消費稅應(yīng)納稅額的計算

關(guān)于消費稅應(yīng)納稅額的計算第一頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二一、消費稅的計稅依據(jù)三種計稅方法計稅依據(jù)適用范圍從價定率銷售額除列舉項目之外的應(yīng)稅消費品從量定額銷售數(shù)量列舉三種：啤酒、黃酒、成品油復(fù)合計稅銷售額、銷售數(shù)量列舉兩種：卷煙、白酒第二頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二（一）從價計征應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率1.銷售額的確定（1）銷售額的基本內(nèi)容銷售額是納稅人向購買方收取的全部價款和價外費用。全部價款：包括消費稅但不包括增值稅價外費用：與增值稅內(nèi)容相同第三頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二（2）包裝物押金鏈接：這一規(guī)定同增值稅。只是啤酒、黃酒征收消費稅實行從量計征，計稅依據(jù)與價格無關(guān)，因而啤酒、黃酒包裝物押金無論是否逾期，均不繳納消費稅。計稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷售額計稅（1）應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅（2）對酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅逾期并入銷售額計稅對收取押金（酒類除外）的包裝物，未到期押金不計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和收取12個月以上的押金，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。第四頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二包裝物押金的處理總結(jié)押金種類收取時，未逾期逾期時一般應(yīng)稅消費品的包裝物押金不繳增值稅，不繳消費稅繳納增值稅，繳納消費稅（押金需換算為不含稅價）酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費稅（押金需換算為不含稅價）不再繳納增值稅、消費稅啤酒、黃酒包裝物押金不繳增值稅，不繳消費稅只繳納增值稅，不繳納消費稅（因為從量征收）第五頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二【考題·多選題】（2010年）企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應(yīng)并入銷售額計征消費稅的有（）。

A.優(yōu)質(zhì)費

B.包裝物租金

C.品牌使用費

D.包裝物押金『正確答案』ABCD『答案解析』A、B、C、D均屬于銷售白酒收取的價外費用，均應(yīng)并入銷售額計征消費稅。第六頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二2.含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價外費用）÷（1+增值稅稅率或征收率）（1）對從價定率征收消費稅的消費品，計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。（2）公式中的增值稅稅率為17%（不存在13%），征收率為3%。例：某日化廠生產(chǎn)的化妝品對外零售價為117元（含增值稅），則：不含稅銷售額=117÷（1+17%）=100（元）消費稅稅額=100×30%=30（元）增值稅銷項稅=100×17%=17（元）第七頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二【例題·計算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)2013年生產(chǎn)兩輪摩托車20萬輛，每輛市場不含稅銷售價0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車19萬輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入468萬元并開具普通發(fā)票；全年生產(chǎn)三輪摩托車3萬輛，每輛市場不含稅銷售價0.36萬元。全年銷售三輪摩托車2.8輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬元。（兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率均為10%）。要求：計算該摩托車生產(chǎn)企業(yè)2012年應(yīng)繳納的消費稅。答案：全年應(yīng)納消費稅＝[87400+468/（1＋17%）＋10080]×10%＝9788（萬元）第八頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二注意消費稅與增值稅同時對貨物征稅，但兩者與價格之間的關(guān)系是不同的:增值稅是價外稅，計算增值稅的價格中不應(yīng)包括增值稅稅額；消費稅是價內(nèi)稅，計算消費稅的價格中是包括消費稅稅額的。我們通常所說的“不含稅價”，只是不含增值稅，并不意味著不含消費稅。第九頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二（二）從量計征應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額1.銷售數(shù)量的確定（1）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量（3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量（4）進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量2.計量單位的換算標準（1）啤酒、黃酒以噸為稅額單位（2）成品油以升為稅額單位（3）卷煙的從量計稅部分以支為稅額單位（4）白酒的從量計稅部分以500克或500毫升為稅額單位在確定計稅數(shù)量時要注意使用的數(shù)據(jù)單位要與固定稅額的計量單位口徑一致。第十頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二【例題多選題】下列各項中，符合應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。（2007年）A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量C.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量D.進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量【答案】ACD第十一頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二【例題多選題】下列各項關(guān)于從量計征消費稅計稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（）。（2011年）A.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量B.進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品數(shù)量C.以應(yīng)稅消費品投資入股的，為應(yīng)稅消費品移送使用數(shù)量D.委托加工應(yīng)稅消費品的，為加工完成的應(yīng)稅消費品數(shù)量【答案】ABC第十二頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二（三）從價從量復(fù)合計征只有卷煙、白酒采用復(fù)合計征方法。應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率（1）銷售數(shù)量的確定：與從量定額銷售數(shù)量的確定相同（2）定額稅率：卷煙的從量計稅部分是以每支0.003元為單位稅額白酒的從量計稅部分是以500克或500毫升0.5元為單位稅額第十三頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二（四）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量計算征收消費稅例：某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨立核算門市部。2014年2月該廠將生產(chǎn)的一批成本價70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%銷售，取得含稅銷售額為77.22萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10%。成本利潤率為10%。該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅為：77.22÷（1+17%）×10%=6.6（萬元）第十四頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅例1：某化妝品廠A牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅，下同）20000元/箱，最高銷售價格22000元/箱，當(dāng)月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)資料，則：該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅=22000×30%=6600（元）增值稅銷項稅=20000×17%=3400（元）例2：某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消費稅。銷售葡萄酒100萬元，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價為每噸200元，最低價每噸為180元，中間平均價為每噸190元。消費稅：100×10%＋200×200÷10000×10%＝10.40（萬元）增值稅：100×17%＋200×190÷10000×17%＝17.646（萬元）

