會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度三篇

會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度三篇/rttj篇一：會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度為進(jìn)一步提高我所執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量內(nèi)部控制，依據(jù)《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號一一業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》、《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》規(guī)定，特制定本制度。一、業(yè)務(wù)承接與保持積極開拓，不斷擴大市場占有份額，拓寬服務(wù)領(lǐng)域和服務(wù)空間，樹立優(yōu)良的執(zhí)業(yè)形象是全所執(zhí)業(yè)人員的重要奮斗目標(biāo)。把好項目的入口關(guān)是提高項目質(zhì)量的重要因素。1、承接業(yè)務(wù)，應(yīng)充分了解委托目的，客戶基本情況，考慮自身的經(jīng)驗、對委托事項的熟悉程度和獨立性，被審計單位管理當(dāng)局是否正直與誠實，與前任注冊會計師的關(guān)系及是否有利益沖突，是否有足夠的能夠勝任的人力資源并能按時完成委托等因素，初步評估風(fēng)險后確定是否承接。事務(wù)所的全體人員都應(yīng)積極承攬業(yè)務(wù)，但承接業(yè)務(wù)必需由部門負(fù)責(zé)人以上人員批準(zhǔn)、統(tǒng)一委派。2、各項業(yè)務(wù)均應(yīng)由事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，任何人不得以個人或其他單位名義承接業(yè)務(wù)。第1頁共41頁3、應(yīng)按規(guī)定與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書，業(yè)務(wù)約定書由所長授權(quán)部門負(fù)責(zé)人代表本所簽訂。重要的項目由部門負(fù)責(zé)人報所長簽字。所有項目的業(yè)務(wù)約定書由辦公室分別不同類別按順序編號。在簽定約定書時，重要的項目應(yīng)充分考慮成本效益原則，與客戶協(xié)商確定收費數(shù)額和收費方式，并負(fù)責(zé)按規(guī)定，及時將費用收取到帳。不得在未簽訂約定書之前進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行具體的測試程序。不得為承攬業(yè)務(wù)而降低收費標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)務(wù)約定書原件由辦公室集中歸檔，復(fù)印件存業(yè)務(wù)檔案。4、業(yè)務(wù)承接應(yīng)對事務(wù)所的獨立性進(jìn)行評估，項目經(jīng)理及以上人員的直系親屬委托事項，應(yīng)報辦公室備案，但相關(guān)人員不能參與該項目的執(zhí)行。事務(wù)所每年都應(yīng)該取得全體人員對獨立性的書面承諾。5、業(yè)務(wù)承接應(yīng)評估事務(wù)所自身的勝任能力，如，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)勝任、人力資源配套、客戶的時間要求、專家委派（聘請）等。6、業(yè)務(wù)承接應(yīng)對客戶需求的背景進(jìn)行了解，主要了解企事業(yè)成長的背景、在行業(yè)內(nèi)部及社會公眾中的形象、有無重大控制論事項、以往接受審計的情況（關(guān)注與前任審計師的關(guān)系）、本次審計的特定目的、有無特殊要求等。7、執(zhí)業(yè)人員、復(fù)核和監(jiān)查人員應(yīng)注意收集執(zhí)業(yè)過程中客戶存在的重第2頁共41頁大事項，對在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)有重大事項的客戶，應(yīng)評估對保持客戶關(guān)系可能造成的影響。對發(fā)現(xiàn)可能無法保持關(guān)系的客戶，應(yīng)以書面報告形式報主任會計師處理。8、辦公室建立事務(wù)所的客戶檔案，連續(xù)記載審計結(jié)論的類型、社會公眾及媒體的企業(yè)的不利評價及報道、特定問題的處理過程及結(jié)果、審前調(diào)查與執(zhí)行的重大差異等。事務(wù)所不應(yīng)與缺乏誠信的客戶發(fā)生關(guān)系。9、對執(zhí)業(yè)、復(fù)核、監(jiān)查過程中發(fā)現(xiàn)存在重大、可能影響事務(wù)所事項的客戶，應(yīng)評估是否維持合約的可能，如不能維持需要解除業(yè)務(wù)約定書的，應(yīng)通過內(nèi)部程序，向業(yè)務(wù)執(zhí)行部門負(fù)責(zé)人書面提出，部門負(fù)責(zé)人與相關(guān)復(fù)核人員協(xié)商評估后，報報主任會計師批準(zhǔn)。10、業(yè)務(wù)承接的過程，應(yīng)詳細(xì)記載于工作底稿。二、工作委派工作委派是項目質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)，是項目成敗的基礎(chǔ)，也是檢驗一個事務(wù)所實力的標(biāo)志。1、項目經(jīng)理由部門負(fù)責(zé)人指派，項目小組成員由項目經(jīng)理提議，報部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。由于專業(yè)力量不足，需所內(nèi)其他部門協(xié)助或聘請外部專家參加的項目，應(yīng)報所長批準(zhǔn)。第3頁共41頁2、一人不得單獨執(zhí)業(yè)。項目小組的人員組成，應(yīng)根據(jù)客戶的具體情況，考慮：獨立性、工作經(jīng)驗、執(zhí)業(yè)敏感和專業(yè)判斷能力、專業(yè)搭配、性格素養(yǎng)、協(xié)作精神等因素。按精簡、高效的原則合理調(diào)度和搭配項目小組的組成人員。3、實行定期輪換制，項目經(jīng)理執(zhí)行同一客戶審計，最長不超過3年。4、同一客戶的業(yè)務(wù)保持與提供咨詢等增值服務(wù)，應(yīng)分別不同人員執(zhí)行。5、注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任及繼任注冊會計師保持良好的合作關(guān)系，但不得涉及商務(wù)問題。6、項目執(zhí)行過程中，項目組成員一般不得調(diào)換。特殊情況下，項目經(jīng)理的調(diào)換，需經(jīng)所長批準(zhǔn)。其它項目組成人員調(diào)換，需經(jīng)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。三、執(zhí)業(yè)過程中的技術(shù)支持執(zhí)業(yè)過程中的培訓(xùn)、咨詢，是高質(zhì)量完成各項鑒證、報務(wù)工作的重要保障。事務(wù)所應(yīng)該形成一套健全的質(zhì)量管理機構(gòu)、高效的培訓(xùn)機制、良好的交流咨詢管道及研討氛圍。1、事務(wù)所質(zhì)量管理機構(gòu)分為管理機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)。董事會專家委員會是代表事務(wù)所執(zhí)行質(zhì)量管理的最高管理機構(gòu)，具體負(fù)責(zé)質(zhì)量管理制度的制定、執(zhí)行和考核，重大業(yè)務(wù)問題的研究，第4頁共41頁全所各級審計人員咨詢答復(fù)。