企業(yè)所得稅核算與申報(bào)

企業(yè)所得稅核算與申報(bào)第1頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三下列各項(xiàng)中，哪些可以免交個(gè)人所得稅？

A．市級人民政府頒發(fā)的“優(yōu)秀教師獎”的獎金

B．購買財(cái)政部發(fā)行的金融債券利息

C．中國科學(xué)院資深院士每年取得的1萬元津貼

D．發(fā)給見義勇為者的獎金參考答案：B、C、D第2頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三下列各項(xiàng)中，不采用源泉扣繳個(gè)人所得稅的是哪些項(xiàng)目？

A．勞務(wù)報(bào)酬所得

B．工資薪金所得

C．個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

D．中國居民自境外取得的應(yīng)納稅所得參考答案：C、D第3頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三一、企業(yè)所得稅納稅人和征稅對象二、企業(yè)所得稅的計(jì)算三、納稅申報(bào)明確企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對象能準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)應(yīng)納的所得稅能正確填報(bào)納稅申報(bào)表模塊二企業(yè)所得稅核算與申報(bào)第4頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三任務(wù)一明確企業(yè)所得稅的納稅人納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)居民企業(yè)1、在境內(nèi)成立來源于中國境內(nèi)、境外的所得(負(fù)有全面納稅義務(wù))2、在境外成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)非居民企業(yè)1、在境外成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi)，但在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所來源于中國境內(nèi)的所得；來源于中國境外且與該機(jī)構(gòu)、場所相關(guān)的所得2、在境外成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi)，在境內(nèi)也未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所來源于中國境內(nèi)的所得，實(shí)行源泉扣稅第5頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三在界定企業(yè)所得稅的納稅人時(shí)，注意把握三點(diǎn)：1、企業(yè)所得稅法實(shí)行“法人所得稅制”——以法人組織為納稅人。企業(yè)下設(shè)的不具有法人資格的機(jī)構(gòu)，由法人匯總納稅。2、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)——繳納個(gè)人所得稅；一人有限公司——繳納企業(yè)所得稅。3、非企業(yè)形式但實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，也視為企業(yè)所得稅的納稅人。第6頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三任務(wù)二征稅對象生產(chǎn)經(jīng)營所得、清算所得及其他所得。銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得股息、紅利、利息所得租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得接受捐贈所得、其他所得主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入等第7頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三練習(xí)根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是（）。單

A.股份有限公司 B.合伙企業(yè)

C.聯(lián)營企業(yè) D.出版社【答案】B第8頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三練習(xí)下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅征稅范圍的有（）。多選A.居民企業(yè)來源于中國境外的所得B.非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得C.非居民企業(yè)來源于中國境外的所得D.居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得【答案】A、B、D

