會計(jì)政策與稅務(wù)處理

會計(jì)政策與稅務(wù)處理

一、會計(jì)政策會計(jì)政策，是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告中所采納的原則、根底和會計(jì)處理方法。企業(yè)采納的會計(jì)計(jì)量根底也屬于會計(jì)政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對一樣或者相像的交易或者事項(xiàng)采納一樣的會計(jì)政策進(jìn)展處理。但是，其他會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。企業(yè)的會計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨便變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

企業(yè)采納的會計(jì)政策，在每一會計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持全都，不得隨便變更。但是，滿意以下條件之一的，可以變更會計(jì)政策：法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更；會計(jì)政策變更能夠供應(yīng)更牢靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。

以下各項(xiàng)不屬于會計(jì)政策變更：本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差異而采納新的會計(jì)政策；對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采納新的會計(jì)政策。

企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更會計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家相關(guān)會計(jì)規(guī)定執(zhí)行。會計(jì)政策變更能夠供應(yīng)更牢靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采納追溯調(diào)整法處理，將會計(jì)政策更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)工程的期初余額和列報前期披露的其他比擬數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

確定會計(jì)政策變更對列報前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開頭應(yīng)用變更后的會計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采納將來適用法處理。將來適用法，是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估量變更當(dāng)期和將來期間確認(rèn)會計(jì)估量變更影響數(shù)的方法。

二、會計(jì)政策變更的稅務(wù)處理

會計(jì)政策是企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的根底，但稅法規(guī)定許多與會計(jì)政策不全都。依據(jù)《企業(yè)所得稅法》其次十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理方法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不全都的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。

依據(jù)《中華人民共和國稅收征收治理法》其次十條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理方法和會計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，企業(yè)依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際狀況，確定會計(jì)政策，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，根據(jù)稅收征管法等法律、行政法規(guī)、稅務(wù)規(guī)章的規(guī)定應(yīng)報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。企業(yè)的會計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨便變更。如需變更，應(yīng)重新履行程序并按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理后，將變更理由向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明，變更后的會計(jì)政策應(yīng)再報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

企業(yè)因法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更會計(jì)政策，或者由于能夠供應(yīng)更牢靠、更相關(guān)的會計(jì)信息而變更會計(jì)政策的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時應(yīng)依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，會計(jì)政策變更不能影響應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。采納的會計(jì)政策，在每一納稅年度內(nèi)應(yīng)當(dāng)保持全都，不得隨便變更。對企業(yè)本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差異而采納新的會計(jì)政策，或者對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采納新的會計(jì)政策，假如影響了應(yīng)納稅所得額的計(jì)算的，應(yīng)進(jìn)展納稅影響數(shù)額的調(diào)整。

企業(yè)會計(jì)政策變更采納追溯調(diào)整法，將會計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)工程的期初余額和列報前期披露的其他比擬數(shù)據(jù)的，不影響以前年度應(yīng)納稅所得額，也不得追溯調(diào)整前期應(yīng)納稅所得額。采納追溯調(diào)整法造成時間性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，按所得稅會計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整所得稅費(fèi)用。企業(yè)會計(jì)政策變更采納將來適用法，處理變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)的，不影響以前年度應(yīng)納稅所得額，也不用考慮以前年度遞延所得稅的調(diào)整。

會計(jì)估量變更與稅務(wù)處理的差異

一、會計(jì)估量變更會計(jì)估量變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)展調(diào)整。企業(yè)據(jù)以進(jìn)展估量的根底發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積存更多閱歷以及后來的進(jìn)展變化，可能需要對會計(jì)估量進(jìn)展修訂。會計(jì)估量變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、牢靠。

企業(yè)對會計(jì)估量變更應(yīng)當(dāng)采納將來適用法處理。會計(jì)估量變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響將來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和將來期間予以確認(rèn)。企業(yè)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)政策變更或會計(jì)估量變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計(jì)估量變更處理。

二、會計(jì)估量變更的稅務(wù)處理

依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期盼攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史本錢為計(jì)稅根底。前款所稱歷史本錢，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅根底。所以，企業(yè)因會計(jì)估量變更，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)展調(diào)整的，在稅務(wù)處理上不得調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅根底，造成差異的應(yīng)進(jìn)展納稅調(diào)整。企業(yè)對會計(jì)估量變更應(yīng)當(dāng)采納將來適用法處理。會計(jì)估量變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)，并在當(dāng)期進(jìn)展納稅調(diào)整；既影響變更當(dāng)期又影響將來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和將來期間予以確認(rèn)，并在當(dāng)期和將來期間進(jìn)展納稅調(diào)整。

前期過失更正的會計(jì)處理與稅務(wù)處理

在會計(jì)處理上，前期過失，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用編報前期財(cái)務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的牢靠信息、前期財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的牢靠信息，而對前期財(cái)務(wù)報表造成省略漏報或錯報。前期過失通常包括計(jì)算錯誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納追溯重述法更正重要的前期過失，但確定前期過失累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)覺前期過失時，視同該項(xiàng)前期過失從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報表相關(guān)工程進(jìn)展更正的方法。

確定前期過失影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開頭調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報表其他相關(guān)工程的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采納將來適用法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期過失發(fā)覺當(dāng)期的財(cái)務(wù)報表中，調(diào)整前期比擬數(shù)據(jù)。

在稅務(wù)處理上，企業(yè)因計(jì)算錯誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等狀況，在發(fā)覺前期過失時，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定重新計(jì)算前期應(yīng)納稅所得額，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明緣由并重新申報，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)展處理，補(bǔ)征稅款、退還稅款、加收滯納金等。對納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)覺后應(yīng)當(dāng)馬上退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)覺的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)時查實(shí)后應(yīng)當(dāng)馬上退還