其組成人員由分管業(yè)務(wù)的副主任會計師、各部門負(fù)責(zé)人、在事務(wù)所工作10年以上且有一定業(yè)務(wù)專長的注冊會計師、外聘專家組成。各業(yè)務(wù)部室是質(zhì)量管理的執(zhí)行機構(gòu)，具體負(fù)責(zé)本部門人員專業(yè)技術(shù)、技能的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、質(zhì)量管理制度的貫徹落實和組織實施、本部門各級審計人員咨詢答復(fù)、業(yè)務(wù)執(zhí)行結(jié)果的復(fù)核和稽查。部門負(fù)責(zé)人是主要責(zé)任人。監(jiān)事會質(zhì)量管理委員會是本所質(zhì)量管理的監(jiān)督機構(gòu)，負(fù)責(zé)檢查、監(jiān)督、考核質(zhì)量管理制度的健全性和執(zhí)行的有效性。2、各級審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遇到不熟悉的業(yè)務(wù)問題應(yīng)及時詢問上一級業(yè)務(wù)主管人員，業(yè)務(wù)主管人員可以口頭、書面、電子文形式給予回復(fù)。各級審計人員都可以向外部尋求技術(shù)支持，但作為執(zhí)行的依據(jù)時，應(yīng)經(jīng)過必要的內(nèi)部討論并報告上一級業(yè)務(wù)主管人員。被咨詢?nèi)藛T應(yīng)將詢問的過程、處理的依據(jù)、結(jié)果記錄于工作底稿，以完整地反映審計人員的工作軌跡。3、事務(wù)所實行單個項目、業(yè)務(wù)部門和事務(wù)所三級培訓(xùn)機制。一般項目，審計方案、審計計劃應(yīng)傳達(dá)到項目組每一倍成員。項目經(jīng)理應(yīng)就審計風(fēng)險、審計重點向項目組成員進(jìn)行講解，并明確應(yīng)關(guān)第5頁共41頁注事項。規(guī)模較大的項目，應(yīng)進(jìn)行審前調(diào)查，編制具體審計方案，報所長審核后，項目經(jīng)理就項目背景、適用法律法規(guī)和政策、過程中的勾通匯報、審計風(fēng)險、審計重點等，對全體項目組成員進(jìn)行培訓(xùn)。各業(yè)務(wù)部門應(yīng)就當(dāng)年執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)的問題、新的法律法規(guī)和政策、服務(wù)創(chuàng)新等內(nèi)容，定期或不定期組織部門全體人員進(jìn)行培訓(xùn)。事務(wù)所每年就新的法律法規(guī)和政策、服務(wù)創(chuàng)新、全所執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)的問題，組織全體人員進(jìn)行全面或?qū)ｎ}培訓(xùn)。對跨部門的規(guī)模較大的項目，由所長組織培訓(xùn)。4、對于執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中爭議問題的解決，應(yīng)按如下程序辦理:首先要在項目小組內(nèi)部求得統(tǒng)一，項目經(jīng)理應(yīng)對有爭議的問題，組織項目小組組成人員進(jìn)行討論，由項目經(jīng)理統(tǒng)一意見并執(zhí)行；二是不能統(tǒng)一意見的，應(yīng)向部門負(fù)責(zé)人咨詢，由項目經(jīng)理傳達(dá)并執(zhí)行；三是對部門負(fù)責(zé)人咨詢意見仍有分歧意見的，由部門負(fù)責(zé)人向分管主任會計師咨詢，由部門負(fù)責(zé)人向下傳達(dá)執(zhí)行；四是對分管主任會計師咨詢意見還有分歧的，應(yīng)提交專家委員會討論，并按專家委員會的意見執(zhí)行。在分歧事項未解決前，質(zhì)量控制復(fù)核人不能簽字，不能出具業(yè)務(wù)報告。第6頁共41頁對爭議的提出、討論、解決過程，應(yīng)記錄于工作底稿。四、監(jiān)督和檢查各級質(zhì)量控制人員都應(yīng)對前道的所有程序做必要的監(jiān)督。及時了解項目執(zhí)行過程中的重大問題，必要時應(yīng)做一些現(xiàn)場的指導(dǎo)。復(fù)核項目工作計劃、評估項目風(fēng)險，審查前道項目程序和結(jié)論。全面保證工作質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險。各級質(zhì)控人員都有及時總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)和在面上進(jìn)行指導(dǎo)的義務(wù)。1、業(yè)務(wù)監(jiān)督制度審計日記制度，各級審計人員都應(yīng)堅持審計日記制度，將每天的工作內(nèi)容、處理的重大問題及依據(jù)、請示的問題及處理結(jié)果等集中記載于審計日記。審計日記應(yīng)保存于工作底稿中，同時以電子文檔形式報部門負(fù)責(zé)人和辦公室，辦公室將對其作為事務(wù)所人事考核的依據(jù)。項目周報制度，規(guī)模較大的項目，項目經(jīng)理每周應(yīng)以文件形式向部門負(fù)責(zé)人報告項目進(jìn)展、審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、問題的處理、需要請示的問題等，部門負(fù)責(zé)人應(yīng)以文件形式及時回復(fù)。項目實行分組的，項目分組組長每周應(yīng)以文件形式向項目經(jīng)理報告項目進(jìn)展、審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、問題的處理、需要請示的問題等，項目經(jīng)理應(yīng)以文件形式及時回復(fù)。第7頁共41頁部門月報制度，部門負(fù)責(zé)人每月應(yīng)以文件形式向分管主任會計師報告本部門各個項目的項目進(jìn)展、審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、問題的處理、需要請示的問題等，分管主任會計師應(yīng)以文件形式及時回復(fù)。審計總結(jié)，每個項目的項目經(jīng)理，應(yīng)當(dāng)就項目的背景、審計中發(fā)現(xiàn)的問題及處理結(jié)果（已調(diào)整、未調(diào)整）、審計意見、工作建議等進(jìn)行總結(jié)。審計總結(jié)應(yīng)保存于工作底稿，關(guān)以電子文檔形式報部門負(fù)責(zé)人和辦公室，辦公室將對其作為事務(wù)所人事考核的依據(jù)。2、項目跟進(jìn)監(jiān)督部門負(fù)責(zé)人以上的人員，應(yīng)根據(jù)項目的具體情況，追蹤項目進(jìn)程，了解項目進(jìn)度、解決項目執(zhí)行過程中的問題、查檢業(yè)務(wù)程序的執(zhí)行，保證項目的按時完成。3、監(jiān)事會質(zhì)量管理委員會監(jiān)督監(jiān)事會質(zhì)量管理委員會，審查事務(wù)所質(zhì)量控制制度的健全性，對制度缺陷、錯誤提出整改意見。監(jiān)督并檢查事務(wù)所質(zhì)量控制制度的執(zhí)行，對執(zhí)行不到位或執(zhí)行偏差及時糾正，并檢查整改效果。質(zhì)量管理委員每年應(yīng)抽取所有項目經(jīng)理至少一分執(zhí)業(yè)報告進(jìn)行檢查，形成查檢報告，告知相關(guān)執(zhí)業(yè)人員，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在的問題。監(jiān)事會質(zhì)量管理委員會每年應(yīng)向公司股東會報告上一年度質(zhì)量管理制度的執(zhí)行情況。