第9頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三任務(wù)三企業(yè)所得稅的稅率（一）法定稅率——25％，基本稅率（二）照顧性稅率——20％，實(shí)際征收時(shí)減按10%稅率征收未設(shè)立機(jī)構(gòu)和場所的非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得設(shè)立機(jī)構(gòu)和場所的非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的、但與該機(jī)構(gòu)、場所沒有聯(lián)系的所得（三）15%的優(yōu)惠稅率——高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)第10頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三企業(yè)所得稅＝企業(yè)應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率確定應(yīng)納稅所得額？任務(wù)四應(yīng)納稅額的計(jì)算第11頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三直接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額＝每一納稅年度收入總額－不征稅收入－免稅收入－準(zhǔn)予的各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損＋境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)所得企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，基本上以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為原則。屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。第12頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三收入總額的確定一般收入的確認(rèn)特殊收入的確認(rèn)第13頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三不征稅收入P180免稅收入1、國債利息收入；2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3、符合條件的非營利性組織的收入；組織性、非營利性、非政府性、自愿性、自治性以公益為目的4、其他。不征稅收入和免稅收入的確定第14頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目稅前扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則扣除項(xiàng)目的范圍扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)第15頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三稅前扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則相關(guān)性原則確定性原則合理性原則劃分收益性支出和資本性支出原則P181第16頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)1、工資合理的工資支出，允許稅前據(jù)實(shí)扣除2、“三費(fèi)”不超過部分允許稅前據(jù)實(shí)扣除3、社保單位為職工支付的五險(xiǎn)一金、補(bǔ)養(yǎng)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：不超過部分允許稅前據(jù)實(shí)扣除為特殊工種支付的人身安全保險(xiǎn)：允許扣除單位為職工辦理的商業(yè)保險(xiǎn)：不允許稅前扣除4、利息支出向金融企業(yè)借款利息：允許稅前據(jù)實(shí)扣除向非金融企業(yè)的借款利息：超出金融企業(yè)同期利息部分不允許稅前扣除第17頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)5、借款費(fèi)用：不需資本化：發(fā)生當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除資本化：購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本；交付使用后的借款利息，發(fā)生當(dāng)期扣除。6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)7、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)8、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)根據(jù)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金，允許稅前扣除。改變用途的，不得稅前扣除。9、企業(yè)投保的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)：準(zhǔn)予扣除10、租賃費(fèi)一般租賃支出：按租賃期限均勻扣除融資租賃支出：提取折舊，分期扣除第18頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)11、勞動保護(hù)費(fèi)支出的合理的勞動保護(hù)費(fèi)，允許稅前據(jù)實(shí)扣除12、公益性捐贈不超過年度利潤總額的12%的部分，稅前據(jù)實(shí)扣除13、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用P183有關(guān)固定資產(chǎn)的損失，減除責(zé)任人的賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，可以扣除折舊、攤銷允許扣除企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予扣除。第19頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。其中“稅金”：①銷售稅費(fèi)：消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅，以及準(zhǔn)予視同稅金予以扣除的教育費(fèi)附加。不包括增值稅，增值稅屬于價(jià)外稅，在應(yīng)納稅所得額中不得扣除。②費(fèi)用性稅金：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。如果這些稅金已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除，不再作為稅金單獨(dú)扣除。第20頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三不得扣除的項(xiàng)目1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2、企業(yè)所得稅稅款；3、稅收滯納金；4、納稅人違反法律、法規(guī)，被處以的罰款、罰金和被沒收財(cái)物的損失；5、超過規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目；6、贊助支出；7、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等；8、與收入無關(guān)的其他支出。第21頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三不得扣除項(xiàng)目企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。②以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。⑤與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)。⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。⑦其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。第22頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三不得扣除項(xiàng)目企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：①自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)。②自創(chuàng)商譽(yù)。③與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。④其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。第23頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三不得扣除項(xiàng)目企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。第24頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不得提取折舊的固定資產(chǎn)是（）（單選）

A.房屋、建筑物

B.以經(jīng)營租賃方式出租的固定資產(chǎn)

C.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

D.季節(jié)性停用的機(jī)器設(shè)備【答案】C第25頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目有（）。（多選）

A.啤酒企業(yè)的廣告費(fèi)

B.化工廠為職工向保險(xiǎn)公司購買人壽保險(xiǎn)

C.房地產(chǎn)企業(yè)支付的銀行罰息

D.商業(yè)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤虧扣除賠償部分后的凈損失【答案】ACD。納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得在稅前扣除。

第26頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三【例題】下列各項(xiàng)中，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中扣除的項(xiàng)目有（）。（多選）

A.工資、薪金支出B.各種捐贈支出

C.增值稅稅金D.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用【答案】AD【解析】公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)部分限額扣除；增值稅屬于價(jià)外稅，其已納稅額不得在所得稅前扣除。第27頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三【例題】下列資產(chǎn)攤銷的支出，不得在應(yīng)納稅所得額中扣除的有（）。（多選）

A.經(jīng)營租賃方式租出固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)

B.融資租賃方式租出固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)

C.自創(chuàng)商譽(yù)

D.自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)【答案】BCD

【解析】經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，不得在應(yīng)納稅所得額中扣除，A選項(xiàng)不符合題意。第28頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三【例題】下列項(xiàng)目中，允許在應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的有（）。（多選）

A.向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出

B.企業(yè)贊助支出

C.企業(yè)的公益性捐贈支出

D.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)【答案】AD第29頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三【例題】某企業(yè)2009年利潤總額為200萬元，當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為20萬元。則該企業(yè)2009年計(jì)算應(yīng)納稅所得額實(shí)際時(shí)可以扣除的研發(fā)費(fèi)用為（）萬元。

A.10 B.20 C.30 D.40C。“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用”：未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。第30頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三【例題】某企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的下列支出中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有（）。

