會計基礎(chǔ)知識詳解

（優(yōu)選）會計基礎(chǔ)知識現(xiàn)在是1頁\一共有145頁\編輯于星期二

第一章總論

第二章會計要素

第三章會計科目和賬戶

第四章復(fù)式記賬

第五章會計憑證

第六章財務(wù)報表

目錄現(xiàn)在是2頁\一共有145頁\編輯于星期二

◆學(xué)習(xí)目的和要求

第一節(jié)會計概述

第二節(jié)會計的對象

第三節(jié)

會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)

第四節(jié)

會計核算方法

第一章總論現(xiàn)在是3頁\一共有145頁\編輯于星期二◆學(xué)習(xí)目的和要求

本章闡述會計的基本理論問題。學(xué)習(xí)本章，著重理解會計的基本職能，掌握會計對象，理解財務(wù)報告目標(biāo)，掌握會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)、會計信息質(zhì)量要求，明確會計核算方法的組成內(nèi)容和相互聯(lián)系。本章內(nèi)容是學(xué)習(xí)后續(xù)各章和會計專業(yè)課程的基礎(chǔ)。第一章總論現(xiàn)在是4頁\一共有145頁\編輯于星期二一、會計的職能會計的職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能。它是客觀的，不以人們的主觀意志為轉(zhuǎn)移。生產(chǎn)力發(fā)展水平和經(jīng)營管理水平的高低，對會計的職能具有決定性的影響。例如，在生產(chǎn)力水平較低下的時代，會計的主要功能在于簡單的計量、記錄，以反映為主；而在生產(chǎn)力水平較發(fā)達(dá)、管理水平較高的今天，記賬、算賬、報賬已不能滿足經(jīng)濟(jì)管理的需要，發(fā)揮會計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用便成為會計的一項重要功能。一般認(rèn)為，會計的基本職能包括以下兩個方面：第一節(jié)會計概述現(xiàn)在是5頁\一共有145頁\編輯于星期二（一）進(jìn)行會計核算會計核算職能也稱反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。會計的核算職能是會計最基本的職能，是整個會計工作的基礎(chǔ)，其特征如下。

1．會計是以貨幣為主要計量單位，從價值方面綜合核算企業(yè)的交易或者事項。以貨幣為主要計量單位是會計區(qū)別于其他核算形式的主要特點。

2．會計核算過去已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，具有客觀性。會計只核算已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，對于未發(fā)生的交易或者事項，由于不能取得該項交易或者事項的書面憑證，不具有可驗證性，不能保證會計信息的真實可靠。雖然會計對未來的交易或者事項具有預(yù)測職能，可以為企業(yè)的發(fā)展提供一些有前瞻性的會計信息，但從通過編制財務(wù)報表提供會計信息的手段看，會計仍然是面對過去的。第一節(jié)會計概述現(xiàn)在是6頁\一共有145頁\編輯于星期二3．會計核算具有連續(xù)性、完整性和系統(tǒng)性。連續(xù)性是指會計核算應(yīng)當(dāng)按照各項交易或者事項的時間順列依次進(jìn)行，而不應(yīng)當(dāng)間斷。完整性是指凡屬于會計能夠核算的內(nèi)容都必須予以確認(rèn)、計量和報告，而不應(yīng)當(dāng)遺漏。系統(tǒng)性是指會計核算數(shù)據(jù)必須是在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上形成相互聯(lián)系的有序整體，使雜亂無章的會計數(shù)據(jù)系統(tǒng)化為有用的會計信息。會計核算的具體內(nèi)容表現(xiàn)為生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括：（1）款項和有價證券的收付；（2）財物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本、基金的增減和經(jīng)費的收支；（5）收入、費用、成本的計算；（6）財務(wù)成果的計算和處理；（7）其他需要辦理的會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的事項。會計核算的要求是真實、準(zhǔn)確、完整、及時。第一節(jié)會計概述現(xiàn)在是7頁\一共有145頁\編輯于星期二（二）實施會計監(jiān)督會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指對特定主體經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)會計核算的合法性、合理性進(jìn)行審查。合法性審查是指保證各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合國家的有關(guān)法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀(jì)律，執(zhí)行國家的各項方針政策，杜絕違法亂紀(jì)行為；合理性審查是指檢查各項財務(wù)收支是否符合特定對象的財務(wù)收支計劃，是否有利于預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，是否有奢侈浪費行為，是否有違背內(nèi)部控制制度要求等現(xiàn)象，為增收節(jié)支、提高經(jīng)濟(jì)效益嚴(yán)格把關(guān)。會計的監(jiān)督職能具有明顯特征：

1．會計監(jiān)督主要是利用核算職能所提供的會計信息，利用價值指標(biāo)進(jìn)行的貨幣監(jiān)督。例如，利用資產(chǎn)指標(biāo)可以了解企業(yè)一定日期的資產(chǎn)規(guī)模及其結(jié)構(gòu)，考核企業(yè)資產(chǎn)的利用情況；利用成本指標(biāo)可以綜合考核各項生產(chǎn)費用消耗水平和成本標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況，以控制各項消耗，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。第一節(jié)會計概述現(xiàn)在是8頁\一共有145頁\編輯于星期二2．會計監(jiān)督職能包括事前、事中和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督，是指會計部門在參與制定各種決策以及相關(guān)的各項計劃和費用預(yù)算時，依據(jù)有關(guān)政策、法規(guī)、準(zhǔn)則等的規(guī)定，對各項經(jīng)濟(jì)活動的可行性、合理性、合法性和有效性的審查，是對未來經(jīng)濟(jì)活動的指導(dǎo)。事中監(jiān)督，是指在日常會計工作中，對已發(fā)現(xiàn)的問題提出建議，促使有關(guān)部門和人員采取改進(jìn)措施，是對經(jīng)濟(jì)活動的日常監(jiān)督和管理。事后監(jiān)督，是指以事先制定的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和要求為準(zhǔn)繩，利用會計核算取得的資料，對已進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的考核和評價。第一節(jié)會計概述現(xiàn)在是9頁\一共有145頁\編輯于星期二

會計監(jiān)督的內(nèi)容包括：（1）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性；（2）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性；（3）監(jiān)督公共財產(chǎn)的完整性。上述兩項基本會計職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。隨著生產(chǎn)力水平的日益提高、社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日益復(fù)雜和管理理論的不斷深化，會計所發(fā)揮的作用日益重要，其職能也在不斷豐富和發(fā)展。除上述基本職能外，會計還具有預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評價經(jīng)營業(yè)績等功能。二、會計的概念