第8頁共41頁4、發(fā)現(xiàn)問題的處理在監(jiān)督檢查過程中，發(fā)現(xiàn)確有報告可能存在不當(dāng)、程序遺漏或職業(yè)道德缺陷等問題，各級監(jiān)督人員都應(yīng)及時分析問題產(chǎn)生的原因及影響，采取必要的措施，及時處理消除隱患。如有處理不了的問題，應(yīng)及時報主任會計師處理。五、復(fù)核執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會計師事務(wù)所的生命線。我所執(zhí)業(yè)質(zhì)量實行三級內(nèi)部復(fù)核制度。其流程為：項目經(jīng)理一一部門負(fù)責(zé)人一一分管主任會計師。1、復(fù)核的范圍（1）復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng)；（2）檢查與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論是否正確；（3）復(fù)核在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施是不恬當(dāng)；（4）檢查是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行了適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論的執(zhí)行情況；（5）復(fù)核執(zhí)業(yè)人員所作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷是否存在偏差；（6）在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情第9頁共41頁況；（7）審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；（8）與管理層、治理層以及其他方面溝通的情況。（9）檢查審計日記、審計總結(jié)是否完整并能反映其工作軌跡。部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)全面復(fù)核執(zhí)業(yè)報告，部門負(fù)責(zé)人以上人員可以根據(jù)項目的具體情況進(jìn)行重點復(fù)核，但不能減輕其復(fù)核責(zé)任。2、業(yè)務(wù)方案、工作計劃的復(fù)核程序一般項目的業(yè)務(wù)方案、工作計劃由項目經(jīng)理編制，部門負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)。規(guī)模較大的項目，業(yè)務(wù)方案、工作計劃由項目經(jīng)理編制，部門負(fù)責(zé)人復(fù)核，分管主任會計師審核批準(zhǔn)，分管主任會計師認(rèn)為必要時，報所長審核批準(zhǔn)。3、業(yè)務(wù)報告的復(fù)核程序（1）項目完成后，由項目經(jīng)理編寫項目完成總結(jié)報告，送所在部門負(fù)責(zé)人復(fù)核，部門負(fù)責(zé)人復(fù)核并簽署意見后，送分管主任會計師審核后送所長審批簽發(fā)。各級復(fù)核人員逐一在報告審批表上簽字。（3）項目經(jīng)理接到經(jīng)分管主任會計師簽發(fā)同意的報告書后，根據(jù)時間先后并照顧輕重緩急，安排項目小組成員打印，然后交項目經(jīng)理第10頁共41頁作最后校對，再由辦公室蓋事務(wù)所公章。4、復(fù)核記錄（1）所有復(fù)核內(nèi)容都應(yīng)記錄于工作底稿，執(zhí)業(yè)人員整改的過程也應(yīng)記錄于工作底稿。（2）在有關(guān)項目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；項目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報告前業(yè)已完成；復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，認(rèn)為項目組作出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)?shù)那疤嵯?，?fù)核人員應(yīng)在復(fù)核記錄上明確簽署“同意出具報告”的字樣。六、各級執(zhí)業(yè)人員的職責(zé)執(zhí)業(yè)人員克盡責(zé)守，履行既定工作程序是質(zhì)量保障的靈魂。執(zhí)業(yè)人員必須認(rèn)真履行自己的崗位職責(zé)。同時，事務(wù)所鼓勵全體人員盡可能地發(fā)揮其主動性、積極性和創(chuàng)造性。1、項目助理人員的職責(zé)⑴根據(jù)項目經(jīng)理的分工，按照項目計劃搜集所必需的各種資料；⑵核實、計算有關(guān)資料和數(shù)據(jù)，確保各種數(shù)字與相關(guān)資料之間銜接與統(tǒng)一；⑶按照分工的項目，根據(jù)既定的工作目標(biāo)和程序要求，逐項驗證（包括查核、監(jiān)盤、函證等），關(guān)注項目執(zhí)行過程中應(yīng)關(guān)注的重大事項，第11頁共41頁提出驗證意見；(4)按照規(guī)范要求，編寫工作底稿、審計日記。如實反映項目助理人員的工作軌跡和工作結(jié)果并簽名，然后交項目經(jīng)理審核。(5)幫助項目經(jīng)理整理工作底稿、裝訂并發(fā)送文件。2、項目經(jīng)理的職責(zé)：⑴詳細(xì)了解客戶的基本情況，進(jìn)行風(fēng)險評估，制定項目工作計劃；⑵正確判斷項目小組成員的專業(yè)勝任能力，性格素養(yǎng)，協(xié)作精神等，合理分配工作任務(wù)；⑶監(jiān)督項目實施的全過程，以判定項目助理人員是否具有專業(yè)勝任能力，是否正確理解項目工作指導(dǎo)意見，是否按計劃進(jìn)行工作；了解項目工作過程中出現(xiàn)的重大問題，及時提出處理意見。根據(jù)需要，適時修改項目工作計劃；(4)解答項目助理人員提出的疑問，解決助理人員之間專業(yè)的分歧，給予必要的技術(shù)支持，必要時應(yīng)向有關(guān)人員咨詢；⑸編制、審查、復(fù)核每一份工作底稿，確保各種項目數(shù)據(jù)、資料之間的勾稽和街按，寫明復(fù)核意見并簽名；(6)核對審計證據(jù)是否齊全，核實查對章程、合同等有關(guān)資料的主要條款是否合法、真實，相互之間是否銜接和統(tǒng)一；⑺審核處理意見和調(diào)整事項是否符合有關(guān)政策、法規(guī)和制度；第12頁共41頁(8)編制審計日記，記錄審計工作的全過程。(9)編制總結(jié)報告，提出意見類型，起草執(zhí)業(yè)報告書，完成工作底稿歸檔的全部準(zhǔn)備工作，送各質(zhì)控人員復(fù)審。(10)整理工作底稿并及時歸檔。3、部門負(fù)責(zé)人的職責(zé)：⑴代表事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)約定書；⑵指定項目經(jīng)理并正確配備項目工作小組成員；⑶復(fù)核并批準(zhǔn)項目審計方案、審計計劃；(4)解答項目小組提出的問題，必要時應(yīng)對重大項目進(jìn)行適當(dāng)?shù)母M(jìn)；⑸檢查項目經(jīng)理的復(fù)核意見；(6)檢查業(yè)務(wù)操作程序的執(zhí)行情況；⑺審核工作底稿、所收集證據(jù)的合法性和完整性，審計證據(jù)支撐審計結(jié)論的充分性；(8)審核執(zhí)業(yè)報告內(nèi)容、文字、數(shù)字是否正確。(9)檢查項目經(jīng)理審計日記，對重大問題及時處理。必要時，加強跟進(jìn)，現(xiàn)場指導(dǎo)。(10)編制部門工作周報，及時反映部門各項審計工作狀況。若部門負(fù)責(zé)人為項目經(jīng)理，由所長指定人員代為執(zhí)行部門負(fù)責(zé)人的第13頁共41頁復(fù)核工作，以保證各級復(fù)核制度的執(zhí)行。