A.繳納罰金10萬元

B.直接贊助某學(xué)校8萬元

C.繳納稅收滯納金4萬元

D.支付法院訴訟費(fèi)1萬元【答案】A、B、C第31頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三關(guān)于虧損彌補(bǔ)【提示1】“虧損”：是稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額?！咎崾?】發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)5年?！咎崾?】如果連續(xù)虧損，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算。

第32頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三某企業(yè)經(jīng)營期為8年，各年的盈虧情況：第一年：－100；第二年：20；第三年：－40；第四年：20；第五年：20；第六年：30；第七年：－20；第八年：80。計(jì)算每一年的應(yīng)納稅所得額。

12 3 45 6 7 8萬元-100

20－40

20

20

30

－20

80①－100第2—6年90－100＝－10③－40第4—8年80－40＝40⑦－20第8年及以后40－20＝20納稅年度：第8年應(yīng)納稅所得額：20萬元第33頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三【例題】某公司2009年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為320萬元，無任何納稅調(diào)整事項(xiàng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)的2007年度虧損額為300萬元。該公司2009年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為（）。

A.105.6B.6.6C.5D.3.6【答案】C，本題涉及虧損彌補(bǔ)及企業(yè)所得稅的計(jì)算。應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額：（320－300）×25％＝5（萬元）。

第34頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)所得1、將來自境外的稅后所得，換算成稅前所得；2、按照我國稅法規(guī)定，換算成應(yīng)稅所得；3、減去按稅法規(guī)定可以彌補(bǔ)的以前年度境外虧損額。第35頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三【例題】計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額

某運(yùn)輸公司2010年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：營運(yùn)收入3800萬元，出租固定資產(chǎn)租金收入120萬元，其他收入60萬元。當(dāng)年各項(xiàng)營運(yùn)費(fèi)用1200萬元，繳納營業(yè)稅等稅金和附加130萬元，支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)16萬元，向某球隊(duì)贊助支出300萬元。收入總額＝3800＋120＋60＝3980（萬元）

準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目=1200＋130＋16＝1346（萬元）

應(yīng)納稅所得額＝3980－1346＝2634（萬元）該公司應(yīng)納所得稅稅額＝2634×25%＝658.5（萬元）第36頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算間接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額＋境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)所得－彌補(bǔ)以前年度虧損第37頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三【例題】某企業(yè)收入500萬，可以扣除的成本280萬，費(fèi)用100萬，稅金50萬。營業(yè)外支出中，公益性捐贈30萬，工商罰款10萬。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納稅所得額。公益捐贈的扣除限額＝（500－280－100－50－40）×12%＝3.6（萬元）應(yīng)納稅所得額＝30＋（30－3.6）＋10

＝66.4（萬元）第38頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三應(yīng)納稅額的計(jì)算【計(jì)算分析題】

某國有機(jī)電設(shè)備制造企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)：2008年度應(yīng)納稅所得額為950．4萬元，已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅210萬元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅27．6萬元。在對該企業(yè)納稅申報(bào)表進(jìn)行審核時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)如下問題，要求該企業(yè)糾正后重新辦理納稅申報(bào)：第39頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三【計(jì)算分析題】（1）直接向某學(xué)校捐款43萬元；（2）繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等稅金62萬元已在管理費(fèi)用中列支，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)又重復(fù)扣除；（3）將違法經(jīng)營罰款20萬元、稅收滯納金0．2萬元列入營業(yè)外支出中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除；第40頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三【計(jì)算分析題】（4）9月1日以經(jīng)營租賃方式租入1臺機(jī)器設(shè)備，合同約定租賃期10個(gè)月，租賃費(fèi)10萬元，該企業(yè)未分期攤銷這筆租賃費(fèi)，而是一次性列入2008年度管理費(fèi)用中扣除；（5）從境外取得稅后利潤20萬元（境外繳納所得稅時(shí)適用的稅率為20%），未補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。已知：該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

第41頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三【計(jì)算分析題】要求：

（1）計(jì)算該企業(yè)2008年度境內(nèi)所得應(yīng)繳納的所得稅稅額；

（2）計(jì)算該企業(yè)2008年度境外所得稅應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅稅額；

（3）計(jì)算該企業(yè)2008年度境內(nèi)、境外所得應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅總額。

第42頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三【答案（1）】調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額（不含境外所得）＝950．4+43+62+20+0．2+（10－10÷10×4）＝1081．6（萬元）2008年度境內(nèi)所得應(yīng)繳納的所得稅稅額＝1081．6×25%＝270．4（萬元）

