)應(yīng)交的土地增值稅視情況記入不同科目：①企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅第一百五十五頁(yè)，共239頁(yè)。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)②土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的：借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出（如為借方差額）貸：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅營(yíng)業(yè)外收入（如為貸方差額）第一百五十六頁(yè)，共239頁(yè)。③房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅第一百五十七頁(yè)，共239頁(yè)。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（五）應(yīng)交的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅（應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車(chē)船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）第一百五十八頁(yè)，共239頁(yè)。【例題·計(jì)算題】某企業(yè)按稅法規(guī)定本期應(yīng)交納房產(chǎn)稅160000元、車(chē)船稅45000元、城鎮(zhèn)土地使用稅38