4、主任會計的職責(zé)：⑴復(fù)審部門負(fù)責(zé)人對執(zhí)業(yè)報告的審核意見，簽發(fā)合格的執(zhí)業(yè)報告。對不合格、不完善的報告退回承辦部門并批示補充完善意見；⑵組織制訂各項業(yè)務(wù)程序，并負(fù)責(zé)貫徹落實。⑶及時傳達(dá)有關(guān)的法律、法規(guī)、政策等業(yè)務(wù)文件，并組織實施。(4)定期檢查業(yè)務(wù)質(zhì)量。七、附則本制度自二。乂乂年四月一日起執(zhí)行。第14頁共41頁篇二：XX會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度第一章總則第一條為了規(guī)范本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確質(zhì)量控制責(zé)任，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號一一歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》、《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號一一業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》，制定本制度。第二條本制度適用于本所執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。第三條制定本制度的主要目的是合理保證、努力達(dá)到以下目標(biāo)：（一）從業(yè)人員遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定；（二）本所和執(zhí)行業(yè)務(wù)的項目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。第二章業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的基本內(nèi)容第四條本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的基本要素及主要內(nèi)容包括：（一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；（二）職業(yè)道德規(guī)范；（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；（四）人力資源;第15頁共41頁（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行;（六）業(yè)務(wù)工作底稿；（七）監(jiān)控。第五條本所還單獨制定《職業(yè)道德規(guī)范守則》、《驗資業(yè)務(wù)操作規(guī)程》以及《業(yè)務(wù)檔案管理制度》等規(guī)章制度。以全面完善本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系。第三章對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任第六條本所制定業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的相關(guān)政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序要求主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。本所要求主任會計師針對下列方面制定政策和程序，以適當(dāng)履行對質(zhì)量控制制度承擔(dān)的責(zé)任：（1）在本所內(nèi)部形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化；（2）本所各級管理層樹立質(zhì)量至上的意識，通過言傳身教發(fā)揮示范作用；（3）合理保證本所及人員遵守職業(yè)道德規(guī)范；（4）在考慮客戶誠信、自身專業(yè)勝任能力和能否遵守職業(yè)道德規(guī)范等的基礎(chǔ)上接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)；（5）合理保證擁有足夠的、具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職第16頁共41頁業(yè)道德規(guī)范的人員；（6）合理保證按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，如計劃、執(zhí)行、督導(dǎo)、復(fù)核、記錄和報告業(yè)務(wù)；（7）能夠及時將業(yè)務(wù)工作底稿歸檔和按照規(guī)定期限與要求保管業(yè)務(wù)工作底稿，并對其內(nèi)容保密，以保證其安全性和完整性，以及使用與檢索的合規(guī)性和便利性；（8）合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序相關(guān)、適當(dāng)，并正在有效運行。第七條由于各級管理層特別是領(lǐng)導(dǎo)層對形成和傳播以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化起著十分重要的作用，本所強調(diào)各級管理層的有關(guān)行動示范和信息傳達(dá)要做到清晰、一致及經(jīng)?；?。這些行動和信息是為了促進(jìn)優(yōu)秀質(zhì)量文化的形成。本所通過培訓(xùn)、研討班、會議、正式或非正式的談話、職責(zé)說明書、新聞通訊或備忘錄，傳達(dá)這些行動和信息，并將它們充分體現(xiàn)在本所的內(nèi)部文件、培訓(xùn)資料，以及對合伙人和員工的評價程序中，支持和強化本所對質(zhì)量的重要性以及如何切實實現(xiàn)高質(zhì)量的認(rèn)識。第八條本所要求領(lǐng)導(dǎo)層要樹立質(zhì)量至上的意識。本所通過下列措施實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)：（1）合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；第17頁共41頁(2)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序；(3)投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。本所要求領(lǐng)導(dǎo)層充分認(rèn)識到，其經(jīng)營策略應(yīng)當(dāng)滿足本所執(zhí)行所有業(yè)務(wù)都要保證質(zhì)量這一前提條件。本所針對員工設(shè)計的有關(guān)業(yè)績評價、薪酬及晉升(包括激勵制度)的政策和程序，充分表明本所對業(yè)務(wù)質(zhì)量的高度重視。第九條由于主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，為保證質(zhì)量控制制度的具體運作效果，本所主任會計師履行質(zhì)量控制制度的職責(zé)。主任會計師也可以委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會計師正確履行其職責(zé)。受主任會計師委派承擔(dān)質(zhì)量控制制度運作責(zé)任的人員，必須是本所股東(合伙人)并應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。