會計是以貨幣為主要計量單位，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。第一節(jié)會計概述現(xiàn)在是10頁\一共有145頁\編輯于星期二一、會計對象的一般含義會計的對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。前已述及，會計需要以貨幣為主要計量單位，對一定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算與監(jiān)督。也就是說，凡是特定對象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計對象。換言之，會計對象就是能用貨幣表現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)活動。從宏觀上看，以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，就是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。第二節(jié)會計的對象現(xiàn)在是11頁\一共有145頁\編輯于星期二一、會計基本假設(shè)會計基本假設(shè)（或稱會計核算的基本前提）是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。（一）會計主體會計主體是指會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。為了向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息，會計核算和報告的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經(jīng)濟(jì)實體區(qū)別開來，才能實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)。在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計主體是開展會計確認(rèn)、計量和報告工作的重要前提。第三節(jié)會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)現(xiàn)在是12頁\一共有145頁\編輯于星期二

會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體，但是，會計主體不一定是法律主體。會計主體本身可能就是法律主體，也可能是法律主體的一部分，也可能是幾個法律主體的綜合體。例如，一個企業(yè)本身是一個法人單位，企業(yè)內(nèi)部又不實行單獨核算，那么會計主體即是法律主體；如果一個企業(yè)的各個車間實行單獨核算，車間又沒有法人資格，那么車間作為會計主體，是法律主體的一部分；如果在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個母公司擁有若干子公司，它們是不同的法律主體，母公司需要編制合并財務(wù)報表，作為會計主體即是幾個法律主體的綜合體。

第三節(jié)會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)現(xiàn)在是13頁\一共有145頁\編輯于星期二

會計主體假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營、會計分期假設(shè)和其他會計核算的基礎(chǔ)。如果不劃定會計所要處理的各項交易或者事項的空間范圍，則會計核算工作就無法進(jìn)行，會計核算工作的有關(guān)要求也就失去了存在的意義。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。第三節(jié)會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)現(xiàn)在是14頁\一共有145頁\編輯于星期二（三）會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，一個企業(yè)將按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去。要想最終確定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，只能等到若干年后企業(yè)在所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)束時才能進(jìn)行。但是，無論是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策還是投資者、債權(quán)人等的決策都需要及時的信息。因此，必然需要將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，分期確認(rèn)、計量和報告企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足信息使用者的需要。第三節(jié)會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)現(xiàn)在是15頁\一共有145頁\編輯于星期二

在會計分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間通常分為年度和中期。我國會計年度采用歷年制，即自公歷每年的1月1日起至12月31日止作為一個會計年度。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間，有會計半年度、會計季度和會計月度等。明確會計分期假設(shè)意義重大，由于會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法。只有正確地劃分會計期間，才能準(zhǔn)確地提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的資料，才能進(jìn)行會計信息的對比。第三節(jié)會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)現(xiàn)在是16頁\一共有145頁\編輯于星期二（四）貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在會計的確認(rèn)、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計量，是由貨幣的本身屬性決定的。企業(yè)使用的計量單位種類較多，其他計量單位，只能從某一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，無法在量上進(jìn)行統(tǒng)一的匯總和比較，不便于會計計量和經(jīng)營管理。而只有貨幣作為商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，并且同時具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點，才能滿足全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)收支等情況的客觀要求。所以，會計確認(rèn)、計量和報告選擇貨幣作為計量單位。第三節(jié)會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)現(xiàn)在是17頁\一共有145頁\編輯于星期二

在我國，企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。應(yīng)當(dāng)注意的是，貨幣本身也有價值，它是通過貨幣的購買力或物價水平表現(xiàn)出來的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，物價水平總在不斷變動，說明幣值很不穩(wěn)定，那么就不可能準(zhǔn)確地計量。因此，在確認(rèn)貨幣計量這個前提的同時必須確立幣值穩(wěn)定的前提條件，假設(shè)幣值在今后基本上是穩(wěn)定的，不會有大的波動，才能用以計量。第三節(jié)會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)現(xiàn)在是18頁\一共有145頁\編輯于星期二

綜上所述，會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要的手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。第三節(jié)會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)現(xiàn)在是19頁\一共有145頁\編輯于星期二二、會計基礎(chǔ)由于會計核算是分期進(jìn)行的，在會計實務(wù)中，企業(yè)交易或者事項的發(fā)生時間與相關(guān)貨幣收支時間有時并不完全一致，一般有以下四種情況：一是前期發(fā)出商品，后期收回貨款。例如在賒銷業(yè)務(wù)中，商品已經(jīng)發(fā)出，雖然沒有取得款項，但取得了索取貨款的權(quán)利；二是前期收到貨款，后期發(fā)出商品。例如在預(yù)收貨款業(yè)務(wù)中，貨款雖然已經(jīng)收到，但未到銷售商品的時間，沒有完成銷售商品的責(zé)任；三是前期預(yù)付費用，后期受益。例如支付預(yù)定的報刊雜志費，雖然款項已經(jīng)付出，取得了收取報刊雜志的權(quán)利，但尚未實際收到報刊雜志，尚未受益；四是前期受益，后期付款。例如按季末結(jié)算銀行借款利息，雖然分月使用了銀行借款，已然受益，但利息未付，承擔(dān)了支付利息的責(zé)任。針對上述這些情況，會計的確認(rèn)、計量和報告基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種。第三節(jié)會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)現(xiàn)在是20頁\一共有145頁\編輯于星期二

所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，就是按照權(quán)利和責(zé)任是否發(fā)生來確認(rèn)收入和費用的歸屬期。這種會計基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，上述第一、二種情況收入的確認(rèn)時間是在商品發(fā)出時，而不是在收到款項時；第三、四種情況費用的確認(rèn)時間是在受益時，而不是在款項付出時。為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。第三節(jié)會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)現(xiàn)在是21頁\一共有145頁\編輯于星期二

收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用等的依據(jù)。上述第一、二種情況收入的確認(rèn)時間是在收到款項時，而不是在商品發(fā)出時；第三、四種情況費用的確認(rèn)時間是在款項付出時，而不是在受益時。目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。第三節(jié)會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)現(xiàn)在是22頁\一共有145頁\編輯于星期二一、會計方法會計方法，是指用來核算和監(jiān)督會計對象，完成會計任務(wù)的手段。會計方法，包括會計核算方法，會計預(yù)測、決策方法和會計分析方法等。這幾種方法各自具有相對的獨立性，但它們又是相互依存，互相配合，密切聯(lián)系的，形成了一個完整科學(xué)的方法體系。其中，會計核算是基礎(chǔ)，會計預(yù)測、決策、分析等方法是會計核算方法的基礎(chǔ)上，利用會計資料進(jìn)行的。本書中只說明會計核算方法，其余的會計方法將在有關(guān)課程中詳細(xì)介紹。第四節(jié)會計核算的方法現(xiàn)在是23頁\一共有145頁\編輯于星期二二、會計核算方法所謂會計核算方法，是指對會計對象發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時所應(yīng)用的方法。主要包括以下七種：