第43頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三【答案（2）】境外收入應(yīng)納稅所得額＝20÷（1－20%）＝25（萬元）境外收入按照我國稅法規(guī)定應(yīng)繳納的所得稅＝25×25%＝6．25（萬元）境外所得已繳納的所得稅額＝25×20%＝5（萬元境外所得應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝6．25－5＝1．25（萬元）第44頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三【答案（3）】境內(nèi)、境外所得應(yīng)繳納的所得稅總額＝270．4+1．25＝271．65（萬元）2008年度境內(nèi)、境外所得應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅總額＝271．65－210＝61．65（萬元）

第45頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三應(yīng)納稅所得額的計(jì)算假定某企業(yè)為居民納稅人，2010年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：1、取得銷售收入2500萬元2、銷售成本1100萬元3、發(fā)生銷售費(fèi)用670萬（其中廣告費(fèi)450萬元）；管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元4、銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）5、營業(yè)外收入70萬，營業(yè)外支出50萬（含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬，支付稅收滯納金6萬元）6、計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬元、撥繳工會經(jīng)費(fèi)3萬元、福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)29萬元計(jì)算2009年度企業(yè)所得稅。第46頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三某企業(yè)2011年1月提供2010年度計(jì)稅資料如下（單位：萬元）項(xiàng)目金額備注1、營業(yè)收入60002、營業(yè)成本4600實(shí)際列支工資為194.4萬元，并按此計(jì)提三項(xiàng)費(fèi)用，經(jīng)核查不合理工資薪金支出為50.4萬元3、銷售費(fèi)用5504、營業(yè)稅金及附加2205、管理費(fèi)用506.6包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)26萬元，殘疾人工資8萬元6、財(cái)務(wù)費(fèi)用5.4包括年初向招商銀行借款10萬元，年利率6%；向金盾貿(mào)易公司借款20萬元，年利率12%，上述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營7、營業(yè)外支出20包括滯納金1萬元，違約支付給銀行的罰金1萬元8、投資收益22從聯(lián)營企業(yè)分得的利潤8.5萬元（聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率15%）；會計(jì)上確認(rèn)的投資收益11.5萬元（被投資方尚未確定利潤分配）；國債利息收入2萬元9、利潤總額120已預(yù)繳企業(yè)所得稅20萬元第47頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三任務(wù)五企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)按年計(jì)征，按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)；查賬征收和核定征收兩種辦法。一、月度或季度預(yù)繳應(yīng)納稅額的確定：1、按月度或季度實(shí)際利潤額計(jì)算；2、按上一年度納稅額的平均額預(yù)繳；3、稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他辦法。第48頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三任務(wù)五企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)月度或季度預(yù)繳應(yīng)納稅額的確定：1、按月度或季度實(shí)際利潤額計(jì)算；應(yīng)納企業(yè)所得稅＝月度（季度）利潤總額×適用稅率2、按上一年度納稅額的平均額預(yù)繳；應(yīng)納企業(yè)所得稅＝上一年度企業(yè)所得稅稅額÷12（或4）3、稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他辦法。無論虧損或贏利，納稅人應(yīng)當(dāng)在月或季結(jié)束后的15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅月（季）預(yù)繳納稅申報(bào)表》；第49頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三任務(wù)五企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)《企業(yè)所得稅月（季）預(yù)繳納稅申報(bào)表》的填制A類：適用于查賬征收納稅人B類：適用于會計(jì)資料不健全、采用核定征收的納稅人教材P191例題分析第50頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三任務(wù)五企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)二、年終匯算清繳的規(guī)定：1、納稅年度結(jié)束，計(jì)算年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；2、年度終了后的5個(gè)月內(nèi)，無論虧損或贏利，都應(yīng)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表及其各附表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料，匯算清繳。少預(yù)繳下個(gè)納稅年度補(bǔ)交；多預(yù)繳，下個(gè)年度內(nèi)抵繳，如果仍有結(jié)余，可辦理退庫。第51頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三任務(wù)五企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)按收入總額核定、按費(fèi)用成本核定、按經(jīng)費(fèi)支出核定應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率＝費(fèi)用成本總額÷（１－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率＝經(jīng)費(fèi)支出額÷（１－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用企業(yè)所得稅稅率核定征收企業(yè)所得稅的計(jì)算辦法：第52頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三稅法與會計(jì)準(zhǔn)則差異的納稅申報(bào)填制第53頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三銷售商品收入的差異調(diào)整附有銷售退貨條件的商品出售會計(jì)：可以根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，作收入確認(rèn)；稅法：只要符合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件，即作為收入實(shí)現(xiàn)。實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)，再沖減收入。填列《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第５行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”。該表合計(jì)數(shù)填入主表第14行和第15行第54頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三收入的調(diào)整（了解）納稅人以規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和非禁止的，并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁的種植等取得的收入——免稅納稅人從事花卉、茶等作物的生產(chǎn)取得——所得收入減半征稅……第55頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入會計(jì)準(zhǔn)則（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。第56頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入稅法利息收入：合同約定債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)租金收入：合同約定承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)特許權(quán)使用費(fèi)收入：合同約定使用人應(yīng)付使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)稅法不管是否收到，也不論款項(xiàng)能否收到，都要確認(rèn)為當(dāng)期收入計(jì)算納稅。稅法不考慮價(jià)款是否能否收回。如果有差異，填列《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第５行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”第57頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三視同銷售收入的調(diào)整稅法企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視為銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷售貨物繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，也應(yīng)視同銷售貨物需要繳納增值稅。