第四章職業(yè)道德規(guī)范第十條從業(yè)人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求的獨立、客觀、公正原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。本所強調(diào)如不能合理保證職業(yè)道德規(guī)范得到遵守，就無法保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。第十一條本所單獨制定《職業(yè)道德規(guī)范守則》，要求全體人員嚴(yán)格執(zhí)第18頁共41頁行職業(yè)道德規(guī)范的具體規(guī)定。第五章 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持第一節(jié)總體要求第十二條本所規(guī)定只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：（1）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；（2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；（3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況獲取上述信息。當(dāng)識別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)在初步業(yè)務(wù)工作底稿中記錄問題如何得到解決。第十三條針對有關(guān)客戶的誠信，本所主要考慮下列主要事項：（1）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽；（2）客戶的經(jīng)營性質(zhì)；（3）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準(zhǔn)則等的態(tài)度；（4）客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水第19頁共41頁平;(5)工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；(6)客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；(7)變更會計師事務(wù)所的原因。第十四條本所在評價客戶誠信情況時，可以通過下列途徑，獲取與客戶誠信相關(guān)的信息：.與為客戶提供專業(yè)會計服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論。.向本所其他人員、監(jiān)管機構(gòu)、金融機構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問。.從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。第二節(jié)業(yè)務(wù)接受與保持第十五條業(yè)務(wù)接受與保持制度的核心目的是為了降低與缺乏誠信的客戶打交道所帶來的審計風(fēng)險。為此本所在接受新、老客戶的委托前都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真評價。評價的主要內(nèi)容包括：客戶的誠信、專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德的規(guī)范。第十六條對首次接受委托的新客戶，要求由一名股東(合伙人)對客戶進(jìn)行評價。評價主要包括以下因素：1.客戶誠信存在問題或有欺詐、違法行為的跡象；2.客戶持續(xù)經(jīng)營第20頁共41頁狀況;3.客戶需要、服務(wù)要求和委托動機；4.審計工作范圍、時間是否有限制；5.客戶會計基礎(chǔ)工作及其他可審性問題；6.事務(wù)所的獨立性；7.事務(wù)所的勝任能力。事務(wù)所負(fù)責(zé)審核、評價新客戶的合伙人應(yīng)根據(jù)以上評價結(jié)果決定是否接受委托。第十七條對連續(xù)接受委托的老客戶，一般由項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)對客戶進(jìn)行評價。但出現(xiàn)下列情況時應(yīng)交給一名合伙人進(jìn)行重新評價：1.客戶的股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化；2.客戶的持續(xù)經(jīng)營發(fā)生明顯問題;3.客戶的管理層或財務(wù)人員有重大變化；4.客戶的委托動機有明確的問題；5.由項目負(fù)責(zé)人或合伙人提議重新評價。第十八條對新、老客戶的評價，可以采用以下方式：1.獲取并分析相關(guān)財務(wù)資料；2.了解會計政策及會計處理方法及執(zhí)行情況；3.與前任注冊會計師進(jìn)行溝通；4.獲取有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的信息；5.其他程序。第十九條本所對新、老客戶進(jìn)行評價后，決定承接業(yè)務(wù)。應(yīng)按照《中第21頁共41頁國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號-審計業(yè)務(wù)約定書》的要求，與委托人簽定業(yè)務(wù)約定書。執(zhí)行其他非財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時可以參照執(zhí)行。第三節(jié)業(yè)務(wù)委派第二十條本所業(yè)務(wù)委派政策制定的目的，就是要保證所有業(yè)務(wù)項目都是由具有專業(yè)勝任能力及經(jīng)驗的人員完成。在業(yè)務(wù)委派時，要求充分考慮項目計劃需要、執(zhí)業(yè)人員的經(jīng)驗與能力、項目工作進(jìn)度和深度、項目復(fù)核與督導(dǎo)等因素。第二十一條對小型業(yè)務(wù)項目，由項目負(fù)責(zé)人制定人員安排計劃，報部門負(fù)責(zé)人審核、批準(zhǔn)；對大型業(yè)務(wù)項目，由部門負(fù)責(zé)人制定人員安排計劃，報主任會計師審核、批準(zhǔn)。審核時可以根據(jù)以下標(biāo)準(zhǔn)衡量具體項目人員分派的合理性：1.項目規(guī)模及復(fù)雜程度；2.項目的人員數(shù)量和完成時間的要求；3.委派人員的資歷、經(jīng)驗、職位及特長；4.計劃的督導(dǎo)范圍及程度。第二十二條經(jīng)審核、批準(zhǔn)后的人員安排計劃、項目時間預(yù)算及項目小組成員工作分工情況應(yīng)明確記錄在“總體審計策略”中，項目小組應(yīng)遵照執(zhí)行。在審計業(yè)務(wù)過程中因項目或人員發(fā)生變化，應(yīng)及時修改上述計劃，報主任會計師批準(zhǔn)，以保證業(yè)務(wù)項目的順利進(jìn)行。第22頁共41頁第二十三條業(yè)務(wù)委派的更進(jìn)一步目標(biāo)是鍛煉執(zhí)業(yè)人員、培養(yǎng)復(fù)合型人才，使其獲得多方面的知識積累。項目負(fù)責(zé)人和部門負(fù)責(zé)人在業(yè)務(wù)委派時應(yīng)充分考慮該因素。部門負(fù)責(zé)人應(yīng)在每個項目結(jié)束后，對項目小組成員的工作時間、效率、成果進(jìn)行考評。并將考評結(jié)果進(jìn)行記錄，作為獎勵、晉升的原始資料。第六章人力資源第二十四條本所制定人力資源政策的目的是為了合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使本所和項目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。