1．設(shè)置會計科目會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。設(shè)置會計科目，就是對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的一種專門方法。會計對象的內(nèi)容是復(fù)雜多樣的，要對它們進(jìn)行系統(tǒng)地核算和有效地監(jiān)督，就必須在會計核算之前對其進(jìn)行科學(xué)的分類，以便提供各種不同性質(zhì)的核算指標(biāo)。然后，對會計對象發(fā)生的交易或者事項在各個核算指標(biāo)中歸類記錄，循序地匯集起來，以便取得信息使用者所需要的各個方面的核算信息。第四節(jié)會計核算的方法現(xiàn)在是24頁\一共有145頁\編輯于星期二2．復(fù)式記賬復(fù)式記賬，是指對任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進(jìn)行進(jìn)行記錄的一種記賬方法。應(yīng)用復(fù)式記賬法時，就要將每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少要在兩個賬戶相互對應(yīng)地平衡地登記。通過賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，可以了解有關(guān)交易或者事項的來龍去脈，通過賬戶的平衡關(guān)系，檢查有關(guān)交易或者事項的記錄是否正確。第四節(jié)會計核算的方法現(xiàn)在是25頁\一共有145頁\編輯于星期二3．填制和審核會計憑證會計憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計憑證，是為了審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，保證登記入賬的會計記錄正確、完整而采用的一種專門方法。任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照發(fā)生和完成情況，填制或取得會計憑證，并經(jīng)過會計機(jī)構(gòu)、會計人員進(jìn)行審核并確認(rèn)無誤后，才能據(jù)以登記賬簿。填制和審核會計憑證不僅可以確保會計信息的真實可靠，同時也可以實現(xiàn)會計監(jiān)督。第四節(jié)會計核算的方法現(xiàn)在是26頁\一共有145頁\編輯于星期二4．登記賬簿會計賬簿（簡稱賬簿），是指有一定賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，是儲存會計信息資料的重要工具。登記賬簿，簡稱記賬，是指將根據(jù)會計憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，序時、分類地錄入有關(guān)會計簿籍的一種專門方法，是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與財務(wù)報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。第四節(jié)會計核算的方法現(xiàn)在是27頁\一共有145頁\編輯于星期二5．成本計算成本計算，就是根據(jù)一定的成本計算對象，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?，通過各種費用的分配和歸集，計算出各成本計算對象的總成本和單位成本的一種專門方法。通過成本計算，可以核算和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種費用的發(fā)生水平，這對于不斷降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益具有非常重要的意義。第四節(jié)會計核算的方法現(xiàn)在是28頁\一共有145頁\編輯于星期二6．財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查，是指通過盤點實物、核對賬目，保持賬實相符的一種專門方法。在日常會計核算過程中，為保證會計信息的真實性，必須定期或不定期地對各項財產(chǎn)物資、貨幣資金、往來款項進(jìn)行清查、盤點和核對，使賬實相符。如果發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)物資和貨幣資金的實有數(shù)額與賬存數(shù)額不一致，應(yīng)及時查明原因，調(diào)整賬簿記錄使賬存數(shù)額與實存數(shù)額相等。通過財產(chǎn)清查，還可以查明各項財產(chǎn)物資的保管和使用情況，以便采取措施挖掘物資的使用潛力，加速資金周轉(zhuǎn)。因此，清查財產(chǎn)對于保證會計信息的真實可靠、監(jiān)督財產(chǎn)物資的安全與合理使用、加速資金周轉(zhuǎn)有著十分重要的作用。第四節(jié)會計核算的方法現(xiàn)在是29頁\一共有145頁\編輯于星期二7．編制財務(wù)報告財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。編制財務(wù)報告，是定期總括反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等情況的一種專門方法。財務(wù)報告所提供資料，不僅是分析考核財務(wù)計劃和預(yù)算執(zhí)行情況及編制下期財務(wù)計劃和預(yù)算的重要依據(jù)，也是進(jìn)行經(jīng)營決策和國民經(jīng)濟(jì)綜合平衡工作的重要資料。編制完財務(wù)報告，就預(yù)示著一個會計期間會計核算工作的結(jié)束。第四節(jié)會計核算的方法現(xiàn)在是30頁\一共有145頁\編輯于星期二

上述會計核算的各種專門方法，是一個完整的方法體系，表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，經(jīng)辦人員要填制或取得原始憑證，經(jīng)會計人員審核整理后，按照設(shè)置的會計科目，運用復(fù)式記賬方法，編制記賬憑證，并據(jù)以登記在賬簿中，根據(jù)憑證和賬簿記錄資料對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算，運用財產(chǎn)清查對賬簿記錄加以核實，在保證賬實相符的基礎(chǔ)上，編制財務(wù)報告。第四節(jié)會計核算的方法現(xiàn)在是31頁\一共有145頁\編輯于星期二

◆學(xué)習(xí)目的和要求

第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量

第二節(jié)會計等式第二章會計要素

現(xiàn)在是32頁\一共有145頁\編輯于星期二◆學(xué)習(xí)目的和要求本章在學(xué)習(xí)會計對象的基礎(chǔ)上闡述了會計要素及其確認(rèn)與計量和會計等式。學(xué)習(xí)本章要求，掌握會計要素的具體內(nèi)容，理解會計要素的確認(rèn)與計量的含義，了解會計計量屬性，掌握會計要素確認(rèn)與計量原則，重點掌握會計等式中各個會計要素之間的關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對會計等式中各個會計要素的影響。學(xué)習(xí)本章內(nèi)容，是學(xué)習(xí)下一章會計科目和賬戶的必要前提。第二章會計要素現(xiàn)在是33頁\一共有145頁\編輯于星期二一、會計要素會計要素是會計對象按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，是會計核算對象的具體化。它既是會計確認(rèn)和計量的依據(jù)，也是確定財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)。會計要素的界定和分類可以使會計系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，有利于清晰地反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系和其他經(jīng)濟(jì)關(guān)系，為投資者等財務(wù)報告使用者提供更加有用的信息。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是34頁\一共有145頁\編輯于星期二