（填寫《收入明細(xì)表》第15行，然后填寫《納稅調(diào)整明細(xì)表》第2行。用于非應(yīng)稅項(xiàng)目——資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，應(yīng)調(diào)整，確認(rèn)收入計(jì)算納稅；——資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬未變，不調(diào)整納稅。如，納稅人將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于本單位擴(kuò)建廠房。如，納稅人將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于本單位獨(dú)立核算的車隊(duì)。填報(bào)方法同前。第58頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三固定資產(chǎn)盤盈執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，會計(jì)上視為以前年度差錯(cuò)，通過“以前年度損益調(diào)整”核算。在填列年度納稅申報(bào)表時(shí)，不填入《收入明細(xì)表》，直接填入《納稅調(diào)整明細(xì)表》第19行“其他”欄。執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)，資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈，通過“營業(yè)外收入”核算。填制納稅申報(bào)表時(shí)，填列《收入明細(xì)表》第18行。某企業(yè)于2009年6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價(jià)格為10萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。借：固定資產(chǎn)100000

貸：以前年度損益調(diào)整100000

調(diào)整所得稅

借：以前年度損益調(diào)整25000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25000

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整75000

貸：利潤分配——未分配利潤75000第59頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三處置固定資產(chǎn)凈收益會計(jì)：通過“營業(yè)外收入”核算，直接填列《收入明細(xì)表》第19行稅法確認(rèn)的處置固定資產(chǎn)收益，與會計(jì)上的確認(rèn)可能存在差異：1、折舊2、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3、初始成本與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異第60頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三例題分析某公司于2009年將辦公樓轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入3000萬元，賬面原值1800萬元，預(yù)計(jì)凈殘值5%，公司按18年計(jì)提折舊，現(xiàn)已使用6年，累計(jì)折舊570萬元。將房屋轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理12300000

累計(jì)折舊5700000

貸：固定資產(chǎn)18000000借：銀行存款30000000

貸：固定資產(chǎn)清理30000000借：固定資產(chǎn)清理1650000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅1500000——應(yīng)交城建稅105000——應(yīng)交教育費(fèi)附加45000借：固定資產(chǎn)清理16050000

貸：營業(yè)外收入16050000按照稅法規(guī)定：計(jì)稅折舊額：1800×（1－5%）÷20×6＝513（萬元）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：3000－（1800－513）－165＝1548（萬元）會計(jì)上確認(rèn)的收入1605萬元﹥1548萬元，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額57萬元。在《在納稅調(diào)整明細(xì)表》第19行填寫第61頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三出售無形資產(chǎn)收益的調(diào)整會計(jì)：通過“營業(yè)外收入”核算，直接填列《收入明細(xì)表》第21行稅法確認(rèn)的收益，與會計(jì)存在差異：攤銷計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備初始成本與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異第62頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三A企業(yè)擁有一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，賬面500萬元，法律規(guī)定的有效期10年，企業(yè)確定的攤銷年限也為10年。在第7年末，企業(yè)發(fā)現(xiàn)存在資產(chǎn)減值現(xiàn)象，經(jīng)測試可收回金額90萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬元。第8年攤銷30萬元，8年間累計(jì)攤銷380萬元，第9年初企業(yè)將其出售給B公司，價(jià)款80萬元。借：銀行存款80萬累計(jì)攤銷380萬無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬貸：無形資產(chǎn)500萬應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅4萬