第二十五條本所制定的人力資源政策和程序的主要內(nèi)容包括：（一）招聘；（二）業(yè)績評價；（三）人員素質(zhì)；（四）專業(yè)勝任能力；（五）職業(yè)發(fā)展；（六）晉升；（七）薪酬；第二十六條本所要求按照制定的招聘程序開展招聘工作，以保證選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。第二十七條本所制定長期（三年）和短期（一年）員工培訓(xùn)計劃，主要通過下列途徑來提高人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：第23頁共41頁（一）職業(yè)教育；（二）職業(yè)發(fā)展，包括內(nèi)部培訓(xùn)和繼續(xù)教育培訓(xùn);（三）工作經(jīng)驗；（四）由經(jīng)驗更豐富的員工提供輔導(dǎo)。第二十八條本所單獨制定有關(guān)員工業(yè)績評價、薪酬及晉升、獎懲等人事管理制度，設(shè)計“年度員工考核表”，由各部門考核、評價員工的工作表現(xiàn)、業(yè)績成效和專業(yè)勝任能力。對優(yōu)秀員工予以獎勵。第七章業(yè)務(wù)執(zhí)行第一節(jié)指導(dǎo)、監(jiān)督第二十九條本所單獨制定《驗資業(yè)務(wù)操作規(guī)程》、《審計業(yè)務(wù)操作規(guī)程》等制度，以合理保證執(zhí)業(yè)人員按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使本所和項目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。第三十條《驗資業(yè)務(wù)操作規(guī)程》、《審計業(yè)務(wù)操作規(guī)程》等制度針對業(yè)務(wù)執(zhí)行中相關(guān)的指導(dǎo)、監(jiān)督事項包括：（一）項目組了解審計工作目標(biāo)；（二）保證適用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵守的程序；（三）業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序；（四）對已實施的工作、作出的重大判斷以及擬出具的報告進(jìn)行復(fù)核的方法；（五）對已實施的工作及其復(fù)核的時間和范圍作出適當(dāng)記錄；第24頁共41頁（六）保證所有的政策和程序是合適的。第三十一條項目組的所有成員應(yīng)當(dāng)了解擬執(zhí)行工作的目標(biāo)。項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊工作和培訓(xùn)，使經(jīng)驗較少的項目組成員清楚了解所分派工作的目標(biāo)。第三十二條項目負(fù)責(zé)人對業(yè)務(wù)的監(jiān)督包括：（一）追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程；（二）考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作；（三）解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計劃的方案；（四）識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。第二節(jié)咨詢第三十三條咨詢包括與本所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問題或爭議事項。第三十四條本所鼓勵業(yè)務(wù)人員就疑難問題或爭議事項進(jìn)行咨詢。第三十五條項目組應(yīng)當(dāng)考慮就重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項，向本所內(nèi)部或在適當(dāng)情況下向本所外部具備適當(dāng)知識、資歷和經(jīng)驗第25頁共41頁的其他專業(yè)人士咨詢，并適當(dāng)記錄和執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。項目組在向本內(nèi)部或外部其他專業(yè)人士咨詢時，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實，以使其能夠?qū)ψ稍兊氖马椞岢鲇幸姷氐囊庖姟５谌鶙l需要向外部咨詢的，可以利用其他會計師事務(wù)所、行業(yè)協(xié)會、監(jiān)管機構(gòu)或商業(yè)機構(gòu)提供的咨詢服務(wù)，但應(yīng)當(dāng)考慮外部咨詢提供者是否能夠勝任這項工作。第三十七條項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。咨詢形成的記錄應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì)，包括下列內(nèi)容：（一）尋求咨詢的事項；（二）咨詢的結(jié)果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。第三節(jié)復(fù)核制度及責(zé)任［采用其他復(fù)核層次的應(yīng)適當(dāng)修改］第三十八條本所的具體業(yè)務(wù)質(zhì)量控制層次分為：項目組內(nèi)部復(fù)核、事務(wù)所項目質(zhì)量控制復(fù)核和主任會計師終級復(fù)核。第一項目組內(nèi)部復(fù)核第三十九條項目負(fù)責(zé)人是指項目組中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表本所在業(yè)務(wù)報告上簽字的注冊會計師。本所要求選派具備一定資歷、經(jīng)驗、能力和執(zhí)業(yè)道德的注冊會計師作為項目負(fù)責(zé)人。項目負(fù)第26頁共41頁責(zé)人應(yīng)對分派的每個業(yè)務(wù)項目的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)的所有階段，通過行動示范和信息傳達(dá)，向項目組其他成員強調(diào)下列事項的重要性，以保證業(yè)務(wù)的質(zhì)量：（一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)項目；（二）遵守適用的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序；（三）根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。此外，項目?fù)責(zé)人還應(yīng)負(fù)責(zé)組織、協(xié)調(diào)和管理好整個項目組各成員的工作。第四十條項目組內(nèi)部的復(fù)核并非全部都由項目負(fù)責(zé)人執(zhí)行，項目負(fù)責(zé)人可以委派項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員去復(fù)核經(jīng)驗較少的人員所執(zhí)行的工作。但項目負(fù)責(zé)人應(yīng)對復(fù)核負(fù)責(zé)。在項目組內(nèi)部復(fù)核時，復(fù)核的主要內(nèi)容包括：（一）審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；（二）重大事項是否已提請進(jìn)一步考慮；（三）相關(guān)事項是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；（四）是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間和范圍；第27頁共41頁（五）已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄;（六）獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（七）審計程序的目標(biāo)是否實現(xiàn)。