企業(yè)的會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益?zhèn)戎赜诜从称髽I(yè)的財務(wù)狀況，構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架；收入、費用及利潤側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果，構(gòu)成利潤表的基本框架。因而這六項會計要素又稱為會計報表要素。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是35頁\一共有145頁\編輯于星期二（一）資產(chǎn)

1．資產(chǎn)的特征資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。擁有或控制一定數(shù)量的資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所必須具備的物質(zhì)基礎(chǔ)和前提條件。如貨幣資金、原材料、廠房場地和機(jī)器設(shè)備等是具有實物形態(tài)資產(chǎn)；此外，象專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等不具有實物形態(tài)，但卻有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行的無形資產(chǎn)，以及企業(yè)對其他單位的投資等也都屬于資產(chǎn)。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下特征：第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是36頁\一共有145頁\編輯于星期二

（1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。一般來說，一項資源要作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)，應(yīng)該擁有此項資源的所有權(quán)，企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。有些情況下，資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享有其所有權(quán)，但企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，符合會計上對資產(chǎn)的定義，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。例如融資租入固定資產(chǎn)等。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是37頁\一共有145頁\編輯于星期二

（2）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)具有直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。資產(chǎn)預(yù)期能否會為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。例如，企業(yè)可以通過銷售庫存商品直接獲得經(jīng)濟(jì)利益，也可以通過對外投資間接獲得經(jīng)濟(jì)利益。如果某一項目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是38頁\一共有145頁\編輯于星期二

（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項所形成，只有過去的交易或者事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)。過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或者事項。企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。例如，企業(yè)有購買材料的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此將該材料確認(rèn)為資產(chǎn)。

2．資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。（1）流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是39頁\一共有145頁\編輯于星期二

（2）非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費用等。（二）負(fù)債

1．負(fù)債的特征負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債是企業(yè)資產(chǎn)的來源之一，是企業(yè)需要負(fù)擔(dān)的一項義務(wù)，但并非任何時點的義務(wù)都形成企業(yè)的負(fù)債，在會計上，只有符合特定的要求，才能構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下特征：第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是40頁\一共有145頁\編輯于星期二

（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，這是負(fù)債的一個基本特征。其中，現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。也就是說，負(fù)債作為企業(yè)的一種義務(wù)，是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的現(xiàn)在已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。例如，銀行借款是因為企業(yè)接受了銀行貸款而形成的負(fù)債，如果企業(yè)只是計劃接受銀行貸款，則不會發(fā)生銀行借款這項負(fù)債。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是41頁\一共有145頁\編輯于星期二

（2）負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是負(fù)債的一個本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務(wù)時會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義，如果不會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，就不符合負(fù)債的定義。清償負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣，企業(yè)負(fù)債通常是在未來某一時日通過交付資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn)）或提供勞務(wù)來清償，企業(yè)也可以舉借新的負(fù)債來清償原有負(fù)債，或者將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。但無論以什么樣方式清償負(fù)債，最終都會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是42頁\一共有145頁\編輯于星期二

（3）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的作為現(xiàn)實義務(wù)，負(fù)債是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項所產(chǎn)生的結(jié)果。只有過去發(fā)生的交易或者事項才形成負(fù)債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負(fù)債。例如，已經(jīng)發(fā)生的商品賒購行為形成企業(yè)負(fù)債，但計劃中的商品賒購行為則不會形成企業(yè)負(fù)債。

2．負(fù)債的分類負(fù)債按其流動性的不同，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是43頁\一共有145頁\編輯于星期二

（1）流動負(fù)債，是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動負(fù)債主要包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。（2）非流動負(fù)債，是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是44頁\一共有145頁\編輯于星期二（三）所有者權(quán)益

1．所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是45頁\一共有145頁\編輯于星期二

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是46頁\一共有145頁\編輯于星期二

所有者權(quán)益具有以下特征：（1）除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；（2）企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給投資者；（3）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)的利潤分配。

2．所有者權(quán)益的構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益由實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四部分構(gòu)成。其中：第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是47頁\一共有145頁\編輯于星期二

（1）實收資本（或股本），是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。是企業(yè)注冊登記的法定資本總額的來源，它表明所有者對企業(yè)的基本權(quán)益，也是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財力保障。（2）資本公積，是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。包括資本溢價（或股本溢價）、接受捐贈、外幣資本折算差額等。（3）盈余公積，企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取形成的積累資金。盈余公積按其用途，分為法定盈余公積、任意盈余公積和公益金等。（4）未分配利潤，是指企業(yè)留待以后年度分配的結(jié)存利潤。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是48頁\一共有145頁\編輯于星期二（四）收入

1．收入的特征收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的實質(zhì)是一項資產(chǎn)的增加，也可以說是資產(chǎn)的一個來源。同資產(chǎn)的其他來源相比，收入具有以下特征：第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是49頁\一共有145頁\編輯于星期二

（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻氖杖霊?yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。日常活動，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。例如，工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、均屬于企業(yè)的日常活動。明確界定日常活動是為了將收入與利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計入利得。（2）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入最終應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。例如，企業(yè)向銀行借款，盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，反而使企業(yè)承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。因此，企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項負(fù)債。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是50頁\一共有145頁\編輯于星期二

（3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。例如，企業(yè)銷售商品，取得收入。但是，經(jīng)濟(jì)利益的流入有時是所有者投入資本的增加所導(dǎo)致的，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。

2．收入的分類收入按其性質(zhì)可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。其中：（1）銷售商品收入，是指銷售商品時取得的收入。這里的商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)銷而購進(jìn)的商品。企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物也視同銷售。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是51頁\一共有145頁\編輯于星期二

（2）提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)為他人提供勞務(wù)時而獲得的收入。如，旅游、餐飲、運輸、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等勞務(wù)所實現(xiàn)的收入。（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，是指他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而獲得的收入，包括利息收入、使用費收入和現(xiàn)金股利收入等。應(yīng)當(dāng)注意的是，上述的收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻氖杖?，是狹義的收入，即營業(yè)收入。廣義的收入還包括利得，利得是指企業(yè)在非日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。利得是營業(yè)外收入，它包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益和罰款收入等。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是52頁\一共有145頁\編輯于星期二（五）費用

1．費用的特征費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費用是資產(chǎn)的耗費，與其他會計要素相比，費用具有以下特征：（1）費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在其日常活動中所發(fā)生的，這些日?；顒拥慕缍ㄅc收入定義中涉及的日常活動的界定相一致。因日常活動所產(chǎn)生的費用通常包括銷售成本、職工薪酬、折舊費等。將費用界定為日常活動所形成的，目的是為了將其與損失相區(qū)分，企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費用，而應(yīng)當(dāng)計入損失。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是53頁\一共有145頁\編輯于星期二