——應(yīng)交城建稅0.28萬

——應(yīng)交教育費(fèi)附加0.12萬營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得15.6萬原因分析：按稅法確定的轉(zhuǎn)讓收益：80－（500－500÷10×8）－4.40＝－24.40（萬元）所以，應(yīng)調(diào)減15.6＋24.4＝40（萬元），注意的是：計(jì)算第7年的企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元，第8年調(diào)減20萬元?！百Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備”填寫附表十和《納稅調(diào)整明細(xì)表》，攤銷填寫《納稅調(diào)整明細(xì)表》第63頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三捐贈支出的填報(bào)某企業(yè)某納稅年度“營業(yè)外支出”賬戶記載的捐贈支出600萬元，是通過民政局向某貧困山區(qū)的捐贈，已經(jīng)取得合法有效的公益性捐贈票據(jù)。該年度企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額4800萬元。公益性捐贈稅前扣除限額＝4800×12%＝576（萬元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得：600－576＝24（萬元）填報(bào)納稅申報(bào)表：附表二第23行600萬元附表三第28行600萬元、576萬元、24萬元第64頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的填報(bào)A公司2010年度主營業(yè)務(wù)收入4900萬元，其他業(yè)務(wù)收入100萬元；實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)800萬元。稅前扣除限額＝5000×15%＝750（萬元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得：800－750＝50（萬元），超過標(biāo)準(zhǔn)的50萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除填報(bào)納稅申報(bào)表：附表八附表三第65頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三研發(fā)費(fèi)用的扣除1、未形成無形資產(chǎn),研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益：按實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣當(dāng)年的應(yīng)稅所得；2、研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)：按無形資產(chǎn)成本的150％在稅前攤銷；3、企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開核算；劃分不清的，不得加計(jì)扣除。第66頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三例題分析某企業(yè)自行研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)4000萬元、人工費(fèi)1000萬元、其他費(fèi)用3000萬元，總計(jì)8000萬元，其中符合資本化條件的支出為4800萬元。本年12月1日，該專利技術(shù)達(dá)到可供使用狀態(tài)并開始攤銷，攤銷年限10年。計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用3200萬元，準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除加計(jì)扣除＝3200×50%＝1600（萬元），計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)減。填報(bào)時(shí)，填入《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第10行，然后填入《納稅調(diào)整明細(xì)表》第39行會計(jì)：本年度無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷：4800÷10÷12＝40（萬元）稅法：準(zhǔn)予在稅前扣除的攤銷額：40×150%＝60（萬元）。調(diào)減20萬元。填報(bào)時(shí)：填入《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》，然后填入《納稅調(diào)整明細(xì)表》第46行“無形資產(chǎn)攤銷”第67頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三持有收益會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異分析1、投資收益實(shí)現(xiàn)時(shí)間不同會計(jì)：得知被投資企業(yè)凈利潤信息時(shí)確認(rèn)投資收益稅法：被投資單位作出利潤分配之日2、投資收益計(jì)量不同會計(jì)：根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤和持股比例計(jì)算應(yīng)享有的投資份額，確認(rèn)投資收益稅法：實(shí)際分配的股息、紅利，包括股票股利3、存在稅收優(yōu)惠會計(jì)：企業(yè)實(shí)現(xiàn)的投資收益，全額計(jì)入利潤總額稅法：除連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益外，其他屬于免稅收入。第68頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三例題分析甲公司持有乙公司30%的股份，甲公司在取得該投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間也相同。2010年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1600萬元；乙公司宣告分派股利1500萬元。確認(rèn)應(yīng)收股利：借：應(yīng)收股利4500000

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整4500000按持股比例確認(rèn)投資收益：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整4800000

