第五章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍

第五章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍

第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)

第二節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

第三節(jié)審計(jì)過(guò)程與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

（一）被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任

在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任具體包括:1．選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。2．選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。3．根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮

（一）對(duì)舞弊的考慮

區(qū)分舞弊和錯(cuò)誤的標(biāo)準(zhǔn)是，導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的行為是否出于故意。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任，在于按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致。（二）對(duì)法律法規(guī)的考慮

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)、也不能對(duì)防止被審計(jì)單位違反法規(guī)行為負(fù)責(zé)，但執(zhí)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可能是遏制違反法規(guī)行為的一項(xiàng)措施。1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，要保持職業(yè)懷疑態(tài)度。2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分關(guān)注審計(jì)可能揭露導(dǎo)致其對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生懷疑的情況或事項(xiàng)。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：1．財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制（合法性）；2．財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（公允性）。（一）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性1、選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；2、管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；3、財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；4、財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。

（二）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性

1、經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；2、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；3、財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。四、被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定

具體審計(jì)目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定。認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。

（一）與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)期間的各類(lèi)交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類(lèi)別：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類(lèi)（二）與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末賬戶(hù)余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類(lèi)別：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅ㄈ┡c列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定

各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額的認(rèn)定正確只是為列報(bào)正確打下了必要的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表還可能因被審計(jì)單位誤解有關(guān)列報(bào)的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)。另外，還可能因被審計(jì)單位沒(méi)有遵守一些專(zhuān)門(mén)的披露要求而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)。因此，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)了各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額的認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)了各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額的具體審計(jì)目標(biāo)，也不意味著獲取了足以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額及相關(guān)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的正確性實(shí)施審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類(lèi)別：發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類(lèi)和可理解性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)五、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體目標(biāo)

具體目標(biāo)是總目標(biāo)的具體化，并受到總目標(biāo)的制約，它包括一般目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo)。（一）一般目標(biāo)一般目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目時(shí)審計(jì)均必須達(dá)到的目標(biāo)。通常，審計(jì)師所制定的相應(yīng)的一般目標(biāo)包括：1．總體合理性2．真實(shí)性3．所有權(quán)4．完整性5．估價(jià)6．截止7．機(jī)械準(zhǔn)確性8．分類(lèi)9．披露（二）項(xiàng)目目標(biāo)項(xiàng)目目標(biāo)是指適用于財(cái)務(wù)報(bào)表具體項(xiàng)目審計(jì)所要達(dá)到的目標(biāo)。第二節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的涵義及作用（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的涵義審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的作用

1．可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的了解，尤其重要的是委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及其需要提供合理了解。2．是委托人鑒定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒定委托人的約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。3．是會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排審計(jì)工作、制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的重要依據(jù)。4．是會(huì)計(jì)師事務(wù)所借以評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)任務(wù)完成情況的重要依據(jù)。5．是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的重要依據(jù)。二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的必備條款

1．財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。2．管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。3．管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。4．審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。5．執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。6．審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式。7．由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。8．管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助。9．注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息。10．管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書(shū)面確認(rèn)。11．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。12．審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排。13．違約責(zé)任。14．解決爭(zhēng)議的方法。15．簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

（二）在情況需要時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮增加的業(yè)務(wù)約定條款1．在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專(zhuān)家工作的安排；2．與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；3．預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告；4．與治理層整體直接溝通；5．在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排；6．注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前，與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，以避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。如果被審計(jì)單位不是委托人，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)可以采用合同式或信函式兩種形式，盡管形式不同，但其實(shí)質(zhì)內(nèi)容是相同的。四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的變更

（一）考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性（變更業(yè)務(wù)的原因）下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)：1．情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響

2．對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解3．審計(jì)范圍存在限制（二）考慮變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任和業(yè)務(wù)約定條款的影響在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為其他服務(wù)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位就新條款達(dá)成一致意見(jiàn)。

（三）不同意變更業(yè)務(wù)的處理第三節(jié)審計(jì)過(guò)程與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

一、審計(jì)的準(zhǔn)備階段一般地講，準(zhǔn)備階段的主要工作包括：調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況；與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)；初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；確定重要性；分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；編制審計(jì)計(jì)劃等。二、審計(jì)的實(shí)施階段

其主要工作包括：對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的建立及遵守情況進(jìn)行控制測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃；對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。上述兩項(xiàng)工作之間有著密切的關(guān)系。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可信賴(lài)程度較高，則實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作就可以大大減少；反之，實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作則大大增加。三、審計(jì)的終結(jié)階段

其主要工作有：整理、評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中收集到的審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿，審計(jì)期后事項(xiàng)；匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或做適當(dāng)披露；形成審計(jì)意見(jiàn)，編制審計(jì)報(bào)告。為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須正確運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，綜合所收集到的各種證據(jù)，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，形成適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。

第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍的涵義財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序則是指審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍是恰當(dāng)?shù)?。二、?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍的依據(jù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷確定審計(jì)范圍。

審計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任和所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)的同時(shí)，還規(guī)定了為履行責(zé)任和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所須實(shí)施的審計(jì)程序。審計(jì)中的職業(yè)判斷是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)準(zhǔn)則的框架下，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)在備選方案中作出決策。

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系統(tǒng)集成（SI，SystemIntegration）：就是通過(guò)結(jié)構(gòu)化的綜合布線系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將各個(gè)分離的設(shè)備(如個(gè)人電腦)、功能和信息等集成到相互關(guān)聯(lián)的、統(tǒng)一和協(xié)調(diào)的系統(tǒng)之中，使資源達(dá)到充分共享，實(shí)現(xiàn)集中、高效、便利的管理。系統(tǒng)集成負(fù)責(zé)集成項(xiàng)目軟、硬件產(chǎn)品與網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的安裝、調(diào)試及使用培訓(xùn)、售前技術(shù)支持。負(fù)責(zé)項(xiàng)目及相關(guān)技術(shù)問(wèn)題的跟蹤和解決，售后設(shè)備維護(hù)工作。崗位職責(zé)三、工作總結(jié)項(xiàng)目運(yùn)維項(xiàng)目實(shí)施銀青高速無(wú)線網(wǎng)橋視頻監(jiān)控東毛隧道語(yǔ)音人員定位基站隧道監(jiān)控停車(chē)場(chǎng)項(xiàng)目全面實(shí)施（IP設(shè)置）銀青路基五標(biāo)貴州獨(dú)平高速項(xiàng)目全面實(shí)施（監(jiān)控室機(jī)柜布線）四、心得體會(huì)

在這段時(shí)間的學(xué)習(xí)過(guò)程中，我對(duì)部門(mén)很多產(chǎn)品從零學(xué)起，剛到公司的時(shí)候感覺(jué)壓力很大，經(jīng)過(guò)這些時(shí)間的認(rèn)真學(xué)習(xí)和實(shí)際操作，調(diào)整心態(tài)，現(xiàn)已完全能融入公司的各項(xiàng)崗位職責(zé)和管理制度中。這些時(shí)間，感覺(jué)不僅僅是工作技能的提深，更寶貴的是對(duì)我人生觀