（2）費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費用。例如，企業(yè)以銀行存款購買材料，雖然也使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但不會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，而是使企業(yè)增加了另外一項資產(chǎn)，因而不能確認(rèn)為費用。（3）費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出費用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而最終導(dǎo)致資產(chǎn)的減少。其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。而企業(yè)向所有者分配利潤也會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，但該經(jīng)濟(jì)利益的流出屬于所有者權(quán)益的抵減項目，不應(yīng)確認(rèn)為費用。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是54頁\一共有145頁\編輯于星期二2．費用的分類由于不同企業(yè)的費用發(fā)生內(nèi)容不同，因而其分類也有所不同?，F(xiàn)以工業(yè)企業(yè)為例說明。工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用，按其用途可分為計入產(chǎn)品成本的費用和不計入產(chǎn)品成本的費用。（1）計入產(chǎn)品成本的費用，亦稱產(chǎn)品的生產(chǎn)費用。包括直接材料、直接人工和制造費用等。（2）不計入產(chǎn)品成本的費用，亦稱期間費用。包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用等。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是55頁\一共有145頁\編輯于星期二

應(yīng)當(dāng)注意的是，上述的費用是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻馁M用，是狹義的費用，即營業(yè)費用。廣義的費用還包括損失和所得稅費用。損失是指企業(yè)在非日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。損失是營業(yè)外支出，它包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失和罰款支出等。所得稅費用是指企業(yè)按所得稅法向國家繳納的所得稅。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是56頁\一共有145頁\編輯于星期二（六）利潤

1．利潤的特征利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤的實現(xiàn)，會相應(yīng)地表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，其結(jié)果是所有者權(quán)益的增加。它是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標(biāo)，也是投資者等財務(wù)報告使用者進(jìn)行決策時的重要參考。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績；直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，它反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是57頁\一共有145頁\編輯于星期二2．利潤的分類利潤按配比方法和形成原因的不同可分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。（1）營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等后的金額。（2）利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額。（3）凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。會計要素的劃分在會計核算中具有重要的作用，它是對會計對象進(jìn)行分類和設(shè)置會計科目的基本依據(jù)，并構(gòu)成會計報表的基本框架。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是58頁\一共有145頁\編輯于星期二二、會計要素的確認(rèn)與計量（一）確認(rèn)確認(rèn)，是指決定將交易或者事項中的某一項目作為一項會計要素加以記錄和列入財務(wù)報告的過程，是財務(wù)會計的一項重要程序。確認(rèn)主要解決某一項目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)時間兩個問題。它包括初始確認(rèn)和再次確認(rèn)。初始確認(rèn)通常指編制會計憑證時的確認(rèn)，具體而言，即對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的大量原始數(shù)據(jù)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行辨認(rèn)，確定它是否屬于交易或會計事項，并通過填制和審核會計憑證的方法，登記到相關(guān)的賬薄中；再確認(rèn)又稱第二次確認(rèn)，是對賬戶所反映的企業(yè)交易或者事項的數(shù)據(jù)資料，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行辯認(rèn)，以確認(rèn)它是屬于反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的哪一個方面的信息，并列示于財務(wù)報告中。嚴(yán)格地講，再確認(rèn)應(yīng)屬于財務(wù)報告的內(nèi)容，我們將在后面有關(guān)章節(jié)學(xué)習(xí)。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是59頁\一共有145頁\編輯于星期二1．初始確認(rèn)條件（1）符合要素的定義。決定將交易或者事項中的某一項目確認(rèn)為一項會計要素，首先必須符合該要素的定義。（2）有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)。這里的“很可能”表示可能性在50％以上。（3）有關(guān)的價值以及流入或流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計量。

2．在報表中列示的條件只有符合會計要素定義和要素確認(rèn)條件的項目，才能列示在財務(wù)報表中，僅僅符合要素定義而不符合確認(rèn)條件的項目，不能在報表中列示。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是60頁\一共有145頁\編輯于星期二3．會計要素的確認(rèn)與列示（1）資產(chǎn)的確認(rèn)與列示符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：第一、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第二、該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是61頁\一共有145頁\編輯于星期二

（2）負(fù)債的確認(rèn)與列示符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債：第一、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；第二、未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定義、但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是62頁\一共有145頁\編輯于星期二

（3）所有者權(quán)益的確認(rèn)與列示所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。符合所有者權(quán)益定義和所有者權(quán)益確認(rèn)條件的項目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。（4）收入的確認(rèn)與列示收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是63頁\一共有145頁\編輯于星期二

（5）費用的確認(rèn)與列示費用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。確認(rèn)費用一般有三種標(biāo)準(zhǔn)：第一、企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益。第二、企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。例如：辦公費、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、資產(chǎn)減值、車間固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是64頁\一共有145頁\編輯于星期二

第三、企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債而又不確認(rèn)為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。例如：產(chǎn)品質(zhì)量保證、借款費用。符合費用定義和費用確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。（6）利潤的確認(rèn)與列示利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認(rèn)；利潤金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。符合利潤定義和利潤確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是65頁\一共有145頁\編輯于星期二

（二）計量計量，是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。具體講，計量是用貨幣作為統(tǒng)一的計量尺度，從數(shù)量角度計算、衡量、描述企業(yè)各項交易或者事項發(fā)生的過程和結(jié)果?？茖W(xué)的會計計量必須要做到客觀性、有效性和經(jīng)濟(jì)性?？陀^性，是指會計計量的對象、方法和結(jié)果，都能進(jìn)行驗證，其客觀可信度較高；有效性，是指會計計量對象的確立具有目的性，計量的結(jié)果具有有用性，不是為計量而計量，而是為滿足信息使用者的某種需要而計量；經(jīng)濟(jì)性，是指會計計量所費與計量效用的關(guān)系，不能單方面看會計計量是否有用，以及作用大小，還必須把所費與效用結(jié)合起來分析。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是66頁\一共有145頁\編輯于星期二（三）會計要素確認(rèn)與計量的原則對會計要素進(jìn)行確認(rèn)與計量不僅要符合一定的條件，而且在確認(rèn)與計量過程中還要遵循以下要求：

1．劃分收益性支出與資本性支出原則企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是67頁\一共有145頁\編輯于星期二