第十五頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二【多選題】按照規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品，以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（）。A.用于抵債的應(yīng)稅消費品B.用于饋贈的應(yīng)稅消費品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費品D.對外投資入股的應(yīng)稅消費品答案：ACD第十六頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二3.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”，應(yīng)屬于白酒銷售價款的組成部分。例題：多選題：企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應(yīng)并入銷售額計征消費稅的有（）。A.優(yōu)質(zhì)費B.包裝物押金C.品牌使用費D.包裝物租金答案：ABCD第十七頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二【例題·計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2014年1月銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。另外，收取糧食白酒品牌使用費4680元；本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。計算該酒廠本月應(yīng)納消費稅稅額（啤酒單位稅額220元/噸）?！捍鸢浮患Z食白酒應(yīng)納消費稅＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）啤酒應(yīng)納消費稅＝150×220＝33000（元）該酒廠應(yīng)納消費稅稅額＝53400＋33000＝86400（元）第十八頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二二、應(yīng)納稅額的計算稅率及計稅形式適用項目計稅公式定額稅率（從量計征）啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）×單位稅額比例稅率與定額稅率并用（復(fù)合計稅）卷煙、白酒應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）×定額稅率+銷售額（同類消費品價格、組成計稅價格）×消費稅稅率比例稅率（從價計征）除上述以外的其他項目應(yīng)納稅額=銷售額（同類消費品價格、組成計稅價格）×消費稅稅率第十九頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計稅依據(jù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人出廠銷售出廠銷售環(huán)節(jié)從價定率：銷售額從量定額：銷售數(shù)量復(fù)合計稅：銷售額、銷售數(shù)量自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅不涉及用于其他方面，于移送使用時納稅：（1）本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品（2）在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機構(gòu)（3）饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等從價定率：同類消費品價格或組成計稅價格從量定額：移送數(shù)量復(fù)合計稅：同類消費品價格或組成計稅價格、移送數(shù)量第二十頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二1.直接對外銷售應(yīng)稅消費品消費稅稅額的計算三種計稅方法計稅依據(jù)適用范圍計稅公式從價定率計稅銷售額除列舉項目之外的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率從量定額計稅銷售數(shù)量列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率復(fù)合計稅銷售額、銷售數(shù)量列舉2種：白酒、卷煙應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率第二十一頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二（1）從價定率計算某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2014年3月15日向某大商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅稅額5.1萬元；3月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額?；瘖y品使用消費稅稅率30%。（1）化妝品的應(yīng)稅銷售額=30+4.68÷（1+17%）=34（萬元）（2）應(yīng)繳納的消費稅額=34×30%=10.2（萬元）第二十二頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二（2）從量定額計算某啤酒廠2014年3月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出場價格2800元。計算3月份該啤酒廠應(yīng)納消費稅稅額。乙類啤酒定額稅率為220元。應(yīng)納稅額=400×220=88000（元）第二十三頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二（3）從價定率和從量定額復(fù)合計算某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年3月份銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅銷售額150萬元。計算白酒企業(yè)3月份應(yīng)繳納的消費稅額。白酒適用比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元。應(yīng)納稅額=50×2000×0.00005+150×20%=35（萬元）第二十四頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（1）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。用于其他方面是指：①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。第二十五頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二第二十六頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二【例題單選題】根據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品不繳納消費稅的是（）。A.煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油B.汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車C.日化廠用于贈送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲【答案】D第二十七頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅額計算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于其他方面的，于移送使用時納稅。①有同類消費品銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。注意“同類消費品銷售價格”的確定②沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅稅額應(yīng)納消費稅＝組成計稅價格×比例稅率

