貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)《銀行會計》丁元霖 第二版課件

第四章貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)一、貸款的意義和分類（一）貸款的意義第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述P711.概念2.意義（二）貸款的分類短期貸款中期貸款長期貸款1.按發(fā)放貸款的期限分類（1）是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)及運用資金的主要渠道（2）是商業(yè)銀行取得營業(yè)收入的主要來源（3）是國家運用經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)和管理經(jīng)濟的重要手段2.按貸款的方式分類信用貸款擔(dān)保貸款票據(jù)貼現(xiàn)保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款3.按貸款的對象分類單位貸款個人消費貸款抵押貸款與質(zhì)押貸款的區(qū)別P787.按貸款發(fā)放的方式分類逐筆審核貸款下貸上轉(zhuǎn)貸款8.按貸款的風(fēng)險程度分類正常類貸款關(guān)注類貸款次級類貸款可疑類貸款損失類貸款第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)一、信用貸款的核算

借款人：填寫借款申請書并提供1.單位基本情況資料2.上年度及上個月的主要會計報表3.項目可行性報告（中長期借款）銀行：審貸分開，分級審批。相關(guān)手續(xù)借：短期貸款/中長期貸款—×單位貸：吸收活期存款—×單位（一）信用貸款發(fā)放的核算

填制一式五聯(lián)“借款憑證”①代轉(zhuǎn)賬借方傳票②代轉(zhuǎn)賬貸方傳票③回單，退借款人④放款記錄，信貸部門留存?zhèn)洳棰莸狡诳?，會計部門留存（三）貸款利息的核算1.定期結(jié)息利息=計息積數(shù)×日利率〖例〗P74按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日借：吸收活期存款—×單位貸：利息收入2.利隨本清按季計提應(yīng)收利息，到期收回本息。借：應(yīng)收利息—×單位貸：利息收入（1）季末20日計提應(yīng)收利息（四）貸款展期的處理借款人因故不能按期歸還借款時，短期貸款必須在到期日10天以前，中長期貸款必須在到期日一個月以前向銀行提交“貸款展期申請書”。每筆貸款只能展期一次；短期貸款展期不得超過原貸款期限，中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過三年；展期貸款的利率以展期日公告的利率為準(zhǔn)；展期只有業(yè)務(wù)手續(xù)，沒有賬務(wù)處理。二、擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的核算（一）保證貸款業(yè)務(wù)的核算（二）抵押貸款業(yè)務(wù)的核算

—會計核算同信用貸款1.概述（1）什么是抵押貸款76（2）抵押貸款的特點如到期不能收回貸款，銀行可根據(jù)合同依法處理抵押品。①將抵押品作價，銀行沒收抵賬。②將抵押品拍賣，并將拍賣所得抵賬。（3）抵押貸款的適用性

—適用各種貸款和貸款對象，特別是固定資金貸款和信用狀況不明或不佳的貸款對象。（4）貸款額度和貸款期限的確認貸款額度—抵押品價值的50—70%。

貸款期限—流動資金貸款1年以內(nèi)；固定資金貸款最長不超過5年。（3）收回貸款

〖例〗P78借：吸收活期存款—×單位貸：抵押貸款—×單位利息收入（應(yīng)收利息）付:代保管的有價值品—貸款抵押品借：逾期貸款—×單位貸：抵押貸款—×單位

①抵押貸款到期時，如果借款單位無法歸還本息，則作逾期貸款處理：（4）逾期抵押貸款的核算最多逾期一個月?、谔幹玫盅浩返暮怂?/p>

將抵押品作價入賬P107借:抵押資產(chǎn)（公允價值）營業(yè)外支出（借方差額）貸:逾期貸款—×單位應(yīng)收利息—×單位營業(yè)外收入（貸方差額）付:代保管的有價值品—貸款抵押品出售抵押品的核算P78借：存放中央銀行款項（拍賣凈收入）營業(yè)外支出（借方差額）貸：抵債資產(chǎn)應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入（貸方差額）〖例〗P78表外核算略第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算（一）貼現(xiàn)的概念（二）貼現(xiàn)與一般貸款的區(qū)別（三）貼現(xiàn)的條件（一）設(shè)置賬戶P80（二）貼現(xiàn)息的計算“貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值”“貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整”貼現(xiàn)利息=匯票金額×天數(shù)×日貼現(xiàn)率

實付貼現(xiàn)金額=匯票金額－貼現(xiàn)利息（三）貼現(xiàn)的核算借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—面值貸：吸收活期存款—××

貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調(diào)整借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調(diào)整貸：利息收入貼現(xiàn)時：期末：例P80三、匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算借：聯(lián)行來賬貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整貸：利息收入例P80（二）貸款損失的確認條件P81（三）“貸款損失準(zhǔn)備”的提取方法應(yīng)提取的損失準(zhǔn)備金=年末各項貸款余額之和*×年末“貸款損失準(zhǔn)備”余額計提比例－*不含委托貸款和同業(yè)拆借1.設(shè)置賬戶—“貸款損失準(zhǔn)備”（四）“貸款損失準(zhǔn)備”的核算“貸款損失準(zhǔn)備”（資產(chǎn)備抵賬戶）提取貸款損失準(zhǔn)備核銷損失貸款余額：已提未用的損失準(zhǔn)備2.賬務(wù)處理（1）計提貸款損失準(zhǔn)備金時借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備（2）核銷貸款損失時借：貸款損失準(zhǔn)備貸：逾期貸款〖例〗P82(3)已核銷的損失貸款后又收回借：逾期貸款-×單位貸：貸款損失準(zhǔn)備借：吸收活期存款-×單位貸：逾期貸款-×單位二、壞賬準(zhǔn)備的核算（一）壞賬和壞賬損失P83（二）“壞賬準(zhǔn)備”的提取方法應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金=年末各項應(yīng)收款項余額之和×年末“壞賬準(zhǔn)備”余額計提比例-1.設(shè)置賬戶—“壞賬準(zhǔn)備”（四）壞賬損失準(zhǔn)備的核算“壞賬準(zhǔn)備”（資產(chǎn)備抵賬戶）

核銷壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備余額：已提未用的壞賬準(zhǔn)備2.賬務(wù)處理（1）計提壞賬準(zhǔn)備時借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（2）核銷壞賬損失時借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收利息等(3)已核銷的壞賬后又收回借:應(yīng)收利息貸：壞賬準(zhǔn)備借:吸收活期存款貸：應(yīng)收利息〖例1〗某行2005年末應(yīng)提貸款呆賬準(zhǔn)備的貸款余額為800萬元，計提比例為1%，“貸款損失準(zhǔn)備”無期初余額。則：8000000×1%=80000元借：資產(chǎn)減值損失80000貸：貸款損失準(zhǔn)備80000全額提取〖例2〗2006年末應(yīng)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款余額為900萬元，計提比率1%。則：9000000×1%－80000=10000元借：資產(chǎn)減值損失10000貸：貸款損失準(zhǔn)備10000貸款損失準(zhǔn)備①80000②10000差額提取需連續(xù)登賬，請多留幾行?！祭?〗2007年5月經(jīng)批準(zhǔn)核銷損失貸款100000元及應(yīng)收利息15000元。借：貸款損失準(zhǔn)備100000貸：逾期貸款100000借：壞賬準(zhǔn)備15000貸：應(yīng)收利息15000貸款損失準(zhǔn)備①80000②10000③100000余：10000〖例4〗2007年末應(yīng)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款余額為300萬元，計提比率1%。借：資產(chǎn)減值損失40000貸：貸款損失準(zhǔn)備40000則：3000000×1%-（-10000）=40000元差額提取〖例5〗2008年2月，收回在2007年5月已核銷的貸款50000元及應(yīng)收利息5000元。借：逾期貸款50000貸：貸款損失準(zhǔn)備50000借：應(yīng)收利息5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000借：吸收活期存款-×單位55000貸：逾期貸款50000應(yīng)收利息5000貸款損失準(zhǔn)備①80000②10000③100000余：10000④40000⑤50000余：80000〖例6〗2008年末應(yīng)提貸款呆賬準(zhǔn)備的貸款余額為600萬元，計提比率1%。則：6000000×1%-80000=－20000元借：貸款損失準(zhǔn)備20000貸：資產(chǎn)減值損失20000沖回超比例部分貸款損失準(zhǔn)備①80000②10000③100000余：10000④40000⑤50000余：80000⑥20000余：60000“貸款呆賬準(zhǔn)備”提取小結(jié)：1.全額提取無期初余額2.差額提取有期初余額貸余：補提差額借余：加提差額3.超額沖回：期初貸余大于應(yīng)提金額“壞賬準(zhǔn)備”道理同上第五節(jié)債務(wù)重組的核算一、債務(wù)重組的概述P83（一）債務(wù)重組的意義（二）債務(wù)重組的方式二、銀行的債務(wù)重組（一）接受低于賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的核算借：吸收活期存款

112500貸款損失準(zhǔn)備6000壞賬準(zhǔn)備225營業(yè)外支出（差額）5775貸：逾期貸款120000應(yīng)收利息4500例P85（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的核算借：抵賬資產(chǎn)

101000貸款損失準(zhǔn)備3000壞賬準(zhǔn)備108貸：逾期貸款

100000應(yīng)收利息3600

營業(yè)外收入（差額508例P85（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的核算借：交易性金融資產(chǎn)

156000

貸款損失準(zhǔn)備

4800壞賬準(zhǔn)備270

投資收益624營業(yè)外支出（差額）7930貸：逾期貸款

160000應(yīng)收利息9000

銀行存款624（三）接受將債務(wù)專為資本清償債務(wù)的核算借：長期股權(quán)投資300196

貸款損失準(zhǔn)備9000壞賬準(zhǔn)備405營業(yè)外支出（差額）4095貸：逾期貸款299000應(yīng)收利息13500銀行存款1196例P86（四）接受修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的核算借：抵債資產(chǎn)100000貸款損失準(zhǔn)備7200壞賬準(zhǔn)備324營業(yè)外支出（差額）2476逾期貸款78100貸：逾期貸款180000

應(yīng)收利息8100例P871.不涉及或有應(yīng)收金額的核算借：逾期貸款-債務(wù)重組267648貸款損失準(zhǔn)備12500壞賬準(zhǔn)備1650營業(yè)外支出