劃分收益性支出與資本性支出原則是指企業(yè)會計核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出的界限，以便正確地計算當(dāng)期損益。收益性支出是為了取得本期收益而發(fā)生的支出，例如已銷產(chǎn)品的制造成本、期間費用、所得稅費用等，應(yīng)當(dāng)作為本期費用計入當(dāng)期損益，列示于利潤表；資本性支出則與幾個會計年度相關(guān)，形成生產(chǎn)經(jīng)營能力，為以后各期取得收益而發(fā)生的各種資產(chǎn)支出，如購買流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的支出等，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)，列示于資產(chǎn)負(fù)債表，在以后各期消耗時分期攤銷。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是68頁\一共有145頁\編輯于星期二

劃分收益性支出與資本性支出的目的，是為了正確確定企業(yè)的當(dāng)期損益。如果將收益性支出作為資本性支出處理了，就會造成少計費用而多計資產(chǎn)價值，出現(xiàn)本年度利潤和資產(chǎn)虛增；反之，將資本性支出作為收益支出處理，就會多計費用而少計資產(chǎn)價值，出現(xiàn)本年度利潤和資產(chǎn)虛減。

2．配比原則企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是69頁\一共有145頁\編輯于星期二

配比原則是指先正確地確認(rèn)相關(guān)的收入與相關(guān)的成本費用，然后再合理地對兩者進(jìn)行比較，即收入減相關(guān)的成本費用之差為利潤，可見配比原則的目的是正確計算利潤。收入與費用進(jìn)行配比包括兩個方面：（1）首先根據(jù)各種收入與成本費用的不同性質(zhì)，來確定某項收入與某些成本費用之間的因果關(guān)系。例如，產(chǎn)品銷售收入與該產(chǎn)品的制造成本之間的關(guān)系；其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本之間的關(guān)系等等。（2）確定某項收入與相關(guān)的成本費用的時間關(guān)系。一個會計期間內(nèi)的各項收入與相關(guān)的成本費用，應(yīng)當(dāng)在同期內(nèi)確認(rèn)、計量，進(jìn)行比較，既不能提前，也不能延后。第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量現(xiàn)在是70頁\一共有145頁\編輯于星期二一、會計等式的含義會計等式也稱為會計恒等式或會計平衡公式，是反映會計要素之間平衡關(guān)系的計算公式，是各種會計核算方法的理論基礎(chǔ)。六項會計要素反映了資金運動的靜態(tài)和動態(tài)兩個方面，具有緊密的相關(guān)性，它們在數(shù)量上存在著特定的平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系用公式來表示，就是我們通常所說的會計等式。第二節(jié)會計等式現(xiàn)在是71頁\一共有145頁\編輯于星期二（一）反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者關(guān)系的基本會計等式

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益這一等式是在某一時點上反映會計靜態(tài)要素之間的數(shù)量關(guān)系，因此也稱為靜態(tài)會計等式。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，反映了會計基本要素（資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益）之間的數(shù)量關(guān)系，反映了資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，它是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬的依據(jù)，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)，在會計核算中具有非常重要的作用。第二節(jié)會計等式現(xiàn)在是72頁\一共有145頁\編輯于星期二（二）反映收入、費用和利潤三者關(guān)系的基本會計等式

收入－費用＝利潤這個會計等式表明了某一會計期間企業(yè)經(jīng)營成果形成的恒等關(guān)系，我們稱之為動態(tài)會計等式。收入、費用和利潤之間的這種恒等關(guān)系，同樣對設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬以及編制利潤表具有非常重要的作用。第二節(jié)會計等式現(xiàn)在是73頁\一共有145頁\編輯于星期二

◆學(xué)習(xí)目的和要求

第一節(jié)會計科目

第二節(jié)賬戶

第三章會計科目和賬戶現(xiàn)在是74頁\一共有145頁\編輯于星期二◆

學(xué)習(xí)目的和要求本章在學(xué)習(xí)會計要素的基礎(chǔ)上闡述會計科目和賬戶這一會計核算的基本方法。學(xué)習(xí)本章要求，掌握會計科目的含義及其設(shè)置原則，明確總分類科目和明細(xì)分類科目的設(shè)置和核算內(nèi)容，掌握賬戶的含義和結(jié)本結(jié)構(gòu)，理解會計科目與賬戶的關(guān)系。學(xué)習(xí)本章內(nèi)容，是學(xué)習(xí)下一章復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。第三章會計科目和賬戶現(xiàn)在是75頁\一共有145頁\編輯于星期二一、會計科目及其設(shè)置原則（一）會計科目的概念和意義

1．會計科目的概念所謂會計科目，是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。設(shè)置會計科目是會計核算的一種專門方法。第一節(jié)會計科目現(xiàn)在是76頁\一共有145頁\編輯于星期二

（二）會計科目的設(shè)置原則會計科目作為反映會計要素的構(gòu)成及其變化情況，為信息使用者提供會計信息的重要手段，在其設(shè)置過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用，遵循下列原則：

1．全面性原則。會計科目作為對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，其設(shè)置應(yīng)能保證全面、系統(tǒng)地反映會計要素的全部內(nèi)容，不能有遺漏。第一節(jié)會計科目現(xiàn)在是77頁\一共有145頁\編輯于星期二2．合法性原則。為了保證會計信息的可比性，所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

3．相關(guān)性原則。會計科目的設(shè)置，應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，滿足會計信息使用者的需求。

4．實用性原則。不同行業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和種類是不同的，在會計科目的設(shè)置上也應(yīng)有所區(qū)別。在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點，設(shè)置符合企業(yè)需要的會計科目。二、會計科目的分類（一）會計科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類會計科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為六類，即資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類。第一節(jié)會計科目現(xiàn)在是78頁\一共有145頁\編輯于星期二（二）會計科目按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類會計科目按其提供指標(biāo)的詳細(xì)程度，或者說提供信息的詳細(xì)程度，可以分為兩大類。

1．總分類科目總分類科目，又稱一級科目或總賬科目，是對會計要素的具體內(nèi)容講行總括分類的科目。它是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，所提供的是總括指標(biāo)或信息?？偡诸惪颇吭瓌t上由財政部統(tǒng)一制定，上述企業(yè)會計科目表中列示的會級科目均為總分類科目。第一節(jié)會計科目現(xiàn)在是79頁\一共有145頁\編輯于星期二2．明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目或細(xì)目，是對總分類科目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作進(jìn)一步分類的科目。它提供詳細(xì)指標(biāo)或信息。如“原材料”總分類科目下再按材料名稱分設(shè)明細(xì)科目，如設(shè)“圓鋼”、“潤滑油”等明細(xì)科目，具體反映是哪種材料。第一節(jié)會計科目現(xiàn)在是80頁\一共有145頁\編輯于星期二