第四十一條在出具審計報告前，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計工作底稿和與項目組討論，確信獲取的審計證據(jù)已經(jīng)充分、適當(dāng)，足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計報告。第四十二條項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計過程的適當(dāng)階段及時實施復(fù)核，以使重大事項在出具審計報告前能夠得到滿意解決。項目負(fù)責(zé)人復(fù)核的內(nèi)容包括對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項、特別風(fēng)險以及項目負(fù)責(zé)人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。項目組內(nèi)部以及項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對復(fù)核的范圍和時間予以適當(dāng)記錄。第二事務(wù)所項目質(zhì)量控制復(fù)核第四十三條項目質(zhì)量控制復(fù)核是指挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。本所一般指派獨立于該業(yè)務(wù)的合伙人或由主任會計師授權(quán)的部門負(fù)責(zé)人從事項目質(zhì)量控制復(fù)核工作。項目質(zhì)量控制復(fù)核制度，充分體現(xiàn)分類控制、突出重點的質(zhì)量控制第28頁共41頁理念。項目質(zhì)量控制復(fù)核人應(yīng)對復(fù)核內(nèi)容負(fù)責(zé)，但不減輕、不替代項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。第四十四條在實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)對以下全部或部分內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核：（一）項目組就具體業(yè)務(wù)對獨立性作出的評價；（二）在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施；（三）作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷；（四）是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；（五）在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；（六）擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；（七）所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；（八）擬出具的審計報告的適當(dāng)性。第四十五條項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時實施復(fù)核，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決。如果項目負(fù)責(zé)人不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目負(fù)責(zé)人不應(yīng)當(dāng)出具報告。只有在按照會計第29頁共41頁師事務(wù)所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。第四十六條對下列項目質(zhì)量控制復(fù)核情況應(yīng)記錄在工作底稿中：（一）有關(guān)項目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；（二）項目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報告前業(yè)已完成；（三）復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認(rèn)為項目組作出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。第三主任會計師終級復(fù)核第四十七條主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。第四十八條本所要求主任會計師對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行終結(jié)復(fù)核，主任會計師也可以通過正式授權(quán)手續(xù)授權(quán)另外一名合伙人負(fù)責(zé)終級復(fù)核工作。終級復(fù)核的主要內(nèi)容包括：.審計約定事項及審計計劃的完成情況；.重點會計問題、重要審計領(lǐng)域的測試是否充分；.審計調(diào)整事項是否恰當(dāng)；.審計意見確定是否恰當(dāng)，審計報告表述是否規(guī)范。第四節(jié)意見分歧第四十九條在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時常可能會出現(xiàn)項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負(fù)責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見第30頁共41頁分歧。對業(yè)務(wù)問題的意見出現(xiàn)分歧是正?，F(xiàn)象。本所規(guī)定：1,由本所項目組內(nèi)部、質(zhì)量控制復(fù)核人員進(jìn)行廣泛、充分的討論，尋找解決分岐的辦法；.也可向適當(dāng)?shù)钠渌麍?zhí)業(yè)者、其他會計師事務(wù)所、行業(yè)協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)進(jìn)行咨詢，以解決這些分歧；.如上述途徑仍然無法明確解決分歧，主任會計師應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則提出解決分歧的最終方法。第五十條只有意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。第八章 業(yè)務(wù)工作底稿第五十一條本所制定有關(guān)工作底稿的政策和程序，以滿足下列要求:（1）安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密；（2）保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；（3）便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；（4）按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。第五十二條本所單獨制定《業(yè)務(wù)檔案管理制度》，要求全體人員嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)檔案管理制度的具體規(guī)定。第九章 監(jiān)控第五十三條對質(zhì)量控制政策和程序遵守情況的監(jiān)控旨在評價：第31頁共41頁（一）遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的情況；（二）質(zhì)量控制制度設(shè)計是否適當(dāng)，運行是否有效；（三）質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)用是否得當(dāng)，以便本所和項目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報告。