第二十八頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二Ⅰ：實行從價定率計算征收消費稅的組價消費稅計稅依據(jù)—組價組價=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1-消費稅比例稅率）增值稅計稅依據(jù)—組價同上組價中的成本利潤率按消費稅法規(guī)定應(yīng)用舉例某化妝品廠將一批自產(chǎn)的化妝品用于職工福利，該批化妝品的成本為6000元，成本利潤率為5%。則：組成計稅價格=[6000×（1+5%）]÷（1-30%）=9000（元）應(yīng)納消費稅=9000×30%=2700（元）應(yīng)納增值稅=9000×17%=1530（元）第二十九頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二Ⅱ：實行從量定額計算征收消費稅的組價消費稅計稅依據(jù)—從量自用數(shù)量（不組價）增值稅計稅依據(jù)—組價（含消費稅稅金）組價=成本×（1+成本利潤率）+定額消費稅組價中的成本利潤率按增值稅法規(guī)定(10%)應(yīng)用舉例某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，成本利潤率為10%，無同類產(chǎn)品售價。則：應(yīng)納消費稅=10×220=2200（元）應(yīng)納增值稅=[10×1000×(1+10%)+2200]×17%=2244（元）第三十頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二Ⅲ：實行復(fù)合計稅計算征收消費稅的組價消費稅計稅依據(jù)—組價組價=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）增值稅計稅依據(jù)—組價同上組價中的成本利潤率按消費稅法規(guī)定特別提示實行復(fù)合計稅辦法計算消費稅的組價中，包括從量定額征收的消費稅應(yīng)用舉例某酒廠2014年1月以自產(chǎn)特制白酒2000斤用于廠慶慶?；顒樱拷锇拙瞥杀?2元，成本利潤率為10%，無同類產(chǎn)品售價。則：①應(yīng)納消費稅：從量征收的消費稅=2000×0.5=1000（元）從價征收的消費稅=[12×2000×(1+10%)+1000]÷(1-20%)×20%=6850（元）應(yīng)納消費稅=1000+6850=7850（元）②應(yīng)納增值稅=[12×2000×(1+10%)+1000]÷(1-20%)×17%=5822.5（元）第三十一頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二Ⅳ：非應(yīng)稅消費品的組價消費稅—不繳增值稅計稅依據(jù)—組價組價=成本×（1+成本利潤率）組價中的成本利潤率按增值稅法規(guī)定應(yīng)用舉例某糧油加工廠將自制食用油3000斤作為福利發(fā)放職工，每斤成本15元，成本利潤率為10%，無同類產(chǎn)品售價。則：應(yīng)納增值稅=15×3000×（1+10%）×13%=6435（元）第三十二頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二練習(xí)1.某摩托車廠將1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)放給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤率6%，適用消費稅稅率10%。請計算應(yīng)繳納的消費稅和增值稅銷項稅額。2.某黃酒廠將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率10%，每噸稅額240元。請計算應(yīng)繳納的消費稅和增值稅銷項稅額。3.某酒廠將自產(chǎn)薯類白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率5%。請計算應(yīng)繳納的消費稅和增值稅銷項稅額。4.某護膚品廠將成本為3000元的護手霜發(fā)給職工作福利。請計算此項業(yè)務(wù)的增值稅銷項稅額。第三十三頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二答案1.組價=5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元）應(yīng)納消費稅=5888.89×10%=588.89（元）增值稅銷項稅=5888.89×17%=1001.11（元）2.應(yīng)納消費稅=2×240=480（元）增值稅組價=4000×2×（1+10%）+480=9280（元）增值稅銷項稅額=9280×17%=1577.60（元）3.消費稅從量稅=2000×0.5=1000（元）消費稅組價=[4000×(1+5%)+1000]÷(1-20%)=6500（元）消費稅從價稅=6500×20%=1300（元）應(yīng)納消費稅=1000+1300=2300（元）增值稅銷項稅額=6500×17%=1105（元）4.護膚品不繳納消費稅增值稅銷項稅=[3000×(1+10%)]×17%=561（元）第三十四頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二（二）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1.委托加工應(yīng)稅消費品的規(guī)定委托加工應(yīng)稅消費品不屬于委托加工應(yīng)稅消費品委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅：1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品3.受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品第三十五頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二2.代收代繳稅款的規(guī)定（源泉控制）（1）受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個體經(jīng)營者或個人，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。（委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)，受托方為個人除外）。（2）如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補繳稅款。（對受托方不再重復(fù)補稅了，但要按照《稅收征管法》的規(guī)定，處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款）委托方補稅的計稅依據(jù)是：①已直接銷售的，按銷售額計稅；②未銷售或不能直接銷售的，需組價（委托加工業(yè)務(wù)的組價）