有時總分類科目下設(shè)置的明細(xì)科目太多，可將明細(xì)分類科目按提供指標(biāo)詳?shù)募?xì)程度再進(jìn)行劃分，分為子目和細(xì)目，即在總分類科目與明細(xì)分類科目之間增設(shè)子目。子目是介于總分類科目和明細(xì)分類科目之間的科目，即二級科目。它所提供的指標(biāo)或信息比總分類科目要詳細(xì)，但比細(xì)目要概括。在這種情況下，細(xì)目就成為三級科目。例如，“原材料”總賬科目下，可按材料的類別設(shè)置二級科目，如“原料及主要材料”、“輔助材料”、“燃料”等。

第一節(jié)會計科目現(xiàn)在是81頁\一共有145頁\編輯于星期二

綜上所述，會計科目按提供指標(biāo)詳細(xì)程度，一般地講分為三級，總分類科目（一級科目）、子目（二級科目）、明細(xì)科目（三級科目）?？偡诸惪颇渴亲罡邔哟蔚臅嬁颇浚刂坪徒y(tǒng)馭著子目和細(xì)目；子目是對總分類科目的補(bǔ)充說明，控制和統(tǒng)馭著明細(xì)科目，在總分類科目和明細(xì)科目之間起溝通作用；明細(xì)科目是子目和總賬科目更為詳細(xì)的補(bǔ)充說明。需要說明的是，不是所有的總賬科目都需分設(shè)二級和明細(xì)科目，根據(jù)信息使用者所需信息的詳細(xì)程度，可以有選擇地使用。第一節(jié)會計科目現(xiàn)在是82頁\一共有145頁\編輯于星期二三、會計科目編號為表明會計科目的性質(zhì)和所屬類別，便于迅速、正確地使用會計科目并借助于電子計算機(jī)進(jìn)行會計處理，我國財政部對統(tǒng)一規(guī)定的會計科目按一定規(guī)則進(jìn)行了編號，總分類科目通常采用四位數(shù)字編號，從左至右每位數(shù)字的含義如下：

1．第一位數(shù)字表明會計科目的歸屬大類。具體講，1表示資產(chǎn)類科目，2表示負(fù)債類科目，3表示共同類科目，4表示所有者權(quán)益類科目，5表示成本類科目，6表示損益類科目。

2．第二位數(shù)字表示會計科目的主要大類下屬的各個小類。例如，在資產(chǎn)類科目中，用0表示貨幣資金類科目等。

3．第三、四位數(shù)字表示各小類下的各個會計科目的自然序號。其中某些會計科目之間留空號，以便增加科目用。

第一節(jié)會計科目現(xiàn)在是83頁\一共有145頁\編輯于星期二一、設(shè)置賬戶的意義賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的一種專門方法。設(shè)置會計科目，有助于會計信息使用者分門別類地了解會計要素增減變動的結(jié)果，但它只規(guī)定了對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項目或名稱，還不能進(jìn)行具體的會計核算。為了全面、序時、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督會計要素的增減變動，提供各種會計信息，還必須根據(jù)規(guī)定的會計科目在賬簿中開設(shè)賬戶。設(shè)置賬戶的意義在于，它能夠反映各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，以及由此而引起的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等各要素的變化，從而提供不同性質(zhì)和內(nèi)容的會計信息。第二節(jié)賬戶現(xiàn)在是84頁\一共有145頁\編輯于星期二

賬戶是依據(jù)會計科目設(shè)置的。因此，它的設(shè)置也與會計科目級次有關(guān)，既根據(jù)總分類科目設(shè)置總分類賬戶，根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置明細(xì)分類賬戶?？偡诸惪颇刻峁┛偫ê怂阒笜?biāo)，一般只用貨幣計量；明細(xì)分類科目提供明細(xì)分類核算指標(biāo)，除用貨幣計量外，還可以用實物量度輔助計量。第二節(jié)賬戶現(xiàn)在是85頁\一共有145頁\編輯于星期二二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)既然賬戶是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計要素具體內(nèi)容的增減變動及其結(jié)果的，那么，它就必然具有一定的結(jié)構(gòu)。賬戶的結(jié)構(gòu)與其核算的內(nèi)容是密切聯(lián)系的，雖然企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生大量的、紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但從數(shù)量上看，其對會計要素的影響無外乎有兩種情況：增加和減少。因此，用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各有關(guān)數(shù)據(jù)的賬戶，在結(jié)構(gòu)上也相應(yīng)地分為左方和右方兩個基本部分，一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)，至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則由所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容而決定。但可以肯定的是，如果左方登記增加數(shù)，那么右方必然登記減少數(shù)，反之亦然。也就是說，左右兩方是按相反方向登記增加數(shù)和減少數(shù)的。這就是賬戶的基本結(jié)構(gòu)。這一基本結(jié)構(gòu)，不論企業(yè)在實際中所使用的賬戶具體格式如何，總是一樣的。第二節(jié)賬戶現(xiàn)在是86頁\一共有145頁\編輯于星期二

當(dāng)然對于一個完整的賬戶而言，除了必須有反映增加數(shù)和減少數(shù)兩欄外，還應(yīng)包括其他欄目，反映其他相關(guān)內(nèi)容。一個完整的賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1．賬戶名稱（即會計科目）；

2．日期和憑證號數(shù)；

3．摘要（簡要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容）；

4．增加金額、減少金額和余額。賬戶的一般格式見下表。第二節(jié)賬戶現(xiàn)在是87頁\一共有145頁\編輯于星期二第二節(jié)賬戶

賬戶名稱（會計科目）年憑證號數(shù)摘要左方金額右方金額余額月日現(xiàn)在是88頁\一共有145頁\編輯于星期二第二節(jié)賬戶

以上賬戶的格式是手工記賬采用的格式。為了說明問題和學(xué)習(xí)的方便，我們可以用“T”形賬戶來表示賬戶的基本結(jié)構(gòu)。其格式見下圖。

左方

賬戶名稱

右方現(xiàn)在是89頁\一共有145頁\編輯于星期二

賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，分別記錄增加發(fā)生額和減少發(fā)生額，增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額。余額按其表示的時間不同，可分為期初余額和期末余額。通常情況下，余額的登記方向與登記本期增加發(fā)生額的方向一致。因此，每個賬戶記錄的金額要素有四個，即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。正常情況下，賬戶四個金額要素之間的關(guān)系如下：