第五十四條本所由主任會計師履行監(jiān)控責(zé)任，或由主任會計師委派副主任會計師、部門主任履行監(jiān)控責(zé)任。監(jiān)控內(nèi)容包括質(zhì)量控制制度設(shè)計的適當(dāng)性和運行的有效性。第五十五條本所要求從下列方面對質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評價：（一）確定質(zhì)量控制制度的完善措施，包括要求對有關(guān)教育與培訓(xùn)的政策和程序提供反饋意見；（二）與本所適當(dāng)人員溝通已識別的質(zhì)量控制制度在設(shè)計、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷；（三）由本所適當(dāng)人員采取追蹤措施，以對質(zhì)量控制政策和程序及時作出必要的修正。對質(zhì)量控制制度的持續(xù)考慮和評價還包括分析下列事項：（一）法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的新變化，以及本所的政策和程序如何適當(dāng)反映這些變化；（二）有關(guān)獨立性政策和程序遵守情況的書面確認(rèn)函；第32頁共41頁（三）職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn);（四）與接受和保持客戶關(guān)系及具體業(yè)務(wù)相關(guān)的決策。第五十六條本所周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項進(jìn)行檢查。第五十七條本所在選取單項業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時，可以不事先告知相關(guān)項目組。參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項業(yè)務(wù)的檢查工作。在確定檢查的范圍時，本所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。第五十八條本所可以利用具有適當(dāng)資格的外部人員或其他會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)檢查及其他監(jiān)控程序。第五十九條本所評價實施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷的影響，并確定這些缺陷屬于下列哪種情況：（一）該缺陷并不必然表明質(zhì)量控制制度不足以合理保證會計師事務(wù)所遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定，以及本所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?；（二）該缺陷是系統(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的或其他需要及時糾正的重大第33頁共41頁缺陷。第六十條本所將實施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷及建議采取的適當(dāng)補救措施，告知相關(guān)項目負(fù)責(zé)人及其他適當(dāng)人員。第六十一條本所在評價各種缺陷后，應(yīng)當(dāng)提出下列改進(jìn)措施：（一）采取與某項業(yè)務(wù)或某個成員相關(guān)的適當(dāng)補救措施；（二）將監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的缺陷告知負(fù)責(zé)培訓(xùn)和職業(yè)發(fā)展的人員；（三）改進(jìn)質(zhì)量控制政策和程序；（四）對違反會計師事務(wù)所政策和程序的人員，尤其是對反復(fù)違規(guī)的人員實施懲戒。第六十二條如果實施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報告可能不適當(dāng)，或在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遺漏了應(yīng)有的程序，本所確定采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動，以遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。同時，應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見。第六十三條本所每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項目負(fù)責(zé)人及會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使本所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時采取適當(dāng)?shù)男袆?。傳達(dá)的信息應(yīng)當(dāng)包括：（一）已實施的監(jiān)控程序；（二）實施監(jiān)控程序得出的結(jié)論；第34頁共41頁（三）系統(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的或其他重大的缺陷及其整改措施。第六十四條向相關(guān)項目負(fù)責(zé)人以外的人員傳達(dá)已發(fā)現(xiàn)的缺陷，通常不指明涉及的具體業(yè)務(wù)，除非指明具體業(yè)務(wù)對這些人員適當(dāng)履行職責(zé)是必要的。第六十五條本所適當(dāng)記錄下列監(jiān)控事項：（一）制定的監(jiān)控程序，包括選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查的程序；（二）對監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r的評價；（三）識別出的缺陷，對其影響的評價，是否采取行動及采取何種行動的依據(jù)。對監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r評價的記錄包括下列方面：（一）對法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的遵守情況；（二）質(zhì)量控制制度的設(shè)計是否適當(dāng)，運行是否有效；（三）質(zhì)量控制政策和程序是否已得到適當(dāng)遵守，以使本所和項目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。第六十六條本所要求適當(dāng)處理針對下列事項的投訴和指控：（一）已實施的工作未能遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；（二）未能遵守本所質(zhì)量控制制度。第六十七條作為處理投訴和指控過程的一部分，本所設(shè)立投訴和指第35頁共41頁控渠道，以使本所人員能夠沒有顧慮地提出關(guān)心的問題。第六十八條本所要求按照既定的政策和程序調(diào)查投訴和指控事項，并對投訴和指控及其處理情況予以記錄。本所委派不參與該項業(yè)務(wù)的具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的人員負(fù)責(zé)對調(diào)查的監(jiān)督。必要時，聘請法律專家參與調(diào)查工作。在