貸：投資收益4800000收到股利：借：銀行存款4500000

貸：應(yīng)收股利4500000會計(jì)：投資收益480萬元計(jì)入利潤總額稅務(wù)處理：確認(rèn)投資收益450萬元，并且免征企業(yè)所得稅第69頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三投資收益填列納稅申報(bào)表舉例甲公司持有A公司（合營）和B公司（聯(lián)營）的長期股權(quán)投資。2010年，“投資收益”賬戶貸方記載：按A、B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤計(jì)算確認(rèn)的投資收益共計(jì)600萬元；“應(yīng)收股利”賬戶借方記載：按A、B公司分派的現(xiàn)金股利計(jì)算的應(yīng)收股利共計(jì)500萬元?！痉治觥繒?jì)上確認(rèn)的投資收益：600萬元稅收上確認(rèn)的投資收益：500萬元，且為免稅收益填列納稅申報(bào)表時(shí)：1、會計(jì)上確認(rèn)的投資收益600萬元，填入主表第9行“投資收益”欄，增加當(dāng)年利潤2、填列附表十一，第6欄填列600萬元，第8欄500萬元，第10欄填列100萬元。然后，填入附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第7行，調(diào)減100萬元3、附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第3行填列500萬元，然后填入附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第15行“免稅收入”，調(diào)減500萬元第70頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三政府補(bǔ)助收入會計(jì)：政府補(bǔ)助計(jì)入損益，增加了會計(jì)利潤。稅法：有些政府補(bǔ)助可以免稅，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，需要作相應(yīng)的調(diào)整。如，即征即退的增值稅等（計(jì)入《收入明細(xì)表》“營業(yè)外收入”）——《納稅調(diào)整明細(xì)表》“免稅收入”，調(diào)減第71頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三某軟件開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）本期銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)銷售額1000萬元，銷項(xiàng)稅額170萬元；本期進(jìn)項(xiàng)稅額60萬元。該企業(yè)增值稅納稅期限為1個(gè)月。月末會計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1100000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅1100000下月初：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅1100000

貸：銀行存款1100000辦理退稅手續(xù)：借：銀行存款1100000

貸：營業(yè)外收入——即征即退增值稅1100000將1100萬元填入《收入明細(xì)表》第24行“政府補(bǔ)助收入”；然后作為免稅收入，填入《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第５行“其他”；然后，填入《納稅調(diào)整明細(xì)表》第15行“免稅收入”調(diào)減金額。第72頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三固定資產(chǎn)盤虧的調(diào)整某公司2010年12月份，在固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)丟失1臺冷凍設(shè)備（2008年12月購入未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。該臺設(shè)備賬面原值55000元，預(yù)計(jì)凈殘值比例4%，預(yù)計(jì)使用壽命3年，現(xiàn)已使用2年，累計(jì)折舊35200元。后經(jīng)查，冷凍設(shè)備丟失是由保管員失職所致。經(jīng)批準(zhǔn)，由保管員賠償5000元。按稅法規(guī)定該類設(shè)備最低折舊年限5年。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢19800

累計(jì)折舊35200

貸：固定資產(chǎn)55000批準(zhǔn)核銷時(shí)：借：其他應(yīng)收款5000

營業(yè)外支出——盤虧損失14800

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢19800稅法：計(jì)稅折舊額＝55000×（1－4%）÷5×2＝21120（元）稅法確認(rèn)的盤虧損失＝55000－21120－5000＝28880（元）調(diào)減應(yīng)納稅所得額：28880－14800＝14080（元）填報(bào)：會計(jì)上確認(rèn)的盤虧損失14800元填入《成本費(fèi)用明細(xì)表》”固定資產(chǎn)盤虧”；調(diào)減額填入《納稅調(diào)整明細(xì)表》”財(cái)產(chǎn)損失”第73頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三出售無形資產(chǎn)損失的調(diào)整某企業(yè)擁有一項(xiàng)非專利技術(shù)，賬面120萬元。按會計(jì)準(zhǔn)則確定的使用壽命為6年，按稅法規(guī)定的攤銷年限為10年。假如企業(yè)在使用5年后，將其轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)，所得價(jià)款15萬元。此時(shí)累計(jì)攤銷100萬元。會計(jì)處理：借：銀行存款150000