賬戶期末余額＝賬戶期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額第二節(jié)賬戶現(xiàn)在是90頁\一共有145頁\編輯于星期二三、賬戶與會計科目的關(guān)系賬戶和會計科目是兩個不同的概念，它們之間既有聯(lián)系又有區(qū)別：（1）兩者的聯(lián)系：賬戶與會計科目都是對會計對象具體內(nèi)容所進(jìn)行的科學(xué)分類，兩者口徑一致，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同，會計科目是賬戶的名稱，是設(shè)置賬戶的依據(jù)，而賬戶是會計科目的具體運用。沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。（2）兩者的區(qū)別：會計科目只表明某項經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的名稱，而賬戶不僅表明相同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而且還具有一定的結(jié)構(gòu)、格式，并通過賬戶的結(jié)構(gòu)反映某項經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動情況。即會計科目僅僅是會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類的標(biāo)志，而賬戶還具有一定的結(jié)構(gòu)、格式。但由于賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，兩者的名稱是完全一致的，因而在實際工作中，一般情況下兩者互相通用，不加區(qū)別。第二節(jié)賬戶現(xiàn)在是91頁\一共有145頁\編輯于星期二

◆學(xué)習(xí)目的和要求

第一節(jié)復(fù)式記賬原理

第二節(jié)借貸記賬法

第四章復(fù)式記賬現(xiàn)在是92頁\一共有145頁\編輯于星期二◆學(xué)習(xí)目的和要求本章闡述復(fù)式記賬這一會計核算的基本方法，主要是闡述借貸記賬法的基本理論與方法。學(xué)習(xí)本章要求，理解復(fù)式記賬的特點，著重掌握借貸記賬法的含義、記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、會計分錄的編制方法和試算平衡。賬戶和復(fù)式記賬是會計核算特有的方法，是《基礎(chǔ)會計學(xué)》的核心內(nèi)容。通過上一章和本章的學(xué)習(xí)，要能深刻理解和熟練掌握賬戶和復(fù)式記賬，從而為以后各章的學(xué)習(xí)打下堅實的基礎(chǔ)。第四章復(fù)式記賬現(xiàn)在是93頁\一共有145頁\編輯于星期二一、記賬方法概述在會計工作中，為了有效地核算和監(jiān)督會計對象，各會計主體除了要按照規(guī)定的會計科目設(shè)置賬戶外，還應(yīng)采用一定的記賬方法。所謂記賬方法，是指采用一定的技術(shù)手段，在賬戶中登記各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。會計上的記賬方法，有單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。第一節(jié)復(fù)式記賬原理現(xiàn)在是94頁\一共有145頁\編輯于星期二（一）單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在一個賬戶中進(jìn)行登記的方法。它的主要特征是：每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，通常只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)以及應(yīng)收、應(yīng)付款的往來結(jié)算業(yè)務(wù)，而不登記實物的收付業(yè)務(wù)；除了對于有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，需要在個或兩個以上賬戶中各自進(jìn)行登記外，其他業(yè)務(wù)只在一個賬戶中登記或不予登記。例如，企業(yè)以銀行存款100000元購買原材料。采用單式記賬法，只在銀行存款賬戶中登記減少100000元，而不設(shè)置原材料賬戶登記的增加情況。又如，企業(yè)以現(xiàn)金5000元歸還前欠貨款。采用單式記賬法，雖然在現(xiàn)金賬戶上登記減少5000元，同時也在應(yīng)付款賬戶上登記減少5000元，但現(xiàn)金賬戶與應(yīng)付款賬戶彼此孤立的，沒有直接的聯(lián)系。第一節(jié)復(fù)式記賬原理現(xiàn)在是95頁\一共有145頁\編輯于星期二

由此可見，單式記賬法有如下幾個特點：一是沒有一套完整的賬戶體系；二是賬戶之間的記錄沒有直接聯(lián)系；三是賬戶之間沒有數(shù)字的平衡關(guān)系。所以，這種記賬方法不能全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，不便于檢查賬戶記錄的正確性。因此，這種記賬方法只在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非常簡單的環(huán)境下使用，在15世紀(jì)末至20世紀(jì)初就已被復(fù)式記賬法所取代。（二）復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法，是指對任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。第一節(jié)復(fù)式記賬原理現(xiàn)在是96頁\一共有145頁\編輯于星期二

現(xiàn)仍以前例說明其主要特征。例如，企業(yè)以銀行存款100000元購買原材料。采用復(fù)式記賬法，這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除了要在銀行存款賬戶中登記減少100000元外，還要在有關(guān)原材料賬戶中登記增加100000元。這樣記錄的結(jié)果表明，企業(yè)銀行存款的付出同原材料的采購兩者之間是相互聯(lián)系的。再如，企業(yè)以現(xiàn)金5000元歸還前欠貨款。采用復(fù)式記賬法，這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除了要在現(xiàn)金賬戶中登記減少5000元外，還要在有關(guān)應(yīng)付賬款賬戶中記錄減少5000元。這樣登記的結(jié)果，就使得現(xiàn)金的支付同貨款的歸還兩者之間的關(guān)系一目了然。由此可見，復(fù)式記賬法的主要特點是：一是反映會計要素增減變動的全貌，賬戶設(shè)置完整，且相互聯(lián)系地形成一個系統(tǒng)的賬戶體系；二是對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行等額雙重記錄，可以反映其來龍去脈；三是賬戶之間有對應(yīng)關(guān)系和數(shù)字平衡關(guān)系，能夠檢查賬戶記錄的正確性。第一節(jié)復(fù)式記賬原理現(xiàn)在是97頁\一共有145頁\編輯于星期二一、借貸記賬法的理論基礎(chǔ)（一）借貸記賬法的記賬符號記賬符號，是會計核算中采用的一種抽象標(biāo)志，表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動和記賬方向。借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號。這既是借貸記賬法名稱的由來，也是借貸記賬法區(qū)別于其他記賬方法的標(biāo)志。第二節(jié)借貸記賬法現(xiàn)在是98頁\一共有145頁\編輯于星期二（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)分左方和右方。在借貸記賬法下，把賬戶的左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”，分別反映會計要素的增減變動。記賬時，賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄，即對于每一個賬戶來說，如果借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額；如果借方用來登記減少額，則貸方就用來登記增加額。但用哪一方來登記增加額，用哪一方來登記減少額，則根據(jù)賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定。下面分別說明借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)：第二節(jié)借貸記賬法現(xiàn)在是99頁\一共有145頁\編輯于星期二1．資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶是用以核算企業(yè)各項資產(chǎn)增減變動及其結(jié)果的賬戶。它的結(jié)構(gòu)是：賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額；由于資