。（3）委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定扣除。第三十六頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二【例題單選題】委托加工的特點是（）。A.委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料B.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品C.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品D.受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品【答案】A第三十七頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二【例題多選題】對于委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，下列處理正確的是（）。A.受托方代委托方補繳稅款B.委托方補繳稅款C.補繳稅款時加工應(yīng)稅消費品已銷售，以售價作為計稅依據(jù)D.補繳稅款時加工應(yīng)稅消費品未銷售，以自產(chǎn)自用組價作為計稅依據(jù)【答案】BC第三十八頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二3.委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（1）委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；（2）沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。第三十九頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二（1）從價定率辦法組價公式受托方應(yīng)代收代繳的消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率受托方應(yīng)納增值稅銷項稅=加工費×17%見P67例題3-7第四十頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二【例題判斷題】企業(yè)受托加工應(yīng)稅消費品，如果沒有同類消費品的銷售價格，企業(yè)可按委托加工合同上注明的材料成本與加工費之和為組成計稅價格，計算代收代繳的消費稅?！敬鸢浮俊恋谒氖豁?，共五十八頁，編輯于2023年，星期二【計算題】某高爾夫球具廠（增值稅一般納稅人）接受某俱樂部委托，加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費和代墊輔料2808元。球具廠沒有同類球具的銷售價格，消費稅稅率為10%，請計算消費稅使用的組成計稅價格。解析：組成計稅價格=[8000+2808÷(1+17%)]÷(1-10%)=11555.56（元）第四十二頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二【考題·計算題】（2009年）某筷子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，將成本為20萬元的原木移送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的加工費及輔料費金額共計5萬元。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額60萬元。

要求計算：

（1）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅（稅率5%）；

（2）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅。（1）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅＝（20＋5）÷（1－5%）×5%＝1.32（萬元）（2）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅＝5×17%＝0.85（萬元）

第四十三頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二（2）復(fù)合計稅辦法組價公式受托方應(yīng)代收代繳消費稅=從量消費稅+從價消費稅從量消費稅=委托加工應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額從價消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【例題·計算題】甲酒廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計支付收購價款60000元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。第四十四頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二第四十五頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二（三）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時繳納消費稅；進口的應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征；進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算有三種方法，重點掌握從價定率辦法計算消費稅。第四十六頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二計稅方法計稅依據(jù)計算公式從價定率辦法組成計稅價格（組價中包含進口消費稅稅額）應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）從量定額辦法（進口啤酒、黃酒、成品油）進口數(shù)量應(yīng)納消費稅=進口應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額復(fù)合計稅辦法（進口卷煙、白酒）組價和進口數(shù)量應(yīng)納消費稅=組價×消費稅稅率+從量稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅從量稅）÷（1-消費稅稅率）×比例稅率+進口消費品數(shù)量×單位稅額第四十七頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二消費稅中三個組價第四十八頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二【例題多選題】進口的一般應(yīng)稅消費品進口消費稅的組成計稅價格包括（）。A.關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅B.（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）C.（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1+消費稅稅率）D.關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅【答案】BD第四十九頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二【例題多選題】某公司進口一批應(yīng)稅消費品，海關(guān)應(yīng)征進口關(guān)稅20萬元（關(guān)稅稅率假定為20%），則進口環(huán)節(jié)還需繳納（）（消費稅稅率為10%）。A.消費稅12萬元B.消費稅13.33萬元C.增值稅22.44萬元D.增值稅22.67萬元【答案】BD【解析】關(guān)稅完稅價格=20÷20%=100（萬元）進口消費稅=（100+20）÷（1-10%）×10%=13.33（萬元）進口增值稅=（100+20+13.33）×17%=22.67（萬元）第五十頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二（四）已納消費稅扣除的計算為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費稅規(guī)定，將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，可以將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅給予扣除。第五十一頁，共五十八頁，編輯于2023年，星期二1.外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。Ⅰ：扣稅范圍（1）用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）用外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（10）以外