累計(jì)攤銷1000000

營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失41750

貸：無形資產(chǎn)1200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅7500——應(yīng)交城建稅525——應(yīng)交教育費(fèi)附加225稅法確認(rèn)的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益＝150000－（1200000－1200000÷10×5）－8250＝－458250（元）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)減：416550元填報(bào)時(shí)：會計(jì)損失填入《成本費(fèi)用明細(xì)表》”出售無形資產(chǎn)損失41750”，調(diào)整事項(xiàng)填入《納稅調(diào)整明細(xì)表》”資產(chǎn)損失”第74頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三折舊方法的差異分析、調(diào)整會計(jì)準(zhǔn)則：根據(jù)固定資產(chǎn)等包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法，如，年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。稅法：采用直線法（平均法）折舊、攤銷。稅法允許符合優(yōu)惠條件的固定資產(chǎn)（如，更新?lián)Q代快的固定資產(chǎn)、常年處于高腐蝕、高震動的固定資產(chǎn)），采用加速折舊。第75頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三折舊方法的差異分析、調(diào)整甲公司持有的某項(xiàng)器具原值120萬元，預(yù)計(jì)使用壽命5年，預(yù)計(jì)凈殘值率4%。甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。按稅法規(guī)定，該項(xiàng)資產(chǎn)不符合加速折舊優(yōu)惠條件。折舊額第1年第2年第3年第4年第5年合計(jì)會計(jì)4828.8017.2810.5610.56115.20稅法23.0423.0423.0423.0423.0423.04差額24.965.76-5.76-12.48-12.480填報(bào)時(shí)：每年將折舊額填入《資產(chǎn)折舊、攤銷調(diào)整明細(xì)表》，然后填入《納稅調(diào)整明細(xì)表》第43行“固定折舊”。第76頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三企業(yè)所得稅的會計(jì)核算企業(yè)所得稅會計(jì)核算程序資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債所得稅費(fèi)用第77頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三企業(yè)所得稅會計(jì)核算程序一、確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值二、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：在未來期間可以稅前扣除的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：負(fù)債的賬面價(jià)值減除未來期間準(zhǔn)予稅前扣除金額后的余額三、確定暫時(shí)性差異與遞延所得稅根據(jù)差異性質(zhì)，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異以暫時(shí)性差異乘以所得稅稅率，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的金額與期初遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的余額相比——遞延所得稅費(fèi)用四、確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅——當(dāng)期所得稅費(fèi)用五、確定利潤表的所得稅費(fèi)用企業(yè)按會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額第78頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在確認(rèn)未來期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將會產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異——即，該差異在未來期間，會增加該期間的應(yīng)納稅所得額?？傻挚蹠簳r(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，減少該期間的應(yīng)納稅所得額。第79頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)例如，一項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為170萬元兩者之間的差異30萬元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，將導(dǎo)致未來期間應(yīng)納稅所得額的增加，增加企業(yè)所得稅稅金，減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入——遞延所得稅負(fù)債第80頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2、負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)：代表可以稅前扣除的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅金額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異——應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

第81頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三可抵扣暫時(shí)性差異1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)如，某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬元，則在未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以從自身取得的經(jīng)濟(jì)利益基礎(chǔ)上多扣除50萬元，即在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)減50萬元——可抵扣暫時(shí)性差異減少未來期間企業(yè)所得稅稅金，增加了企業(yè)利益的流入——遞延所得稅資產(chǎn)第82頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三可抵扣暫時(shí)性差異2、負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)即，企業(yè)在未來期間計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的支出可以扣除，減少了未來期間的應(yīng)納稅所得額，增加了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入——形成遞延所得稅資產(chǎn)如，預(yù)收賬款、預(yù)計(jì)負(fù)債第83頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三預(yù)計(jì)負(fù)債《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》：企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法：與銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除。第84頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三例題分析甲公司20×8年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了8000000元銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。當(dāng)年度發(fā)生保修支出2000000元，預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額為6000000元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。分析：該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲公司20×8年12月31日的賬面價(jià)值為6000000元該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額＝6000000－6000000＝0(元)減少了未來期間的應(yīng)納稅所得額——遞延所得稅資產(chǎn)第85頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三例題分析某公司2007年12月1日購入固定資產(chǎn)，賬面原值為1

000萬元，會計(jì)規(guī)定按直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5年；稅法規(guī)定按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，折舊年限為7年；則2008年12月31日產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為（）。

A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬元

B.可抵扣暫時(shí)性差異50萬元

C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異800萬元

D.可抵扣暫時(shí)性差異750萬元參考答案：A第86頁，共93頁，2023年，2月20日，星期三例題分析企業(yè)的其他負(fù)債項(xiàng)目，如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為營業(yè)外支出，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額（0）之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。如，甲公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金，按規(guī)定需在2008年繳納滯納金l00萬元，至2008年12月31日，該款項(xiàng)尚未支付，形成其他應(yīng)付款100萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家法律、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。分析：應(yīng)繳滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價(jià)值為100萬元，因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，其計(jì)稅